Проверка в обособленном подразделении
Налоговики вправе проверить деятельность не только самой строительной компании, но также ее филиалов и подразделений. Как проводятся такие проверки? Могут ли они быть самостоятельными или должны осуществляться в рамках общих проверок? Какими нормами законодательства регулируются эти вопросы? Ответы — в нашей статье. Есть ли у компании обособленные подразделения? Напоминаем, обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделено. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Таким образом, основной критерий признания подразделения обособленным — это создание рабочих мест (даже одного). Под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться в связи с его работой и которое прямо или косвенно — под контролем работодателя. Это уточнено в статье 209 Трудового кодекса РФ. Поэтому, если, например, компания арендует помещение для ведения деятельности, но факт создания в нем рабочих мест не установлен, обособленного подразделения не образуется. Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 17 июля 2006 г. № 20-12/62877. Обратите внимание: если строительная компания находится на «упрощенке», то, зарегистрировав филиал или представительство, она теряет право на применение этого спецрежима (см. письмо Минфина России от 24 марта 2008 г. № 03-11-04/2/57).
По каким налогам возможна камеральная проверка? Камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком. Это установлено в пункте 1 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Значит (хотя прямо в этой статье о подразделениях ничего не сказано), проведение в отношении них камеральной проверки возможно при контроле правильности исчисления налога, отчетность по которому сдается по местонахождению обособленных подразделений либо по месту регистрации используемых ими объектов налогообложения (зданий, сооружений, транспорта и т. д.). О каких налогах идет речь? Налог на прибыль. Компания обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговую инспекцию по своему местонахождению и местонахождению каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (расчеты). Причем делать это нужно независимо от особенностей исчисления и уплаты налога, а также от того, есть у компании или ее обособленного подразделения за конкретный период сумма к уплате или нет. Такие правила закреплены в пункте 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ. ЕСН. Обособленные подразделения строительной компании, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, представляют расчеты и налоговые декларации по единому социальному налогу по своему местонахождению и платят этот налог (авансовые платежи) самостоятельно. Такой порядок предусмотрен в пункте 8 статьи 243 Налогового кодекса РФ.
Статус подразделения определяет организация Понятие «отдельный баланс» не разъяснено ни в Налоговом кодексе РФ, ни в каком-либо другом нормативном акте. Следовательно, строительная компания вправе установить конкретный перечень показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение подразделения самостоятельно. Это подтверждено в письмах Минфина России от 3 июня 2004 г. № 03-05-06/62 и от 29 марта 2004 г. № 04-05-06/27.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, единый социальный налог централизованно рассчитывает и перечисляет головная организация по месту своего учета (письмо Минфина России от 10 декабря 2008 г. № 03-04-06-02/125). НДФЛ. Сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ подает головная организация. В то же время подразделение может само сдавать сведения о доходах своих работников (такие разъяснения даны, в частности, в письме Минфина России от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244). Ведь если строительная компания имеет обособленные подразделения, уплачивать НДФЛ нужно в том числе и по местонахождению каждого из них (п. 7
ст. 226 Налогового кодекса РФ). ЕНВД. Декларация по вмененному налогу подается в те инспекции, где компания состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. То есть в том числе и по местонахождению обособленных подразделений (либо по месту осуществления ими «вмененной» деятельности). Другие налоги. Также обособленные подразделения строительной компании, имеющие отдельный баланс, представляют в налоговый орган по своему местонахождению налоговые декларации по налогу на имущество и транспортному налогу (при наличии оснований).
Выездная проверка подразделения: особенности проведения В пункте 7 статьи 89 Налогового кодекса РФ указано, что налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки.
Кому ждать самостоятельную проверку? При этом налоговики имеют право проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных или местных налогов, причем вне зависимости от проведения проверки самой строительной компании. Таким образом, самостоятельная проверка обособленного подразделения может быть осуществлена только в отношении налога на имущество и транспортного налога — они, согласно статье 14 Налогового кодекса РФ, относятся к региональным. Местным налогом для организации является только земельный налог, но его уплата подразделениями не предусмотрена. С учетом изложенного можно сделать вывод, что обособленные подразделения, не являющиеся филиалами и представительствами, не подлежат самостоятельной выездной налоговой проверке. Их могут проконтролировать исключительно в рамках проверки компании в целом. Данный вывод находит подтверждение в письме Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-02-07/1-327. В нем указано, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право территориальных налоговых органов проводить самостоятельную выездную налоговую проверку обособленных подразделений организации, не являющихся филиалами и представительствами. Однако позиция Минфина не мешает территориальным налоговым органам проводить такие проверки. Следует отметить, что их инициатива находит поддержку в судебной практике. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11 августа 2008 г. № Ф08-4572/2008 указано, что налоговый орган вправе провести самостоятельную выездную налоговую проверку обособленных подразделений налогоплательщика, зарегистрированных на его территории независимо от того, являются они филиалами и представительствами или нет. Поскольку подразделение признается обособленным независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, а также независимо от полномочий, которыми наделяется данное подразделение. При этом главным условием для возможности проведения выездной проверки является, по мнению судей, его постановка на учет в налоговом органе.
Так что на практике вероятность самостоятельной проверки обособленного подразделения строительной компании (не являющегося филиалом или представительством), выделенного на отдельный баланс, имеющего расчетный счет, исполняющего обязанности по уплате налогов по его местонахождению, достаточно велика.
С чего начинается проверка Проверка подразделения подчиняется общим правилам проведения проверок. Самостоятельная выездная проверка проводится на основании решения налогового органа по местонахождению обособленного подразделения (п. 2 ст. 89 Налогового кодекса РФ).
Форма решения утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/8.
Кроме других обязательных данных, в решении указывается предмет проверки (налоги, правильность исчисления и уплаты которых собираются проверить). Выездная проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Обратите внимание: в случае подачи уточненной декларации с меньшей суммой налога выездная проверка подразделения может проводиться повторно. При этом проверке подлежит только тот период, за который представлена уточненная декларация (п. 10 ст. 89 Налогового кодекса РФ).
КАКИЕ ОГРАНИЧЕНИЯ ДОЛЖНЫ СОБЛЮДАТЬСЯ Бухгалтеру филиала строительной организации следует знать, что для самостоятельных выездных проверок подразделений Налоговым кодексом РФ (п. 7 ст. 89, п. 1 ст. 113) установлены следующие ограничения: — налоговики не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (возможна только одна проверка); — проверить могут лишь период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке; — в одном и том же филиале компании более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года проводить нельзя; — срок самостоятельной проверки филиала не может превышать одного месяца (возможность его продления не предусмотрена). А вот при проведении проверки обособленного подразделения в рамках общей проверки строительной компании налоговики могут продлить проверку до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Это позволяет сделать пункт 6 статьи 89 Налогового кодекса РФ. При этом срок продления будет зависеть от количества обособленных подразделений, а именно: — четыре и более обособленных подразделения — до четырех месяцев; — менее четырех обособленных подразделений — до четырех месяцев в случае, если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, или удельный вес имущества подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации; — десять и более обособленных подразделений — до шести месяцев. Кроме того, если в ходе проведения выездной проверки будет получена информация от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующая о наличии у налогоплательщика нарушений налогового законодательства, проверку также могут продлить. Причины и сроки продления проверок указаны в подпунктах 2, 4 пункта 3 Оснований. утвержденных приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.
Процедура проверки Строительная компания по местонахождению обособленных подразделений обязана обеспечить должностным лицам налоговых органов, проводящим выездную налоговую проверку, возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Проверяющие могут истребовать необходимые документы в порядке, установленном статьей 93 Налогового кодекса РФ. Чтобы получить документы, налоговики обязаны предъявить требование о представлении документов.
Форма требования утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@.
Подразделение представляет документы в виде заверенных им копий. Требование нотариального удостоверения копий документов, если это не предусмотрено законодательством, не допускается. А вот с подлинниками контролеры в случае необходимости ознакомиться имеют право. Обратите внимание: это допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по местонахождению налогового органа, а также в случае выемки документов. Для представления документов дается время — 10 дней со дня вручения соответствующего требования. Если подразделение с документами «не успевает», об этом нужно письменно уведомить проверяющих с указанием причин задержки и сроков, в течение которых документы могут быть представлены. Тогда, возможно (но не обязательно), налоговики дадут отсрочку. Учтите: отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговыми правонарушениями. Последствия при этом следующие: — подразделение привлекут к ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ (п. 2) в виде штрафа в размере 5000 руб.; — будет произведена выемка необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Налогового кодекса РФ. При наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что есть вероятность уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов, свидетельствующих о совершении правонарушений, они также могут быть изъяты. Выемка документов производится на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (у организации остается копия протокола). При необходимости контролеры могут проводить инвентаризацию имущества подразделения организации, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (ст. 92 Налогового кодекса РФ). В последний день проверки проверяющий обязан составить справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее подразделению строительной компании или его представителю. При уклонении от получения справки она направляется налогоплательщику по почте заказным письмом.
Оформление результатов проверок Результаты проверок (как выездных, так и камеральных) оформляются актами.
Формы актов утверждены приказом ФНC России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.
По результатам выездной налоговой проверки акт должен быть составлен в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке (ст. 100 Налогового кодекса РФ). А вот по итогам проведения камеральной проверки акт составляется только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах — в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. В акте указываются выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и другие сведения (их перечень приведен в п. 3 ст. 100 Налогового кодекса РФ). Акт подписывается обеими сторонами. При отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, подписать акт делается соответствующая запись. При проверке организации, включая ее филиалы и представительства, акт составляется с учетом фактов, установленных в ходе проверки филиалов и представительств, изложенных в разделах акта.
Нюансы правоотношений Участниками налоговых правоотношений признаются организации, а не обособленные подразделения (п. 2 ст. 11, ст. 19 Налогового кодекса РФ). Значит, акт по результатам проверки подразделения должен быть оформлен на имя головной организации с указанием ее обособленного подразделения. Данный вывод подтверждается в приказе ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@. А направление документов в адрес филиала не свидетельствует об их получении самим юридическим лицом. В то же время если у руководителя или иного работника обособленного подразделения есть доверенность на представление интересов строительной компании, то суды считают получение ими актов вручением уполномоченному лицу.
Раздел акта по результатам налоговой проверки филиала оформляется в общеустановленном порядке и подписывается лицами, проводившими проверку филиала, и руководителем филиала (п. 1.1 Требований к составлению акта налоговой проверки — приложение 6 к приказу № САЭ-3-06/892@).
Акт в течение пяти дней должен быть вручен проверяемому лицу (представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. Минфин России в письме от 10 сентября 2007 г. № 03-02-07/1-406 обращает внимание на то, что Налоговым кодексом РФ и приказом № САЭ-3-06/892@ не предусмотрено вручение налогоплательщику раздела или иных частей, составляющих акт налоговой проверки. После вручения акта компании (головной организации) она вправе направить выписки из данного акта, касающиеся ее филиалов (представительств), в их адрес.
Если компания с актом не согласна При несогласии с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте, строительная компания в течение 15 рабочих дней со дня его получения может представить в налоговый орган письменные возражения с приложением подтверждающих документов (п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ). Они будут учтены при рассмотрении материалов налоговой проверки при вынесении решения. Согласно пункту 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения (оно должно быть вручено в течение пяти дней после вынесения).
- налоговая проверка
- обособленное подразделение
- учет в строительстве
Приложение. Порядок проведения служебной проверки в органах, организациях и подразделениях Министерства внутренних дел Российской Федерации
2 июля 2014 г., 20 апреля, 22 сентября 2015 г., 14 ноября 2016 г., 19 июня 2017 г., 12 ноября 2018 г.
I. Общие положения
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 14 ноября 2016 г. N 722 в пункт 1 внесены изменения
1. Настоящий Порядок определяет организацию работы по проведению служебных проверок в подразделениях центрального аппарата МВД России, территориальных органах МВД России, образовательных, научных, медико-санитарных и санаторно-курортных организациях системы МВД России, окружных управлениях материально-технического снабжения системы МВД России, иных организациях и подразделениях, созданных для выполнения задач и осуществления полномочий, возложенных на органы внутренних дел Российской Федерации*(1).
2. Настоящий Порядок не распространяется на федеральных государственных гражданских служащих и работников органов, организаций и подразделений МВД России.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 14 ноября 2016 г. N 722 пункт 3 изложен в новой редакции
3. Служебная проверка проводится в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. N 3-ФЗ «О полиции»*(2), Федеральным законом от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»*(3), Дисциплинарным уставом органов внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 14 октября 2012 г. N 1377*(4).
4. По фактам разглашения сотрудником органов внутренних дел Российской Федерации*(5) сведений, составляющих государственную тайну, утраты носителей таких сведений, иных нарушений режима секретности в органах, организациях и подразделениях МВД России проводятся служебные расследования в порядке, предусмотренном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 января 2004 г. N 3-1 «Об утверждении Инструкции по обеспечению режима секретности в Российской Федерации».
5. Служебная проверка проводится по решению Министра внутренних дел Российской Федерации*(6), заместителя Министра, руководителя (начальника) органа, организации или подразделения МВД России, заместителя руководителя (начальника) территориального органа МВД России на окружном, межрегиональном или региональном уровнях, руководителя (начальника) структурного подразделения территориального органа МВД России на окружном, региональном уровнях, в составе которого имеется кадровое подразделение, в отношении сотрудника органов внутренних дел*(7), подчиненного ему по службе.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 22 сентября 2015 г. N 903 пункт 6 изложен в новой редакции
6. Решение о проведении служебной проверки в отношении сотрудника подразделения собственной безопасности органов внутренних дел (за исключением сотрудников подразделений собственной безопасности оперативно-поисковых подразделений и подразделений специальных технических мероприятий органов внутренних дел) принимается Министром, начальником Главного управления собственной безопасности Министерства внутренних дел Российской Федерации(3), заместителями начальника ГУСБ МВД России, а также руководителем (начальником) соответствующего территориального органа МВД России по согласованию с ГУСБ МВД России.
Информация об изменениях:
Пункт 7 изменен с 16 декабря 2018 г. — Приказ МВД России от 12 ноября 2018 г. N 759
7. Служебная проверка в отношении сотрудника подразделения собственной безопасности органов внутренних дел проводится ГУСБ МВД России либо по поручению начальника ГУСБ МВД России или его заместителя подразделением собственной безопасности соответствующего территориального органа МВД России.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 22 сентября 2015 г. N 903 приложение дополнено пунктом 7.1
7.1. Служебная проверка в отношении сотрудника подразделения собственной безопасности оперативно-поискового подразделения, подразделения специальных технических мероприятий органов внутренних дел проводится по решению Министра, заместителя Министра, ответственного за деятельность указанных подразделений, руководителя (начальника) территориального органа МВД России, начальника оперативно-поискового подразделения либо подразделения специальных технических мероприятий органов внутренних дел сотрудниками данных подразделений.
8. Утратил силу с 25 июля 2017 г. — Приказ МВД России от 19 июня 2017 г. N 394
Информация об изменениях:
ГАРАНТ:
Решением Верховного Суда РФ от 30 августа 2018 г. N АКПИ18-682 пункт 9 признан не противоречащим действующему законодательству
9. В рамках служебной проверки сотрудники, ее проводящие, не вправе совершать действия, отнесенные к компетенции органов дознания и предварительного следствия.
10. Сотрудникам, участвующим (участвовавшим) в проведении служебной проверки, запрещается разглашать любую выявленную или ставшую известной в ходе проведения служебной проверки информацию, относящуюся прямо или косвенно к сотрудникам, в отношении которых проводилась служебная проверка.
11. В случае обнаружения в действиях сотрудника, в отношении которого проводится служебная проверка, признаков состава преступления или события административного правонарушения указанная информация подлежит регистрации и проверке в установленном порядке*(9).
12. Если по результатам служебной проверки на сотрудника, в отношении которого проводилась служебная проверка, необходимо наложить такое дисциплинарное взыскание, которое руководитель (начальник), указанный в пункте 5 настоящего Порядка*(10), не имеет права налагать, он ходатайствует о наложении этого дисциплинарного взыскания перед вышестоящим руководителем (начальником) в соответствии с частью 4 статьи 51 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
II. Организация проведения служебной проверки
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 20 апреля 2015 г. N 447 в пункт 13 внесены изменения
13. Основанием для проведения служебной проверки является необходимость выявления причин, характера и обстоятельств совершенного сотрудником дисциплинарного проступка, подтверждения наличия или отсутствия обстоятельств, предусмотренных статьей 14 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также заявление сотрудника.
14. Поручение сотруднику о проведении служебной проверки оформляется в виде резолюции на свободном от текста месте документа, содержащем сведения о наличии основания для ее проведения. Допускается оформление резолюции на отдельном листе или на специальном бланке с указанием регистрационного номера и даты документа, к которому она относится.
Информация об изменениях:
Приложение дополнено пунктом 14.1 с 16 декабря 2018 г. — Приказ МВД России от 12 ноября 2018 г. N 759
14.1. В случае если сведения о наличии оснований для проведения служебной проверки содержатся в электронном документе или электронной копии документа, поручение о проведении служебной проверки оформляется в виде резолюции, подписанной усиленной квалифицированной электронной подписью.
15. Решение о проведении служебной проверки должно быть принято не позднее двух недель с момента получения соответствующим руководителем (начальником) информации, являющейся основанием для ее проведения.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 14 ноября 2016 г. N 722 пункт 16 изложен в новой редакции
16. В соответствии с частью 4 статьи 52 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» служебная проверка проводится в течение тридцати дней со дня принятия решения о ее проведении. Срок проведения служебной проверки по решению Министра внутренних дел Российской Федерации или руководителя (начальника), принявшего решение о проведении служебной проверки, может быть продлен, но не более чем на тридцать дней.
17. В срок проведения служебной проверки не включаются периоды временной нетрудоспособности сотрудника, в отношении которого проводится служебная проверка, нахождения его в отпуске или в командировке, а также время отсутствия сотрудника на службе по иным уважительным причинам, подтвержденные соответствующей справкой кадрового подразделения органа, организации или подразделения МВД России.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 22 сентября 2015 г. N 903 в пункт 18 внесены изменения
18. В случае если последний день служебной проверки приходится на выходной либо нерабочий праздничный день, то днем окончания служебной проверки считается следующий за ним рабочий день.
19. Сотруднику не может быть поручено проведение служебной проверки при наличии оснований, указанных в части 2 статьи 52 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
20. При наличии оснований, указанных в части 2 статьи 52 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», сотрудник, которому поручено проведение служебной проверки, обязан подать соответствующему руководителю (начальнику) письменный рапорт об освобождении его от участия в проведении служебной проверки. При несоблюдении указанного требования результаты служебной проверки считаются недействительными, проведение служебной проверки поручается другому сотруднику, а срок ее проведения продлевается на десять дней.
21. Служебная проверка в отношении сотрудника, совершившего дисциплинарный проступок в период нахождения в служебной командировке, проводится в установленном порядке по решению руководителя (начальника) органа, организации или подразделения МВД России, направившего сотрудника в командировку.
22. При проведении служебной проверки в отношении нескольких сотрудников, совершивших дисциплинарные проступки, в случае невозможности ее завершения в установленный срок по причине временной нетрудоспособности, нахождения в отпуске, командировке, а также отсутствия на службе по иным уважительным причинам одного или нескольких из них материалы служебной проверки в отношении отсутствующих сотрудников могут быть выделены для проведения отдельной служебной проверки. Решение о выделении материалов служебной проверки принимается соответствующим руководителем (начальником), ее назначившим, на основании мотивированного рапорта сотрудника, проводящего проверку. Срок проведения служебной проверки по выделенным материалам исчисляется с момента назначения основной служебной проверки.
23. В случае установления факта совершения дисциплинарного проступка с участием сотрудников нескольких органов, организаций или подразделений МВД России заместитель Министра, руководитель (начальника) органа, организации или подразделения МВД России, заместитель руководителя (начальника) территориального органа МВД России на окружном, межрегиональном или региональном уровнях, руководитель (начальник) структурного подразделения территориального органа МВД России на окружном, региональном уровнях, в составе которого имеется кадровое подразделение, принявший решение о проведении служебной проверки:
23.1. Незамедлительно информирует вышестоящего руководителя (начальника) для принятия решения о проведении служебной проверки в отношении указанных сотрудников.
23.2. Уведомляет руководителя (начальника) органа, организации или подразделения МВД России, в котором проходят службу сотрудники, совершившие дисциплинарный проступок, о его совершении.
24. При проведении служебной проверки комиссией служебная проверка назначается путем издания приказа по органу, организации или подразделению МВД России.
25. Приказ о назначении служебной проверки должен содержать: основания для ее проведения; дату назначения; состав комиссии по проведению служебной проверки.
26. Комиссия формируется в составе трех и более сотрудников. В комиссию по проведению служебной проверки включаются сотрудники, обладающие необходимыми знаниями и опытом. Председатель комиссии назначается соответствующим руководителем (начальником) из числа руководителей (начальников) структурных подразделений органа, организации или подразделения МВД России.
27. Поручение сотруднику о проведении служебной проверки (назначение председателя комиссии по проведению служебной проверки) дается (осуществляется) с учетом замещаемой должности и присвоенного специального звания сотрудника, в отношении которого проводится служебная проверка.
III. Полномочия участников служебной проверки
28. Сотрудник (председатель и члены комиссии), проводящий служебную проверку, имеет право:
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 14 ноября 2016 г. N 722 в подпункт 28.1 внесены изменения
28.1. Предлагать сотрудникам, государственным гражданским служащим и работникам системы МВД России, которым могут быть известны какие-либо сведения об обстоятельствах, подлежащих установлению в ходе служебной проверки, давать по ним письменные объяснения.
28.2. Выезжать на место совершения дисциплинарного проступка для выявления обстоятельств его совершения.
28.3. Вносить соответствующему руководителю (начальнику) предложения о временном отстранении сотрудника в установленном порядке от выполнения служебных обязанностей на время проведения служебной проверки.
28.4. Истребовать в установленном порядке документы, относящиеся к предмету проверки, из органов, организаций или подразделений МВД России, направлять запросы в иные органы, учреждения и организации.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 2 июля 2014 г. N 559 в подпункт 28.5 внесены изменения
28.5. Пользоваться в установленном порядке оперативными учетами и информационными системами МВД России, образовательных и научных организаций системы МВД России.
28.6. Знакомиться с документами, имеющими значение для проведения служебной проверки, и в случае необходимости изготавливать с них копии для приобщения к материалам служебной проверки.
28.7. Ходатайствовать перед соответствующим руководителем (начальником) о проведении инвентаризации или ревизии.
28.8. Ходатайствовать перед соответствующим руководителем (начальником) о привлечении (по согласованию) к участию в проведении служебной проверки должностных лиц и специалистов по вопросам, требующим научных, технических и иных специальных знаний, и получать от них консультации.
28.9. Применять для документирования фактов совершения дисциплинарного проступка технические средства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
28.10. Вносить соответствующему руководителю (начальнику) предложения о необходимости оказания социальной и психологической помощи сотруднику, в отношении которого проводится служебная проверка.
28.11. Предлагать сотрудникам, в отношении которых проводится служебная проверка, дать объяснение с использованием психофизиологических исследований (обследований).
28.12. В случаях, предусмотренных пунктом 22 настоящего Порядка, докладывать рапортом соответствующему руководителю (начальнику) о необходимости выделения материалов служебной проверки.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 14 ноября 2016 г. N 722 пункт 28 дополнен подпунктом 28.13
28.13. Докладывать рапортом соответствующему руководителю (начальнику) о необходимости продления срока проведения служебной проверки.
29. Приведенный в пункте 28 настоящего Порядка перечень мероприятий не является исчерпывающим и может быть дополнен соответствующим руководителем (начальником) в ходе проведения служебной проверки в зависимости от конкретной ситуации.
30. Сотрудник (председатель и члены комиссии), проводящий служебную проверку, обязан:
ГАРАНТ:
Решением Верховного Суда РФ от 21 февраля 2017 г. N АКПИ16-1299, оставленным без изменения Определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 8 июня 2017 г. N АПЛ17-148, подпункт 30.1 пункта 30 настоящего Порядка признан не противоречащим действующему законодательству
30.1. Соблюдать права и свободы сотрудника, в отношении которого проводится служебная проверка, и иных лиц, принимающих участие в проведении служебной проверки.
30.2. Обеспечить сохранность и конфиденциальность материалов служебной проверки, не разглашать сведения о результатах ее проведения.
ГАРАНТ:
Решением Верховного Суда РФ от 21 февраля 2017 г. N АКПИ16-1299, оставленным без изменения Определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 8 июня 2017 г. N АПЛ17-148, подпункт 30.3 пункта 30 настоящего Порядка признан не противоречащим действующему законодательству
30.3. Разъяснить заявителям и сотрудникам, в отношении которых проводится служебная проверка, их права и обеспечить условия для реализации этих прав.
ГАРАНТ:
Решением Верховного Суда РФ от 21 февраля 2017 г. N АКПИ16-1299, оставленным без изменения Определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 8 июня 2017 г. N АПЛ17-148, подпункт 30.4 пункта 30 настоящего Порядка признан не противоречащим действующему законодательству
30.4. Своевременно доложить соответствующему руководителю (начальнику) поступившие заявления, ходатайства или жалобы и проинформировать сотрудников, их заявивших, о разрешении указанных заявлений, ходатайств, жалоб.
ГАРАНТ:
Решением Верховного Суда РФ от 21 февраля 2017 г. N АКПИ16-1299, оставленным без изменения Определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 8 июня 2017 г. N АПЛ17-148, подпункт 30.5 пункта 30 настоящего Порядка признан не противоречащим действующему законодательству
30.5. Сообщить о результатах рассмотрения заявлений, ходатайств, жалоб сотруднику, их заявившему, лично под расписку либо путем направления ответа по месту жительства заказной корреспонденцией.
30.6. Документально подтвердить дату и время совершения дисциплинарного проступка, обстоятельства, влияющие на степень и характер ответственности сотрудника, в отношении которого проводится служебная проверка, как отягчающие, так и смягчающие его вину.
30.7. Осуществить сбор документов и материалов, характеризующих личные и деловые качества сотрудника, совершившего дисциплинарный проступок.
30.8. Изучить материалы проводившихся ранее служебных проверок в отношении сотрудника, информацию о фактах совершения им дисциплинарных проступков.
ГАРАНТ:
Решением Верховного Суда РФ от 25 февраля 2021 г. N АКПИ20-1028, оставленным без изменения определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 20 мая 2021 г. N АПЛ21-145, подпункт 30.9 признан не противоречащим действующему законодательству в части слов «либо в случае его отказа от дачи письменных объяснений»
Решением Верховного Суда РФ от 21 февраля 2017 г. N АКПИ16-1299, оставленным без изменения определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 8 июня 2017 г. N АПЛ17-148, подпункт 30.9 пункта 30 настоящего Порядка признан не противоречащим действующему законодательству, в части отсутствие положений об обязательном информировании в разумные сроки после назначения служебной проверки сотрудника, в отношении которого она назначена, о самом факте начала её проведения и её основаниях
30.9. Предложить сотруднику, в отношении которого проводится служебная проверка, дать объяснение в письменном виде (рекомендуемый образец объяснения — приложение к настоящему Порядку) по существу вопроса на имя соответствующего руководителя (начальника). В случае если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение сотрудником, в отношении которого проводится служебная проверка, не представлено либо в случае его отказа от дачи письменных объяснений — составить в установленном порядке соответствующий акт, подписанный не менее чем тремя сотрудниками.
30.10. Незамедлительно доложить соответствующему руководителю (начальнику) либо председателю комиссии обо всех фактах вмешательства в проведение служебной проверки или давления на сотрудников, участвующих в ее проведении.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 14 ноября 2016 г. N 722 в подпункт 30.11 внесены изменения
30.11. Опросить сотрудников, государственных гражданских служащих и работников системы МВД России, которым могут быть известны какие-либо сведения об обстоятельствах, подлежащих установлению в ходе служебной проверки.
30.12. В случае выявления в ходе служебной проверки в действиях иных сотрудников органа, организации или подразделения МВД России признаков совершения дисциплинарных проступков, незамедлительно доложить рапортом соответствующему руководителю (начальнику) о необходимости проведения служебной проверки в отношении таких сотрудников или об установлении наличия (отсутствия) их вины в рамках проводимой служебной проверки.
30.13. Предложить в случае необходимости проведение профилактических мероприятий по устранению причин, способствовавших совершению сотрудником дисциплинарного проступка.
30.14. Подготовить заключение по результатам служебной проверки в письменной форме и представить соответствующему руководителю (начальнику) для утверждения в установленном порядке.
Информация об изменениях:
Подпункт 30.15 изменен с 16 декабря 2018 г. — Приказ МВД России от 12 ноября 2018 г. N 759
ГАРАНТ:
Решением Верховного Суда РФ от 21 февраля 2017 г. N АКПИ16-1299, оставленным без изменения Определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 8 июня 2017 г. N АПЛ17-148, подпункт 30.15 пункта 30 настоящего Порядка признан не противоречащим действующему законодательству
30.15. Ознакомить сотрудника, в отношении которого проведена служебная проверка, в случае его обращения, оформленного в письменном виде, с заключением по ее результатам в течение пяти рабочих дней с момента обращения.
31. Соответствующий руководитель (начальник) вправе:
31.1. Принимать решение о необходимости комиссионного проведения служебной проверки и утверждать состав комиссии по проведению служебной проверки.
31.2. В случаях, предусмотренных пунктом 20 настоящего Порядка, освобождать сотрудника, подавшего соответствующий рапорт, от участия в проведении служебной проверки.
31.3. Принимать решение о выделении материалов служебной проверки в отношении одного или нескольких сотрудников в случаях, предусмотренных пунктом 22 настоящего Порядка.
31.4. Принимать решение о проведении дополнительных мероприятий, кроме перечисленных в пункте 28 настоящего Порядка, в зависимости от конкретной ситуации, сложившейся при проведении служебной проверки.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 14 ноября 2016 г. N 722 пункт 28 дополнен подпунктом 31.5
31.5. Принимать решение о продлении срока проведения служебной проверки в случае поступления рапорта сотрудника (председателя или членов комиссии), проводящего служебную проверку, предусмотренного подпунктом 28.13 настоящего Порядка.
32. Соответствующий руководитель (начальник) обязан:
32.1. При необходимости принять меры по оказанию сотруднику, в отношении которого проводится служебная проверка, социальной и психологической помощи.
32.2. Принять в установленные законом для проведения служебной проверки сроки решение по результатам проверки и обеспечить его выполнение.
32.3. Принять решение о проведении служебной проверки на период отпуска, командировки, а также временной нетрудоспособности сотрудника (председателя, членов комиссии), проводящего служебную проверку.
32.4. В случае поступления рапорта сотрудника (председателя, членов комиссии), проводящего служебную проверку, предусмотренного подпунктом 30.12 настоящего Порядка, принять решение о назначении служебной проверки по выявленным фактам совершения сотрудниками органа, организации или подразделения МВД России, дисциплинарных проступков.
ГАРАНТ:
Решением Верховного Суда РФ от 21 февраля 2017 г. N АКПИ16-1299, оставленным без изменения Определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 8 июня 2017 г. N АПЛ17-148, подпункт 32.5 пункта 32 настоящего Порядка признан не противоречащим действующему законодательству
32.5. Рассмотреть в срок до пяти дней в рамках общего срока проведения служебной проверки ходатайства и жалобы, заявленные сотрудником, в отношении которого проводится служебная проверка.
32.6. Осуществлять контроль за полнотой и своевременностью проведения служебной проверки.
33. Сотрудник, в отношении которого проводится служебная проверка, пользуется правами и несет обязанности, предусмотренные частью 6 статьи 52 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
IV. Оформление результатов служебной проверки
34. Заключение по результатам служебной проверки составляется на основании имеющихся в материалах служебной проверки данных и должно состоять из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.
35. В вводной части указываются:
35.1. Должность, звание, инициалы, фамилия сотрудника, проводившего служебную проверку, или состав комиссии, проводившей служебную проверку (с указанием специального звания, должности, фамилии и инициалов председателя и членов комиссии).
ГАРАНТ:
Решением Верховного Суда РФ от 30 августа 2018 г. N АКПИ18-682 подпункт 35.2 признан не противоречащим действующему законодательству
35.2. Должность, звание, фамилия, имя, отчество, год рождения сотрудника, в отношении которого проведена служебная проверка, а также сведения об образовании, о времени его службы в органах внутренних дел и в замещаемой должности, количестве поощрений, взысканий, наличии (отсутствии) у него неснятых дисциплинарных взысканий.
36. Описательная часть должна содержать:
36.1. Основания проведения служебной проверки.
36.2. Объяснение сотрудника, в отношении которого проведена служебная проверка.
36.3. Факт совершения сотрудником дисциплинарного проступка.
35.4. Обстоятельства и последствия совершения сотрудником дисциплинарного проступка.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 20 апреля 2015 г. N 447 в подпункт 36.5 внесены изменения
36.5. Наличие либо отсутствие обстоятельств, предусмотренных статьей 14 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
36.6. Факты и обстоятельства, установленные в ходе рассмотрения заявления сотрудника.
36.7. Материалы, подтверждающие (исключающие) вину сотрудника.
36.8. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность сотрудника.
36.9. Иные факты и обстоятельства, установленные в ходе проведения служебной проверки.
37. С учетом изложенной в описательной части информации в резолютивной части указываются:
37.1. Заключение об окончании служебной проверки и о виновности (невиновности) сотрудника, в отношении которого проведена служебная проверка.
37.2. Предложения о применении (неприменении) к сотруднику, в отношении которого проведена служебная проверка, мер дисциплинарной ответственности, иных мер воздействия.
37.3. Выводы о причинах и условиях, способствовавших совершению сотрудником дисциплинарного проступка.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 20 апреля 2015 г. N 447 в подпункт 37.4 внесены изменения
37.4. Выводы о наличии или отсутствии обстоятельств, предусмотренных статьей 14 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
37.5. Выводы о наличии или отсутствии фактов и обстоятельств, указанных в заявлении сотрудника.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 22 сентября 2015 г. N 903 в подпункт 37.6 внесены изменения
37.6. Предложения о передаче материалов в следственные органы Следственного комитета Российской Федерации, органы прокуратуры Российской Федерации для принятия решения в установленном законом порядке.
37.7. Рекомендации об оказании сотруднику правовой помощи, а также социальной и (или) психологической помощи.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 20 апреля 2015 г. N 447 в подпункт 37.8 внесены изменения
37.8. Предложения о мерах по устранению выявленных недостатков или предложения о прекращении служебной проверки в связи с отсутствием факта нарушения служебной дисциплины или обстоятельств, предусмотренных статьей 14 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
37.9. Рекомендации о возможном опровержении недостоверной информации, порочащей честь и достоинство сотрудника, которая послужила основанием для назначения служебной проверки, и (или) обращении в суд либо органы прокуратуры Российской Федерации за защитой чести и достоинства.
37.10. Рекомендации предупредительно-профилактического характера.
38. Проект заключения по результатам служебной проверки с прилагающимися материалами согласовывается с кадровым и правовым подразделениями органа, организации или подразделения МВД России, сотрудниками которого проводилась служебная проверка.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 22 сентября 2015 г. N 903 приложение дополнено пунктом 38.1
38.1. В случае если в проекте заключения по результатам служебной проверки, проведенной в целях выявления причин, характера и обстоятельств совершенного сотрудником дисциплинарного проступка, отсутствуют предложения о применении к нему мер дисциплинарной ответственности либо иных мер воздействия, проект заключения по результатам служебной проверки не подлежит согласованию с кадровым подразделением органа, организации или подразделения МВД России, сотрудниками которого проводилась служебная проверка.
39. Заключение по результатам служебной проверки представляется соответствующему руководителю (начальнику) не позднее чем через три дня со дня завершения служебной проверки и утверждается им не позднее чем через пять дней со дня его представления.
Информация об изменениях:
41. После утверждения соответствующим руководителем (начальником) заключения по результатам служебной проверки, в отношении сотрудника, совершившего дисциплинарный проступок, сотрудником (комиссией), ее проводившим, подготавливается проект приказа о наложении дисциплинарного взыскания, который согласовывается с кадровым и правовым подразделением.
42. Подготовленный и согласованный с правовым подразделением проект приказа о наложении дисциплинарного взыскания вместе с заключением по результатам служебной проверки представляется на подпись соответствующему руководителю (начальнику).
43. Приказ о наложении дисциплинарного взыскания в установленном порядке объявляется сотруднику, в отношении которого проведена служебная проверка.
44. Копия заключения служебной проверки направляется сотрудником (председателем комиссии), ее проводившим, в кадровое подразделение для приобщения к материалам личного дела сотрудника.
45. По окончании служебной проверки сотрудник (председатель комиссии), проводивший служебную проверку, формирует дело с материалами служебной проверки, которое включает в себя:
45.1. Документ (либо его копию), послуживший основанием для проведения служебной проверки.
45.2. Копию приказа о назначении служебной проверки (в случае ее комиссионного проведения).
45.3. Объяснения сотрудников, иные документы и материалы (либо их заверенные копии), полученные в ходе проведения служебной проверки.
45.4. Заключение по результатам служебной проверки.
45.5. Материалы, относящиеся к реализации выводов, содержащихся в заключении по результатам служебной проверки.
45.6. Копию ответа лицу, чье обращение послужило основанием для проведения служебной проверки.
46. Дело хранится в архиве подразделения по делопроизводству и режиму органа, организации или подразделения МВД России в течение определенного номенклатурой срока в соответствии с требованиями по хранению данного вида документов и выдается в установленном порядке.
47. Сотрудник, в отношении которого проводилась служебная проверка, вправе обжаловать заключение по результатам служебной проверки вышестоящему руководителю (начальнику) либо в суд.
Информация об изменениях:
Приказом МВД России от 20 апреля 2015 г. N 447 в сноски внесены изменения
*(1) Далее — «органы, организации или подразделения МВД России».
*(2) Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 7, ст. 900; N 27, ст. 3880, 3881; N 30, ст. 4595; N 48, ст. 6730; N 49, ст. 7018, 7020, 7067; N 50, ст. 7352; 2012, N 26, ст. 3441; N 50, ст. 6967.
*(3) Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 49, ст. 7020; 2012, N 50, ст. 6954.
*(4) Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 43, ст. 5808.
*(5) Далее — «органы внутренних дел».
*(6) Далее — «Министр».
*(7) Далее — «сотрудник».
*(8) Далее — «ГУСБ МВД России».
*(9) Приказ МВД России от 29 августа 2014 г. N 736 «Об утверждении Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в территориальных органах Министерства внутренних дел Российской Федерации заявлений и сообщений о преступлениях, об административных правонарушениях, о происшествиях» (зарегистрирован в Минюсте России 6 ноября 2014 года, регистрационный N 34570).
*(10) Далее — «соответствующий руководитель (начальник)».
С чего начинается выездная проверка
Налоговики могут приступить к проверке только после того, как предъявили решение о ее проведении и служебные удостоверения (ст. 91 НК РФ).
Важно, что налоговые инспекторы должны предъявить оба документа одновременно. Само по себе служебное удостоверение без решения о проверке не дает права на ее проведение. Оно лишь подтверждает, что этот гражданин является сотрудником налоговой инспекции.
Таким образом, если налоговые инспекторы предъявили вам только свои служебные удостоверения или только решение о проведении проверки, вы вправе им отказать.
Решение о проведении проверки
Решение о проведении проверки принимает руководитель налоговой инспекции или его заместитель. Обратите внимание: оно должно быть заверено печатью.
Форма решения утверждена приказом ФНС России от 7 ноября 2018 года № ММВ-7-2/628@. Вот пример этого документа:
Приложение № 5
к приказу ФНС России
от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@
Форма по КНД 1160031
Решение № 69
о проведении выездной налоговой проверки
На основании статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) назначить выездную налоговую проверку.
| 1. Лицо, в отношении которого проводится проверка: |
| Общество с ограниченной ответственностью «Сибирский берег» |
| (полное и сокращенное наименования организации или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации; Ф.И.О.1 физического лица, ИНН, КПП 2) |
| ООО «Сибирский берег», ИНН 7720090515, КПП 772001001 |
| (основание проведения выездной налоговой проверки) |
2. Предмет выездной налоговой проверки (вопросы правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, страховых взносов) и период, за который назначена выездная налоговая проверка:
| № | Налог (сбор, страховые взносы) 4 | Проверяемый период | |
| с _______ по _______ | |||
| 1 | Налог на добавленную стоимость | 01.01.2019 — 31.12.2021 | |
| 2 | Налог на прибыль | 01.01.2019 — 31.12.2021 | |
| 3 | Налог на доходы физических лиц | 01.01.2019 — 31.12.2021 | |
| 3. Должностные лица налогового органа, которым поручается проведение выездной налоговой проверки, и сотрудники органа внутренних дел (в случае их участия в проверке в соответствии с пунктом 1 статьи 36 Кодекса): |
| Главный государственный налоговый инспектор Морозов Андрей Александрович |
| (должности, Ф.И.О.1 должностных лиц налогового органа с указанием руководителя проверяющей группы (бригады) и сотрудников органа внутренних дел) |
Руководитель (заместитель руководителя)
| Руководитель | Иванов | А. Н. Иванов |
| (наименование налогового органа) | (подпись) | (Ф.И.О. 1 ) |
| Решение о проведении выездной налоговой проверки получил | 15 мая 2022 г. |
| Пешкова Ксения Николаевна | |
| (дата, подпись, Ф.И.О. 1 лица, получившего документ; для представителя указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя) | |
1 Отчество указывается при наличии.
2 КПП указывается для организаций.
3 Указывается основание проведения выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 89 Кодекса.
4 В качестве предмета выездной налоговой проверки может быть указано «По всем налогам, сборам, страховым взносам». Согласно пункту 1 статьи 89.2 Кодекса в случае проведения выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций налогоплательщика — участника регионального инвестиционного проекта дополнительно указывается «Соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям, предъявляемым к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам, установленным Кодексом и (или) законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При проведении выездной налоговой проверки за период, за который проводился налоговый мониторинг, дополнительно указывается «Правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с мотивированным мнением (дата, номер) налогового органа.».
5 Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.
Обратите внимание, решение о проведении выездной налоговой проверки может быть вынесено налоговым органом даже в день снятия с учета проверяемой организации (Письмо Минфина от 24 декабря 2015 г. № ЕД-4-2/22699). Свою позицию ведомство объясняет тем, что налогоплательщик не считается снятым с учета в налоговой инспекции по прежнему месту нахождения и поставленным на учет по новому месту нахождения до момента внесения записи об изменении адреса в ЕГРЮЛ. А значит, решение о проведении выездной проверки может быть вынесено в день изменения адреса организации, но до момента внесения записи в реестр.
Срок предъявления налогоплательщику решения о проведении выездной налоговой проверки (повторной выездной налоговой проверки) Налоговым кодексом прямо не установлен (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. № 03-02-07/1/8635). Но косвенно он определен моментом доступа на территорию или в помещение проверяемого лица налоговых инспекторов. Перед началом проверки инспекторы должны предъявить свои удостоверения и это решение (п. 1 ст. 91 НК РФ).
Решение о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков выносит налоговая инспекция, поставившая на учет ответственного участника этой группы (п. 2 ст. 89.1 НК РФ).
Форма такого решения приведена в приложении № 10 к приказу ФНС России от 7 ноября 2018 года № ММВ-7-2/628@.
В частности, в этом решении должно быть указано:
- полное и сокращенное наименования участников консолидированной группы налогоплательщиков;
- налоговые периоды, за которые проводится проверка;
- должности, фамилии и инициалы сотрудников налоговой инспекции, которым поручается проведение проверки.
Решение о проверке филиала
Решение о проверке фирмы совместно с ее филиалами принимает руководитель налоговой инспекции по месту учета головной фирмы. Но саму проверку филиала проводит налоговая инспекция, где фирма состоит на учете по месту расположения ее подразделения. Первая инспекция направляет во вторую запрос о выделении сотрудников, которые будут проверять филиал, а вторая, в свою очередь, направляет в первую список проверяющей группы. Налоговые инспекторы, вошедшие в эту группу, и проводят выездную проверку филиала.
Налоговая инспекция по месту учета фирмы подготавливает такое количество экземпляров решения, которое соответствует количеству филиалов. Один экземпляр она вручает руководителю фирмы, а остальные направляет на следующий день в местные инспекции. Решение о проверке филиала отдельно от центрального отделения фирмы принимает руководитель местной инспекции. В этом документе, помимо наименования фирмы, указывается наименование филиала, а также код причины постановки на учет (КПП).
Помните, что если ваш филиал налоговики уже проверяли (отдельно или совместно с головным отделением фирмы), они не вправе прийти снова и проверять его по тем же вопросам. Это не относится к проверке по другим вопросам или за другой период. Но и здесь есть ограничение: такие проверки нельзя проводить чаще чем два раза в год.
Внесение в решение изменений
После того как решение вам предъявлено, изменить или дополнить его налоговики могут только в двух случаях:
- если нужно заменить одного инспектора другим;
- если нужно включить в состав проверяющей группы еще одного инспектора.
Решение об этом принимает руководитель (заместитель) органа, сотрудники которого проводят проверку.
На что обратить внимание в первую очередь
Итак, к вам пришли налоговые инспекторы. Что нужно сделать в первую очередь?
Попросите ревизоров показать вам свои служебные удостоверения и решение о проведении проверки. Если у вас возникли сомнения в подлинности предъявленных документов, позвоните в налоговую инспекцию (телефон указан на бланке предъявленного вам решения).
Затем проверьте, перечислены ли пришедшие к вам должностные лица в решении о проведении проверки. Если кто-то из инспекторов в нем не указан, вы можете не допустить его к проверке. Проверьте, нет ли в решении каких-либо отклонений от установленной формы (например, не указан проверяемый период). Если есть, вы вправе инспекторам отказать. Однако это даст только временный результат. Контролеры все исправят и придут снова. Существует и другой вариант действий: предоставить контролерам возможность провести проверку, а потом обжаловать ее результаты в суде. Тогда есть шанс избежать штрафов.
Не забудьте сделать копию решения. Иначе доказать в суде его незаконность не получится. Посмотрите, за какой период и по каким налогам будет проверка. Если налоговики уже проверяли вас по этим вопросам, вы вправе им отказать. Если с документами все в порядке, поставьте свою подпись и дату на экземпляре решения после слов: «С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен».
Если с документами все в порядке, но вы все-таки не допустили налоговиков на свою территорию, они могут самостоятельно определить суммы налогов, которые вы должны уплатить, на основании имеющейся у них информации о вашей деятельности или по аналогии с другими фирмами или предпринимателями (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Кроме того, налоговики на основании статьи 19.7.6 КоАП РФ вправе составить протокол и оштрафовать должностных лиц фирмы на 10 000 рублей:
- за незаконный отказ пустить проверяющих на территорию;
- за незаконное воспрепятствование доступу проверяющих к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий.
Имейте в виду: если вы будете препятствовать проведению проверки, налоговые инспекторы могут привлечь к участию в ней сотрудников полиции.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка призвана выявить нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, его стремлением уклониться от налогообложения. Причем на решение этой задачи налоговых органов ориентирует Конституционный суд.
Назначение выездной налоговой проверки означает, что с вероятностью более 98% по результатам ее проведения будут доначислены налоги, пени, штрафы.
В 2015 году эффективность одной выездной налоговой проверки составила почти 9 млн рублей (проведено немногим более 30 тысяч проверок). Порядку проведения выездной налоговой проверки посвящено интервью с экспертом — Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.
Какие правила предусмотрены Налоговым кодексом для выездной проверки?
Согласно пункту 2 статьи 89 НК РФ проверка проводится на основании решения налогового органа. В отношении крупнейшего налогоплательщика – это решение налогового органа, в котором налогоплательщик поставлен на учет в качестве крупнейшего. В отношении филиала или представительства организации – решение налогового органа по месту нахождения филиала или представительства.
Чаще всего решение о выездной налоговой проверке организации принимает налоговый орган по месту ее нахождения.
Для некоторых категорий налогоплательщиков (резидентов ОЭЗ, участников соглашений о разделе продукции, консолидированной группы налогоплательщиков, участников регионального инвестиционного проекта) Налоговым кодексом предусмотрены особенности проведения выездных налоговых проверок.
Может ли организация сменить свое место нахождение в период проведения проверки?
Может, но обратите внимание на следующие обстоятельства.
Налоговый орган, в котором организация состоит на учете, может принять решение о проведении выездной налоговой проверки до момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения этой организации. По мнению ФНС, принятие решения о проведении проверки в день снятия с учета законодательству не противоречит (письмо ФНС России от 24.12.2015 № ЕД-4-2/22699).
Если организация меняет место своего нахождения во время проведения в отношении нее налоговой проверки, то проверка будет продолжаться. Причем оформление ее результатов, вынесение решения будет производиться тем налоговым органом, который принимал решение о проведении проверки (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-02-08/80).
Является ли проведение выездной налоговой проверки препятствием для закрытия обособленного подразделения и снятия с учета в налоговом органе?
В Налоговом кодексе предусмотрены специальные правила снятия с налогового учета для случаев прекращения деятельности российской организацией через обособленные подразделения (включая филиал и представительство).
Согласно пункту 5 статьи 84 НК РФ снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения производится не ранее окончания выездной налоговой проверки.
Налоговый орган снимет организацию с учета по месту нахождения закрываемого филиала (представительства) или иного обособленного подразделения только после составления справки о проведенной выездной налоговой проверки. Данный порядок применяется при условии, что решение о проведении проверки принято до составления налоговым органом уведомления о снятии с учета, подготовленного на основании сведений из ЕГРЮЛ о закрытии филиала (представительства) или сообщения, полученного от самой организации о закрытии иного обособленного подразделения.
Препятствует ли налоговая проверка ликвидации организации?
Выездная налоговая проверка в связи с ликвидацией организации может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (пункт 11 статьи 89 НК РФ).
Ликвидация юридического лица включает несколько стадий, в том числе составление промежуточного ликвидационного баланса (статья 63 ГК РФ). Если в отношении юридического лица, находящегося в процессе ликвидации, принято решение о проведении выездной налоговой проверки, налоговый орган сообщает об этом в регистрирующий орган по месту нахождения этого юридического лица.
Начиная с 31 марта 2015 года, если в отношении юридического лица, находящегося в процессе ликвидации, проводится выездная налоговая проверка, то уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса не может быть представлено в регистрирующий орган до момента вступления в силу решения по результатам проверки (статья 20 Федерального закона от 08.08.2001 года № 129-ФЗ).
Также отметим, что в случае поступления в регистрирующий орган из суда судебного акта о принятии к производству искового заявления, содержащего требования к юридическому лицу, находящемуся в процессе ликвидации, государственная регистрация юридического лица в связи с его ликвидацией не осуществляется до момента поступления в регистрирующий орган решения (иного судебного акта, которым завершается производство по делу) по такому исковому заявлению.
Если, не дождавшись результатов проверки, ликвидатор представил промежуточный баланс без учета установленной в ходе налогового контроля обязанности уплатить налоги и иные обязательные платежи, то это будет рассматриваться как непредставление в регистрирующий орган документа, содержащего необходимые сведения.
Таким образом, если налоговым органом принято решение о проведении выездной налоговой проверки организации в период до составления промежуточного ликвидационного баланса, то дальнейшие действия по ликвидации организации будут развиваться с учетом итогов такой проверки. Переход к последующим ликвидационным процедурам до вступления в силу решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки, невозможно.
Несоблюдение требований, установленных законом в качестве обязательных для осуществления государственной регистрации, повлечет отказ в процедуре государственной регистрации ликвидации юридического лица.
Основанием проверки является решение о ее проведении. Что оно должно содержать?
- номер решения и дату его вынесения;
- наименование налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка.
При назначении проверки филиала или представительства отдельно от проведения проверки организации, в решении указывается наименование филиала или представительства. В отношении обособленных подразделений, не оформленных в качестве филиала и представительства, проверка назначена быть не может.
Проверка филиалов и представительств возможна только по региональным, местным налогам и торговому сбору. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, не проводится (письмо Минфина России от 28.03.2011 № 03-02-08/32).
Какой период может быть охвачен проверкой?
«Глубина» проверки – это период финансово-хозяйственной деятельности, за который проводится проверка. По общему правилу, проверкой может быть охвачен период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Правоприменительная практика исходит из того, что в данном случае указан предельный срок для истекших календарных лет и не содержится запрета на включение в период проверки периодов текущего календарного года (Определение Верховного Суда от 09.09.2014 № 304-КГ14-737).
То есть, при принятии решения в 2016 году проверкой могут быть охвачены периоды 2013, 2014, 2015 годов и периоды 2016 года, истекшие до месяца принятия решения.
Более того, период проверки может включать и месяцы года принятия решения о проверке, если речь идет, например, о проверке налогового агента по НДФЛ, обязанность которого в части удержания и перечисления налога не связана с окончанием налогового периода (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1051/11). Тем самым, возможно привлечение налогового агента к ответственности и по результатам проверки месяца еще не истекшего налогового периода.
Также следует иметь в виду, что налоговый орган в целях осуществления проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль в рамках периода, охваченного выездной проверкой, вправе проверить правильность формирования убытка.
Налогоплательщик должен документально подтвердить обоснованность убытка за весь срок, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).
Поэтому действия инспекции по проверке заявленных в проверяемом периоде убытков прошлых лет, включая периоды его формирования, не охваченные решением о проверке, основаны на нормах налогового законодательства и являются правомерными (Постановление АС Уральского округа от 07.09.2015 № Ф09-5869/15).
Какое значение имеет указание в решении видов проверяемых налогов?
Предмет проверки – виды налогов, по которым проводится проверка. Проверка может касаться одного, нескольких налогов или всех налогов («по всем налогам и сборам»). Налоговым кодексом ограничена возможность проведения проверок по одним и тем же налогам за проверенный период.
Налогоплательщику следует изучить решение о проведении проверки.
Если в решении о проведении проверки был указан, предположим, только налог на прибыль организаций, а ошибка обнаружена по НДС, то решение по результатам проверки о привлечении к ответственности в части НДС может быть признано недействительным по формальному основанию – отсутствие в решении указания на проверку НДС. Аналогичные последствия наступают при обнаружении налоговым органом правонарушения за период, который не был включен в решение о проверки.
В подобных обстоятельствах налоговый орган должен принять новое решение о проведении проверки.
Могут ли проводить проверочные мероприятия лица, не указанные в решении?
В решении указываются ФИО и должности проверяющих. Эти лица имеют право доступа на территорию проверяемого лица, проводят все необходимые контрольные мероприятия.
Если с момента вынесения решения о проведении проверки до составления справки по ее окончании потребуется изменение состава проверяющей группы, то должно быть принято решение о внесении изменений в решение о проведении проверки (приложение № 1 к приказу ФНС России от 07.05.2007 № ММ-3-06/281).
Но согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.01.2012 № 12181/11 сам по себе факт подписания акта налоговой проверки лицом, не проводившим проверку, не может указывать на существенное нарушение прав проверяемого налогоплательщика. Налогоплательщик должен указать, в чем состояло нарушение его прав (это могут быть, в частности, препятствия в реализации права подачи возражений, представления объяснений).
С чего начинается налоговая проверка?
Налогоплательщик знакомится с принятым решением под роспись. При вручении решения на экземпляре, который остается у налогового органа, проставляется отметка о получении решения представителем налогоплательщика. В определенных случаях решение направляется по почте заказным письмом или передается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Если налогоплательщик предоставит в своем помещении место для работы проверяющих, то проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика.
В течение какого срока длится проверка?
В течение 2-х месяцев. Для целей исчисления срока проверки не имеет значение, находятся проверяющие на территории налогоплательщика или нет.
Срок исчисляется со дня вынесения решения и до последнего месяца срока.
Рассчитывается срок так. Определяется общее количество календарных дней, которые включаются в период проверки. Если соответствующего последнего дня в месяце нет, то срок заканчивается в предшествующий день. Если последний день приходится на выходной, то срок заканчивается в ближайший следующий за ним рабочий день. Но проверка может быть продлена и (или) приостановлена.
Продление срока допускается до шести месяцев, то есть всего проверка с учетом продления не может продолжаться больше шести месяцев (письмо Минфина России от 11.07.2011 № 03-02-07/1-234).
Перечень оснований для продления срока проверки установлен приложением № 4 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@. Данный перечень носит открытый характер (в частности, проверка крупнейшего налогоплательщика, налогоплательщика, в составе которого имеются обособленные подразделения, и др.).
Налогоплательщику должно предъявляться решение о продлении срока проверки.
Также, Налоговый кодекс предусматривает процедуру приостановления проверки.
- истребование документов (статья 93.1 НК РФ). Проверка может быть приостановлена столько раз, у скольких разных лиц истребуются документы;
- проведение экспертиз (статья 95 НК РФ);
- перевод документов на русский язык (статья 97 НК РФ).
По такому основанию как получение информации от иностранных государственных органов проверка приостанавливается на срок до 9 месяцев.
Налогоплательщику должно предъявляться решение о приостановлении и возобновлении проверки.
Предположим, налоговый орган нарушил срок проведения проверки…
Сам по себе срок проверки не является пресекательным. Однако несоблюдение сроков проведения проверки может повлечь признание недействительным решения налогового органа, если оно вынесено на основании доказательств, которые были получены вследствие совершения налоговым органом действий за пределами срока проверки.
Кроме того, несоблюдение сроков проверки не изменяет порядок исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа. В связи с чем при проверке соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса. Об этом сказано в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.
Какие мероприятия налогового контроля может проводить налоговый орган в период приостановления проверки?
Все, за исключением истребования у налогоплательщика документов, и тех мероприятий, которые проводятся на территории налогоплательщика. Например, налоговые органы вправе запрашивать пояснения у должностных лиц проверяемого налогоплательщика, вызывая их в налоговый орган (письма Минфина России от 05.05.2011 № 03-02-07/1-156, от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11).
Приостановление проведения выездной проверки не изменяет срок исполнения требования о представлении документов, направленного до принятия решения о приостановлении проверки (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-02-07/1/24644, пункт 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Может ли налоговый орган проводить одновременно несколько выездных налоговых проверок в отношении налогоплательщика?
В Налоговом кодексе ограничена периодичность проверок. Во-первых, ограничено право налогового органа на проведение выездных проверок в календарном году. Нельзя проводить более 2-х выездных налоговых проверок (независимо от вида налогов и периода проверки). Большее количество проверок возможно при принятии решения о ее проведении руководителем ФНС России.
Кроме того, при условии ежегодного проведения в отношении организации налоговых проверок, назначении проверок до окончания предыдущих проверок, решение о проведении очередной выездной налоговой проверки может быть обжаловано налогоплательщиком. При отсутствии со стороны инспекции доказательств, свидетельствующих о необходимости проведения еще одной проверки, суд может признать такое решение недействительным как нарушающее принцип недопустимости избыточного и неограниченного применения мер налогового контроля (Определение ВАС РФ от 21.03.2011 № ВАС-3294/10).
Когда налоговый орган может провести повторную проверку?
- в связи с реорганизацией или ликвидацией организации;
- назначение повторной проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную проверку. Таких проверок может быть несколько, учитывая централизованную структуру налоговых органов (инспекция – Управление – ФНС). Согласно позиции контролирующих органов, если организация сменит место нахождение, проверку сможет проводить вышестоящий налоговый орган по отношению к тому налоговому органу, который проводил первоначальную проверку;
- при представлении налогоплательщиком уточненной декларации, в которой заявлена сумма налога в меньшем размере, чем в первичной. Под данное основание назначения проверки подпадает представление уточненных деклараций, в которых увеличена сумма изначально заявленного убытка (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09).
Обратите внимание, что при представлении уточненной декларации выездной налоговой проверкой как первоначальной, так и повторной, может быть проверен период, за который представлена декларация. То есть, это может быть и больший срок, чем три года, предшествующие году принятия решения о проверке.
При этом проверка может быть назначена только по тому налогу и за тот период, за который представлена уточненная декларация (письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209). По мнению судов, предметом такой повторной проверки могут быть те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога (данные, которые не изменялись, повторно проверены быть не могут).
Решение о проверке в случае представления уточненной декларации может быть принято в течение установленного Налоговым кодексом срока хранения документов. По общему правилу, этот срок составляет 4 года и начинает исчисляться после налогового периода, в котором соответствующий документ использовался для подтверждения полученных доходов и произведенных расходов, исчисления и уплаты налога.
Может ли налогоплательщик быть привлечен к ответственности по итогам повторной проверки?
Применение налоговых санкций в ходе повторных проверок фактически исключено, так как предварительно должен быть доказан сговор налогоплательщика и должностных лиц налогового органа, который не позволил выявить правонарушения в ходе первоначальной проверки.
Исключение – повторная проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией. В этом случае привлечение организации к ответственности не ставится в зависимость от факта установления сговора налогоплательщика и налогового органа при первоначальной проверке.
Кто в ходе повторной проверки проверяется: налоговый орган или налогоплательщик?
Это проверка налогоплательщика. Но когда основанием проверки является решение вышестоящего налогового органа, то в акте повторной проверки, в решении по ее результатам должны быть указаны обстоятельства проверки деятельности налогового органа, проводившего проверку, анализ итогов первоначальной проверки, указаны нарушения, допущенные при первоначальной проверке (Определение Верховного Суда РФ от 16.09.2014 № 301-КГ14-1038, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.03.2015 № Ф08-10889/2014).
Есть примеры, когда повторная проверка признавалась недействительной, если она была осуществлена с целью доначисления налогов только по кругу тех обстоятельств и правонарушений, которые были выявлены в результате первоначальной проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15129/11). Указанный судебный акт стал установкой для вышестоящих налоговых органов устранять допущенные нижестоящим налоговым органом процедурные нарушения при рассмотрении апелляционной жалобы, а не назначать повторную проверку.
За исключением такого основания назначения повторной проверки как представление уточненной декларации, при назначении повторных проверок действует ограничение на период, который может быть охвачен проверкой: 3 года, предшествующие году принятия решения о ее проведении. Иными словами, чем позже назначается повторная проверка, тем меньший период ею может быть охвачен.
Повторная проверка может проводиться должностными лицами, являющимися сотрудниками любого налогового органа. В том числе того, который проводил первоначальную проверку.
Каких-либо отличий в объеме проводимых в отношении налогоплательщика мероприятий между первоначальной и повторной проверкой нет.
Встречаются ситуации, в которых проиграв суд по итогам первой проверки, налоговый орган назначает повторную проверку…
Назначение повторной проверки возможно даже если решение, вынесенное по первоначальной выездной налоговой проверке, было предметом рассмотрения суда.
При наличии на момент проведения повторной проверки сохраняющих свою законную силу судебных актов об оспаривании решения налогового органа, вынесенного по результатам первоначальной проверки, налоговый орган не вправе переоценивать выводы о наличии и размере налоговой обязанности, которые были сделаны судом применительно к эпизодам первоначальной проверки.
Выносить по результатам повторной проверки решение, которое влечет изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенных судебным актом, налоговый орган не вправе (Постановление Конституционного Суда от 17.03.2009 № 5-П, Определение Конституционного Суда от 28.01.2010 №138-о-р).
В рамках такой повторной проверки налоговый орган должен исследовать доказательства, которые не были отражены в решении суда.
Как налогоплательщик узнает о рассмотрении материалов проверки?
Выездная проверка заканчивается составлением справки о проведенной выездной проверке. Данная справка составляется в последний день проверки (пункт 15 статьи 89 НК РФ). Акт налоговой проверки оформляется не позднее 2-х месяцев со дня составления справки.
Налогоплательщик вправе представить возражения в течение одного месяца со дня получения акта. Еще по прошествии 10 дней материалы проверки должны быть рассмотрены руководством налогового органа (пункт 6 статьи 100, пункт 1 статьи 101 НК РФ).
Налогоплательщик должен быть обязательно извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки. На практике налогоплательщику одновременно с актом налоговой проверки вручается соответствующее извещение за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (приложение № 5 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@).
Но руководитель организации может быть уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки иным способом. Например, сообщение о времени и месте рассмотрения материалов проверки может быть передано по почте заказным письмом с уведомлением о вручении, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или телефонограммой, телеграммой, по факсимильной связи (пункт 7.4 письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622). Если у налогового органа имеются доказательства такого извещения, права налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения материалов проверки не считаются нарушенными.
Поделиться
Поделиться
Свои замечания и предложения отправляйте на brand@taxcom.ru