Актуальные вопросы заполнения формы № 1ДФ
Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4 (далее – Порядок № 4). Общие нормы данного Порядка мы рассматривали в «Правила и особенности заполнения и представления формы № 1ДФ». Однако он не передает все нюансы, поэтому у налоговых агентов время от времени возникают вопросы относительно заполнения формы № 1ДФ в различных ситуациях. Подборку таких вопросов предлагаем вашему вниманию.
Нужно ли приводить в форме № 1ДФ сведения о наемных работниках, если доходы в их пользу в течение отчетного налогового квартала не начислялись и не выплачивались?
Нет, не нужно. Форма подается только в случае начисления (выплаты) доходов налогоплательщику налоговым агентом в течение отчетного периода. Поэтому налоговый агент, заполняя форму № 1ДФ, не указывает сведения о наемных работниках, в пользу которых в течение отчетного налогового периода не начислялся и не выплачивался доход.
Какое количество работников следует указывать в графе «Работало по трудовым договорам» формы № 1ДФ, ведь в течение отчетного периода оно может изменяться в связи с приемом и увольнением?
В реквизите «Работало по трудовым договорам» формы № 1ДФ проставляется количество работников, которые работают по трудовым договорам (контрактам) (п. 3.1 Порядка № 4).
Если в течение отчетного периода количество работников изменялось из-за приема и увольнения с места работы, то в этом реквизите указывают максимальное количество работников, которые фактически работали по трудовым договорам в течение отчетного квартала.
Например, если на 1 января текущего года по трудовым договорам работало 20 человек, в течение отчетного квартала два человека уволились, а четыре были приняты на работу, то фактически в течение отчетного квартала работало 24 человека.
Сколько строк в форме № 1ДФ заполнять, если в течение квартала к доходу работника применяли разные НСЛ?
Относительно каждого физлица в форме № 1ДФ заполняют столько строк, сколько признаков доходов оно имеет (п. 3.6 Порядка № 4).
По каждому признаку дохода физлица нужно заполнять только одну строку с обязательным заполнением графы 2 «Налоговый номер или серия и номер паспорта», кроме случаев, указанных в п. 3.7 и 3.8 Порядка № 4.
Графа 8 «Признак налоговой социальной льготы» заполняется только для физлиц, которые имели НСЛ в отчетном квартале по месту получения основного дохода. При отсутствии у физлица НСЛ в графе 8 проставляется прочерк.
Заполняя графу 8, следует учитывать тот признак льготы, который соответствует начисленному доходу.
Несколько строк с одним признаком дохода заполняют только при наличии у физлица нескольких признаков НСЛ по одному признаку дохода в течение трех месяцев квартала.
Как заполнить форму № 1ДФ, если в одном из месяцев квартала работник не имел права на НСЛ?
Если в одном из месяцев квартала работник не имел права на НСЛ, то в форме № 1ДФ заполняют только одну строку, в которой указывают соответствующий признак льготы.
Как отражает налоговый агент в форме № 1ДФ стоимость подарков, предоставленных физлицу не в денежной форме?
Стоимость подарков, предоставленных физическому лицу не в денежной форме юрлицом или физлицом-предпринимателем, которая в расчете на месяц не превышает 25 % минимальной зарплаты (МЗП), установленной на 1 января отчетного налогового года (1 043,25 грн. в 2019 году), не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 Налогового кодекса, далее – НК).
В форме № 1ДФ такой доход отражается с признаком дохода «160». Если стоимость подарков превышает этот размер, сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором (далее – ВС) по ставке 1,5 % как дополнительное благо с применением натурального коэффициента 1,219512 (п. 164.5 НК) и отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «126» (см. ОИР, подкатегория 103.02).
По какому признаку дохода отражается в форме № 1ДФ доход физлица по договору о предоставлении права пользования земельным участком для сельхознужд (эмфитевзис)?
Налоговый агент (юрлицо, его обособленное подразделение), который начисляет (выплачивает) доходы физлицу по договору о предоставлении права пользования земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис), уплачивает (перечисляет) НДФЛ в соответствующий бюджет по местонахождению таких объектов аренды (субаренды, эмфитевзиса) и отражает такие доходы в форме № 1ДФ с признаком дохода «106» (см. ОИР, подкатегория 103.25).
Как отразить в форме № 1ДФ стоимость путевок, предоставленных работникам?
Стоимость путевки на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины, предоставленной раз в календарный год работнику и/или членам его семьи первой степени родства работодателем – плательщиком налога на прибыль предприятий бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки), освобождается от налогообложения в размере, не превышающем 5 МЗП, установленной на 1 января (20 865 грн. в 2019 году).
Стоимость предоставленных согласно пп. 165.1.35 НК путевок, независимо от их размера и способа налогообложения, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «156» (см. ОИР, подкатегория 103.25).
В случае компенсации стоимости приобретенной работником путевки налоговый агент во время начисления (выплаты) обязан удержать, за счет физического лица, НДФЛ и ВС и отразить суммы такого начисленного (выплаченного) дохода в форме № 1ДФ по признаку дохода «126».
Согласно пп. 165.1.35 НК не подлежит налогообложению размер скидки, если ее сумма не превышает предельный размер.
Если размер скидки на путевку превышает установленный предельный размер дохода, то работодатель во время начисления (выплаты) такого дохода обязан за счет работника удержать НДФЛ и ВС с общей суммы такой предоставленной скидки.
В форме № 1ДФ доход в виде предоставленной скидки на путевку отражается по признаку дохода «156».
По какому признаку дохода отражается в форме № 1ДФ сумма нецелевой благотворительной помощи?
На основании пп. 170.7.3 НК не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода (в 2019 году – 2 690 грн.).
Сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе и превышающей установленный предельный размер, отражается с признаком дохода «169» (см. ОИР, подкатегория 103.25).
Как должен подавать форму № 1ДФ налоговый агент в случае начисления НДФЛ с доходов за сдачу физическим лицом в аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, земельных долей (паев) и уплаты его в соответствующий бюджет по местонахождению таких объектов аренды?
Налоговый агент, который начисляет НДФЛ за сдачу физическими лицами в аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, земельных долей (паев) и платит его в соответствующий бюджет по местонахождению таких объектов аренды (пп. 168.4.9 НК), обязан стать на учет по неосновному месту учета в контролирующем органе по местонахождению таких объектов аренды.
Форма № 1ДФ подается в виде отдельной порции в контролирующий орган по своему местонахождению (основному месту учета), а копия отправляется в контролирующий орган по местонахождению объектов аренды (субаренды, эмфитевзиса) земельных участков, земельных долей (паев) (неосновному месту учета) в установленном порядке.
Отражать ли в форме № 1ДФ выплату дохода в пользу физлиц-предпринимателей?
В случае начисления доходов налоговый агент должен отразить в налоговом расчете такие выплаченные доходы в пользу всех налогоплательщиков, в том числе в пользу самозанятых лиц: физлиц-предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.
Как отразить в форме № 1ДФ дивиденды, начисленные в пользу умершего учредителя, которые выплачиваются наследнику?
В случае смерти налогоплательщика с начисленных в его пользу доходов за последний налоговый период взимается НДФЛ (п. 162.3 НК). Последним налоговым периодом считается период, который заканчивается днем, на который соответственно приходится смерть такого налогоплательщика.
После перехода прав на наследство от умершего лица (наследодателя) к другим лицам (наследникам) в состав наследства входят все права и обязанности, которые принадлежали наследодателю на момент открытия наследства и не прекратились в результате его смерти (ст. 1218 Гражданского кодекса).
Лица, которые в соответствии с НК имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные НК для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту своего расположения (пп. «б» п. 176.2 НК). Доход в виде дивидендов отражается в форме № 1ДФ под признаком дохода «109».
Доход в виде дивидендов, начисленный юрлицом в пользу умершего физлица, отражается налоговым агентом в форме № 1ДФ в последнем отчетном периоде, на который приходится день смерти физлица, с указанием его РНУКНП или серии и номера паспорта путем заполнения граф 3а, 4а и 4.
В таком случае графа 3 заполняется налоговым агентом в том квартале, в котором произошла выплата указанных дивидендов физлицам (наследникам).
Как отражается в форме № 1ДФ арендная плата, которая начислена в пользу умершего физлица-арендодателя, а выплачи-вается его наследникам?
Сумма арендной платы, начисленная в пользу умершего арендодателя – физлица, отражается с указанием его регистрационного номера учетной карточки за последний отчетный период, на который приходится смерть.
Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку № 4 с признаком дохода:
- «106» отражается арендная плата по договору аренды недвижимого имущества;
- «127» – сумма арендной платы по договору аренды движимого имущества.
Если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то НДФЛ, который подлежит удержанию из такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НК для месячного налогового периода (пп. 168.1.5 НК).
Но если после смерти лица налоговый агент по договору аренды продолжает начисление арендной платы до момента обращения наследников, то он не отражает сведения о таких начисленных суммах арендной платы в форме № 1ДФ, поскольку отсутствует субъект, в пользу которого проводится такое начисление.
Арендная плата по договору аренды, начислен-ная налоговым агентом – арендатором, отражается в форме № 1ДФ в том налоговом периоде, в котором такая сумма фактически будет выплачена в пользу наследников, с соответствующим налогообложением и указанием суммы удержанного (перечисленного) НДФЛ.
Какая сумма отражается в строке «Военный сбор» формы № 1ДФ?
В строке «Военный сбор» разд. ІІ формы № 1ДФ общая сумма начисленного и выплаченного дохода, общая сумма начисленного и перечисленного в бюджет военного сбора отражаются в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнях с копейками). Сведения о физлице-налогоплательщике, которому начислены доходы, из которых удерживается ВС, не указываются. В строке «Военный сбор» отражается общая сумма начисленного дохода, в частности и необлагаемого.
Как в форме № 1ДФ отражать суммы доходов, к которым применен натуральный коэффициент: с учетом коэффициента или без?
По мнению налоговиков, натуральный коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НК, применяется для определения базы налогообложения. А потому в случае предоставления доходов в неденежной форме суммы начисленного дохода в графах 3а «Сумма начисленного дохода» и 3 «Сумма выплаченного дохода» формы № 1ДФ отражаются с учетом этого коэффициента.
Применяются ли штрафы за ошибки в форме № 1ДФ, если они исправлены путем представления нового налогового отчета до окончания предельного срока представления отчетности или уточняющего отчета?
Если после представления формы № 1ДФ налоговый агент подает новый расчет с исправленными показателями до окончания предельного срока представления за этот же отчетный период, штрафные санкции не применяются (п. 50.1 НК).
Если срок представления формы № 1ДФ истек (40 календарных дней, следующих за последним днем квартала), подается уточняющий расчет. В таком случае в соответствии со ст. 119 НК за непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или c ошибками формы № 1ДФ, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или к смене налогоплательщика, налоговому агенту грозит штраф в размере 510 грн. За те же действия, за которые в течение года к налоговому агенту применяли штраф в размере 510 грн., налагается штраф 1 020 грн.
Штрафы не применяют, если исправление в форме № 1ДФ проводят в связи с перерасчетом НДФЛ (п. 169.4 НК).
Источник: «Баланс-Агро» № 12, который вышел из печати 25.03.19 г.
Что является основанием для выплаты дивидендов наследнику
Александр Ефимов, старший Партнер, доцент кафедры частного права Киевского национального экономического университета им. Вадима Гетмана, доктор философии права, член Научно-консультативного совета при Верховном Суде, адвокат, аудитор, АО «Адвокатская фирма «Ефимов и партнеры»
Оказывается, решение о выплате дивидендов может быть принято в будущем. В определенный промежуток времени. А еще возможно принять решение о том, что именно такое решение будет принято в будущем. То есть, получив прибыль за последний отчетный период, можно отложить решение относительно ее распределения на будущее.
Например, два предыдущих отчетных года ООО закончило с прибылью. По результатам I квартала текущего года ООО также получило прибыль. Решением общего собрания участников ООО было отсрочено распределение прибыли общества и принятие решения о выплате дивидендов.
И вот время наступило, и участники ООО решили распределить все указанные прибыли. Возникает много технических вопросов:
1. Распределять одним решениям или тремя отдельными?
2. Оформлять одним или тремя протоколами?
3. Что с налогами?
И самый важный вопрос – учетный:
4. Прибыль, которую необходимо распределить, – брать из отчетности или из кредита счета 44?
В соответствии со ст. 116 ГКУ участники хозяйственного общества вправе, в частности, принимать участие в распределении прибыли общества и получать ее часть (дивиденды). Аналогично такое право составляет часть корпоративных прав, предусмотренных ст. 167 ХКУ, согласно которой корпоративные права – это права лица, доля которого определяется в уставном капитале (имуществе) хозяйственной организации, включающие в себя правомочности на участие данного лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) такой организации и активов в случае ликвидации последней согласно закону, а также прочие правомочности, предусмотренные законом и уставными документами.
Согласно ст. 26 Закона об ООО выплата дивидендов осуществляется за счет чистой прибыли общества лицам, которые были участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов, пропорционально размеру их долей.
Выплата дивидендов осуществляется в срок, не превышающий шесть месяцев со дня принятия решения об их выплате, если другой срок не установлен уставом общества или решением общего собрания участников.
Таким образом, срок выплаты дивидендов может быть и больше шести месяцев. В случае установления решением участников срока для выплаты дивидендов больше шести месяцев задержка выплаты дивидендов будет правомерной. Более того, это даже не будет считаться задержкой, так как выплата дивидендов состоится в пределах установленного решением общего собрания участников срока.
В соответствии с ч. 3 ст. 26 Закона об ООО выплата дивидендов может проводиться за любой период, кратный кварталу, если другое не предусмотрено уставом. Поэтому решение относительно выплаты дивидендов может приниматься как по отдельным периодам, так и за все периоды вместе как за один период.
При этом что касается оформления решения, то Закон об ООО никоим образом не запрещает оформлять три отдельных решения одним протоколом. То есть на одном и том же общем собрании участников ООО могут быть приняты три отдельных решения относительно выплаты дивидендов за каждый из вышеуказанных периодов. То есть три решения будут отражены в одном протоколе.
Иначе говоря, решение и протокол соотносятся между собой как суть и форма. Сутью является само решение, а формой его выражения – протокол. По этой причине три отдельных решения, оформленных одним протоколом, не будут противоречить действующему законодательству. Однако это будут именно три отдельных решения, даже если они в одном протоколе, поскольку распределение дивидендов будет осуществляться относительно трех отдельных результатов деятельности ООО.
Кроме протокола, решение о выплате дивидендов может оформляться и другим способом. Так, согласно п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона об ООО к компетенции общего собрания участников относится, в частности, и распределение чистой прибыли общества, принятие решения о выплате дивидендов.
Для выплаты дивидендов требуется документ, который называется решения общего собрания участников ООО. В соответствии с ч. 4 ст. 33 Закона об ООО на общем собрании участников, которое проводится при совместном участии участников, ведется протокол, в котором фиксируются ход общего собрания участников и принятые решения. Протокол подписывается председателем общего собрания участников или другим уполномоченным собранием лицом.
Несколько отличной и немного более сложной является процедура принятия решения путем заочного голосования (ст. 35 Закона об ООО) или опроса (ст. 36 Закона об ООО). В первом случае составляется тот же протокол, к которому приобщается заочное решение участника в письменной форме.
В случае же принятия решения путем опроса инициатор опроса направляет всем участникам общества соответствующий запрос с проектом решения по предложенному вопросу (вопросам). В таком запросе указываются: адрес, по которому участникам общества следует отправить свой ответ, и принятые решения, а также срок, в течение которого они должны это сделать. Направление участникам запросов может осуществляться с применением средств электронных коммуникаций, определенных уставом общества. В случае согласия с предложенным решением участник общества подписывает проект решения и отправляет его инициатору в течение 15 дней со дня получения запроса, если другое не установлено уставом общества. Согласие участника общества с принятым решением должно быть безусловным. Направление участником согласия с принятым решением также может осуществляться с применением средств электронных коммуникаций, определенных уставом общества.
Согласно п. 57.1 1 НКУ при принятии решения относительно выплаты дивидендов плательщик налога на прибыль – эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, осуществляет указанные выплаты собственнику таких корпоративных прав независимо от того, имеется ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НКУ. Кроме случаев, предусмотренных пп. 57.1 1 .3 данного пункта (в том числе кроме выплаты дивидендов физическим лицам), эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.
Авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. Авансовый взнос рассчитывается по ставке, установленной п. 136.1 НКУ, то есть по ставке 18 %. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.
Согласно пп. 57.1 1 .3 НКУ авансовый взнос не взимается в случае выплаты дивидендов:
– в пользу собственников корпоративных прав материнской компании, выплачиваемых в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу собственников корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, дивиденды, выплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп. 57.1 1 .2 НКУ. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу собственников корпоративных прав такой компании, и отражает в налоговой отчетности дивиденды в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику;
– плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождается от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, которая освобождается от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды;
Если участниками являются физические лица, плательщики налога на доходы физических лиц, то согласно п. 170.5 НКУ налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу дивидендов выступает эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее такое начисление. Любой резидент, начисляющий дивиденды, включая уплачивающего налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожденного от уплаты такого налога по любым основаниям, выступает налоговым агентом при начислении дивидендов. Окончательно дивиденды облагаются налогами налоговым агентом при их начислении плательщику налога по ставке, определенной пп. 167.5.1, 167.5.2 и 167.5.4 НКУ. В нашем случае речь идет о ставке НДФЛ в 5 %.
Кроме НДФЛ, уплате подлежит еще и сумма военного сбора по ставке 1,5 % согласно п. 16 1 разд. ХХ подразд. 10 «Прочие переходные положения» НКУ.
В вопросе базы для начисления дивидендов следует исходить из того, что ч. 1 ст. 26 Закона об ООО установлено, что выплата дивидендов осуществляется «за счет чистой прибыли». Следовательно, как видим, именно «за счет чистой прибыли», а не путем направления всей чистой прибыли на выплату дивидендов. Иными словами, дивиденды, выплачиваемые участникам, могут в своей сумме быть меньше цифры в финансовой отчетности или по кредиту счета 44.
Однако стоит иметь в виду, что чистая прибыль – это категория, отражаемая в финансовой отчетности. А одним из показателей, который чаще всего проверяется специалистами отдела статистики и налоговиками при приема финансовой отчетности, является чистая прибыль (убыток) предприятия за отчетный период. Формула, по которой рассчитывается чистая прибыль (убыток) предприятия, следует из формы отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе). В частности, чистая прибыль (убыток) рассчитывается и указывается в разделе I по следующей формуле:
• чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (строка 2000)
• минус себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (строка 2050)
• плюс прочие операционные доходы (строка 2120)
• минус административные расходы (строка 2130)
• минус расходы на сбыт (строка 2150)
• минус прочие операционные расходы (строка 2180)
• плюс доход от участия в капитале (строка 2200)
• плюс прочие финансовые доходы (строка 2220)
• плюс прочие доходы (строка 2240)
• минус финансовые расходы (строка 2250)
• минус потери от участия в капитале (строка 2255)
• минус прочие расходы (строка 2270)
• минус или плюс расходы (доход) по налогу на прибыль (строка 2300)
• минус или плюс прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения.
Таким образом, в вопросе, откуда брать цифру для расчета дивидендов, следует ориентироваться на финансовую отчетность, а не на кредит счета 44, так как чистая прибыль – это категория отчетности, а не аналитического учета.
Также на данную тему будут полезны следующие материалы:
Особенности исполнения завещания и нотариальный процесс
ФУРСА Светлана — доктор юридических наук, доцент Института международных отношений Киевского национального университета имени Тараса Шевченко;
ФУРСА Евгений — старший преподаватель Академии труда и социальных отношений, г. Киев
Гражданский кодекс Украины (ГК) предусматривает возникновение и регламентацию новых правоотношений. В данной статье речь пойдет об одном из институтов наследственного права — исполнении завещаний (глава 88). По идее, данная новелла — это дополнительный способ охраны воли завещателя-наследодателя, улучшение охраны прав наследников и заинтересованных граждан и юридических лиц. Нотариусам же она сулит увеличение количества нотариальных действий, возрастание их доходов и т.п. Таким образом, введение данного новшества отвечает общественным интересам. Но на практике, к сожалению, его появление, скорее всего, приведет к головной боли, мучающей нотариусов уже довольно давно — с 1 января 2004 года. Пока неизвестно, когда она закончится, но определенные надежды нотариусы связывают с принятием нового Закона Украины «О нотариате» (Закон).
Мы говорим об усложнении нотариальной деятельности в будущем времени, поскольку большинство юристов также пребывает в стадии шока, изучая нормы законодательства поверхностно, привыкая к их содержанию. В дальнейшем они начнут применять новейшие институты гражданского законодательства… Вот тогда и начнется самое интересное, но лишь для тех, кто будет наблюдать за всем происходящим со стороны.
Поэтому можно понять Министерство юстиции, которое хотя и с опозданием, но 3 марта 2004 года ввело в действие новую Инструкцию о порядке совершения нотариальных действий нотариусами Украины (Инструкция). Тщательно изучив правовое поле, на котором была возведена данная Инструкция, а именно статью 7 Закона, можно утверждать, что данная конструкция имеет право на существование, но не является обязательной для исполнения. Наверное, поэтому положения Инструкции в основном дублируют новеллы ГК, а не разъясняют и не конкретизируют их применение нотариусами. Однако, учитывая полномочия Минюста, новая Инструкция не может регламентировать деятельность нотариусов, поскольку это может расцениваться как превышение полномочий, что возможно лишь законодательно. Подзаконный акт может касаться положений самого закона, но не существенно его видоизменять. Поэтому ориентироваться необходимо на более тщательную регламентацию деятельности нотариусов Законом.
И хотя современная нотариальная деятельность регулируется Законом, полномочия частных нотариусов существенно изменены Инструкцией. Достаточно сравнить положения статьи 36 Закона и главы 1 Инструкции.
Долгом ученого, занимающегося проблемами нотариата, является помощь нотариусам и гражданам. Нотариат сегодня поставлен на службу народа, об интересах которого мы все должны заботиться, но и сам он нуждается в развитии и усовершенствовании, стабилизации законодательства и статуса нотариуса.
Нельзя забывать, что глубокое понимание теоретических концепций нотариального процесса поможет найти выход из самых сложных ситуаций. Многие нотариусы могут счесть, что их деятельность излишне теоретизируется, однако правильный, законный выход из определенной правовой ситуации может подсказать лишь теория. Например, несмотря на теорию и изменение законодательства, только излишняя самоуверенность и неосторожность позволяет отдельным нотариусам до сих пор удостоверять генеральные доверенности. Поэтому всегда полезно начинать изучение с теории и на практике закреплять полученные знания.
Полномочия по выдаче свидетельства исполнителю завещания
Если полномочия государственных нотариусов по выдаче свидетельств исполнителю завещания выглядят вполне естественно, поскольку именно в государственных нотариальных конторах открываются наследственные дела, то аналогичные полномочия частных нотариусов установлены пока только Инструкцией. Формально в ГК отсутствует деление нотариусов на государственных и частных, а потому положение Инструкции в некоторой степени отвечает нормам ГК, но не соответствует статье 36 Закона.
Полномочия государственного нотариуса распространяются на все случаи назначения исполнителя завещания, а частным нотариусам Инструкция предлагает не выдавать свидетельства в случае, если «завещатель не назначил исполнителя завещания или исполнитель отказался от исполнения завещания либо был устранен от его исполнения». Данное положение, обращенное из отрицания в позитив, может звучать следующим образом. Частный нотариус выдает свидетельство исполнителя завещания лишь в том случае, если завещатель назначил конкретного исполнителя завещания.
Понятно, что выдача свидетельства исполнителя завещания — это лишь оформление соответствующего статуса, а исходя из положения статьи 1288 ГК нотариус должен иметь полномочие назначать исполнителя завещания и лишь затем выдавать соответствующее свидетельство.
Поэтому можно утверждать, что частный нотариус не может назначать исполнителя завещания, а может только оформлять соответствующие полномочия, определенные в завещании.
Буквальный анализ статьи 1221 ГК дает основания утверждать, что местом открытия наследства является не последнее местожительство наследодателя, а государственная нотариальная контора, расположенная в административном округе, где проживал наследодатель. Имущество наследодателя может находиться в разных местах, но сведения о нем будут концентрироваться в государственной нотариальной конторе. Именно поэтому трудно считать, что место открытия наследства находится в месте его проживания, а не в месте нахождения наследства или в государственной нотариальной конторе, о чем говорит пункт 200 Инструкции. Согласно ему, место выдачи свидетельства исполнителя завещания обусловлено местом открытия наследства, то есть последним местожительством наследодателя. Поэтому можно утверждать, что местом открытия наследства является государственная нотариальная контора, расположенная в административном округе, где находится последнее местожительство наследодателя.
Если принять последнюю гипотезу за основу, то выдача частными нотариусами свидетельства исполнителя завещания противоречит принципам их деятельности, поскольку они пока не уполномочены работать в государственных нотариальных конторах, а в пункте 200 Инструкции место выдачи свидетельства четко установлено и связано с местом открытия наследства.
В то же время государственный нотариус на основании статьи 1288 ГК вправе назначать исполнителя завещания, что является более сложным процессом, чем его оформление. Поэтому к полномочиям нотариуса должно относиться как назначение исполнителя завещания с последующей выдачей свидетельства исполнителя завещания, так и выдача свидетельства как самостоятельное производство.
Следует также отметить, что полномочия оформлять статус исполнителя завещания даже государственного нотариуса касаются не всех случаев, когда требуется подтвердить статус исполнителя завещания или лица, уполномоченного управлять наследственным имуществом. Представляется, что нотариус не должен дублировать полномочия суда, поэтому в случае назначения исполнителя завещания судом (часть 3 статьи 1287 ГК) решение суда является достаточным документом для удостоверения такого статуса и соответствующих полномочий (статья 1290 ГК).
В случае если исполнитель в завещании не назначен или не согласился выполнять предоставленные ему полномочия, право назначения исполнителя должно перейти к наследникам. Таковые могут, не назначая исполнителя завещания, корреспондировать одному лицу определенные полномочия на основании доверенности или договора поручения. Тогда нотариус не будет выдавать свидетельство.
Следует отметить, что ГК не требует обязательного назначения исполнителя завещания, а многие полномочия такого лица дублируют обязанности нотариуса, например, уведомление наследников об открытии наследства, принятие мер по охране наследственного имущества (статья 1290 ГК и статьи 34, 63 Закона).
Если же исполнитель завещания был определен завещателем не из числа наследников и если исполнитель завещания был уполномочен на производство определенных действий, не предусмотренных статьей 1290 ГК, выдача соответствующего свидетельства является не только целесообразной, но и обязательной. Поэтому нотариус должен разъяснить наследникам этот аспект и определить срок для назначения исполнителя завещания. Но это положение будет действовать, когда к нотариусу обратится один из наследников, кредиторов или других заинтересованных лиц. Если наследники в указанный нотариусом срок не назначат исполнителя завещания, то нотариус в интересах не только всех наследников, отказополучателей, но и кредиторов может назначить такого исполнителя, основываясь на положении статьи 42 Закона. Это положение можно обосновать и отсутствием четких критериев назначения исполнителя завещания.
Принципы назначения исполнителя завещания
В ГК сформулированы лишь общие принципы назначения исполнителя завещания, к которым следует отнести: назначение из числа наследников по завещанию (часть 2 статьи 1286 ГК) или без определения оснований наследования (часть 2 статьи 1287 ГК) либо из числа посторонних лиц (часть 3 статьи 1286, часть 2 статьи 1287 ГК).
Исходя из положений статей 1284, 1290 ГК и части 1 статьи 1287 ГК, определяющих полномочия исполнителя завещания шире, нежели охрана прав только наследников по завещанию, а также полномочия всех наследников инициировать процесс лишения статуса исполнителя завещания, можно утверждать следующее. Абзац третий пункта 200 Инструкции сужает полномочия нотариусов на назначение исполнителя завещания, но его необходимо воспринимать лишь как критерий преимущественного назначения исполнителя завещания. То есть, определяя наследников по завещанию, завещатель отдает предпочтение определенным лицам, а потому они могут считаться прямыми правопреемниками. В ГК нет прямых ограничений относительно назначения исполнителем завещания из числа наследников по закону или других лиц. Поэтому определенными преимуществами должны пользоваться лица, указанные в завещании, во вторую очередь — лица, имеющие право наследования по закону, и отказополучатели, и лишь потом могут назначаться посторонние лица. Назначение лиц, имеющих право на обязательную долю, исполнителями завещания не совсем корректно, поскольку такие лица считаются нетрудоспособными, и их деятельность в таком статусе может быть усложнена объективными причинами.
К сожалению, предложенное положение — это плод логических размышлений и анализа законодательства, а не положение ГК или Инструкции, хотя мотивы назначения конкретного лица исполнителем завещания нотариусами могут быть обоснованы предложенной концепцией.
Пока мы не принимали во внимание право завещателя ограничить круг лиц, которые могут исполнять обязанности исполнителя завещания, и другие его права. Например, завещатель, зная о расточительности одного из наследников по завещанию, на наш взгляд, вправе обусловить запрещение исполнения им завещания. Один из пунктов завещания может быть сформулирован следующим образом: «Статусом исполнителя завещания не могут наделяться ни путем назначения, ни путем избрания следующие наследники: Иванов И.И., Сидоров П.И». Такое ограничение, на наш взгляд, является достаточным для того, чтобы ни при каких обстоятельствах указанные лица не были назначены исполнителями завещания, и завещатель не обязан указывать причину такого ограничения их прав, хотя он вправе указать такое. Например, причиной ограничения прав наследников по завещанию при назначении их исполнителями завещания может стать то положение, что их право на наследство будет сопровождаться определенными обязанностями, исполнения которых должен требовать исполнитель завещания. Поэтому некорректной будет ситуация, когда одно и то же лицо должно исполнять установленные обязанности и одновременно требовать от себя (пункт 2 статьи 1290 ГК) надлежащего их исполнения. Это положение, хотя и не является препятствием для назначения определенного наследника исполнителем завещания, может быть подсказано нотариусом завещателю во избежание такого положения.
Представляется также, что завещатель вправе не только определить исполнителя завещания, но и предусмотреть случай неисполнения им обязанностей. Нотариус может разъяснить ему возможность подназначить лицо, исполняющее указанные обязанности при лишении статуса первого исполнителя завещания наследниками или вследствие невозможности исполнения им своих полномочий. Такое положение предлагается по аналогии со статьей 1244 ГК, предусматривающей подназначение наследников по завещанию.
Если рассматривать долю наследников в завещании как проявление взаимоотношений между ними и завещателем и не учитывать других положений завещания (например, обязанностей одного из наследников), то можно с уверенностью говорить, что завещатель лучше относится к тому из них, кому он завещал большую часть наследства. Поэтому, принимая во внимание равенство их прав в отношении возможности стать исполнителем завещания и при отсутствии каких-либо других ограничений предпочтение все же может быть отдано тому из них, кому завещана большая часть наследства. Данное положение может применяться и судом, когда при всех одинаковых параметрах из нескольких наследников по завещанию суд должен выбрать (назначить) исполнителя завещания.
В определенных случаях целесообразно выбирать исполнителя завещания из числа лиц, права которых в завещании четко определены и не зависят от размера всего наследства. Например, отказополучатель может рассчитывать на получение только определенного права, а потому его роль в качестве исполнителя завещания предпочтительна, поскольку, имея заинтересованность в получении соответствующего права, он не сможет претендовать на изменение наследственных частей и сможет лучше обеспечить свои права.
В части 1 статьи 1286 ГК право завещателя поручить исполнение завещания ограничено только тем, что этот статус могут получить только физическое лицо с полной гражданской дееспособностью или юридическое лицо. Необходимо учитывать также и международный опыт. Конвенцией о международном управлении имуществом умерших лиц, подписанной в Гааге 2 октября 1973 года, был внедрен международный сертификат, определяющий лиц, уполномоченных управлять движимым имуществом умершего лица, и предусматривающий их полномочия. Такой сертификат составляется в государстве-участнике договора и признается в других государствах-участниках. Таким образом, можно считать, что существуют специальные должности, занимая которые, лица осуществляют управление имуществом умершего, а поэтому они могут исполнять полномочия исполнителя завещания и внутри страны. По нашему мнению, полномочия исполнителя завещания могут осуществлять и адвокаты, уполномоченные договором, заключенным с завещателем, поскольку это не запрещено законом и бывает целесообразным, когда у завещателя с адвокатом сложились длительные договорные правоотношения. Например, в юридической практике России такие отношения обусловлены существованием семейных адвокатов.
Процессуальные аспекты назначения исполнителя завещания
Рассматривая вопрос о назначении исполнителя завещания в контексте действий нотариуса, нужно выделить следующие моменты. В пункте 201 Инструкции установлено, что нотариус может назначить исполнителя завещания лишь при его письменном согласии. Такое согласие может быть изложено на тексте самого завещания или прилагаться к нему. Однако в данном случае фактически имеет место соглашение об исполнении определенных полномочий (статья 1290 ГК) за соответствующую оплату (статья 1291 ГК), с предоставлением отчета и др. Поэтому допустимы не только отметка или заявление о согласии исполнять полномочия. Соответствующий договор может свидетельствовать о наделении соответствующими полномочиями. Возможна и ссылка в завещании на отдельный договор поручения или наследственный договор, более конкретно регламентирующие компетенцию исполнителя завещания. При этом, исходя из принципа свободы договора, полномочия исполнителя, предусмотренные статьей 1290 ГК, могут существенно дополняться.
Например, исполнитель завещания должен иметь определенные полномочия для обеспечения исполнения наследниками действий по завещанию. Он может быть наделен правом устанавливать сроки для исполнения обязанностей, а при их неисполнении или несвоевременном исполнении — правом обращения в суд о лишении наследственных прав. Без соответствующих полномочий эта норма имеет лишь декларативное содержание.
Официальному статусу исполнителя завещания соответствуют полномочия, предусмотренные статьей 1290 ГК. Их анализ позволяет сделать дополнительные выводы о том, что может исполнитель завещания, а именно:
— толковать завещание, поскольку именно от него требуется обеспечить исполнение наследниками действий, обусловленных в завещании (статья 1256 ГК требует дополнения соответствующим положением);
— принимать участие в разделе наследства, поскольку исполнитель должен обеспечить получение каждым из наследников соответствующей части наследства.
По нашему мнению, в удостоверяемом нотариусом свидетельстве нецелесообразно дублировать полномочия, предоставленные лицу законом. В такой документ должны войти те положения завещания, которые должен реализовать исполнитель завещания, и те полномочия, которые для этого нужны.
Необходимо также учесть, что назначение исполнителя завещания не совпадает с началом его деятельности. Так, при назначении исполнителя завещания его согласие, в соответствии со статьей 1289 ГК, является обязательным, но обычная форма завещания не дает возможности трансформировать его в договор. Поэтому в завещании возможно указать, что часть имущества переходит к одному из наследников или исполнителю завещания в качестве оплаты за исполнение полномочий. В содержании завещания целесообразно уточнить, что оплата производится за выполненное поручение, а не до его исполнения. Тогда соответствующая подпись на обороте завещания будет свидетельствовать о согласии исполнителя завещания с размером его вознаграждения.
Однако приступая к непосредственному исполнению поручения завещания, его исполнитель должен, на наш взгляд, подтвердить свое согласие. Кроме того, исполнитель завещания обязательно должен приглашаться на его оглашение (статья 1250 ГК) и принимать участие в его подготовке.
Представляется, что исполнитель завещания не может вмешиваться в споры между наследниками по поводу определения имущества, переходящего к тому или иному наследнику в составе полученной им части наследства, а также и в другие споры между наследниками. Но при возникновении между ними спора или при нарушении прав одного из наследников, не способного защитить свои права, указанные в завещании, исполнитель завещания может инициировать судебное их решение. Он обязан содействовать передаче имущества кредиторам на погашение долгов, даже если он действует против интересов наследников, но лишь в том случае, когда это условие определено в завещании. Таким образом, при установлении своих полномочий в той или иной правовой ситуации исполнитель завещания должен согласовывать свою деятельность, в первую очередь, с условиями завещания, а потом — с правами и интересами наследников.
Относительно оповещения нотариусом органов опеки и попечительства о выдаче свидетельства исполнителя завещания, если наследниками являются малолетние, несовершеннолетние, недееспособные лица или лица, гражданская дееспособность которых ограничена (пункт 203 Инструкции), отметим следующее. Данное положение может быть компенсировано тем, что именно исполнитель завещания должен принять меры по оповещению наследников об открытии наследства. Предположения о том, что органы опеки и попечительства в таком случае смогут контролировать деятельность исполнителя завещания, на наш взгляд, беспочвенны, поскольку направленность и насыщенность их деятельности не позволят уделить такому контролю должное внимание. Поэтому рационально такой контроль осуществлять дееспособным наследникам и нотариусу, особенно тогда, когда исполнитель им и назначался.
Отдельного рассмотрения требует возврат свидетельства исполнителя завещания. Считается, что правовое значение этого документа необоснованно завышено. Например, если исполнитель завещания утратил такой документ или ссылается на то, что утратил его, и он не имеет возможности его возвратить нотариусу, какие убытки могут возникнуть у наследников?
По нашему мнению, целесообразно установить статус исполнителя завещания как представителя воли завещателя. В этом случае появится возможность применять положение статьи 232 ГК и признавать сделки, заключенные таким исполнителем, недействительными, если их содержание не будет отвечать условиям завещания.
Вообще же, более сложной представляется ситуация, когда исполнитель завещания не может предъявить отчет о совершенных им действиях по исполнению завещания. Понятно, что отсутствие отчета может считаться основанием для неоплаты выполненных полномочий, поскольку такой отчет приравнивается к надлежащему доказательству правомерности деятельности исполнителя завещания и надлежащего исполнения этого акта. Отсутствие же отчета не даст возможности наследникам установить, какой ущерб был реально причинен им исполнителем завещания. Поэтому предлагается считать обязанностью исполнителя завещания заранее предупреждать наследников о дате совершения им значительных действий, а также отдельно регламентировать случай, если исполнителем завещания не предоставлен отчет о совершенных им действиях. Для того чтобы предупредить значительные убытки от последствий деятельности исполнителя завещания, избирая его и согласовывая с ним важные вопросы его деятельности, наследники могут обусловить периодичность предоставления отчетов, например, один раз в квартал, а не после исполнения завещания.
Считается, что прекращение полномочий исполнителя завещания должно приводить к обязательному отчету о выполнении полученных полномочий перед заинтересованными лицами, а если исполнителя назначал нотариус — то и перед ним. Если заинтересованные лица не желают принимать такой отчет, исполнитель завещания может один экземпляр отчета оставить на сохранение у нотариуса, а другой — сохранять лично.
Взаимоотношения и расчеты с наследником собственника земельного пая
В деятельности сельхозпредприятий, арендующих земельные участки у физлиц, случается, что умирает арендодатель – собственник участка. Как действовать арендатору в такой ситуации? Продолжать ли начислять арендную плату? Как быть с НДФЛ и военным сбором? Обо всем этом речь пойдет в спецвыпуске.
Остается ли договор аренды действующим
Переход права собственности на арендованный земельный участок к другому лицу (в т. ч. и при наследовании) не является основанием для изменения условий или прекращения договора, если иное не предусмотрено договором аренды земли. Чтобы узнать, остался ли договор аренды земли действующим, арендатор должен внимательно изучить текст договора. Если договор не содержит предостережения о его прекращении со смертью арендодателя – собственника земли, то такой договор продолжает действовать. Наследники обретают права и обязанности арендодателя по договору аренды земельного участка в силу самого факта принятия ими наследства. То есть имеет место замена стороны в обязательстве.
Оформление дополнительного соглашения обязательно только в случае, если: об этом прямо сказано в договоре аренды земельного участка; стороны желают внести такие изменения в договор.
Из следующих материалов вы узнаете, как предприятию избежать нарушений законодательства, а также как продлить договор аренды, если в этом есть необходимость.
Загружайте готовый образец: Договор аренды земли
Как начислять и платить арендную плату до оформления наследства
Арендатор обязан надлежащим образом выполнять условия договора аренды земли, в том числе и начислять и платить арендную плату по такому договору, включая период с даты смерти арендодателя и до момента оформления наследниками права собственности на земельный участок (ч. 1 ст. 526 ГК). Невыполнение этой обязанности может повлечь за собой расторжение договора аренды в судебном порядке в связи систематической неуплатой арендной платы.
Как платить за аренду – подробно в предлагаемых материалах: