Пришел налог ндфл непонятно за что

За что вам могут доначислить налог на доходы физических лиц

В прошлом году в СМИ появился целый ряд публикаций о том, как в России контролируют доходы физических лиц. Обсуждали долго и много, даже приняли закон о самозанятых. В целом общество напугали. Но так ли все страшно?

Сегодня доходы россиян контролируют налоговые инспекции с помощью камеральных и выездных проверок, также проверки проводят банки и Росфинмониторинг. Но все они носят фрагментарный характер. Кроме того, физические лица не ведут никакого учета, поэтому выявить и уж тем более доказать наличие у них незадекларированных доходов очень сложно.

В этой связи один из самых больших риск доначислений со стороны ИФНС сейчас связан с приобретением активов ниже рыночной стоимости и переквалификацией сделок (например, займов) в дарение.

За что могут доначислить налог

Так, до Верховного суда дошло дело № 53-КГ16-27, по которому налоговый орган доначислил НДФЛ по ставке 13% на сумму разницы между рыночной ценой приобретенной человеком квартиры и ценой ее покупки. Суд поддержал такое решение, сделав вывод, что физлицо получило доход в натуральной форме.

Почему это важно?

Многие до сих пор оформляют покупку недвижимости, в том числе элитной, «через ячейку», занижая цену сделки. Продавцы не хотят платить налоги, хотя по закону для их расчета должна браться кадастровая стоимость, а покупатели, например чиновники, не могут подтвердить источник дохода. И те, и другие – потенциальные «клиенты» налоговой службы. Вопрос только в эффективности администрирования.

Что касается переквалификации сделок в дарение, то здесь человек, получивший беспроцентный заем от аффилированной организации или другого физлица, может получить доначисление в размере 13% от его суммы. ИФНС и суды рассматривают такие сделки как притворные, совершенные без цели возврата займа. Тут в основном под угрозой находятся предприниматели, которые используют займы для реинвестирования или вывода дивидендов, но и физические лица очень часто предоставляют договоры займа в банк для обоснования источника денежных средств на расчетном счете. Риск высок, поскольку факта возврата займов нет.

Еще одна категория доначислений связана с выявлением незадекларированных доходов, в том числе с использованием сети «В контакте», Instagram, YouTube. Например, налоговый орган мониторил группу «Товары под заказ» в сети «В контакте» и выявил тех, кто публиковал объявления с предложениями о продаже товаров. После оформления заказа в группе участники в течение 1-2 дней оплачивали товар, переводя деньги на карты физлиц. Инспекция через группу опросила ряд покупателей, и они подтвердили, что перечисляли средства на банковские карты именно за товар. Все это доказывало ведение предпринимательской деятельности, получение доходов и, соответственно, неуплату налогов, что послужило основанием для доначисления налогов (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2018 № 13АП-464/2018 по делу № А26-7023/2017).

Как в этом участвуют банки

Кроме того, банки по закону115-ФЗ (противодействие легализации) обязаны выяснять источник средств на счетах. Громким стал случай, когда клиенту не вернули вклад, так как он не подтвердил происхождение денег на дату их внесения. Более того, сейчас многие банки ввели заградительные тарифы на платежи от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на счета физлиц. Цель, конечно, была благая – борьба с обналичкой, но на практике заградительными тарифами облагают даже выплату дивидендов. Уже есть прецеденты, когда физлицо взыскало через суд задолженность с юридического лица, обратилось в банк должника с исполнительным листом, но его банк обложил поступившие на счет средства тарифом в 20%.

Налоговики тоже обращаются в банки с запросами, чтобы получить информацию об операциях по счетам физлиц. Теперь это может делаться в соответствии с вышедшим в 2018 г. письмом ФНС «О предоставлении банком справок (выписок) по счетам клиентов (физлиц, ИП) по запросам налоговых органов». Такая форма контроля позволяет выявить поступление средств на счет человека, получение им доходов и, соответственно, неуплату налогов. Однако системного применения эта практика пока не нашла – нет единой системы мониторинга.

Также поступление незадекларированных доходов обнаруживается случайно при проверке контрагентов, юридических лиц или при жалобах сотрудников. Есть случаи, когда налоговые органы в борьбе с серыми зарплатными схемами анализируют движение по картам сотрудников; если они устанавливают факт систематического и единовременного внесения наличных на карты, то делают вывод о выплате зарплат «в конверте». Далее следует проверка организации. Организация является налоговым агентом, но с физических лиц обязанность по уплате налогов никто не снимает.

Все это примеры неформального подхода налоговых органов, которые уже давно ориентируются на существо операций и экономический смысл взаимосвязанных сделок, а не на форму. Да, создается хорошая методологическая база, но по факту контроль осуществляется в ручном режиме. Кроме того, есть огромные ресурсы по сбору информации о расходах – банки, ГИБДД, Росреестр, автообмен, социальные сети, нотариусы и т. д. Поэтому закономерно, что в ближайшее время ФНС удастся ввести автоматизированную систему контроля НДФЛ, и тогда вероятность уйти от уплаты налогов для физических лиц сведется практически к нулю.

Мнения экспертов банков, финансовых и инвестиционных компаний, представленные в этой рубрике, могут не совпадать с мнением редакции и не являются офертой или рекомендацией к покупке или продаже каких-либо активов.

Что делать, если ошибочно начислен налог

В статье мы рассмотрим ситуацию, когда налоговое уведомление поступило с неверной информацией или в 2023 году пришел налог на имущество, которого нет. Расскажем, что делать в этом случае, куда обращаться и как доказать, что вам неправильно начислили налог. за 2022 год

Почему налоговая неправильно начислила налог

Перед тем как разобраться в причинах неточностей, определимся, что подразумевается под неправильным начислением. Ситуаций может быть несколько. Кому-то налоговая насчитала налоги, не соответствующие действительности, а другим пришел налог на машину, которой нет. Обязанность рассчитывать имущественные платежи (транспортный, земельный и на имущество физлиц) и уведомлять налогоплательщиков о размере задолженности лежит на налоговых органах.

Территориальные инспекции обязаны выслать плательщикам уведомление не менее чем за месяц до наступления срока уплаты.

Уведомление приходит заказным письмом по почте или отображается в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС РФ, если он там зарегистрирован. Сведения о принадлежащем физлицу имуществе, персональные данные как о владельце такого имущества, срок владения, налоговая база и другие данные ИФНС получают от регистрирующих органов — Кадастровой палаты, Росреестра, ГИБДД, МВД, Ростехнадзора, ГИМС и др. Ответственность за переданные сведения лежит на этих регистрирующих органах.

Обратите внимание! Иногда бывают случаи, когда чужие начисления приходят полному тезке, а не фактическому владельцу. Порой сведения в реестрах и базах данных не обновляются, и налоговики получают устаревшие данные, на основании которых они рассчитывают налог.

Что делать, если неверно начислен налог на имущество

• лично по месту постоянной регистрации;
• отправить обращение через МФЦ;
• написать письмо через сайт ФНС России, используя сервис «Обратиться в ФНС России»;
• через ЛК налогоплательщика на сайте ФНС.

Котов получил уведомление на уплату имущественного налога однофамильца. Он написал обращение в личном кабинете на сайте налоговой службы и в течение 30 дней получил ответ, что его вопрос решен и налог аннулирован.

Рассчитайте свою сумму Калькулятор всех налоговых вычетов

После обращения инспектор проведет проверку и актуализирует данные: при необходимости отправит запрос в регистрирующие органы, проверит информацию о льготе, расчет налогооблагаемой базы, уточнит сведения об имуществе. Если неточности будут выявлены, инспектор внесет изменения в базу данных и сформирует новое уведомление.

Дополнительно узнать, на какое имущество пришел налог, и получить подробности возможно по телефону горячей линии ФНС 8-800-222-22-22.

Если после обращения инспекция не скорректировала налоговое уведомление, следует обратиться в вышестоящий надзорный орган или прокуратуру. Лучше всего обращение писать в двух экземплярах и отправлять заказным письмом, чтобы иметь на руках доказательство отправки письма.

Фото: Срок ответа налоговой на претензию

Если и это не помогло, то последний вариант — обратиться в суд и написать исковое заявление. Необходимо приложить подтверждающие документы и полученные ответы из ФНС.

Чтобы не сталкиваться с неприятными последствиями неуплаты долгов, например, с запретом на выезд за границу или блокировкой банковских счетов, мы рекомендуем зарегистрироваться на сайте ФНС и регулярно проверять свою задолженность.

Важно! В инспекциях и МФЦ вы можете подать декларации на налоговый вычет, решить вопрос относительно налогообложения доходов и имущества физических лиц, а в подразделениях регистрирующих органов уточнить характеристики объектов имущества, которое было учтено в налоговом уведомлении.

Образец заявления
Виды налоговых вычетов

Частые вопросы

Я уже продал авто, а мне пришел транспортный налог. Что делать?

Если перед тем как продать автомобиль вы не сняли его с регистрационного учета в ГИБДД, а новый владелец не зарегистрировал сделку купли-продажи, все начисления, включая штрафы, будут приходить на ваше имя. Обратитесь в ГИБДД с договором купли-продажи.

Налоговая насчитала большой налог. Как узнать реальные данные?

Обратитесь в ИФНС по месту постоянной регистрации или напишите запрос в ФНС. Все ваши данные будут проверены и ответ придет в установленные законом сроки.

Мне пришел налог на землю, которой не владею. Как его оспорить?

Обратитесь инспекцию по месту жительства. Принесите все подтверждающие документы, в том числе выписку из ЕГРН обо всех принадлежащих вам объектах недвижимости. ИФНС проверят, что данного участка в вашем владении нет, и платежи начисляться не будут.

Заключение эксперта

Если вам ошибочно начислен налог за 2022 год, то следует обратиться в налоговую инспекцию. Главное не затягивать с процедурой, ведь срок ответа занимает до 30 дней и может быть продлен. Также учитывайте, что в некоторых случаях ИФНС дополнительно запрашивает подтверждающие документы, что удлиняет срок проверки. Внимательно проверяйте квитанции на оплату — часто ошибку легко исправить.

Публикуем только проверенную информацию

Пришел налог ндфл непонятно за что

15 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

15 ноября 2023

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Физическое лицо в 2021 году получило доход в виде: — зарплаты; — процентов по предоставленному займу юридическому лицу; — процентов по вкладу в банке; — дивидендов. Каждый налоговый агент начислил НДФЛ по повышенной ставке отдельно по каждой налоговой базе. Однако из налоговой инспекции поступило уведомление о доплате НДФЛ, в котором все доходы суммированы в одну налоговую базу и предельная величина пять миллионов рублей учтена один раз. Верно ли налоговый орган исчислил НДФЛ в 2021 году?

Физическое лицо в 2021 году получило доход в виде: — зарплаты; — процентов по предоставленному займу юридическому лицу; — процентов по вкладу в банке; — дивидендов. Каждый налоговый агент начислил НДФЛ по повышенной ставке отдельно по каждой налоговой базе. Однако из налоговой инспекции поступило уведомление о доплате НДФЛ, в котором все доходы суммированы в одну налоговую базу и предельная величина пять миллионов рублей учтена один раз. Верно ли налоговый орган исчислил НДФЛ в 2021 году?

24 ноября 2022

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговые агенты верно исчисляли НДФЛ в 2021 году без объединения разных налоговых баз, в частности по доходам от долевого участия и основной налоговой базы (которую формируют в том числе доходы в виде оплаты труда), и без учета аналогичных доходов, выплаченных другими налоговыми агентами.
При этом говорить о неправомерных требованиях налогового органа в данном случае также не приходится — НК РФ предписывает определять окончательный размер налоговой ставки налоговым органом по итогам года с учетом совокупности всех доходов физического лица за налоговый период, в том числе формирующих разные налоговые базы и с тех, с которых НДФЛ удержан налоговыми агентами.

Обоснование вывода:
Налоговые агенты исчисляют НДФЛ с учетом особенностей, установленных ст. 226 НК РФ. Прежде всего, налоговый агент производит исчисление и уплату НДФЛ в отношении доходов, источником которых является он сам (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или п. 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Абзацем третьим п. 3 ст. 226 НК РФ прямо установлено, что исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Пунктом 1 ст. 224 НК РФ*(1) с 1 января 2021 г. налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ (далее — Закон N 372-ФЗ)):
— 13% — если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
— 650 тысяч рублей и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, — если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
Указанная налоговая ставка (далее — «основная» налоговая ставка) подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ (не имеющим отношения к рассматриваемой ситуации)*(2). Это непосредственно указано в последнем абзаце п. 1 ст. 224 НК РФ.
В свою очередь, совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется основная налоговая ставка 13% (15%), включает в себя налоговые базы, перечисленные в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ отдельно. В их числе (подп. 1 и 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ):
— налоговая база по доходам от долевого участия;
— основная налоговая база, которую формируют доходы, отдельно не поименованные в подп. 1-8.2 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, но в отношении которых применяется основная ставка. В основную налоговую базу включаются, в частности, доходы в виде оплаты труда, вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, в том числе проценты по предоставленному организации займу, доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках. Смотрите письма ФНС России от 14.09.2021 N БС-4-11/13030@, от 28.07.2021 N БС-4-11/10619@, Минфина России от 09.03.2022 N 03-04-05/16975, от 17.02.2022 N 03-04-05/11247, от 07.09.2021 N 03-04-05/72373, от 18.02.2021 N 03-04-06/11095, от 15.02.2021 N 03-04-05/10107 и др.*(3).
Таким образом, по общему правилу для применения установленной п. 1 ст. 224 НК РФ налоговой ставки указанные в п. 2.1 ст. 210 НК РФ налоговые базы суммируются. Но при этом каждая из этих налоговых баз определяется отдельно.
Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога по основной налоговой ставке 13% (15%) исчисляется следующим образом:
1) если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, — как соответствующая налоговой ставке 13% процентная доля указанной суммы налоговых баз;
2) если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, составляет более 5 миллионов рублей, — как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке 15-процентной доле уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ.
Далее в этом же пункте сказано, что при исчислении суммы налога налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом РФ, или налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, положения п. 1 ст. 225 НК РФ применяются с учетом особенностей, установленных пунктами 2 и 3 ст. 214 НК РФ.
В свою очередь, на основании п. 3 ст. 214 НК РФ (определяющего особенности уплаты НДФЛ с дивидендов российской организации) при определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с настоящим пунктом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ (13%/15%), не включаются налоговые базы, указанные в подп. 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. То есть в силу этой нормы НДФЛ с дивидендов исчисляется налоговым агентом по ставке, зависящей исключительно от размера налоговой базы по доходам от долевого участия*(4).
Кроме того, в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, частью 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ установлено специальное правило — при исчислении НДФЛ налоговыми агентами так называемые «прогрессивные» налоговые ставки применяются к каждой налоговой базе отдельно. Иными словами, в течение этих двух лет разные налоговые базы при расчете НДФЛ налоговым агентом не должны суммироваться.
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что налоговая база по дивидендам и налоговая база по другим упомянутым в вопросе доходам, формирующим основную налоговую базу, определяются отдельно. При этом налоговый агент при расчете НДФЛ в отношении доходов 2021 года правомерно применил налоговую ставку 13% (15%) отдельно к дивидендам и отдельно к доходам в виде заработной платы в зависимости от размера соответствующей налоговой базы (основной налоговой базы или по доходам от долевого участия), без их суммирования. Это подтверждается письмами Минфина России от 31.03.2022 N 03-04-05/26331, ФНС России от 28.07.2021 N БС-4-11/10619@, от 14.09.2021 N БС-4-11/13030@, от 23.06.2021 N БС-4-11/8784@.
Вместе с тем п. 6 ст. 228 НК РФ предусматривает уплату НДФЛ на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, налогоплательщиками, для которых выполнено условие о том, что сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, превышает совокупность:
— суммы налога, исчисленной налоговыми агентами;
— суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду,
— и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.
Таким образом, получается, что по итогам налогового периода налоговый орган действительно сравнивает общую сумму налога, исчисленную им в общем порядке, установленном ст. 225 НК РФ, с совокупностью сумм налога, исчисленных всеми налоговыми агентами в том числе по отдельным налоговым базам, и суммы налога, исчисленной физлицом по декларации. И на превышение направляет в адрес налогоплательщика уведомление о доплате НДФЛ.
При этом изложенные выше особенности исчисления НДФЛ при выплате физическому лицу доходов, в частности, в виде оплаты труда и дивидендов, относящихся к разным налоговым базам, касаются исключительно порядка расчета налога налоговыми агентами. Положения п. 3 ст. 214 и последнего абзаца п. 1 ст. 225 НК РФ, как и ч. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ, не позволяют распространить этот механизм на исчисление налога налоговым органом в порядке ст. 225 и п. 6 ст. 228 НК РФ.
И даже в ситуации, когда доходы в виде дивидендов и в виде оплаты труда получены от одного налогового агента, либо организация располагает информацией о получении аналогичных доходов из других источников, налоговый агент лишен возможности самостоятельно суммировать налоговые базы, чтобы сразу исчислить налог по повышенной ставке 15% и удержать его из выплачиваемых доходов.
В то время как общий порядок расчета НДФЛ по итогам года требует доплатить налог, исчисленный налоговым органом по итогам налогового периода по сумме налоговых баз. Поэтому говорить о неправомерных требованиях налогового органа в данном случае не приходится.
Сказанное подтверждается свежим письмом ФНС России от 26.09.2022 N БС-4-11/12746@, которое поручено довести до нижестоящих налоговых органов. Здесь налоговая служба обращает внимание, что порядок, предусмотренный п. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ, применяется в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, исключительно налоговыми агентами. Таким образом, в отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2021 или 2022 году, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе в соответствии п. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ, доплата налога должна быть произведена на основании налогового уведомления.
Ранее к аналогичному выводу приходил в своих интервью Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса. Говоря об изменениях в порядке исчисления НДФЛ, он разъяснял, что «окончательный размер налоговой ставки определяется налоговым органом с учетом совокупности налоговых баз по доходам физического лица за налоговый период и с учетом доходов от разных источников.
Если размер облагаемых доходов физического лица превысит 5 млн рублей, то НДФЛ с суммы превышения будет исчислен налоговым органом по ставке 15%. В таком случае НДФЛ должен быть уплачен физическим лицом на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа (п. 6 ст. 228 НК РФ)». Например, смотрите в материалах: Изменения в налогообложении дивидендов: новые виды доходов, новые ставки (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). — Специально для Системы ГАРАНТ, декабрь 2020 г.; О некоторых вопросах, связанных с перечислением НДФЛ и представлением расчетов по форме 6-НДФЛ (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). — Специально для Системы ГАРАНТ, декабрь 2021 г.
При этом каких-либо дополнительных действий от налогового агента в такой ситуации не требуется. Доплата НДФЛ за 2021 год осуществляется налогоплательщиком по налоговому уведомлению самостоятельно в срок до 01.12.2022.
Для устранения сомнений напоминаем о праве налогоплательщика, как и налогового агента, на обращение за письменными разъяснениями в налоговую службу или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21, п. 2 ст. 24, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). Обращение в ФНС можно сформировать через официальный сайт https://www.nalog.ru/ — электронный сервис «Обратная связь/помощь — Обратиться в ФНС России».

К сведению:
Дополнительно хотим обратить внимание на формулировки п. 6 ст. 228 НК РФ: в нем речь идет именно об «исчисленных» налоговыми агентами, а не удержанных суммах. Поэтому представляется, что если налоговый агент в текущем году по собственной инициативе решит удержать НДФЛ в повышенном размере исходя из совокупности рассматриваемых доходов, с тем чтобы в будущем «избавить» налогоплательщика от доплаты налога по итогам года, то такие действия, скорее всего, не принесут желаемого результата. Не исключаем, что такой налог будет квалифицирован как излишне удержанный, возврат которого производится налоговым агентом по правилам п. 1 ст. 231 НК РФ. Причем при наличии налогового агента возврат излишне удержанного налога не может быть произведен налоговым органом (письмо Минфина России от 27.12.2012 N 03-04-06/4-370, письмо ФНС России от 11.03.2021 N СД-3-11/1761@, п. 9 письма ФНС России от 16.04.2019 N СА-4-7/7164@ «О направлении обзора судебной практики ФНС за I квартал 2019 года» и др.). А значит, зачесть этот излишне удержанный налог в счет уплаты НДФЛ по налоговому уведомлению вряд ли получится.
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Применение налоговым органом ставок по НДФЛ для целей направления налогового уведомления по итогам года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.)
— Вопрос: Применение прогрессивной ставки НДФЛ (15%) по дивидендам, если на момент их выплаты доход физического лица от этой же организации в виде зарплаты превысил 5 млн руб. (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.);
— письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-04-09/65843 «Об НДФЛ при получении доходов от нескольких источников, в сумме превышающих 5 млн руб. за налоговый период, а также о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных платежей».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

31 октября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Пункт 3.1 ст. 224 НК РФ также устанавливает ставку 13% (15%) в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, указанных в абзацах третьем-седьмом, девятом п. 3 этой статьи. Речь о доходах, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от осуществления трудовой деятельности при определенных условиях, а также процентов по вкладам на счетах в банках РФ. Далее в ответе мы не будем затрагивать доходы этой категории налогоплательщиков. При этом алгоритм расчета налога по этой ставке аналогичен расчету с применением основной ставки для резидентов (п. 1.4 ст. 225 НК РФ).
*(2) В исключениях доходы, облагаемые по ставкам:
— 13% — доходы от продажи личного имущества, получение подарков, налогооблагаемые доходы в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
— 35% — стоимость выигрышей, призов, полученных в мероприятиях в целях рекламы; материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами;
— 9% — проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
— 30% — доходы по отдельным ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов).
*(3) Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (с учетом некоторых особенностей) (п. 3 ст. 210 НК РФ). В то время как в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, указанные налоговые вычеты, как правило, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ). Для отдельных доходов в ст. 210 НК РФ предусмотрены некоторые особенности.
*(4) Стоит отметить, что на сегодняшний день не предполагается изменение п. 3 ст. 214 НК РФ с 2023 г. Неизменность положений этой нормы в текущей формулировке потребует от налогового агента производить расчет НДФЛ с дивидендов в таком же порядке и в следующем году.
А налогоплательщикам, получающим дивиденды наряду с зарплатой (или иными доходами, формирующими отдельные налоговые базы), следует ожидать аналогичные налоговые последствия и по итогам 2022 и 2023 года.
Об этом также говорит С. Разгулин, например, в материале: Новые сроки и порядок перечисления НДФЛ с 2023 года (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). — Специально для Системы ГАРАНТ, август 2022 г.

Торговать на зарубежных брокерских счетах снова можно, но только если вы расскажете о них налоговой

С марта 2023 года российское инвестиционное сообщество оказалось расколото: одни юристы настаивали на том, что сделки с бумагами на зарубежных счетах оказались под запретом, другие считали, что это не так. Новый указ от 08.11.2023 ставит в этом вопросе точку – в данной статье мы простым языком объясняем его последствия.

Напомню кратко предысторию: в середине июня мы с юристом Константином Асабиным выпустили статью о том, что свежий принятый пакет президентских указов и разъяснений ЦБ случайно привел к неожиданному итогу: если читать их буквально, то получается, что всем гражданам РФ с марта 2023 года запрещена покупка/продажа любых ценных бумаг на зарубежных биржах (из-за риска того, что второй стороной сделки может оказаться «недружественное» лицо).

Материал вызвал много шума в инвесторском сообществе – мнения о том, что можно, а что нельзя, разделились на два лагеря (писал об этом здесь). Почти сразу Центробанк дал журналистам Forbes комментарий о том, что такие сделки запрещены; а еще чуть позже (в июле) Эльвира Набиуллина признала на пресс-конференции, что в этом вопросе «действительно есть правовая неопределенность» и пообещала ее как-нибудь разрешить.

Собственно, это наконец произошло: 8 ноября был опубликован новый указ, который при соблюдении определенных условий разрешает россиянам торговать ценными бумагами на зарубежных счетах. Как и в прошлый раз, я попросил помочь мне с детальным юридическим анализом последствий этого указа Константина Асабина – руководителя налоговой дирекции УК «Альфа-Капитал». (Также я дополнил повествование картинами японского классика периода Эдо по имени Кацусика Хокусай – в конце концов, немного дзена нам всем точно не помешает.)

TLDR: кратко самое основное

• С 03.03.2023 российским резидентам (в том числе – всем гражданам РФ) были запрещены любые сделки с «недружественными» лицами по покупке или продаже ценных бумаг на зарубежных счетах без разрешения специальной правительственной комиссии.
• На этой неделе вышел Указ президента №844 от 08.11.2023, который вновь разрешает резидентам РФ совершать любые сделки с ценными бумагами, если они учитываются за пределами России, а расчеты проходят через иностранные счета, информация о которых раскрыта ФНС. Грубо говоря, торговать через счет у иностранного брокера теперь можно, если вы о нем сообщили налоговой.
• Консервативное прочтение нового указа означает, что даже если вы живете вне России более 183 дней и поэтому не обязаны декларировать свои зарубежные счета в ФНС, – то торговля бумагами на зарубежном счете без такого декларирования будет противоречить законодательству РФ. Если вы хотите избежать даже небольшой вероятности попадания на штрафы – необходимо, несмотря на льготы, раскрыть ФНС информацию о своем зарубежном счете.
• Если вы уже успели совершить в период с 03.03.2023 по 08.11.2023 сделки, которые раньше были запрещены, а теперь стали разрешены – то, судя по всему, формально они так и остаются в статусе «незаконных». Статья КоАП РФ об обратной силе законов, смягчающих административную ответственность, здесь не будет применима – так как сама ответственность и статьи КоАП остались без изменений.
• Какая конкретно ответственность грозит за нарушение «антисанкционных» указов президента – до конца пока не понятно, практики еще нет. Специальную статью КоАП 15.25.1 под это дело Дума так и не приняла, но многие юристы полагают, что при необходимости здесь будет применяться «базовая» статья КоАП 15.25 про валютные нарушения, со штрафом 20–40% от суммы операции.
• В 2022 году уже случался похожий юридический казус с временным запретом для всех россиян на зачисление валюты от продажи ценных бумаг на зарубежные счета. Случаи привлечения граждан к ответственности за такие операции нам пока неизвестны. В любом случае, срок давности по валютным нарушениям составляет ровно два года с даты совершения незаконной операции.

Более детальный разбор со всеми нюансами приведен ниже – как обычно, передаю слово Константину Асабину.

Откуда взялся запрет на торговлю на зарубежных счетах в марте 2023-го?

3 марта 2023 года с выходом Официальных разъяснений Банка России №1-ОР было отменено главное исключение из общего для резидентов РФ (то есть, для всех граждан РФ) запрета Указа Президента России №81 от 01.03.2022 на торговлю ценными бумагами (как на покупку, так и на продажу) с «недругами» (то есть гражданами, резидентами и/или юридическими лицами, принадлежащими к недружественным странам). Это исключение гласило – торговать можно, но только при двух условиях:

1. операции совершаются за пределами «контура» РФ (то есть, через иностранный депозитарий); и
2. счет, по которому проводится сделка, задекларирован в надлежащем порядке.

Отмена льготы вызвала у инвесторского сообщества большое количество вопросов, а у специалистов (вполне обоснованно) – диаметрально противоположные позиции и дискуссию относительно большого количества вопросов. Среди ключевых были не только сам факт наличия или отсутствия ограничительных мер («можно или нет?»), но и то, «как вообще можно узнать, кто твой контрагент, на открытых биржевых торгах?» или «какая ответственность предусмотрена за несоблюдение ограничений?».

Что поменялось в ноябре 2023 года с выходом нового указа?

Указом Президента №844 от 08.11.2023 года (п.8 и п.9) резидентам РФ (то есть, гражданам РФ и российским юридическим лицам) вновь возвращена льгота для операций с любыми ценными бумагами с любыми контрагентами при соблюдении схожих обязательных условий.

Гражданину РФ теперь можно купить или продать ценную бумагу без проверки контрагента на «дружественность» при одновременном выполнении двух условий:

1. иностранные ценные бумаги учитываются и (или) хранятся за пределами РФ в иностранной организации, осуществляющей учет прав на такие ценные бумаги; и
2. расчеты по таким сделкам осуществляются по счетам, открытым на имя резидентов в иностранных банках или иных иностранных организациях финансового рынка, и информация о которых раскрыта ФНС в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Таким образом, при небольшом изменении формулировок, смысл нового указа сводится к тому, что резиденты теперь могут осуществлять сделки по иностранным счетам почти в том же режиме, который был актуален с 5 июля 2022 года (когда были разрешены зачисления по таким операциям на иностранные счета) до 3 марта 2023 года (когда вновь ограничили сделки с «недругами»).

Какие операции теперь разрешены, а какие запрещены?

Если у вас открыт инвестиционный / брокерский счет за пределами РФ, и вы можете по такому счету осуществлять сделки купли-продажи ценных бумаг – то, в большинстве случаев (безусловно, с оглядкой на иные валютные ограничения), вы сможете, не нарушая российского законодательства, купить и/или продать ценную бумагу как на открытом рынке, так и на внебиржевом.

Главное, о чем здесь нужно подумать, это факт раскрытия счета в российской налоговой. Подразумевается, что резидент для получения прав торговать с «недругами» без ограничений обязан сообщить налоговой о наличии у него такого иностранного счета. За этим также (кроме отдельных случаев) следует обязанность представления ежегодной отчетности о движении средств и финансовых активов по такому счету (ежегодно до 1 июня в отношении прошедшего календарного года).

Обратите внимание, что во многих странах и брокерах для клиентов открывается не один инвестиционный счет (как это часто кажется), а сразу несколько счетов (к примеру, отдельный счет для каждой валюты, или отдельный счет для учета и хранения ценных бумаг – так называемый депо-счет). По закону все эти счета необходимо раскрывать ФНС отдельно.

Не менее важно помнить, что не все страны состоят в программе автоматического обмена финансовой информацией с Россией. Это означает, что зачисление денежных средств от сделки продажи ценной бумаги на банковский счет, открытый в такой стране (например, в США, Великобритании, Швейцарии), будет нарушением положений ст. 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», за что предусмотрен штраф от 20 до 40% (ст. 15.25 КоАП РФ). Актуальный список стран, участвующих в обмене (то есть, таких стран, где на банковских счетах можно спокойно торговать ценными бумагами) опубликован здесь.

С брокерскими счетами такой проблемы нет – но для того, чтобы быть уверенным, что организация, в которой у вас открыт счет, именно брокерская, лучше проверить ее лицензию. Иногда кажется, что вы открыли счет у брокера – а оказывается, что у организации вполне себе действующая банковская лицензия.

А если я давно не живу в РФ и не обязан уведомлять ФНС о своих зарубежных счетах?

Многократно подтвержденная позиция Банка России (детальнее разбирали этот вопрос здесь) гласит, что резиденты из «контрсанкционных» указов президента России – это резиденты в понимании валютного законодательства (ст. 1 ФЗ №173). А именно – все граждане РФ, независимо от того, где и сколько дней в году они проживают.

Таким образом, новый режим (в частности, обязанность для проведения сделок на зарубежных счетах придерживаться правил торговли с «недругами» за пределами РФ, включая раскрытие счета ФНС) полноценно распространяется и на соотечественников, проживающих за рубежом более 183 дней.

Как мы знаем, постоянно проживающие за рубежом резиденты не обязаны раскрывать ФНС свои счета и отчитываться по ним. Однако кажется, что это не тот случай, когда стоит данную льготу использовать, и для безопасной торговли предпочтительнее счета раскрыть, так как в самом тексте Указа не приводится ограничений для проживающих за рубежом на постоянной основе.

Справедливо будет заметить, что формулировка «информация о которых раскрыта в соответствии с законодательством РФ» может трактоваться и в пользу «специальных», то есть, покинувших РФ более чем на 183 дня в году, валютных резидентов; но в отсутствие предметных разъяснений ЦБ по данному вопросу или (что еще лучше) предметного разрешения на торговлю с «недругами» без раскрытия счетов для не проживающих в РФ, мы отдаем однозначный приоритет консервативной позиции – безопасная торговля с «недругами» возможна только при наличии задекларированного счета.

Здесь важно помнить, что факт раскрытия счета в адрес ФНС автоматически не создает у раскрывающего обязанности уплачивать российские налоги с такого счета. Такое раскрытие вообще является соблюдением обязанности, предусмотренной совсем другим законодательством – валютным.

При этом нельзя исключить, что на основании представленной отчетности ФНС может задать и налоговые вопросы. Но таких вопросов нерезиденту не стоит бояться – достаточно представить в налоговую подтверждение, что гражданин не провел в РФ более 183 дней в календарном году, то есть был налоговым нерезидентом, у которого нет обязанности платить российский НДФЛ с инвестиционных доходов по иностранным счетам.

А как быть со сделками с бумагами на зарубежных счетах, которые уже произошли в период с 03.03.2023 по 08.11.2023?

Важным вопросом остается то, как быть резидентам, нарушившим действовавшие ранее ограничения (намеренно или по незнанию). Для ответа на данный вопрос необходимо вспомнить о том, какими положениями законодательства и как устанавливается ответственность за совершенные правонарушения.

В КоАП РФ существует статья 15.25, которая устанавливает ответственность за совершение незаконных валютных операций в объеме штрафа от 20 до 40%. На данном этапе многие специалисты сходятся во мнении, что именно такими «незаконными» операциями будут считаться все операции, совершенные в нарушение установленных ограничений.

Специалисты также в данном контексте могут упомянуть статью 1.7 КоАП РФ, где пункт 2 устанавливает обратную силу законов, отменяющих административную ответственность или «иным образом улучшающих положение лица, совершившего административное правонарушение». Однако, как и ранее с разрешением Банка России на зачисление по иностранному счету выручки от продажи ценных бумаг, аргумент об обратной силе имел бы силу, если бы принимаемые ограничительные указы президента являлись бы составной частью законодательства об административных правонарушениях. Но, увы, никаких изменений в КоАП с принятием Указа №844 не вносится и, как мы предполагаем, не планируется вносить.

Стоит также упомянуть, что в 2022 году хотели принять отдельную статью 15.25.1 КоАП РФ, которая предметно устанавливала аналогичную ответственность за нарушение «мер воздействия (противодействия), направленных на обеспечения финансовой стабильности РФ». На сегодняшний день законопроект не внесен в Государственную Думу и не принят, в КоАП данная статья имплементирована не была.

Какие сроки давности по таким нарушениям?

Срок давности привлечения к ответственности по валютным правонарушениям составляет 2 года с момента совершения (п.1 ст. 4.5 КоАП РФ). Течение срока (ч.1 ст. 4.8 КоАП РФ) начинается на следующий день после совершения правонарушения. Статья 4.8 КоАП РФ (ч.2) гласит, что срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года, то есть за продажу ценной бумаги 1 «недружественному«» лицу 1 сентября 2023 года постановление о правонарушении должно быть вынесено строго до 1 сентября 2025 года.

По истечении двух лет резидента будет невозможно привлечь к административной ответственности по данному составу. Важно отметить, что подобные правонарушения не признаются длящимися – то есть, течение срока привязано к моменту совершения правонарушения, а не к дате обнаружения проверяющими органами факта нарушения.

На какие еще нюансы может быть полезно обратить внимание?

1. Разрешительный режим распространяется в том числе на сделки с необращающимися ценными бумагами, т.е. теперь резидент может купить у «недруга» или продать ему иностранный бизнес.

Если капитал иностранной организации разделен на акции (а это справедливо, например, для многих компаний на Кипре или в ОАЭ) и не нарушается ряд положений иных указов президента (их особо внимательно нужно посмотреть в том случае, когда у такого бизнеса дочерние предприятия расположены в РФ), то собственник может купить акции такого предприятия у «недружественного» лица или продать такому же лицу эти акции.

Новая формулировка сводит на «нет» опасения некоторых специалистов, так как теперь бумаги, которые можно покупать или продавать, должны учитываться или храниться «в иностранной организации, имеющей право осуществлять учет и переход прав на ценные бумаги», куда, с нашей точки зрения, попадает как любой иностранный депозитарий, так и любой иностранный реестродержатель. Предыдущая формулировка была менее обнадеживающей.

2. Банк России может уточнять действующие положения Указа. Полномочия по даче официальных разъяснений по вопросам применения Указа предоставлены ЦБ РФ, который в свою очередь может внести дополнительные уточнения в новый режим торговли ценными бумагами. Однако мы не ожидаем, что данные разъяснения могут как-либо сузить периметр применения положений нового Указа.

3. Зачисление денежных средств от проведенной сделки на счета третьих лиц. Достаточно редкий случай, однако встречающийся. Важно понимать, что Указ дает нам формулировку «расчеты по сделкам осуществляются по счетам, которые открыты на имя резидентов…», при этом не уточняется, допускается ли зачислить денежные средства на счет другого резидента – третьего лица. Мы бы хотели предостеречь резидентов от такой формы получения выплаты, если только получатель (другой резидент) не является близким родственником, так как потенциально такая «договоренность» может трактоваться как валютная операция между резидентами, что по умолчанию запрещено (ст. 9 ФЗ №173) и грозит теми же штрафами в объеме от 20 до 40% (ст. 15.25 КоАП РФ).

Если статья показалась вам интересной, то буду благодарен за подписку на мой ТГ-канал RationalAnswer, где я пытаюсь найти разумные подходы к личным финансам и инвестициям. Также достоин подписки канал Alfa Wealth, юридическая служба которого помогла квалифицированно подготовить этот материал.

• цб рф
• биржа
• валютное регулирование
• законодательство
• зарубежные счета