Куда можно использовать нераспределенную прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Куда можно использовать нераспределенную прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Финансовый результат:
- 99 счет
- Анализ финансовых результатов
- Балансовая прибыль
- Балансовая прибыль это
- Бухгалтерская прибыль
- Показать все
- Финансовый результат:
- 99 счет
- Анализ финансовых результатов
- Балансовая прибыль
- Балансовая прибыль это
- Бухгалтерская прибыль
- Показать все
- План счетов:
- 001 счет
- 003 счет
- 008 счет
- 009 счет
- 011 счет
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2023 год
- МРОТ 2023
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон «О полиции» N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2023 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей
Контактная информация
117292 , Москва , ул. Кржижановского, 6 (центральный офис)
Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, которая не была распределена акционерами и осталась в распоряжении организации. Непокрытый убыток – это убыток, непогашенный организацией и остающейся на балансе предприятия до полного погашения.
Нераспределенная прибыль, ровно, как и непогашенный убыток, числящиеся в балансе, фактически могут быть распределены на дату формирования баланса, поскольку дата формирования баланса является более поздней датой, чем отчетная дата.
Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, числящиеся в учете, могут включать в себя как не распределенную прибыль отчетного года, так и прошлых лет.
Непогашенный убыток представляет собой сумму убытка предприятия и фактически он никак не гаситься. Непогашенный убыток – бухгалтерский термин, означающий величину потерь предприятия, которую надо восстановить, компенсировать в будущем.
В учете нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета происходит отражения сумм увеличения убытка. По дебету счета также отражаются суммы использования прибыли. На кредите счета отражаются увеличения непосредственной прибыли и суммы списания накопленного убытка. По окончании года нераспределенная прибыль на счете 84 «Нераспределенная прибыль» отражает и прибыль отчетного периода, учитываемую в течение года на счете 99 «Прибыль и убытки». Это происходит, потому что в течение года на счете 99 «Прибыль и убытки» отражают финансовые результаты деятельности организации, которые списываются со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» или кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» по концу года.
Аналитический счет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» организуется с целью формирования информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналитических мероприятий по приобретению нового имущества и еще использованные, могут разделиться.
Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие у предприятия непокрытого убытка. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Непокрытый убыток образуется и в том случае, если у организации не хватает средств на его погашение или если не принято решения о погашении убытка.
Непокрытый убыток может погашаться за счет:
- Уменьшение уставного капитала организации;
- Резервного капитала;
- Добавочного капитала;
- Целевых взносов участников.
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:
- 82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала;
- 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
- 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.
Нераспределенная прибыль образуется, если чистая прибыль, полученная организацией, распределена на вся или не было принято решения о ее распределении. Право распределения прибыли общества принадлежит его собственникам.
Прибыль может распределяться на:
- Выплату дивидендов участникам общества;
- Погашение убытков;
- Создание и пополнения резервного капитала;
- Создание и пополнения капитала акционирования работников общества;
- На другие цели по решению собственников.
Распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, который обеспечивает не только покрытие расходов предприятия, но и позволяет формировать доходы государства.
Предприятие имеет право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме обязательных вычетов.
Прибыль, оставшаяся, после обязательных вычетов, в первую очередь направляется на накопление, для дальнейшего развития, и только потом на потребление.
Порядок распределения и использования прибыли фиксируется в уставе предприятия.
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).
Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Следует отметить, что новым Типовым планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета капиталов накопления, социальной сферы и капиталов потребления. Однако, аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие стремиться к установлению оптимального соотношения между капиталом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
При ликвидации остатков фондов накопления и потребления организация остатки присоединяет к нераспределенной прибыли:
- в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, — к нераспределенной прибыли (счет 84);
- в части дооценки объектов социальной сферы — к счету 83 «Добавочный капитал»;
- в части безвозмездно полученных объектов — к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
- в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, — к счету 83 «Добавочный капитал».
В акционерных обществах основной целью распределения прибыли предприятия является обеспечение необходимой пропорциональности между текущими выплатами дивидендов и обеспечением роста рыночной стоимости акций предприятия за счет капитализации части прибыли.
Нераспределенная прибыль прошлых лет, можно ли потратить на недвижимость?
Может ли организация потратить эту нераспределенную прибыль на покупку недвижимости? На какие еще цели можно потратить эту нераспределенную прибыль? Как отразить данную покупку в бухгалтерском и налоговом учете?
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
В первую очередь отметим, что в общем случае распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества ( подп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее — Закон N 208-ФЗ), подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, далее — Закон N 14-ФЗ).
Следовательно, направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли ( ст. 63 Закона N 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).
Следует отметить, что в некоторых случаях чистая прибыль может распределяться и без дополнительного решения общего собрания участников организации. Так, основанием для направления чистой прибыли в резервный фонд или другие фонды, образованные согласно учредительным документам организации ( п. 1 , п. 2 ст. 35 , п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, ст. 30 Закона N 14-ФЗ), является решение участников организации, закрепленное в ее учредительных документах ( п. 1 ст. 52 ГК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). Чтобы не требовалось дополнительного решения участников общества о направлении части чистой прибыли в фонды, в учредительных документах устанавливают норматив отчислений в них.
Согласно Закону N 14-ФЗ чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности организации, может быть направлена на:
— увеличение уставного капитала общества ( п. 2 ст. 17 );
— распределение между участниками общества ( ст. 28 );
— формирование резервного и иных фондов ( ст. 30 );
— производственное развитие организации.
Согласно ст. 30 Закона N 14-ФЗ общество вправе создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.
В Инструкции по применению Плана счетов указано, что аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Для информативности на счете 84 разделяют прибыль (убыток) прошлого года и нераспределенную прибыль более ранних периодов, а также выделяют направления использования. С учетом этого к счету 84 целесообразно открыть, например, следующие субсчета:
— счет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
— счет 84 субсчет «Фонд потребления»;
— счет 84 субсчет «Фонд развития»;
— счет 84 субсчет «Фонд развития использованный» и т.п.
В течение года средства расходуются за счет зарезервированных сумм. Использование их отражается проводкой по дебету счета 84 , субсчет соответствующего резерва и кредиту счета учета денежных средств, расчетов.
При этом движение по субсчетам, открытым к счету 84 , не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 , который независимо от внутренних записей по субсчетам сохраняет свою величину и остается неизменным.
В целях осуществления контроля состояния и использования средств на финансирование капитальных вложений, развитие производства и социальное развитие для аналитического учета на счете «Нераспределенная прибыль» могут быть открыты субсчета:
— «Нераспределенная прибыль образованная»,
— «Нераспределенная прибыль использованная».
На субсчет «Нераспределенная прибыль образованная» направляется нераспределенная прибыль организации бухгалтерской записью:
— Д 99 К 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Нераспределенная прибыль образованная».
На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» будет обобщаться информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы, например, в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество.
То есть, создавая соответствующие субсчета счета 84 , организация имеет возможность отслеживать, вся ли нераспределенная прибыль уже использована, или нет.
Как уже было отмечено выше, часть прибыли может быть зарезервирована на финансирование капитальных вложений (например, приобретение недвижимости). В бухгалтерском учете это отражается путем формирования, например, фонда развития.
При этом в бухгалтерском учете организацией будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
— Дебет 84 , субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84 , субсчет «Фонд развития сформированный»
— направлена на финансирование фонда развития часть нераспределенной прибыли;
— Дебет 08 Кредит 60 — приобретена недвижимость;
— Дебет 19 Кредит 60 — учтен предъявленный НДС;
— Дебет 01 Кредит 08 — недвижимость отражена в состав основных средств;
— Дебет 60 Кредит 51 — погашена задолженность перед поставщиком;
— Дебет 84 , субсчет «Фонд развития сформированный» Кредит 84 «Фонд развития израсходованный»
— отражено использование средств фонда развития;
— Дебет 20 ( 26 , 44 ) Кредит 02
— отражено ежемесячное начисление амортизации.
Отметим, что в силу п. 27 ФСБУ 6/2020 стоимость основных средств погашается посредством амортизации, если иное не установлено данным стандартом.
При этом ФСБУ 6/2020 не предусматривает особенностей начисления амортизации для приобретенных за счет чистой прибыли основных средств.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Налоговое законодательство, в частности гл. 25 НК РФ, не содержит исключений в части учета амортизационных начислений в отношении основных средств, приобретенных за счет чистой прибыли организации.
Таким образом, амортизация по таким ОС в налоговом учете начисляется и учитывается в расходах в общем порядке.
Также отметим, что при распределение чистой прибыли (на увеличение уставного капитала; на выплату дивидендов (доходов); на создание фондов (резервного фонда, фонда накопления, потребления, развития, социальной сферы и т.п.)) у общества не возникает объекта налогообложения налогом на прибыль.
Теги:
Нераспределенная прибыль куда можно использовать
УСН | НЕ ДЕЛАЕМ ОШИБОК
Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаровНа что можно потратить нераспределенную прибыль
и как отразить это в учете- нераспределенную прибыль без учета решения о выплате дивидендов. Эта величина показывается в «Отчете о финансовых результатах» в качестве чистой прибыли и в балансе отчетного года в разделе «Капитал и резервы»;
- нераспределенную прибыль с учетом решения учредителей (участников) о выплате дивидендов показывают в бухгалтерском балансе организации в разделе «Капитал и резервы» после проведенного собрания учредителей, ибо эту прибыль можно будет и в последующие годы направить на выплату дивидендов собственникам организации.
При этом хотим обратить внимание на то, что распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты. А также заметим, что в том отчетном периоде, за который организация должна распределить прибыль, в бухгалтерском учете, как синтетическом, так и аналитическом, ее показывают как нераспределенную прибыль на соответствующем субсчете счета 84. А уже при наступлении события после отчетной даты, т. е. в периоде, следующем после отчетного, в общем порядке даются записи, отражающие это событие в соответствии с п.п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98, т. е. отражается распределение этой прибыли.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Прибыль определяется по данным бухгалтерского учета, а не налогового. И распределять ее могут все «упрощенцы» независимо от объекта налогообложения.
На практике случается и такое, когда собственники на своем собрании принимают решение прибыль, полученную в отчетном году, не распределять. В этом случае в бухгалтерском учете происходит изменение соответствующего субсчета счета 84, ибо происходит образование нераспределенной прибыли с учетом решения учредителей.
Таким образом, данные по счету 84 в части распределения прибыли формируются в году, следующем за отчетным, с учетом принятого в этом же году решения о распределении прибыли, полученной по итогам предыдущего года, ибо это уже событие после отчетной даты. Ну, а если собственниками компании по итогам деятельности организации принято решение всю полученную в прошлом году чистую прибыль направить на развитие производства организации? В этом случае сальдо по счету 84 остается неизменным, а значит, не изменяется и показатель строки 1370 «Капитал и резервы».
Всю полученную нераспределенную прибыль можно направить на приобретение новых основных средств либо обозначенную величину нераспределенной прибыли направить на создание фонда накопления. Да, это неплохо. Бухгалтер организации может отразить создание подобных фондов в аналитическом учете, используя соответствующие субсчета, открываемые к счету 84. При этом общая величина, отраженная по счету 84, останется неизменной. Заметим, что осуществленные организацией расходы, направленные на развитие производства, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. К тому же приобретение организацией основных средств приводит к перераспределению сумм внутри актива баланса, ибо у организации в этом случае уменьшается величина денежных средств, а значит, уменьшится остаток по строке 1250 баланса, но зато появится основное средство и произойдет увеличение остатка по строке 1210 баланса на эту же сумму. В результате как актив баланса, так и капитал останутся неизменными.
При этом возникают вполне резонные вопросы: что представляют собой расходы за счет прибыли? На какие цели ее можно потратить?
На эти вопросы можно ответить так: расход прибыли происходит только тогда, когда реально уменьшается ее величина в балансе. Это происходит, например, при выплате за счет прибыли дивидендов собственникам организации, за счет прибыли может быть выплачена премия либо выдана материальная помощь работникам, а также за счет нераспределенной прибыли может быть создан резервный фонд, увеличен размер уставного фонда и др. Подобные ситуации оказывают влияние и на показатели отчетности.
Выплачиваем дивиденды
На практике одним из самых распространенных способов распределения прибыли является выплата дивидендов, поэтому рассмотрим этот аспект подробнее. В связи с тем, что отток активов в связи с выплатой дивидендов не признается расходом организации для цели налогообложения, начисление дивидендов участникам происходит непосредственно за счет нераспределенной прибыли, а значит и капитала организации. В бухгалтерском учете при этом дается следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
При этом выплатить начисленные участникам дивиденды можно не только денежными средствами, но и имуществом. В любом случае произойдет еще и уменьшение соответствующего актива организации.
Так, при выплате дивидендов денежными средствами в бухучете будет дана проводка:
Дебет Кредит Операция 75 51 А при выплате имуществом, скажем, товаром, будет показана в бухучете реализация,
и при этом состоятся следующие бухгалтерские записи:76 90.1 «Выручка» Признана выручка от реализации товара, переданного в счет расчетов по выплате дивидендов 90.2 «Себестоимость продаж» 41 Списана себестоимость товара 75 76 Погашена задолженность по выплате дивидендов участникам Создаем фонды
Заострим внимание еще на одном способе распределения прибыли по решению учредителей. Это создание организацией определенных фондов. Назовем основные из них. Скажем сразу, что создание резервного фонда – прерогатива акционерных обществ. Обязательное создание этого фонда обозначено п. 1 ст. 35 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Законом предусмотрен и размер этого фонда, который, естественно, должен быть определен самим обществом, но он должен быть не менее 5% от величины уставного капитала, а размер ежегодных отчислений в этот фонд не должен быть менее 5% от величины чистой прибыли.
Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то они в соответствии с п. 1 ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» могут создавать резервный фонд в порядке, установленном уставом общества, и размере, определенном учетной политикой организации.
Резервный фонд создается в бухучете проводкой: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 82 «Резервный капитал» и отражается в балансе по строке 1370 «Капитал и резервы».
При этом все организации, независимо от формы собственности, могут создавать еще и другие фонды, обозначенные уставом общества. Например, можно создать и фонд по выплате дивидендов, и фонд потребления для выплаты работникам премий и оказания им материальной помощи за счет нераспределенной прибыли. Неплохо создать и фонд на погашение убытков прошлых лет и другие фонды, хотя эти и другие подобные фонды не упоминаются ни в Законе об АО, ни в Законе об ООО, ни в действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Создание различных фондов за счет нераспределенной прибыли не носит обязательного характера. Однако общество может создавать таковые, если они установлены уставом ООО и размер их определен учетной политикой организации. При этом считаем, что создание фондов способствует поддержанию порядка в распределении и использовании прибыли организации.
Пример 1.
ООО «Вымпел» применяет УСН. По итогам деятельности организации в 2013 году был получен убыток в размере 120 000 руб. В 2014 году общество получило прибыль в размере 150 000 руб.
В мае 2015 года состоялось общее собрание участников, на котором было принято решение о распределении прибыли в следующем порядке: 120 000 руб. решено направить на создание резервного фонда, который будет направлен на погашение убытка прошлых лет. Вместе с тем учетной политикой организации размер резервного фонда определен также в 120 000 руб. Поэтому на собрании учредителей было принято решение дивиденды собственникам за 2014 год не начислять и не выплачивать, а оставшуюся прибыль в размере 30 000 руб. не распределять.
Решение учредителей, т. е. событие после отчетной даты, бухгалтер общества отразил в учете следующими бухгалтерскими записями 2015 года:
Дебет Кредит Сумма (руб.) Операция 81.1 «Нераспределенная прибыль» 82 «Резервный фонд» 120 000 Произведено создание резервного фонда предприятия за счет прибыли 82 «Резервный фонд» 84.3 «Непокрытый убыток» 120 000 Погашение убытка прошлых лет за счет резервного фонда 84.1 «Нераспределенная прибыль» 84.2 «Нераспределенная прибыль» Планом счетов организации определено:
Балансовый счет 84.1 «Нераспределенная прибыль» без учета решения о выплате дивидендов
Балансовый счет 84.2 «Нераспределенная прибыль» с учетом решения о выплате дивидендов
Балансовый счет 84.3 «Непокрытый убыток»Как видим, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела «Капитал и резервы». В результате такого перераспределения сумм структура баланса организации улучшается, ибо на дивиденды, в том числе и в будущем году, можно распределить только нераспределенную прибыль, а резервный фонд неприкосновенен. Причем покрытие убытков за счет резервного фонда дает возможность показать «безубыточный» баланс, который для инвесторов выглядит более привлекательно.
Заметим при этом, что решение собственников о погашении убытков за счет резервного фонда нужно раскрыть в пояснениях к отчетности в соответствии с п. 10 ПБУ 7/98.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Неправомерно проводить списание в дебет счета 84 таких текущих расходов организации, как расходы на благотворительность, приобретение подарков и другие мероприятия культурно-просветительного и спортивного характера.
Пример 2.
ООО «Сигнал» применяет УСН. По итогам работы за 2014 год была получена чистая прибыль в размере 800 000 руб. К тому же организация по состоянию на 01.01.2014 года имела нераспределенную прибыль прошлых лет с учетом решения о выплате дивидендов в размере 1 200 000 руб. В марте 2015 года состоялось собрание акционеров, на котором было принято решение о распределении общей величины нераспределенной прибыли в размере 2 000 000 руб. (1 200 000 руб. + 800 000 руб.) в следующем порядке: в фонд развития предприятия – 20%, на выплату дивидендов – 50%. Оставшуюся прибыль направить на создание фонда потребления, 20% из которого – на премирование работников по итогам работы в 2014 году, 10% – на выплату материальной помощи работникам по мере необходимости.
При этом величина уставного капитала организации составляет 200 000 руб., а величина чистых активов – 1 600 000 руб.
Кредитовое сальдо на начало 2014 года по счету 84.2 составило 1 200 000 руб.
В 2014 году при проведении реформации баланса была дана в бухучете запись:
Дебет Кредит Сумма (руб.) Операция 99 84.1 800 000 «Нераспределенная прибыль» без решения учредителей
о выплате дивидендовВ марте 2015 года, в соответствии с решением учредителей по итогам проведенного собрания, были даны следующие бухгалтерские записи: 84.2 81.1 1 200 000 Принята к распределению прибыль прошлых лет 84.1 84.4 400 000 руб. = (2 000 000 руб. х 20%) Направлено в фонд развития предприятия 84.1 75, 70, 69 1 000 000 руб. =
(2 000 000 руб. х 50%)Начислены дивиденды учредителям* 84.1 84.5 600 000 руб. = (2 000 000 руб. х 30%) Направлено в фонд потребления 84.5 70, 69 120 000 руб. = (600 000 руб. х 20%) Начислены премиальные выплаты сотрудникам организации за счет фонда потребления* * Для простоты примера начисление показано суммарно, без поименного распределения и без отдельного начисления страховых взносов. Не показаны также удержания НДФЛ с начисленных сумм дивидендов и премиальных. При начислении премии работникам организации за счет прибыли необходимо оформить следующие документы:
— протокол общего собрания учредителей (участников);
— решение общего собрания учредителей (участников) о расходовании фонда потребления;
— выплата премии производится в соответствии с приказом руководителя организации.В результате после распределения всей величины нераспределенной прибыли в 2015 году имеем:
- кредитовое сальдо по счету 84.3 – 400 000 руб. (фонд развития предприятия);
- кредитовое сальдо по счету 84.5 – 480 000 руб. (фонд потребления).
Как видим, в представленном примере по итогам 2013 года имеющаяся нераспределенная прибыль не была распределена, т. к. в 2014 году учредителями было проведено собрание, на котором было принято решение о нераспределении полученной в 2013 году прибыли. В 2015 году собрание учредителей также состоялось, и вся нераспределенная прибыль, имеющаяся в организации на этот период, была распределена. При этом такая возможность у организации имелась, т. к. величина чистых активов значительно превышала величину уставного капитала, что для этого немаловажно.
И еще один важный нюанс. На протяжении многих лет спорным оставался вопрос о возможности направлять на выплату дивидендов нераспределенную прибыль прошлых лет, ибо ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет.
В настоящее же время можно заручиться по этому вопросу налоговым законодательством. Так, в соответствии со ст. 43 НК РФ нераспределенную прибыль прошлых лет можно расходовать на выплату дивидендов, ибо «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения». Эта позиция созвучна и с письмами Минфина РФ от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235. К тому же такие выплаты необходимо предусмотреть также уставом общества.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Формировать фонды из нераспределенной прибыли можно только в бухгалтерском учете. Создание и использование фондов при упрощенной системе налогообложения налоговый учет никоим образом не затрагивает.
Пример 3.
ООО «Орион» применяет УСН. Часть прибыли отчетного года (150 000 руб.) общим собранием собственников, которое состоялось в апреле 2015 года, решено направить на увеличение уставного капитала организации.
На основании принятого решения должны быть внесены изменения в учредительные документы. После регистрации в установленном порядке этих изменений дается в бухгалтерском учете соответствующая проводка: Дебет 84.1 Кредит 80 – 150 000 руб.
ОТ РЕДАКЦИИ
Нераспределенная прибыль – это сумма, свидетельствующая о величине накопленного организацией капитала за отчетный год. Она представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за вычетом налога на прибыль. К тому же эта величина – фактор роста предприятия, который достигается не только за счет увеличения доходов организации, но и за счет экономии средств, затрачиваемых на получение дохода.
В настоящее время наряду с понятием «нераспределенная прибыль» как в учете, так и в отчетности используется еще и понятие «чистая прибыль». Заметим при этом, что зачастую эти понятия отождествляются. Однако они все-таки категории разнохарактерные. Попробуем в этом разобраться.
Так, нераспределенная прибыль – категория, неразрывно взаимосвязанная с собственными источниками средств – капиталом организации. Она представляет собой средства, инвестированные в деятельность организации, т. е. прибыль, оставшуюся в распоряжении организации с начала ее деятельности за минусом выплат собственникам, расходов на образование резервного фонда (если таковой формируется) и других выплат, произведенных за счет чистой прибыли в соответствии с законодательством РФ.
В свою очередь, чистая прибыль – категория, присущая только данному отчетному периоду, она представляет собой превышение доходов организации в текущем отчетном периоде над ее расходами.