Как принять НДС к вычету при возврате аванса?
21.09.2020 распечатать Организация вправе принять к вычету НДС с суммы полученного аванса в случае его возвращения покупателю при соблюдении ряда условий. Такой вывод следует из письма Минфина от 07.09.2020 № 03-07-11/78402.
Условия для вычета по НДС при возврате аванса
По общему правилу НДС с суммы предоплаты продавец может принять к вычету. Вычет производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых засчитывается ранее полученная оплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса). Но можно ли принять НДС к вычету, если авансовый платеж возвращается покупателю. Этот вопрос разъяснил Минфин в письме от 07.09.2020 № 03-07-11/78402. Он обратил внимание на правило, установленное пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса. Этот пункт предусматривает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные с предоплаты в счет предстоящих поставок можно принять к вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм предоплаты. Таким образом, для применения вычета по НДС в случае расторжения договора либо изменения его условий, необходимо вернуть полученный аванс.
Вычет НДС с сумм предварительной оплаты, без изменения условий либо расторжения соответствующего договора и без возврата сумм авансовых платежей Налоговым кодексом не предусмотрен.
К такому выводу пришел Минфин в письме от 07.09.2020 № 03-07-11/78402. Кроме того, в этом письме он подтвердил и другую свою точку зрения, изложенную ранее. Если при расторжении договора обязательство по возврату предоплаты было зачтено в счет встречного обязательства, то НДС с авансов принять к вычету можно. Поскольку прекращение обязательства по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования, по мнению Минфина, признается возвратом сумм предварительной оплаты (письмо Минфина России от 11.09.2012 № 03-07-08/268).
Ранее по теме: Возврат аванса: как принять к вычету НДС Что значит вычет НДС
Что сделать, чтобы принять НДС к вычету при возврате аванса
- расторгнуть договор поставки или изменить его условия;
- вернуть полученный аванс. При этом право на вычет не зависит от того, в какой форме произведен возврат платежей: в денежной или не в денежной форме (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
- отразить корректировку. Например, реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа, следует отразить в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок (письмо Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044).
При этом пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса предусмотрено, что вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее 1-го года с момента возврата.
Если кредиторская задолженность по полученной предоплате была списана в связи с истечением срока исковой давности, то в таком случае организация принять к вычету НДС не сможет (письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Вопрос: НДС при возврате аванса из-за неисполненных.
Ответ: Если вы вернули покупателю аванс, то уплаченный с него НДС вы вправе принять к вычету. При возврате части аванса к вычету вы можете принять только соответствующую часть налога.
Возврат аванса отразите в декларации следующим образом:
- в графе 3 строки 120 разд. 3 декларации вместе с другими вычетами. Включите в нее сумму уплаченного НДС с аванса, которую принимаете к вычету в связи с возвратом предоплаты;
- в разд. 8 декларации перенесите данные из книги покупок об авансовом счете-фактуре, который в ней зарегистрировали, в общем порядке.
Срок принятия такого НДС к вычету — один год с момента отказа покупателя от товаров (работ, услуг). Поэтому вы можете отразить возврат аванса в декларации за любой квартал в течение года с момента отказа.
В учете соответствующие операции по корректировке отражаются, например, в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок укажите документы, которые подтверждают возврат аванса покупателю (Письмо Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044) Вопрос: О заполнении графы 7 книги покупок в случае возврата покупателю авансового платежа. (Письмо Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044).
Таким документом может быть платежное поручение, в поле «Назначение платежа» которого будет указано основание для перечисления — возврат предоплаты по договору.
То есть, уточненную декларацию по НДС за прошлый период подавать не нужно.
Документы из Информационных Банков:
«Подборки и консультации Горячей линии»
«Бухгалтерская пресса и книги»
«Разъясняющие письма органов власти»
Подготовлено на основе материалов СПС Консультант Плюс.
Нет КонсультантПлюс? Закажите полную версию документа!
ВЫЧЕТ НДС ПРИ ВОЗВРАТЕ АВАНСА ИЛИ ТОВАРОВ
При получении предоплаты продавец начисляет НДС. При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса. Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем. Порядок применения вычетов НДС в подобных ситуациях читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс».
Вычет НДС при возврате аванса
В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету.
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории России.
Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, например платежными поручениями. Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента отказа от предоплаты.
Налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в одном налоговом периоде при расторжении договора. Организация должна отра-зить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447).
Пример
Компания-продавец заключила с покупателем договор на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Цена договора – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Его условиями предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу 100% оплаты в счет предстоящей поставки, а он в свою очередь обязан отгрузить товары в течение трех дней с момента получения денежных средств.
28 июня покупатель перечислил продавцу оплату в счет предстоящей поставки в размере 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб., продавец же не осуществил отгрузку в указанный срок, в связи с чем в июле стороны расторгли договор, а продавец вернул сумму предварительной оплаты, перечислив ее платежным поручением.Бухгалтер компании-продавца сделает следующие проводки. В момент поступления предварительной оплаты:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 118 000 руб. – поступил аванс от покупателя;
Дебет 76 Дебет 68
– 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 68 Дебет 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС в бюджет.
В момент возврата аванса в связи с расторжением договора:
Дебет 68 Дебет 76
– 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Дебет 51
– 118 000 руб. – возвращены денежные средства покупателю.
Вместе с тем специалисты Минфина России считают, что суммы НДС, уплаченные в бюджет с суммы предоплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете (письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262, от 1 апреля 2008 г. № 03-07-11/125).
Продавец может возвратить аванс покупателю не деньгами, а имуществом (например, векселем третьего лица). Как быть с налоговым вычетом в такой ситуации? Существует решение суда, в котором арбитры указали на правомерность принятия НДС к вычету. Суммы неиспользованных авансов были возвращены заказчикам путем передачи собственного имущества – векселей третьих лиц. Данное имущество, переданное в счет возврата неиспользованного аванса, было оплачено организацией (постановление ФАС МО от 2 августа 2005 г. № КА-А40/5402-05).
Однако, по нашему мнению, все же есть риск того, что налоговики поставят вычет под сомнение, поскольку формально возврата предварительной оплаты покупателю на основании платежных поручений не происходит. Кроме того, чиновники Минфина России рассматривают любую передачу векселя (в том числе в счет возврата предоплаты) как реализацию ценной бумаги, которая не подлежит обложению НДС (письмо Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126). Соответственно, компании необходимо организовать раздельный учет облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций.
На практике может возникнуть ситуация, когда продавец возвращает покупателю неиспользованный аванс в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом возврат аванса не связан с расторжением договора. Например, если компания оказала услуги, стоимость которых меньше, чем полученный аванс. При буквальном толковании положений Налогового кодекса в случае возврата авансового платежа, не связанного с изменением или расторжением договора, вычет ранее начисленного налога не предусмотрен. Поэтому велика вероятность возникновения налоговых споров, связанных с правомерностью предъявления к вычету НДС, ранее начисленного с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этом случае рекомендуем в бухгалтерском учете сторнировать данную сумму налога и представить налоговикам уточненную декларацию по НДС.
Вычет при возврате товаров
Право на вычет налога, ранее начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у фирмы и при их возврате покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Например, если тот или иной договор был расторгнут. В декларации специальной строки для указания этих сумм нет. Следовательно, их вписывают в общую строку 130 формы. Порядок учета этих операций зависит от того, принял к учету покупатель впоследствии возвращенные товары или нет.
В первом случае действовать нужно в том же порядке, что и при обратной реализации товаров. Бывший покупатель оформляет счет-фактуру, регистрирует его в книге продаж, а также отражает в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 Правил ведения книги продаж, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.). Бывший продавец приходует товар и регистрирует счет-фактуру в книге покупок. При этом корректировочный счет-фактуру он не выставляет.
После этого продавец вправе принять НДС по возвращенному товару к вычету и отразить его сумму в строке 130 декларации.
Из документа
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Подпунктом «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлена обязанность покупателя отражать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем.
Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
Письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17
Во втором случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. При его заполнении нужно отразить как первоначальные данные о количестве товара, так и уточненные, а также разницу между новыми и прежними сведениями. Такой порядок применяется и в отношении товаров, отгруженных до 1 октября 2011 года (даты вступления в силу положения о корректировочном счете-фактуре) (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-09/07). Как сказано в пункте 2 письма Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29, «исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем». Исправленный счет продавец регистрирует в книге покупок в части стоимости возвращенного товара. Это делают в том периоде, когда возвращенные товары были оприходованы продавцом и выставлен корректировочный счет. В любом случае НДС по возвращенному товару принимают к вычету после внесения в учет исправления и не позднее одного года с момента отгрузки ценностей. Отметим, что Минфин России прекратил применение указанного письма в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-15/29). Однако налоговая служба посчитала, что порядком, рассмотренным в пункте 2 этого письма, можно руководствоваться и сейчас (письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3-/6103@).
Рассмотрим такую ситуацию. Покупатель до принятия товара на учет выявляет, что его было отгружено меньше, чем указано в товарных накладных и счетах-фактурах. По мнению Минфина России, в этом случае покупатель не вправе принимать к вычету НДС по недостающему количеству товаров, а значит, впоследствии он не будет его восстанавливать. Здесь стоимость товара изменяется до перехода права собственности на него, и сделка совершается исходя из фактических условий. То есть корректировка налоговых обязательств по НДС не требуется. Таким образом, данные, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре, а также сведения, внесенные в первичные документы, покупатель в книге продаж не отражает. Счет он должен зарегистрировать только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).
Более подробную информацию о книге «Годовой отчет – 2012» вы можете найти на сайте go.garant.ru.
Возврат НДС по авансам
Договором между покупателем и поставщиком может быть предусмотрена выплата аванса — предоплаты за будущую отгрузку товаров, работ и услуг. Несмотря на то что переход права собственности еще не состоялся, продавец должен исчислить НДС с суммы авансы, а покупатель может принять его к вычету. Подробности разберем в статье.
В этой статье:
- Учет НДС у поставщика при получении аванса
- Учет НДС с выданного аванса у покупателя
- Учет НДС при возврате аванса
Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с Контур.НДС+
Учет НДС у поставщика при получении аванса
Налогоплательщик обязан исчислить НДС с суммы полученного аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Формула для расчета следующая:
НДС = Аванс * Ставка, где:
- аванс — сумма полученной предоплаты от покупателя;
- ставка — расчетная ставка НДС.
При расчете налога применяется одна из специальных расчетных ставок (п. 4 ст. 164 НК РФ):
- 10/110 — при реализации скота и птицы в живом весе, мяса и некоторых мясопродуктов, сахара, соли и прочих товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ;
- 20/120 — при продаже большинства товаров, работ и услуг, не перечисленных в п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ.
Продавец обязан в течение 5 календарных дней с момента получения аванса выставить покупателю «авансовый» счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в том квартале, когда поступила предоплата (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Когда не нужно исчислять НДС с авансов
Исчислять НДС с полученного аванса не нужно при освобождении от НДС или при реализации товаров, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (ст. 145, 149 НК РФ). Кроме того, нужно платить НДС с предоплат при продаже товаров:
- на экспорт по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.10.2012 № 03-07-08/293);
- местом реализации которых будет территория за пределами Российской Федерации (п. 1 ст. 146, 147, 148 НК РФ);
- у которых длительность производственного цикла составляет более 6 месяцев.
Важно! Длительность производственного цикла должна быть подтверждена документом, выданным продавцу Минпромторгом РФ. Перечень таких товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.
Проводки по учету НДС при получении аванса
При получении предоплаты бухгалтерия поставщика строит следующие проводки.
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 51 | 62 | Учтена поступившая на расчетный счет предварительная оплата |
| 76.АВ | 68 | Исчислен НДС с суммы аванса |
Учет НДС с выданного аванса у покупателя
Покупатель может принять налог с суммы перечисленного аванса к вычету после того, как получит счет-фактуру на аванс от поставщика и зарегистрирует его в книге покупок. Исключения из этого правила перечислены в абз. 3,4 п. 12 ст. 171 НК РФ.
Для оформления вычета нужно проконтролировать три момента (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- счет-фактура оформлен без ошибок;
- есть документ-подтверждение перечисления аванса;
- возможность предоплаты предусмотрена договором между сторонами.
Авансовый счет-фактуру можно принять к вычету только в том квартале, в котором перечислена предоплата. Общее правило о трехлетнем сроке на авансы не распространяется (Письмо Минфина РФ от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).
Важно! При принятии НДС с аванса к вычету покупатель должен учитывать следующее: при отгрузке «авансовый» налог придется восстановить, а принять к вычету можно будет полную сумму НДС, указанную в «отгрузочном» счете-фактуре.
При перечислении предоплаты бухгалтерия покупателя строит следующие проводки.
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 60 | 51 | С расчетного счета переведена предоплата поставщику |
| 68 | 76.ВА | Принят к вычету НДС с аванса |
Учет НДС при возврате аванса
Стороны могут прийти к соглашению расторгнуть договор или изменить его условия. Если эти корректировки касаются уже перечисленной предоплаты, то сторонам необходимо правильно отразить в учете изменения, связанные с «авансовым» НДС.
При этом договор может быть расторгнут как в одностороннем, так и двустороннем порядке. Для целей учета НДС в общем случае это значения не имеет.
У поставщика
Получив предоплату, поставщик исчисляет и уплачивает с нее НДС в бюджет. Если аванс был полностью или частично возвращен покупателю, поставщик имеет право принять сумму ранее уплаченного налога к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-07-11/78402).
Важно! Принять НДС к вычету в таком случае можно в течение года с момента возврата предоплаты (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Принять НДС к вычету можно независимо от того, в какой форме была возвращена предоплата: в денежной или неденежной (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Внесение записей в книгу покупок
Выданный счет-фактура должен быть зарегистрирован поставщиком в книге покупок в том квартале, в котором был расторгнут договор и возвращена предоплата.
Особое внимание нужно обратить:
- на графу 2 — здесь указывают код операции «22» в соответствии с Приложением к Приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
- на графу 7 — здесь отражают реквизиты документа, подтверждающего возврат аванса (Письмо Минфина РФ от 24.03.2015 № 03-07-11/16044);
- на графу 15 — здесь указывают всю сумму по счету-фактуре;
- на графу 16 — здесь вписывают сумму налога, предъявленную к вычету.
В остальном при заполнении регистра нужно руководствоваться Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ № от 26.12.2011 № 1137.
Заполнение декларации по НДС
Форма декларации по НДС утверждена Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Заявленный к вычету налог поставщик указывает в строке 120 Раздела 3 декларации.
Оформление бухгалтерских записей
При возврате ранее полученного аванса продавец строит следующие проводки.
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 62 | 51 | С расчетного счета возвращен ранее полученный от покупателя аванс |
| 68 | 76.АВ | Принят к вычету НДС, исчисленный ранее с полученного аванса |
У покупателя
Вернуть НДС в бюджет покупатель должен в том периоде, в котором был расторгнут или изменен договор и возвращена сумма предоплаты от поставщика (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). И, если вычет НДС — это право поставщика, то возврат — это обязанность покупателя.
Внесение записей в книгу покупок
«Авансовый» счет-фактуру от поставщика налогоплательщик регистрирует в книге продаж в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ № от 26.12.2011 № 1137. Код вида операции «21» в соответствии с Приложением к Приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
Заполнение декларации по НДС
Сумму восстановленного с аванса налога покупатель отражает в строке 080 и 090 Раздела 3 декларации за тот период, в котором был расторгнут договор или изменены его условия и возвращена предоплата.
Оформление бухгалтерских записей
При получении возврата покупатель строит следующие проводки.
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 51 | 60 | Получен возврат аванса от поставщика |
| 76.ВА | 68 | Восстановлен НДС с ранее принятого к вычету налога |
При камеральной проверке налоговая сверяет Разделы 8 и 9 декларации по НДС налогоплательщика с аналогичными разделами его контрагентов. Так инспекция ищет налоговые разрывы — суммы налога, заявленные покупателем к вычету в книге покупок, но не отраженные в книге продаж поставщика. При обнаружении расхождений инспекторы потребуют пояснения у поставщика и у покупателя.
Сервис Контур.НДС+ проверяет декларацию по НДС до того, как она будет отправлена в налоговую. Так можно сверить контрольные соотношения и найти расхождения с контрагентами до того, как налоговая направит требование о предоставлении пояснений.
Не допустите требований и штрафов по НДС
Сверяйтесь с контрагентами и подавайте корректные декларации