Активы в форме права пользования что это

Первоначальная оценка актива в форме права пользования

23 На дату начала аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования по первоначальной стоимости.

24 Первоначальная стоимость актива в форме права пользования должна включать в себя следующее:

(a) величину первоначальной оценки обязательства по аренде, как описано в пункте 26;

(b) арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;

(d) оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды, за исключением случаев, когда такие затраты понесены для производства запасов. Обязанность арендатора в отношении таких затрат возникает либо на дату начала аренды, либо вследствие использования базового актива в течение определенного периода.

25 Арендатор должен признавать затраты, описанные в пункте 24(d), в составе первоначальной стоимости актива в форме права пользования в момент возникновения у него обязанности в отношении таких затрат. Арендатор применяет МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отношении затрат, которые понесены в течение определенного периода вследствие наличия актива в форме права пользования для производства запасов в течение такого периода. Обязанности в отношении таких затрат, учитываемые с применением настоящего стандарта или МСФО (IAS) 2, признаются и оцениваются с применением МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

МСФО (IFRS) 16, Аренда

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IFRS) 16 – Аренда –выпущен в январе 2016 года и по сравнению со своим предшественником – МСФО (IAS) 17 вносит существенные изменения в порядок учета арендных операций в финансовой отчетности арендаторов. (хотя и не в финансовой отчетности арендодателей). Целью данной статьи является обобщение основных изменений, внесенных МСФО (IFRS) 16, с точки зрения арендатора и их влияния на финансовую отчетность арендатора.

Аренда – это договор, посредством которого арендодатель (законный владелец актива) передает арендатору (пользователю актива) право использовать актив в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или серию платежей.

Подход МСФО (IAS) 17 заключался в том, чтобы провести различие между двумя видами аренды. Аренда, которая передает практически все риски и выгоды от владения активом, была классифицирована как финансовая аренда. Все остальные виды аренды были классифицированы как операционная аренда. Классификация аренды, изложенная в МСФО (IAS) 17, была субъективной, и у составителей финансовой отчетности арендатора был явный стимул “утверждать”, что аренда должна классифицироваться как операционная, а не финансовая аренда, чтобы позволить исключить арендованные активы и обязательства из финансовой отчетности.

Именно по этой причине был введен МСФО 16.

2. МСФО (IFRS) 16 – активы

МСФО (IFRS) 16 определяет аренду как “договор или его отдельные компоненты, который передает право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода в обмен на возмещение”. Для существования такого договора пользователь актива должен иметь право:

Получить практически все экономические выгоды от использования актива.
Право определять способ использования актива.

2.1 “Идентифицированный актив”

Одной из существенных особенностей аренды является наличие “идентифицированного актива”. Обычно это происходит указанием актива в договоре или в отдельных компонентах договора. Для того чтобы актив был “идентифицирован”, поставщик актива не должен иметь права заменять актив альтернативным активом на протяжении всего срока его использования. Тот факт, что поставщик актива имеет право или обязанность заменить актив в случае необходимости ремонта, не препятствует тому, чтобы актив являлся “идентифицированным активом”.

Пример – идентифицированные активы

По контракту между местным государственным органом (L) и поставщиком из частного сектора (P), последний предоставляет L 20 грузовиков, которые будут использоваться для сбора отходов от имени L на 6-летний период. Грузовые автомобили, принадлежащие P, указаны в договоре. L определяет порядок их использования в процессе сбора мусора. Когда грузовики не используются, они хранятся в помещениях L. L может использовать грузовики для других целей, если захочет. Если конкретный грузовик нуждается в техническом обслуживании или ремонте, P должен заменить его на грузовик того же типа. Другим способом, и за исключением случая неисполнения L обязательств, P не сможет получить обратно грузовики в течение шестилетнего периода.

Заключение: Договор представляет собой аренду. L имеет право в течение шести лет использовать 20 грузовиков, которые определены и четко указаны в договоре. После доставки L грузовики могут быть заменены только тогда, когда они нуждаются в обслуживании или ремонте.

2.2 Право определять способ использования актива

МСФО (IFRS) 16 утверждает, что клиент имеет право определять способ использования идентифицированного актива, если:

Клиент имеет право определять, как и для какой цели используется актив в течение срока использования; или
Соответствующие решения об использовании заранее определены, и клиент имеет право эксплуатировать актив в течение срока использования, при этом поставщик не вправе изменять указания по эксплуатации.

Пример – право определять способ использования актива

Клиент (C) заключает договор с автоперевозчиком (H) на перевозку грузов из Лондона в Эдинбург на определенном грузовике. Грузовик конкретно указан в договоре, и H не имеет права замены. Товар будет занимать практически весь объем грузовика. В договоре указываются товары, которые будут перевозиться на грузовике, а также сроки загрузки и доставки.

H эксплуатирует и обслуживает грузовик и несет ответственность за безопасную доставку товара. C запрещено нанимать другого перевозчика для перевозки товаров или управлять самим грузовиком.

Заключение: данный договор не содержит аренды.

Идентифицированный актив присутствует. Грузовик конкретно указан в договоре и H не имеет права заменить указанный грузовик.

Компания C имеет право на получение практически всех экономических выгод от использования грузовика в течение срока действия договора. Ее товары будут занимать практически весь объем грузовика, тем самым препятствуя другим сторонам получить экономические выгоды от использования грузовика.

Тем не менее, C не имеет права контролировать использование грузовика, поскольку C не имеет права определять способ его использования. С не имеет права указывать, каким образом и для каких целей используется грузовик. Как и для какой цели будет использоваться грузовик (то есть перевозка определенных товаров из Лондона в Эдинбург в течение определенного периода времени) предопределено в контракте. Компания C имеет те же права в отношении использования грузовика, как если бы она была одним из многих клиентов, перевозящих товары с использованием грузовика.

3. Учет аренды

За очень немногими исключениями (см. Раздел 3.4 для более подробной информации) МСФО (IFRS) 16 отменяет различие между операционной арендой и финансовой арендой в финансовой отчетности арендаторов. Арендаторы признают актив в форме права пользования и связанное с ним обязательство в начале срока аренды.

МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы “актив в форме права пользования” и обязательство по аренде первоначально оценивались по приведенной стоимости арендных платежей, которые еще не осуществлены на эту дату. Ставка дисконтирования, используемая для определения приведенной стоимости, должна быть ставкой процента, заложенной в договоре аренды.

3.1 Учет актива

“Актив в форме права пользования” будет включать, в соответствующих случаях, следующие суммы:

Любые платежи, сделанные арендодателю на дату начала аренды или до этой даты, за вычетом всех полученных стимулирующих платежей по аренде.
Любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором.
Оценку любых затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива или восстановлении участка, на котором он расположен (за исключением случаев, когда такие затраты понесены для производства запасов, в этом случае они будут учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 2 – Запасы). Затраты такого характера признаются только при возникновении у предприятия обязанности в отношении таких затрат. Для определения наличия обязанности будет применяться МСФО (IAS) 37 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.

3.2 Амортизация

Актив в форме права пользования впоследствии амортизируется. Амортизация начисляется в течение более короткого из сроков: срока полезного использования актива и срока аренды, если только право собственности на актив не переходит в конце срока аренды, в этом случае амортизация начисляется в течение срока полезного использования.

3.3 Обязательство по аренде

Обязательство по аренде фактически рассматривается как финансовое обязательство, которое оценивается по амортизированной стоимости с использованием ставки процента, заложенной в договоре аренды, в качестве эффективной процентной ставки.

Пример – учет аренды

Арендатор вступает в права 20-летней аренды одного этажа здания с возможностью ее продления еще на пять лет. Арендные платежи составляют 80,000 долл. в год в течение первоначального срока и 100,000 долл. в год в течение дополнительного периода, и все они выплачиваются в конце каждого года. Для получения аренды арендатор понес первоначальные прямые затраты в размере 25,000 долларов.

На дату начала аренды, арендатор пришел к выводу, что нет разумной уверенности в реализации возможности продления аренды, и поэтому определил срок аренды в 20 лет. Процентная ставка, заложенная в договоре аренды, составляет 6% годовых. Приведенная стоимость арендных платежей равна 917,600 долл.

На дату начала аренды арендатор понесет первоначальные прямые затраты и оценит обязательство по аренде в сумме 917,600 долларов.

Балансовая стоимость актива в форме права пользования после этих проводок составляет 942,600 долл. (917,600 долл. + 25,000 долл.), и, следовательно, годовая амортизация составит 47,130 долл. (942,600 долл. x 1/20).

Обязательство по аренде будет оцениваться с использованием принципов амортизированной стоимости. Чтобы помочь нам с примером в следующем разделе, мы будем оценивать обязательство по аренде до конца года включительно. Это сделано в следующей таблице:

Входящее сальдо

Финансовые расходы (6%)

Арендный платеж

Исходящее сальдо

В конце первого года балансовая стоимость актива в форме права пользования составит 895,470 долл. (942 600 долл. за вычетом амортизации в размере 47,130 долл.).

Расходы по процентам в размере 55,056 долл. будут включены в отчет о прибылях и убытках в качестве финансовых расходов.

Общая сумма обязательств по аренде на конец первого года составит 892,656 долл. Поскольку аренда выплачивается на протяжении 20 лет, часть этого обязательства будет погашена в течение года и, следовательно, должна классифицироваться как краткосрочное обязательство.

Чтобы прийти к этой цифре, мы смотрим на балансовый остаток после платежа в году 2. Здесь мы видим, что остаток составляет 866,215 долларов. Эта сумма будет представлять собой долгосрочное обязательство, которое будет еще оставаться непогашенным больше чем через год. Таким образом, краткосрочная часть обязательства составляет 26,441 долл. Эта сумма представляет собой 80,000 долл., выплаченных в году 2, за вычетом финансовых расходов, понесенных в году 2 в размере 53,559 долл. (или 892,656 долл. – 866,215 долл.).

3.4 Упрощенный подход для краткосрочной аренды или аренды активов низкой стоимости

Краткосрочная аренда – это аренда, срок действия которой на дату начала действия составляет 12 месяцев или менее. Аренда, которая содержит возможность выкупа, не может быть краткосрочной арендой. Арендаторы вправе принять решение учитывать договоры краткосрочной аренды, признавая арендную плату в качестве расходов в течение срока аренды, вместо признания “актива в форме права пользования” и обязательства по аренде. Решение необходимо принимать для соответствующих арендованных активов по каждому виду активов. Аналогичное решение – по каждому конкретному договору аренды – может быть принято в отношении “активов с низкой стоимостью”.

Оценка того, имеет ли базовый актив низкую стоимость, делается на абсолютной основе. Аренда активов с низкой стоимостью удовлетворяет описанному выше упрощенному порядку учета, независимо от того, является ли эта аренда существенной для арендатора. На оценку не влияют размер, характер или обстоятельства арендатора. Соответственно, ожидается, что разные арендаторы придут к одним и тем же выводам относительно того, имеет ли конкретный базовый актив низкую стоимость.

Базовый актив может иметь низкую стоимость, только в том случае, если:

(а) арендатор может получить выгоду от использования базового актива либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у арендатора имеется свободный доступ; и
(b) базовый актив не находится в сильной зависимости от других активов или в тесной взаимосвязи с ними.

Аренда базового актива не считается арендой актива с низкой стоимостью, если характер актива таков, что, когда он является новым, актив, как правило, не имеет низкой стоимости. Например, аренда автомобилей не будет удовлетворять критериям классификации в качестве аренды активов с низкой стоимостью, поскольку новый автомобиль обычно не будет иметь низкую стоимость.

Примерами базовых активов с низкой стоимостью могут быть планшеты и персональные компьютеры, небольшие предметы офисной мебели и телефоны.

4. Операции продажи с обратной арендой

4.1 Введение

Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от того, представляет ли “продажа” выполнение соответствующей обязанности к исполнению согласно МСФО (IFRS) 15 – Выручка по договорам с покупателями. Соответствующей обязанностью к исполнению будет фактическая “передача” актива арендодателю предыдущим владельцем (в настоящее время арендатором).

4.2 Передача актива является продажей

Если передача актива удовлетворяет требованиям МСФО (IFRS) 15 для учета в качестве продажи актива, то порядок действий следующий:

Продавец-арендатор должен признавать лишь ту сумму прибыли или убытка, которая относится к правам, переданным покупателю-арендодателю;
Покупатель-арендодатель должен учитывать покупку актива с применением соответствующих стандартов, а аренду с применением требований к учету арендодателем в МСФО (IFRS) 16 (они практически не отличаются от предшествующего стандарта).

Если справедливая стоимость возмещения за продажу актива не равна справедливой стоимости актива либо если платежи за аренду не осуществляются по рыночным ставкам, организация должна выполнить следующие корректировки для оценки поступлений от продажи по справедливой стоимости:

Все суммы, недополученные по сравнению с рыночным уровнем, должны учитываться как предоплата арендных платежей; и
Все суммы, полученные сверх рыночного уровня, должны учитываться как дополнительное финансирование, предоставляемое покупателем-арендодателем продавцу-арендатору.

Пример – продажа с обратной арендой

Компания X продает компании Y здание за 5 миллионов долларов. Непосредственно перед операцией балансовая стоимость здания в финансовой отчетности предприятия X составила 3,5 млн. долларов. В то же время X заключает с Y договор на право пользования зданием в течение 20 лет с ежегодными выплатами в размере 200,000 долл., производимыми в конце каждого года. Условия сделки таковы, что передача здания X удовлетворяет требованиям МСФО (IFRS) 15 – Выручка по договорам с покупателями – для определения того, когда обязанность к исполнению выполняется. Соответственно, X и Y учитывают операцию как продажу с обратной арендой.

Справедливая стоимость здания на дату продажи составляет 4,5 миллиона долларов. Поскольку возмещение за продажу здания не соответствует справедливой стоимости, X и Y делают корректировки для оценки поступлений от продажи по справедливой стоимости. Сумма превышения цены продажи в размере 500,000 долларов (5 млн. долл. – 4,5 млн. долл.) признается в качестве дополнительного финансирования, предоставленного Y для X.

Годовая процентная ставка, заложенная в договоре аренды, составляет 5%. Приведенная стоимость ежегодных платежей (20 платежей по 200,000 долларов, дисконтированных по ставке 5%) составляет 2,492,400 долларов, из которых 500,000 долларов относится к дополнительному финансированию, а 1,992,400 долларов (2,492,200 долл. – 500,000 долл.) относится к аренде (уже скорректированной с учетом разницы в справедливой стоимости). Ежегодный платеж, который потребуется выплатить 20 раз в конце каждого года для погашения дополнительного финансирования в размере 500,000 долларов при процентной ставке 5% годовых, составит 40,122 долл. (500,000 долл./12.462 (совокупный коэффициент дисконтирования для ставки 5% в течение 20 лет)). Следовательно, остаток в размере 159,878 долл. (200,000 долл. США – 40,122 долл.) будет считаться “арендной платой”.

Учитывая, трактовку операции в соответствии с МСФО (IFRS) 15 в качестве “продажи”, Y со всей очевидностью будет рассматривать аренду здания как операционную аренду. Это означает, что Y признает “арендную плату” в размере 159,878 долл. в качестве дохода.

4.3 Операция, не составляющая “продажу”

В этих обстоятельствах продавец не “передает’ актив и продолжает признавать его без корректировки. “Выручка от продажи” признается как финансовое обязательство и учитывается с применением МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты. При тех же обстоятельствах покупатель признает финансовый актив, равный “выручке от продаж”.

5. Резюме

Требования МСФО (IFRS) 16 окажут значительное влияние на основные бухгалтерские коэффициенты арендаторов. Более широкое признание арендованных активов и обязательств по аренде в отчете о финансовом положении приведет к снижению рентабельности задействованного капитала и увеличению финансового рычага. Отражаемые ранее показатели прибыли, вероятно, будут уменьшены, так как в первые годы аренды амортизация актива в форме права пользования в сочетании с финансовыми расходами, связанными с обязательством по аренде, будут превышать арендные платежи (обычно начисляются на основе прямолинейного метода).

Право пользования активом

Описание проблемы

Порядок формирования учетной политики в условиях отсутствия способов в ФСБУ регулируется пунктом 7.1 ФСБУ 1/2008, в соответствии с которым по иерархии используемых источников в первую очередь необходимо применять МСФО. В соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» в бухгалтерском учете арендатора признается в качестве актива право пользования. Пункт 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» предусматривает два способа представления в бухгалтерском балансе такого права пользования: 1-й способ: представлять отдельно от других активов; 2-й способ: включать в ту же статью, по которой представлялись бы соответствующие активы, если бы они находились в собственности с раскрытием информации в примечаниях. В связи с вышеизложенным возникает вопрос корректного представления активов в форме права пользования в бухгалтерском балансе. В частности, должны ли такие активы (с учетом существенности) представляться в качестве самостоятельной статьи бухгалтерского баланса либо включаться в состав основных средств наряду с собственными основными средствами или другого соответствующего вида активов. Данный вопрос сохранит актуальность и после принятия ФСБУ «Аренда», поскольку проект этого стандарта содержит положения, аналогичные МСФО 16.

Решение

1. Права пользования, возникающие у арендатора из договоров аренды, представляются в бухгалтерском балансе в качестве самостоятельной статьи в группе статей «Основные средства», если иное не установлено в пункте 2 настоящей Рекомендации. 2. Права пользования, возникающие у арендатора из договоров аренды, могут представляться в бухгалтерском балансе вместе с собственными основными средствами без выделения в самостоятельную статью в следующих случаях: a) договором аренды предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору в конце срока аренды; b) договором аренды предусмотрено право арендатора на выкуп предмета аренды в конце срока аренды на таких условиях, исходя из которых можно быть уверенным, что при отсутствии непредвиденных обстоятельств арендатор воспользуется этим правом; c) справедливая стоимость предмета аренды, которую он предположительно будет иметь в конце срока аренды, несравнимо мала по сравнению с его справедливой стоимостью в начале аренды. 3. Способ представления прав пользования раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу. При применении способа представления, указанного в пункте 2 настоящей рекомендации, организация раскрывает статью активов бухгалтерского баланса, в составе которой представлены права пользования.

Основа для выводов

Для пользователя бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет интерес видеть права аренды обособленно от собственных основных средств в тех случаях, когда характер и условия извлечения экономических выгод отличаются для арендованных и собственных объектов. В тех случаях, когда указанные характер и условия одинаковы, необходимость разделения арендованных и собственных объектов отсутствует. Основным отличием в характере и условиях извлечения экономических выгод для арендованных и собственных объектов является ограничение в сроке эксплуатации объекта условиями договора. Арендованные объекты не могут использоваться дольше, чем предусмотрено договором аренды, в то время как собственные объекты могут использоваться их собственником неограниченно по его усмотрению. Такое ограничение актуально в тех случаях, когда к концу срока аренды объект будет по-прежнему иметь значительную стоимость. И в части этой стоимости арендатор не сможет воспользоваться экономическими выгодами от объекта, поскольку его придется вернуть арендодателю. Соответственно указанное ограничение не актуально в случаях, когда в конце срока аренды право собственности на предмет аренды переходит к арендатору, поскольку арендатор имеет возможность извлекать экономические выгоды от такого объекта без ограничений так же, как от собственного объекта. Также указанное ограничение не актуально в случае, когда на момент окончания аренды подлежащий возврату объект уже не будет обладать стоимостью, существенной настолько, чтобы необходимость возврата имела значение с точки зрения извлечения экономических выгод.

В соответствии с п.47 МСФО 16:

Представление

47 Арендатор должен либо представлять в отчете о финансовом положении, либо раскрывать в примечаниях следующую информацию: (a) активы в форме права пользования отдельно от прочих активов. Если арендатор не представляет активы в форме права пользования отдельно в отчете о финансовом положении, арендатор должен: (i) включать активы в форме права пользования в ту же статью, по которой представлялись бы соответствующие базовые активы, если бы они находились в собственности; и (ii) раскрывать информацию о том, какие статьи в отчете о финансовом положении включают такие активы в форме права пользования. (b) обязательства по аренде отдельно от прочих обязательств. Если арендатор не представляет обязательства по аренде отдельно в отчете о финансовом положении, арендатор должен раскрывать информацию о том, какие статьи в отчете о финансовом положении включают такие обязательства.

Presentation

47 A lessee shall either present in the statement of financial position, or disclose in the notes: (a) right-of-use assets separately from other assets. If a lessee does not present right-of-use assets separately in the statement of financial position, the lessee shall: (i) include right-of-use assets within the same line item as that within which the corresponding underlying assets would be presented if they were owned; and (ii) disclose which line items in the statement of financial position include those right-of-use assets. (b) lease liabilities separately from other liabilities. If the lessee does not present lease liabilities separately in the statement of financial position, the lessee shall disclose which line items in the statement of financial position include those liabilities.

IFRS 16 — Как учитывать активы в форме права пользования у арендатора?

Одна из базовых концепций МСФО (IFRS) 16 заключается в том, что на дату начала аренды арендатор признает актив в форме права пользования и арендное обязательство. Рассмотрим, как арендаторы должны оценивать «актив в форме права пользования».

Как арендатор первоначально оценивает актив в форме права пользования?

«На дату начала аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования (англ. ‘right-of-use asset’) по первоначальной стоимости» (IFRS 16, параграф 23).

Из определения первоначальной стоимости актива в форме права пользования (параграф 24) видно, что первоначальная оценка рассчитывается следующим образом.

Первоначальное арендное обязательство плюс:

Осуществленные арендные платежи (на дату начала аренды) за вычетом стимулирующих платежей по аренде, полученных до начала аренды.
Первоначальные прямые расходы, понесенные арендатором.
Оценочные затраты на демонтаж, удаление базового актива и восстановление участка, который он занимал.

Рассмотрим каждый из этих компонентов отдельно:

Первоначальное арендное обязательство.

Арендные платежи, произведенные на дату начала аренды.

Они не включают расходы на строительство или проектирование базового актива, но будет включать в себя любые платежи, сделанные за право использования базовым активом, независимо от сроков этих платежей (IFRS 16, параграф B44).

Стимулирующие платежи по аренде.

Они определены в МСФО (IFRS) 16 как:

«Платежи, осуществляемые арендодателем в пользу арендатора в связи с арендой, либо возмещение арендодателем затрат арендатора».

Примерами арендных стимулов могут быть первоначальные денежные выплаты арендатору или возмещение некоторых расходов арендатора, связанных с получением аренды (например, комиссионные или агентские за сделки с недвижимостью).

Эти платежи не включают денежные средства, полученные от арендодателя за то, что не включено в стоимость актива в форме права пользования.

Например, если арендодатель согласится предоставить средства для улучшения арендованного имущества, — это не будет учтено в качестве компонента аренды.

Первоначальные прямые затраты.

Это дополнительные затраты на получение аренды, которые не были бы понесены без заключения договора аренда. Сюда могут входить такие расходы, как гонорары и комиссии посредникам, помогавшим заключить сделку и прочие расходы, связанные с согласованием договора.

Важно отметить, что в стандарте подчеркивается, что прямые затраты должны быть «дополнительными» (см. определение термина). Это не позволяет компании распределить административные расходы, связанные с получением аренды, например, часть заработной платы финансового и управленческого персонала.

Такие затраты не будут включаться в первоначальные прямые затраты по аренде, поскольку они будут понесены независимо от того, получит ли компания данную конкретную аренду.

Оценочные затраты на демонтаж, удаление базового актива и восстановление участка.

Некоторые договоры аренды содержат требования к арендаторам возвращать активы в определенном состоянии, поэтому арендатор вынужден брать на себя расходы по их восстановлению.

Например, арендатора производственного участка могут потребовать удалить значительную часть оборудования и индивидуальные улучшения арендованного объекта недвижимости в конце срока аренды.

Аренда некоторых видов активов также влечет за собой значительные расходы на транспортировку и перемещение, при возврате их арендодателю, как указано в договоре аренды. Эти типы обязательств могут возникать в начале аренды или в результате использования базового актива.

Данные затраты признаются как часть стоимости актива в форме права пользования, когда арендатор берет на себя обязательство, применяя требования МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Как выполняется последующий учет?

После первоначального признания арендатор оценивает актив в форме права пользования, используя модель учета по первоначальной стоимости, если только компания не учитывает актив по справедливой стоимости и по переоцененной стоимости.

В последних двух случаях компания применяет соответствующую модель оценки, как указано далее.

Учет по первоначальной стоимости.

Активы в форме права пользования оцениваются по первоначальной стоимости (англ. ‘cost model’) за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Балансовая стоимость также корректируется в случае переоценки обязательства по аренде.

Применение модели учета по переоцененной стоимости.

Если компания применяет модель переоценки (англ. ‘revaluation model’) согласно МСФО (IAS) 16 к какому либо классу основных средств (являющимся активами в форме права пользования), то арендатор МОЖЕТ принять решение применить модель переоценки к данным активам.

Применение модели учета по справедливой стоимости для инвестиционной недвижимости.

Если компания применяет модель справедливой стоимости (англ. ‘fair value model’) согласно МСФО (IAS) 40 к инвестиционной недвижимости, то она ДОЛЖНА применять эту модель к активам в форме права пользования, которые соответствуют определению инвестиционной собственности.

Обратите внимание, что в соответствии с моделью учета по первоначальной стоимости при определении соответствующего периода времени для расчета амортизации компания использует срок аренды, определенный при первоначальном признании базового актива, если первоначальное признание не предполагает использование опционов на покупку базового актива или передачу права собственности на базовый актив арендатору к концу срока аренды.

В этих случаях период использования для расчета амортизации равен сроку полезного использования актива.

При использовании модели первоначальных затрат также потребуется применять МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» для определения того, обесценился ли актив в форме права пользования.

Активы в форме права пользования что это