Какие расходы учитываются при налоге на прибыль

Расходы по налогу на прибыль

Лицам, имеющим отношение к бизнесу, особенно интересна тема о том, как уменьшить налогооблагаемую базу организаций. Главной целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Снижение налоговой нагрузки на компанию увеличивает экономический эффект от ее деятельности.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль фирм признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью российских организаций законодатель называет доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемых согласно главе 25 Налогового кодекса РФ. Фирмы отражают ее в декларации по налогу на прибыль.
Часто позиции налоговых органов и коммерческих фирм по вопросу правильности определения налоговой базы расходятся. Чтобы не допускать подобных разночтений, необходимо четко понимать, какие расходы могут учитываться для уменьшения объекта налогообложения по прибыли, а какие могут быть необоснованными.

Основные условия, предъявляемые к затратам по налогу на прибыль, предусмотрены п. 1 ст. 252 НК РФ:

• обоснованность;
• документальное подтверждение;
• связь с деятельностью, от которой предполагается получение дохода.

Цель установления этих требований законодателем – не допустить злоупотреблений со стороны администрации компании или ее учредителей, направленных на получение личной выгоды за счет фирмы. Ведь в конечном итоге такие злоупотребления приведут к экономии юридического лица на уплате налога и скажутся на бюджете, недополучившем положенные суммы.

Вопрос отнесения затрат для налога на прибыль можно назвать одним из ключевых в налогообложении юрлиц. Налоговые органы самым тщательным образом изучают каждый вид расхода организации. В случае сомнений в добросовестности фирмы затраты могут не принять к вычету, что приведет к доначислению налога. Поэтому компаниям, уплачивающим налог на прибыль, нужно не просто знать законодательство, но и уметь применять его на практике, профессионально и правильно ведя учет расходов.

Признание расходов обоснованными возможно, когда они оправданы с точки зрения предпринимательства, то есть в разрезе главной цели бизнеса — получения максимальной прибыли. В этой связи нужно учитывать позицию судов. Так, согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П «налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность».

Также Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указывает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обоснованность затрат не должна оцениваться фискальными органами в разрезе экономической целесообразности и результатов хозяйственной деятельности. Предпринимательская деятельность неразрывно связана с рисками и не гарантирует получение прибыли. Убыточность той или иной сделки не может однозначно говорить о необоснованности связанных с ней расходов. Важно учитывать именно субъективное отношение налогоплательщика – прибыль по факту может быть и не получена, главное, чтобы цель была направлена на ее получение. Речь должна идти именно о намерениях и целях деятельности, а не о ее результате.

Затраты обязательно подтверждаются документально. Первичные документы должны быть корректными и применимыми в бухгалтерском учете. Бумаги следует оформлять по правилам ведения делопроизводства, они должны иметь необходимые реквизиты.

Учитываемые расходы могут выражаться как в виде наличных денег или безналичных расчетов, так и в виде материалов и другого имущества. При этом согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ оценка затрат должна быть выражена в денежной форме. Финансы, затраченные не в рублях, а в зарубежной валюте, пересчитываются по официальному курсу Банка России.

Налоговым законодательством определен перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация. В первую очередь расходы можно подразделить:

• на расходы на производство и реализацию;
• внереализационные расходы;
• расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.

Компании, применяющие метод начисления, подразделяют затраты на производство и реализацию на прямые, соотносимые с объемом выпуска или продажи, и косвенные, относящиеся в целом к той или иной деятельности компании.

Виды расходов можно классифицировать и по другим признакам. В частности, на учитываемые и не учитываемые затраты при расчете налога на прибыль.

Правильное отнесение расходов к той или иной классификации будет влиять на сумму налога, подлежащего уплате. Важно помнить о базовом правиле налогового законодательства: если те или иные затраты можно с одинаковым основанием отнести к нескольким методологическим группировкам, то плательщик вправе выбрать, как их отразить.

Мнение департамента налоговой политики по вопросу о расходах, учитываемых в целях налога на прибыль, можно узнать из письма от 20.12.2021 № 03-03-06/1/103570. В виде итога данный документ указывает, что затраты, которые соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и не поименованы в ст. 270 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Список расходов, не подлежащих учету для налога на прибыль, содержится в ст. 270 НК РФ. Все указанные в данной норме затраты не могут уменьшить базу компаний по налогу на прибыль. Причем этот перечень достаточно обширен. В содержание статьи периодически вносятся коррективы. Это связано как с дополнением перечня, так и с прекращением действия отдельных ее пунктов.

Затраты не учитываются при расчете налога на прибыль в случаях, когда они:

• не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ;
• направлены на получение необоснованной налоговой выгоды;
• прямо поименованы в ст. 270 НК РФ.

К примеру, нормы пункта 2 ст. 270 НК РФ не позволяют принимать пени и штрафы, взимаемые в бюджет, как затраты, уменьшаемые налог на прибыль. А пункт 19 ст. 270 НК РФ не дает включить в состав расходов предъявленные своим контрагентам налоги, а также торговый сбор.

В пункте 1 ст. 253 НК РФ законодатель определил перечень расходов, которые связаны с производством и реализацией. Применение данного пункта на практике вызывает минимум вопросов и спорных ситуаций. К таким расходам относятся затраты:

• связанные с производством, хранением и доставкой товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг, покупкой и продажей товаров;
• на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслуживание основных средств или иного имущества;
• освоение природных ресурсов;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
• обязательное или добровольное страхование;
• иные расходы.

Пункт 2 ст. 253 НК РФ выделяет четыре вида расходов по налогу на прибыль, связанных с производством или реализацией:

• материальные расходы. Сюда входят расходы на покупку всех видов сырья, комплектующих и материалов, инвентаря, работ или услуг производственного характера;
• расходы на оплату труда. Это зарплата, премии, отпускные, надбавки и другие доплаты и компенсации;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

К внереализационным расходам относят затраты, не связанные с производством и реализацией, и даже некоторые убытки. Им посвящена ст. 265 НК РФ.

В жизни учреждения чаще всего сталкиваются с внереализационными затратами в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе кредитам и займам. Для них статьей 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета.

В качестве интересного примера судебных споров, связанных с этой темой, можно назвать дело № А76-10867/2017, рассмотренное Арбитражным судом Челябинской области, между МИФНС и крупнейшей по Челябинской области компанией ОАО «Макфа». Решение Арбитражного суда Челябинской области по данному делу прошло проверку в апелляционной и кассационной инстанциях и было оставлено без изменений.

ОАО «Макфа» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к МИФНС о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций, а также пени и штрафа по нему. Суть разногласий сводилась к тому, что налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, поскольку не принял в составе внереализационных расходов проценты, начисленные ОАО «Макфа» по договорам займов.

Арбитражный суд занял сторону фискальных органов, поскольку счел, что сумма расхода, включающая проценты по договорам займов, не подтверждена документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому данные расходы не могут учитываться в целях налогообложения. Также, проанализировав заключенные ОАО «Макфа» договоры займов, суд сделал вывод, что они содержали условия, направленные не на получение дохода от коммерческой деятельности, а на неправомерное увеличение расходов для целей уменьшения налога на прибыль ОАО «Макфа».

Есть затраты, которые уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах, установленных НК РФ. Такие расходы называют нормируемыми. К ним относятся:

• представительские;
• рекламные;
• на создание резервов;
• другие виды расходов.

Расходы сверх установленных пределов учитывают за счет прибыли после налогообложения.

Делить затраты на прямые и косвенные должны только компании, которые работают по методу начисления. Фирмы, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое распределение не делают.

В НК РФ нет однозначного определения прямых и косвенных затрат. Но ознакомившись с формулировками ст. 318 и 320 НК РФ, можно сделать определенные выводы.

К прямым расходам относятся те затраты, которые имеют явную связь с процессом производства товаров или выполнения работ и оказания услуг. Сюда можно отнести стоимость сырья, материалов, заработную плату, амортизацию станков и машин. В торговле прямыми расходами будет цена товаров, таможенные пошлины, доставка, затраты на страхование.

Конечный состав прямых расходов компания определяет самостоятельно. Для этого нужно определить исчерпывающий перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике фирмы. Расходы, не включенные в учетную политику в качестве прямых, согласно ст. 318 НК РФ будут считаться косвенными.

Внереализационные расходы на прямые и косвенные не разделяются (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Нужно правильно разграничивать затраты, поскольку периоды признания прямых расходов и косвенных отличаются. В результате ошибка в квалификации может привести к неверному распределению расходов по периодам, а значит, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу на прибыль в другом.

Косвенными считают расходы, не закрепленные в учетной политике компании в качестве прямых и не относящиеся к внереализационным (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В НК РФ нет четкого перечня косвенных расходов. Единственная трата, которая прямо названа в НК РФ в качестве косвенной, – это амортизационная премия. Ею признается определенная часть стоимости основного средства, которую единовременно списывают в период ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Обычно косвенными затратами считают заработную плату и начисленные на нее социальные взносы на обязательное социальное страхование управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты компании на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции: мебели, оргтехники, компьютеров, транспорта, предназначенных для управленческого персонала, тоже является косвенным расходом.

Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что при решении вопроса об отнесении той или иной затраты к косвенной, нужно руководствоваться особенностями технологического процесса и учитывать экономически обоснованные показатели (письма Минфина РФ от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и ФНС РФ от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@). Аналогичного подхода придерживаются и судебные органы (Определение Конституционного Суда РФ от 25.04.19 № 876-О).

Автор: Людмила Волчкова

Какие расходы учитываются при налоге на прибыль

Официальный сайт
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

• О министерстве
• Формы документов
• Административные процедуры
• Обращения граждан и юридических лиц

Налог на прибыль

КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь
«Об изменении законов по вопросам налогообложения»
(налог на прибыль) Объект налогообложения Пункт 11 статьи 167 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) дополнен подпунктом 11.6, согласно которому прибыль страховщика от осуществления дополнительного накопительного пенсионного страхования, а также доходы от вложения и размещения средств страховых резервов по данному виду страхования, не являются объектом налогообложения налогом на прибыль, а убытки страховщика по дополнительному накопительному пенсионному страхованию не учитываются для целей исчисления и уплаты налога на прибыль. Данное дополнение произведено в связи с переносом в НК положений части пятой подпункта 3.7 пункта 3 Указа Президента Республики Беларусь от 27 сентября 2021 г. № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии». Выручка от реализации Для упрощения налогового администрирования и сближения налогового учета с бухгалтерским учетом сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества в целях налогообложения налогом на прибыль признается услугой (п. 5 ст. 168 НК) и соответствующие доходы от осуществления таких операций включаются в состав выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, а не в состав внереализационных доходов. В этих целях скорректированы положения пункта 1 статьи 168, пункта 3 статьи 171, пункта 4 статьи 172, подпункта 3.37 пункта 3 статьи 174, подпункта 3.48 пункта 3 статьи 175, подпункта 2.2 пункта 2 статьи 182, части первой пункта 2 статьи 183 НК. Подпункт 3.18 пункта 3 статьи 174 и подпункт 3.19 пункта 3 статьи 175 НК исключены. Корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении, в случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, арендной платы (лизингового платежа) у продавца (исполнителя), арендодателя (лизингодателя) с 1 января 2023 г. производится в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), имело место расторжение (прекращение) договора аренды (лизинга) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, арендной платы (лизингового платежа), независимо от того, что явилось причиной такой корректировки: соглашение сторон или требование третьих лиц (п. 13 ст. 168 НК).

Справочно

Аналогичный порядок применяется в настоящее время при корректировке оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления НДС.

• в средствах массовой информации;
• на бумажных носителях, не относящихся к печатным средствам массовой информации;
• с использованием информационно-телекоммуникационных сетей;
• на средствах наружной рекламы;
• при проведении выставок, ярмарок (в том числе с выдачей тестеров, пробников при их проведении).

В связи с переносом в НК положений Указа Президента Республики Беларусь от 27 сентября 2021 г. № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии» статья 170 НК дополнена подпунктом 2.13, устанавливающим, что в состав затрат по производству и реализации включаются суммы страховых взносов за счет средств работодателя по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии работников, начисленные в порядке, установленном законодательством.

Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли

Подпункт 1.18 пункта 1 статьи 173 НК, ограничивавший учет при налогообложении прибыли сумм курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении, а также получением доходов, не учитываемых при налогообложении, исключен.

Пункт 1 статьи 173 НК дополнен подпунктом 1.21 2 , согласно которому при налогообложении прибыли не учитываются суммы превышения стоимости, по которой приобретено денежное требование, над размером денежного обязательства должника по этому денежному требованию.

Внереализационные доходы и расходы

В целях урегулирования ситуаций, когда по решению суда происходит уменьшение причитающейся к выплате суммы неустоек, штрафов, пеней, которые уже были учтены организацией, обязанной их выплатить (организацией, в чью пользу причитается выплата), в составе внереализационных расходов (доходов) по мере начисления, произведено внесение корректировок в подпункт 3.12 пункта 3 статьи 174 НК и подпункт 3.25 пункта 3 статьи 175 НК.

Скорректированная редакция подпункта 3.19 пункта 3 статьи 174 НК обязывает включать в состав внереализационных доходов в том числе стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, полученных в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) и использованных не по целевому назначению и (или) с нарушением порядка их использования, соблюдение которого было условием для невключения стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм денежных средств в состав внереализационных доходов.

С 1 января 2023 г. для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 г. и учтенных при налогообложении прибыли), учитываются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов) в тех же периодах, в которых курсовые разницы включаются в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов). В связи с этим подпункт 3.20 пункта 3 статьи 174 НК и подпункт 3.26 пункта 3 статьи 175 НК изложены в новой редакции.

Пункт 3 статьи 174 НК дополнен подпунктом 3.42 2 , регулирующим порядок определения доходов, возникающих у нового кредитора, приобретшего денежное требование, при прекращении обязательств по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации.

Дополнение, внесенное в подпункт 4.22 пункта 4 статьи 174 НК, позволяет не включать в состав внереализационных доходов суммы задолженности перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично в соответствии с законодательством, по иным санкциям за нарушение законодательства, а не только по суммам задолженности по налогам, сборам (пошлинам), штрафам, пеням, как это было ранее.

Дополнение пункта 4 статьи 174 НК подпунктами 4.26 и 4.27 обусловлено переносом в НК соответствующих положений Указа Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 84 «Об особенностях определения объектов налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость для обеспечения телерадиовещания».

Подпункты 3.22–3.24 пункта 3 статьи 175 НК дополнены положениями, исключающими влекущее «двойное» уменьшение налоговой базы налога на прибыль включение в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности:

• возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);
• в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом;
• возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения;
• по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам.

Предусматривается включение расходов на проведение идеологической работы в состав внереализационных расходов (согласно новой редакции подпункта 3.29 пункта 3 статьи 175 НК).

Корректировка подпункта 3.51 2 пункта 3 статьи 175 НК, предусматривающего включение в состав внереализационных расходов отчислений нанимателями денежных средств профсоюзным организациям в размере не более 0,15 % от фонда заработной платы, произведена в целях конкретизации упоминаемых в указанном подпункте пункта 3 статьи 175 НК «иных социально значимых целей», которые с учетом корректировки должны быть направлены на удовлетворение потребностей отдельного или всех членов профсоюза.

Ценные бумаги

Для банков скорректирован порядок определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами, установленный пунктом 2 статьи 179 НК. Так, для целей исчисления налога на прибыль с 2023 г. доходы и расходы от операций с ценными бумагами определяются банками преимущественно исходя из доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете по таким операциям. В налоговом учете остаются расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета исключительно для определения дохода, расхода от прекращения признания ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости.

В связи с невостребованностью отменена ранее установленная пунктом 6 статьи 181 НК налоговая льгота по налогу на прибыль в виде освобождения от налогообложения прибыли от реализации произведенных плательщиком легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь.

Перенос убытков

Сокращен срок переноса убытков с 10 до 5 лет. Такой порядок переноса убытков применяется начиная с прибыли 2022 г. (п. 5 ст. 183 НК).

В пункт 8 статьи 183 НК внесена правка, конкретизирующая порядок переноса убытка при ликвидации организации.

Так, с 2023 г. при ликвидации белорусской организации такая организация вправе осуществить перенос убытков в порядке и на условиях, установленных статьей 183 НК, до истечения текущего налогового периода с отражением сумм перенесенного убытка в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой в соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 44 НК, а именно не позднее чем за десять рабочих дней до дня представления ликвидируемой организацией в регистрирующий орган ликвидационного баланса, уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (при наличии объектов налогообложения в процессе ликвидации организации).

Ставки налога на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль увеличилась с 18 % до 20 % с одновременной отменой ранее предусмотренного права местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты.

Продлен действие на период с 1 января 2023 г. до 1 января 2025 г. ставки налога на прибыль в размере 30 % для операторов сотовой подвижной электросвязи, назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь, а также для коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, в отношении прибыли, полученной от микрофинансовой деятельности.

Какие расходы учитываются при налоге на прибыль

НК РФ Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

(введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ)

• Статья 246. Налогоплательщики
• Статья 246.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности
• Статья 246.2. Организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации
• Статья 246.3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, осуществляющей деятельность на территории Южно-Курильского, Курильского или Северо-Курильского городского округа
• Статья 247. Объект налогообложения
• Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов
• Статья 249. Доходы от реализации
• Статья 250. Внереализационные доходы
• Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
• Статья 252. Расходы. Группировка расходов
• Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
• Статья 254. Материальные расходы
• Статья 255. Расходы на оплату труда
• Статья 256. Амортизируемое имущество
• Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
• Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)
• Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
• Статья 259.1. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации
• Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации
• Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации
• Статья 260. Расходы на ремонт основных средств и иного имущества
• Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов
• Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
• Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование
• Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
• Статья 264.1. Расходы на приобретение права на земельные участки
• Статья 265. Внереализационные расходы
• Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
• Статья 267. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
• Статья 267.1. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
• Статья 267.2. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
• Статья 267.3. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций
• Статья 267.4. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
• Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
• Статья 268.1. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
• Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения
• Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
• Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
• Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
• Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
• Статья 274. Налоговая база
• Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
• Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
• Статья 275.2. Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
• Статья 275.3. Особенности формирования стоимости имущества (имущественных прав) международными компаниями и иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации
• Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
• Статья 277. Особенности признания доходов и расходов при передаче имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), в качестве имущественного взноса Российской Федерации в государственные корпорации, при реорганизации и ликвидации организации
• Статья 278. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
• Статья 278.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков
• Статья 278.2. Особенности определения налоговой базы участниками договора инвестиционного товарищества
• Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
• Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
• Статья 281. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
• Статья 282. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами
• Статья 282.1. Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами и операций с ценными бумагами в рамках обеспечительного платежа
• Статья 282.2. Особенности определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права
• Статья 283. Перенос убытков на будущее
• Статья 284. Налоговые ставки
• Статья 284.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность
• Статья 284.2. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций
• Статья 284.2.1. Утратила силу
• Статья 284.3. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками — участниками региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов
• Статья 284.3-1. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками — участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов
• Статья 284.4. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего развития в Российской Федерации», статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом «О свободном порте Владивосток» либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации»
• Статья 284.5. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан
• Статья 284.6. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа
• Статья 284.7. Особенности применения международными холдинговыми компаниями налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) организаций
• Статья 284.8. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов музеями, театрами, библиотеками, учредителями которых являются субъекты Российской Федерации или муниципальные образования, домами и дворцами культуры, клубами, учредителями которых являются муниципальные образования (за исключением указанных домов и дворцов культуры, клубов, располагающихся в городах, районных центрах (кроме административных центров муниципальных районов, являющихся единственным населенным пунктом муниципального района), поселках городского типа)
• Статья 284.9. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой организациями, имеющими статус налогоплательщика — участника специального инвестиционного контракта
• Статья 284.10. Условия применения международными холдинговыми компаниями пониженных налоговых ставок
• Статья 284.11. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика международной холдинговой компанией и лицами, получающими или выплачивающими доход, источником которого является международная холдинговая компания (лицами, выплачивающими доход международной холдинговой компании)
• Статья 284.12. Условие и порядок применения налоговой ставки в размере 15 процентов личными фондами
• Статья 285. Налоговый период. Отчетный период
• Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
• Статья 286.1. Инвестиционный налоговый вычет
• Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
• Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
• Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
• Статья 288.2. Особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов
• Статья 288.3. Особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов
• Статья 288.4. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиками — участниками соглашений о защите и поощрении капиталовложений
• Статья 289. Налоговая декларация
• Статья 290. Особенности определения доходов банков
• Статья 291. Особенности определения расходов банков
• Статья 292. Расходы на формирование резервов банков
• Статья 293. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)
• Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)
• Статья 294.1. Особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования
• Статья 295. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов
• Статья 296. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов
• Статья 297. Утратила силу
• Статья 297.1. Особенности определения доходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций
• Статья 297.2. Особенности определения расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций
• Статья 297.3. Расходы на формирование резервов на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций
• Статья 298. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
• Статья 299. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
• Статья 299.1. Особенности определения доходов клиринговых организаций
• Статья 299.2. Особенности определения расходов клиринговых организаций
• Статья 299.3. Особенности определения доходов от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
• Статья 299.4. Особенности определения расходов, связанных с осуществлением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
• Статья 299.5. Особенности определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок
• Статья 300. Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность
• Статья 301. Срочные сделки. Особенности налогообложения
• Статья 302. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке
• Статья 303. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке
• Статья 304. Особенности определения налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами
• Статья 305. Особенности оценки для целей налогообложения операций с производными финансовыми инструментами
• Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
• Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
• Статья 308. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
• Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
• Статья 309.1. Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
• Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
• Статья 310.1. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
• Статья 310.2. Истребование документов, связанных с исчислением и уплатой налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
• Статья 311. Устранение двойного налогообложения
• Статья 312. Специальные положения
• Статья 313. Налоговый учет. Общие положения
• Статья 314. Аналитические регистры налогового учета
• Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы
• Статья 316. Порядок налогового учета доходов от реализации
• Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
• Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
• Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
• Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям
• Статья 321. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций
• Статья 321.1. Утратила силу
• Статья 321.2. Особенности ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков
• Статья 322. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества
• Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом
• Статья 324. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств
• Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
• Статья 325. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов
• Статья 325.1. Порядок налогового учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля
• Статья 326. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления
• Статья 327. Порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода
• Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
• Статья 329. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
• Статья 330. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
• Статья 331. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков
• Статья 331.1. Утратила силу
• Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
• Статья 332.1. Особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
• Статья 333. Особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО

Открыть полный текст документа

Налог на прибыль: платим правильно

Практически любая хозяйственная операция связана с возникновением расходов или доходов у организаций, а значит, встает вопрос, как их учитывать для целей налога на прибыль. Как учесть стоимость «недоиспользованной» лицензии? Когда можно единовременно отнести в расходы стоимость каско и ОСАГО? На эти и другие вопросы ответила Людмила Владимировна Полежарова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли организаций Минфина России.

Людмила Владимировна, здравствуйте! Вот наш первый вопрос. Организация в банке взяла кредит на покупку основных средств. Проценты начисляются ежемесячно. Можно ли при формировании стоимости основного средства в налоговом учете включить проценты по кредиту, начисленные за период до ввода основного средства в эксплуатацию?

Здравствуйте! Проценты за пользование заемными средствами в целях налогообложения прибыли учитываются в соответствии с положениями статьи 269 Налогового кодекса. Причем в целях налогообложения прибыли суммы процентов за пользование заемными средствами не включаются в первоначальную стоимость строительства, а учитываются в составе внереализационных расходов 1 при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В аналогичном порядке в составе внереализационных расходов учитываются и другие платежи банку (суммы которых выражены в процентном отношении) за пользование и обслуживание кредитной линии.

Организация по итогам года получила убыток. В следующем году начиная со второго отчетного периода (полугодия) — прибыль. Можно ли при расчете налога за полугодие уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных в прошлом налоговом периоде?

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) 2 . При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом 3 .
Согласно пункту 2 статьи 283 Налогового кодекса налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Организации вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет. Учитывая, что Налоговым кодексом предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен по итогам как отчетного, так и налогового периода.
То есть налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода (полугодия) на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Организация создала обособленное подразделение в этом же субъекте РФ, но оно состоит на учете в другой налоговой инспекции, нежели головная организация. Каким образом распределять налог на прибыль при уплате в федеральный и региональный бюджеты? Надо ли уведомлять налоговую инспекцию о том, что уплату налога будет производить головная организация?

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений 4 .
При этом организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта РФ, исходя из доли прибыли, которая рассчитывается как совокупность показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ. При этом уплату налога на прибыль вправе производить через одно из этих подразделений — ответственное. О том, что фирма выбрала ответственное подразделение, надо уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с которого изменяется порядок уплаты налога. Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то фирма может принять решение об уплате ей налога на прибыль в бюджет субъекта РФ за свое обособленное подразделение 5 .
Статьей 288 Налогового кодекса предусмотрено, что уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
При этом установленный срок направления в налоговые органы уведомлений (до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду) относится к уведомлениям о выборе ответственных обособленных подразделений при переходе налогоплательщика на уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение или при замене ответственных обособленных подразделений в случаях, не связанных с их закрытием. Соответственно, если со следующего налогового периода порядок уплаты налога налогоплательщиком не изменяется, то уведомление не направляется.
В случае, если налогоплательщик, ранее не имевший обособленных подразделений, в течение текущего налогового периода создал обособленное подразделение на территории того же субъекта РФ, в котором расположена сама организация, следует исходить из того, что в данном случае изменились условия ведения деятельности. В таком случае, по мнению Минфина России, организация вправе принять решение об изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ через ответственное обособленное подразделение (это может быть головная организация) начиная с отчетного периода, в котором создано обособленное подразделение 6 . Уведомление о принятом решении направляется в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своего обособленного подразделения.
Например, если обособленное подразделение в рассматриваемом случае создано в апреле 2010 года, то налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2010 года должна быть составлена в целом по организации с учетом обособленного подразделения и представлена в налоговый орган по месту нахождения организации. Согласно данной налоговой декларации ежемесячные авансовые платежи в III квартале 2010 года должны быть уплачены в бюджет субъекта РФ консолидированно, то есть по месту нахождения налогоплательщика (головной организации).

Сотрудник находится в длительной командировке (более 40 дней) по производственным вопросам. Может ли организация возместить ему расходы на мобильную связь и Интернет и при каких условиях? Какие бумаги будут считаться документальным подтверждением расходов?

К прочим расходам 7 на производство и реализацию относятся расходы на почтовые, телефонные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
В составе прочих расходов могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы являются документально подтвержденными, экономически обоснованными и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов 8 .
Размер денежной компенсации работникам расходов по оплате услуг сотовой связи должен соответствовать экономически обоснованным затратам, непосредственно связанным с производственной деятельностью организации.
Для документального подтверждения данных расходов в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество (заключенный с оператором сотовой связи договор об оказании услуг связи), а также документы, обосновывающие расходы, понесенные им при использовании имущества в служебных целях (детализированный отчет оператора сотовой связи, выписанный на физическое лицо). В отчете указываются все задействованные телефонные номера и стоимость каждого разговора.
При этом к детализированному отчету должны быть приложены расшифровки, составленные организацией в произвольной форме и заверенные руководителем, подтверждающие факт того, что конкретный телефонный номер принадлежит юридическому лицу (другому лицу), с которым у организации установлены (либо налаживаются) производственные связи. Если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера. Выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается для целей налога на прибыль.
Таким образом, если услуги сотовой связи, оказываемые непосредственно работникам организации, носят производственный характер и организация может документально подтвердить их (в т. ч. распорядительными документами организации о порядке использования личных мобильных телефонов для производственных нужд), то компенсация этим работникам оплаты указанных услуг учитывается в целях налогообложения прибыли.
Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае сумма превышения работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения только после возмещения работником организации указанных затрат. При этом сумма возмещения, уплачиваемая работником, будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

Организация получает предоплату в иностранной валюте от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки товаров. Отгружен товар будет только в следующем отчетном периоде. Надо ли на конец отчетного периода переоценивать полученный аванс?

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) организациями, которые определяют доходы и расходы по методу начисления 9 .
С 1 января 2010 года внесены изменения 10 в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Так, с 2010 года внереализационными доходами налогоплательщика не признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки авансов выданных (полученных), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ. Аналогичное изменение касается отрицательной курсовой разницы, которая не признается внереализационным расходом.
Из положений пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).
Таким образом, с 1 января 2010 года при получении организацией аванса в иностранной валюте у нее не возникает ни дохода в виде положительной курсовой разницы, ни расхода в виде отрицательной курсовой разницы в целях исчисления налога на прибыль.

На каком основании расходы на уплату страховых взносов по обязательным видам страхования в пользу работников уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль? Можно ли учесть при расчете налога на прибыль страховые взносы, начисленные с выплат, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль?

В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с производством и реализацией, специально не поименованные в предыдущих подпунктах данного пункта.
Таким образом, страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом о страховых взносах 11 , учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию. При этом их признание в целях налога на прибыль не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц.

Договором с поставщиком предусмотрено, что при подтверждении покупателем факта бракованного товара (например, битой посуды) поставщик предоставляет покупателю скидку в размере 2 процентов от объема закупок за квартал. Можно ли расходы на такую скидку учесть в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса?

Согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок. Причем условия договора купли-продажи, премия за выполнение которых учитывается в составе внереализационных расходов, вышеназванной нормой не ограничиваются условием о достижении определенного объема покупок.
Согласно пункту 4 статьи 421 Гражданского кодекса условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами 12 . Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения 13 .
Таким образом, продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре купли-продажи любые условия, не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, в том числе условия, при выполнении которых покупателю предоставляется премия.
При этом следует учесть, что на основании статьи 518 Гражданского кодекса покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Кодекса, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
Вопрос о том, может ли организация — поставщик продовольственных товаров предоставлять торговой организации скидки (премии) за выполнение обязательств, вытекающих из условий договора поставки, предоставление которых прямо не урегулировано Федеральным законом о регулировании торговой деятельности 14 , в настоящее время согласовывается Минфином России с Минпромторгом России.

Строительная организация с 2010 года является членом саморегулируемой организации. В 2009 году она уплатила вступительный и членский взносы за 2010 год при оформлении членства в саморегулируемой организации. При этом действие лицензии на осуществление строительной деятельности организации еще не закончилось. Как быть со стоимостью неиспользованной лицензии?

С 1 января 2009 года в строительстве введена система саморегулирования, с 1 января 2010 года отменяющая систему лицензирования работ в строительной деятельности 15 . Саморегулируемые организации законодательно наделены правом на выдачу свидетельств о допусках для осуществления определенных видов работ, проведение которых влияет на безопасность объектов капитального строительства.
Для целей налогообложения прибыли плата за оформление лицензий на строительную деятельность представляет собой лицензионный сбор и учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора определено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением лицензии, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом, учитывая, что лицензирование строительной деятельности отменяется, не учтенную в целях налогообложения прибыли часть затрат по лицензии можно отнести на расходы единовременно. Ее следует включить в расходы за I квартал 2010 года.

В каком порядке расходы на ОСАГО и каско служебного автомобиля учитываются в расходах по налогу на прибыль?

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией 16 . Причем расходы по указанным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат 17 . Если договором страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде 18 .
Таким образом, при единовременной уплате страхового взноса по договору страхования, заключенному на один год, налогоплательщик должен распределить расходы в виде страхового взноса равномерно в течение года.
Если страховым риском, от наступления которого был заключен договор страхования автокаско, является, например, угон автотранспортного средства, при наступлении этого страхового случая, в результате которого застрахованное имущество утрачено, страховщик выплачивает страховое возмещение и договор имущественного страхования прекращается в связи с утратой объекта страхования и, как следствие, невозможностью дальнейшего исполнения договора страхования. На момент получения страхового возмещения у налогоплательщика остается часть не учтенной в целях налогообложения прибыли суммы страховой премии. В связи с этим, если договор страхования досрочно прекращен утратой объекта страхования, налогоплательщик вправе единовременно списать сумму страховой премии, не учтенной на этот момент в расходах по налогу на прибыль, так как данные расходы являются обоснованными.

Организация выплачивает директору премию за выслугу лет. Можно ли эту премию учесть при налогообложении прибыли?

К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль, в частности, относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) 19 . Но при этом согласно статье 135 Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат, надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут определяться также коллективным договором.
Выплаты вознаграждения за выслугу лет можно отнести к выплатам за труд, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, а также если порядок начисления и условия выплаты вознаграждения определены локальными нормативными актами организации. При этом выплаты за выслугу лет должны ставиться положением в зависимость не только от стажа работы, но и от фактического времени работы. То есть указанные выплаты учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они включены в систему оплаты труда и определены в зависимости от элементов данной системы, а не являются установленной фиксированной суммой.

Беседу провела
Н.В. Горшенина,
эксперт журнала

1 подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ

2 п. 1 ст. 283 НК РФ

3 ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280, 283, 304 НК РФ

4 п. 2 ст. 288 НК РФ

5 письма Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132, ФНС России от 21.12.2005 N ММ-6-02/1075@

6 абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ

7 подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ

8 п. 1 ст. 252 НК РФ

9 подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ

10 Федеральный закон от 25.11.2009 N 281 ФЗ

11 Федеральный закон от 24.07.2010 N 212 ФЗ

12 ст. 422 ГК РФ

13 п. 1 ст. 422 ГК РФ

14 Федеральный закон от 28.12.2009 N 381 ФЗ

15 Федеральный закон от 22.07.2008 N 148 ФЗ

16 подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ