Учитываем расходы на кулер и воду
Автор статьи: Д. Батова, эксперт по финансовому законодательству Экспертиза статьи: В. Горностаев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия» Многие компании считают своим долгом обеспечивать работникам нормальные условия труда и устанавливают кулеры с питьевой водой, несмотря на претензии налоговых инспекторов к таким расходам. И вот недавно Минфин России изменил свою позицию относительно учета затрат на воду. Много вопросов вызывает порядок учета приобретаемых в офис питьевой воды и соответствующего оборудования (кулеров) для работников. Проблема актуальна тем, что улучшать условия труда в организации и тем самым повышать ее привлекательность на рынке труда приходится в основном за счет средств компании. Инспекторы, в свою очередь, не всегда признают такие затраты экономически обоснованными. Главным критерием отнесения данных сумм в состав расходов является то, что покупки должны быть направлены на улучшение условий труда работников. Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на покупку кулера и питьевой воды, рассмотрим в этой статье. Определяем нормальные условия труда Условия труда представляют собой совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающие влияние на работоспособность и здоровье работника ( ст. 209 ТК РФ). Каждый работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками своих трудовых обязанностей. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства ( ст. 163 ТК РФ). Более того, работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников ( ст. 22 , ч. 1 ст. 223 ТК РФ). Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий труда и снижению уровней профессиональных рисков работодатель определяет самостоятельно исходя из специфики деятельности организации. Однако необходимо помнить, что данный перечень должен быть обоснованным. Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда возможно как за счет бюджетных средств, так и за счет добровольных взносов организаций и физических лиц. Кроме того, законодатели установили обязанность работодателей финансировать данные мероприятия в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции. Эта обязанность не применяется к руководителям государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений ( ст. 226 ТК РФ). В связи с вышеизложенным появляется вопрос: можно ли учесть затраты по улучшению условий труда при налогообложении прибыли? Да, Налоговым кодексом установлено, что расходы, направленные на улучшение условий труда, можно учитывать в базе по налогу на прибыль ( подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Купили кулер и воду Трудовым законодательством прямо не предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить своих сотрудников питьевой водой. Но забота о сотрудниках и обеспечение нормальных условий труда подразумевает наличие питьевой воды на рабочем месте. Поэтому считаем: если затраты фирмы на покупку кулера и питьевой воды правильно документально оформлены, а также данное приобретение направлено на обеспечение нормальных условий труда работников, то они могут быть учтены в составе расходов. Рассмотрим порядок учета затрат на приобретение кулера и питьевой воды. Налоговый учет До недавнего времени существовало две позиции по учету приобретенной для сотрудников питьевой воды. Согласно позиции Минфина России расходы на приобретение питьевой воды для работников могут рассматриваться как затраты по обеспечению нормальных условий труда и включаться при налогообложении прибыли в состав прочих расходов. Но надо соблюдать главное условие: вода в водопроводной системе компании должна не соответствовать санитарным нормам и быть опасной для здоровья (письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43 , от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406 , от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 ). Аналогичного мнения придерживались и налоговые инспекторы. Они указывали, что для признания расходов на приобретение питьевой воды экономически оправданными необходима справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды в организации требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды ( письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411). Есть и судебные решения, подтверждающие такой подход (пост. ФАС СЗО от 12.04.2007 N А13-441/2005-21 , ФАС МО от 26.06.2007 N КА-А40/4983-07-07 ). В соответствии со второй позицией расходы на приобретение питьевой воды учитываются без справки о непригодности для питья водопроводной воды. Такого мнения придерживаются в основном суды (пост. ФАС СКО от 16.11.2010 N А32-16552/2009 , ФАС МО от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2 , от 27.01.2009 N КА-А40/13199-08 , ФАС ВСО от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09 ).
Но в 2012 году Минфин России изменил свою позицию и позволяет учитывать расходы на питьевую воду без дополнительных справок (письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-03-06/1/720 , от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112 , от 01.10.2012 N 03-03-06/2/111 , от 17.08.2012 N 03-03-06/2/89 , от 10.08.2012 N 03-03-06/1/401 , от 10.08.2012 N 03-03-06/1/402 , от 09.07.2012 N 03-03-06/1/332 , от 25.05.2012 N 03-03-06/1/274 ). Причиной пересмотра позиции по этому вопросу послужил приказ Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 года N 181н, который утвердил перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков. Приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой указан в этом перечне. На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что при отсутствии у организации справки санитарно-эпидемиологической службы затраты на приобретение питьевой воды могут быть отнесены к расходам при налогообложении прибыли. Но остается неизменным то, что при покупке воды и соответствующего оборудования документы должны быть правильно оформлены. Основанием для отражения стоимости приобретенной питьевой воды в учете служат договор с поставщиком, товарная накладная по форме N ТОРГ-12 , счет-фактура и приходный ордер . Кроме того, данное приобретение должно предназначаться для обеспечения нормальных условий труда сотрудников на рабочем месте. Отметим, что прежние письма Минфина России, выпущенные до вступления в силу Типового перечня ( приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н), не утратили своей силы. Поэтому существует вероятность, что при отнесении затрат на покупку воды в расходы без справки из СЭС со стороны налоговых инспекторов могут возникнуть вопросы. В этом случае в пользу налогоплательщика действует большая положительная арбитражная практика по данному вопросу, представленная выше. Рассмотрим порядок начисления и уплаты НДС по операциям приобретения питьевой воды и кулеров. В случае если компания их покупает для обеспечения нормальных условий труда сотрудников, она вправе принять к вычету суммы «входного» НДС. При этом важно, как уже упоминалось, наличие правильно оформленных счетов-фактур ( подп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ). Более того, так как приобретение питьевой воды предназначено для обеспечения нормальных условий труда, при потреблении данной воды работниками у организации не возникает объекта налогообложения по НДС в виде безвозмездной передачи товара ( п. 1 ст. 39 НК РФ). Бухгалтерский учет Питьевая вода, приобретаемая организацией для улучшения условий труда работников, принимается к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, при этом НДС не учитывается. При установке бутылей в кулер фактическая себестоимость воды учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Зачастую в договоре поставки питьевой воды прописано условие возврата пустой тары после использования. При этом продавец предлагает заплатить залог, сумма которого приравнивается к стоимости возвратной тары. Возвратную тару покупатель должен учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», по залоговой цене. Операция возврата пустой тары не облагается НДС. Связано это с тем, что при покупке право собственности на многооборотную тару (бутыли для воды), подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит. Вследствие чего возврат многооборотной тары реализацией не является. Важно отметить, что залоговая стоимость тары, перечисленная поставщику, не является расходом и относится к дебиторской задолженности (пп. 2 , 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Пример В соответствии с приказом руководителя для обеспечения нормальных условий труда работников организация ООО «Актив» приобрела кулер для воды стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., а также 10 бутылей питьевой воды. Стоимость 1 бутыля — 197 руб., в том числе НДС 30 руб. Бутыль принадлежит производителю воды и, согласно договору поставки, его необходимо вернуть после использования воды. Залоговая стоимость 1 бутыля составляет 100 руб.
В учетной политике организации указано, что активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов и учитываются на счете 10 «Материалы». Бухгалтерские записи по учету кулера и питьевой воды следующие: Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб. (11 800 — 1800) — отражено приобретение кулера для воды; Дебет 19 Кредит 60 — 1800 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному кулеру; Дебет 68 Кредит 19 — 1800 руб. — принята к вычету предъявленная сумма НДС; Дебет 26 Кредит 10 — 10 000 руб. — стоимость кулера для воды списана на общехозяйственные расходы; Дебет 60 Кредит 51 — 11 800 руб. — произведена оплата за поставку кулера; Дебет 10-1 Кредит 60 — 1670 руб. (197 руб. — 30 руб.) х 10 шт. — отражено приобретение питьевой воды; Дебет 19 Кредит 60 — 300 руб. (30 руб. х 10 шт.) — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за питьевую воду; Дебет 68 Кредит 19 — 300 руб. — принята к вычету сумма НДС; Дебет 002 — 1000 руб. — отражена стоимость возвратной тары; Дебет 10-4 Кредит 76 — 1000 руб. (100 руб. х 10 шт.) — полученная от поставщика многооборотная тара принята к учету по залоговой цене; Дебет 76 Кредит 51 — 1000 руб. — перечислен залог за тару; Дебет 26 Кредит 10
— 1670 руб. — стоимость использованной в течение месяца питьевой воды отнесена на расходы; Дебет 60 Кредит 51 — 1970 руб. — произведена оплата за поставку воды; Дебет 76 Кредит 10-4 — 1000 руб. — отражен возврат бутылей поставщику; Кредит 002 — 1000 руб. — возвращены пустые бутыли поставщику. После того как покупатель вернет пустые бутыли, продавец должен возвратить ему сумму залога. Дебет 51 Кредит 76 — 1000 руб. — возвращена организации залоговая стоимость многооборотной тары. Арендовали кулер Зачастую организации предпочитают арендовать кулер, а не покупать собственный. Отметим, здесь есть ряд нюансов. Во-первых, арендованный кулер должен учитываться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Его стоимость должна быть строго прописана в договоре аренды. Расходы, связанные с арендой кулера, учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или иных счетов учета затрат в зависимости от того, где именно он используется. Расчеты с арендодателем отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, если организация предпочитает платить арендную плату за несколько месяцев вперед, то данный платеж рассматривается как аванс. При этом учитывается он на отдельном субсчете к счетам 76 или 60 . В случае если организация решит арендовать кулер, а не покупать его, то в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Дебет 60 Кредит 51 — перечислена арендная плата за текущий месяц; Дебет 26 Кредит 60 — сумма арендной платы за пользование кулерами отнесена на расходы; Дебет 19 Кредит 60
— отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком, со стоимости аренды кулеров; Дебет 68 Кредит 19 — НДС по аренде принят к вычету. С правомерностью отнесения расходов за аренду кулера соглашаются и налоговые органы ( письмо УФНС по г. Москве от 31.07.2012 N 16-15/069091@).
Мнение. Списываем расходы разумно Дмитрий Васильев, главный бухгалтер компании «НТЦ Диапром» Расходы на питьевую воду для сотрудников с недавнего времени перестали быть двояко толкуемыми со стороны чиновников и налогоплательщиков. Если в письме Минфина России от 31 января 2011 года N 03-03-06/1/143 чиновники разрешали подобные затраты включать в расходы только при наличии санитарно-эпидемиологического заключения о непригодности питьевой воды из кранов, то уже в письме Минфина России от 25 декабря 2012 года N 03-03-06/1/720 этого требования нет. Согласны с этим мнением и налоговики. Арбитражная практика в этом вопросе тоже на стороне налогоплательщика. Однако вопрос, думаю, надо понимать шире. Расходы должны быть не только обоснованны и разрешены законодательством, но и разумны. Скажем, вы решили списывать воду в кулере, включая ее в состав расходов, опираясь на последние разъяснения чиновников и выводы судей. Сколько спишете в месяц — 100, 200 или 500 литров? На мой взгляд, чиновники меньше будут проверять там, где есть что проверять, в чем копаться. И если при численности офисных сотрудников 10 человек вы расходуете по 500 литров в месяц, то есть по 25 литров в день, то не выдержит даже самый лояльный налоговик. По таким спорным расходам я всегда проводил несложный расчет, который подтверждал приказ руководителя. Вот пример расчета потребления воды на 10 человек. Каждому сотруднику по расчету полагается литр воды в день. Таким образом, общий расход воды составляет 10 литров в день или 200 литров в месяц. Или 10 бутылок по 20 литров стоимостью 236 рублей (в том числе НДС 18% — 36 руб.) каждая. Итого в месяц на расходы можно списать 2000 рублей, а НДС в размере 360 рублей принять к вычету. Дальше можете действовать на ваше усмотрение: — если перерасход воды небольшой, то можно нести расходы за счет компании, образуя постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете; — если же перерасход огромный, то ищите того, кто «купал слона» в офисе, и возмещайте расходы, разнеся перерасход воды в доход сотруднику; — или же пересматривайте нормы.
Покупка питьевой воды в бухгалтерском учете
Покупая бутилированную воду, расходы на нее учитывают с применением ФСБУ 5/2019. Чтобы исключить споры между ИФНС и компаниями разберем предметно ключевые особенности данного учета. Соответственно, в центре внимания данной статьи, прежде всего, – покупка питьевой воды бухгалтерский учет в 2022 г.
- Бухучет затрат по закупке питьевой воды
- Питьевая вода
- Оборудование (питьевой кулер)
- Классические проводки для отображения покупки воды
- НДФЛ
- Налог на прибыль
- НДС
- УСН
Бухучет затрат по закупке питьевой воды
Компании постоянно закупают чистую питьевую воду для своих сотрудников, следуя нормам ТК РФ, устанавливающим следующее:
- Наниматель должен обеспечивать нормальные условия труда (ст. 163 ТК) и бытовые нужды сотрудников, связанные с выполнением ими рабочих обязанностей (ст. 22 ТК).
- Наниматель должен приобретать установки с целью снабжения сотрудников питьевой водой, а также системы фильтрации (очистки) водопроводной обычной воды (п. 17 Примерного перечня, утв. Приказом Минтруда № 771н от 29.10.2021).
Данные меры нацелены на улучшение условий труда и снижение профрисков. Наниматели закупают при этом не только воду, а целый кулер. Соответственно, в расходах подлежит учету и вода, и кулер вместе со всеми затратами по его монтажу, обслуживанию.
Питьевая вода
Поскольку купленную воду сотрудники употребляют на протяжении года (12 мес.), то ее причисляют к материальным запасам (МПЗ). В бухучете ее отображают при этом согласно ФСБУ 5/2019.
По какой стоимости принимать материалы к бухгалтерскому учету? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе «КонсультантПлюс», получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Путеводитель.
Чтобы учесть затраты на закупку воды, можно открыть специальный отдельный субсчет. При ее поступлении используют обычные проводки, а при ее списании оформляют требование-накладную.
Закупку воды отображают по ее фактической себестоимости (от ее стоимости отнимают НДС). Проводки делают по первичной документации (счету-фактуре, договору о закупке партии бутылей с водой, накладной).
Оборудование (питьевой кулер)
Бухучет кулера зависит от того, к каким активам его причисляют: к ОС, запасам либо имуществу для управленческих нужд. Здесь бухгалтерия действует, обращая внимание на следующие факторы влияния:
- Каким способом приобрели кулер. Если его, к примеру, арендовали, тогда его учитывают на забалансовом счете (сч. 001 «Арендованные ОС»). При наличии дополнительных расходов их стандартно показывают по ДТ 44 (26), а арендную плату – по ДТ 60 (76) КТ 51. При авансовой оплате открывают дополнительный субсчет.
- Какова цена, СПИ приобретенного кулера. Если его купили в собственность компании, его цена, как и СПИ, влияет на принятие к учету. Так, малоценное оборудование, у которого СПИ меньше года, причисляют к материальным запасам, а дорогостоящее (когда СПИ больше года) – к ОС.
- Как будут использовать кулер. Возвратную тару приходуют на надлежащих счетах (сч. 002 «ТМЦ на ответственном хранении») и списывают по факту ее возврата, а собственную учитывают общим порядком.
Учет воды начинается после определения факторов влияния.
Классические проводки для отображения покупки воды
- Дт 10 Кт 60 – показана покупка бутилированной воды;
- Дт 19 Кт 60, 76 – отображен НДС, предъявленный поставщиком;
При передаче воды в подразделение оформляют требование-накладную (унифицированная форма М-11, ОКУД 0315006). Можно вместо нее использовать форму, разработанную самостоятельно специально для акта списания. По данному акту можно списать стоимость воды на расходы:
- Дт 23, 25, 26, 44, 91-2 и т. д. Кт 10 – показано списание фактической себестоимости приобретенной воды.
В ситуации, когда аппарат с водой стоит в административном помещении, купленную воду можно не причислять к запасам, а попросту списать как расходы управленческих нужд на затраты соответствующего текущего периода. Если избран этот способ учета, его нужно предварительно зафиксировать в учетной политике, как этого требует п. 2 ФСБУ 5/2019. Тогда проводки будут следующими:
- Дт 26 (90-2) Кт 60 (76) – стоимость воды, используемой для управленческих нужд, причислена к себестоимости периода соответствующего отчетного периода.
- Дт 19 Кт 60 (76) – показан НДС поставщика, предъявленный им при закупке воды.
Налоговый учет затрат по покупке питьевой воды
Отображение расходов по приобретению бутилированной воды зависит от режима налогообложения, на котором работает компания.
НДФЛ
Употребление питьевой воды работниками не предполагает возникновения объекта НДФЛ. Это объясняется тем, что персонализация потребления воды, как и оценка экономической выгоды каждого работника в этом случае невозможна. То есть дохода, облагаемого НДФЛ, как такового от этого не возникает. На этот факт указывают разъяснения Минфина (письмо ведомства № 03-04-06/6-107 от 13.05.2011).
Налог на прибыль
Компания может зачесть расходы по закупке воды в затратах на создание нормальных условий для работы. Но это допускается только тогда, когда есть документы, удостоверяющие данные расходы. Это следует из п. 1 ст. 252, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК, разъяснений Минфина (письмо ведомства № 03-03-07/22134, датируемое 23.03.2020, и № 03-03-06/1/65965 от 16.11.2015). В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, принимается стандартно ТОРГ-12, договор с поставщиком, счет и т. п.
НДС
Входной НДС, уплаченный компанией при закупке бутилированной воды, принимается ей к вычету сообразно ст. 171 НК. Тот факт, что воду списывают сразу в затратах текущего периода, сам вычет не исключает.
Отображение стоимости воды по счетам расходов равнозначен учету на балансе по НДС, как и собственно учет стоимости иных услуг, признаваемых в расходах одновременно.
Именно для вычета НДС обособленный учет за балансом (в бух. регистре) не нужен. Компания вправе использовать такой вариант учета, когда требуется контроль над сохранностью ценностей.
УСН
Компании, работающие на УСН и уплачивающие единый налог с доходов, не могут снизить налог за счет затрат по закупке воды.
Перечень расходов, на которые разрешается снижать налог, обозначен п. 1 ст. 346.14 НК. В нем отсутствуют расходы, потраченные на создание нормальных адекватных условий для работы. Также в нем нет затрат по покупке чистой воды и по приобретению питьевого аппарата для ее розлива. Следовательно, данные расходы не снижают базу налога для упрощенцев.
Об этом свидетельствуют разъяснения Минфина (письма ведомства 2014-го г.: №№ 03-11-06/2/53908 и 03-11-06/2/24963).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Как учесть расходы на покупку питьевой воды
Многие фирмы заключают договоры на поставку питьевой воды в офис для своих сотрудников.
Приобретение воды, как правило, сопряжено с дополнительными затратами: покупкой или арендой кулера (водонагревающая и охлаждающая установка), его обслуживанием, оплатой залога за возвратную тару для воды. Рассмотрим особенности учета каждого вида этих расходов.
Учет кулера и воды
Расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников нужно отражать на субсчете 91-2 «Прочие расходы» и учитывать в составе прочих расходов. То же касается затрат, связанных с арендой (покупкой), установкой и техническим обслуживанием кулера.
В налоговом учете на такие расходы налогооблагаемую прибыль, как правило, не уменьшают, так как фирмам трудно обосновать их производственный характер. По той же причине нельзя принять к вычету входной НДС по ним.
Пример. Учет кулера и воды
В январе АО «Корс» (покупатель) заключило договор с фирмой ООО «Чистая вода» на установку и аренду кулера, а также на поставку воды в бутылях.
Расходы по установке и аренде кулера за месяц составили 2124 руб. (в том числе НДС – 354 руб.). Стоимость двух бутылей воды, заказанных АО «Корс», равна 480 руб. (в том числе НДС – 80 руб.).
В этом же месяце ООО «Чистая вода» предоставило документы по аренде и установке кулера, а также накладную и счет-фактуру на поставку воды.
Бухгалтер «Корса» в январе должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2604 руб. (2124 + 480) – оплачены расходы по установке и аренде кулера за январь, а также на питьевую воду;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 2170 руб. ((2124 – 354) + (480 – 80)) – списаны расходы по аренде и установке кулера, а также стоимость воды;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 434 руб. (354 + 80) – выделен НДС с расходов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– 434 руб. – списан НДС.
В отчете о финансовых результатах по строке 2350 будет указана сумма затрат на питьевую воду с учетом НДС – 2604 руб. (2170 + 434).
Таким образом, все расходы на питьевую воду указывают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.
Если фирма решит купить кулер, то в бухгалтерском учете его можно будет показывать в составе основных средств или материалов в зависимости от срока полезного использования.
Учет возвратной тары и залога
После использования воды пустую тару нужно вернуть продавцу. Такие условия обычно прописаны в договорах с поставщиками воды.
Чтобы обеспечить возврат тары, продавец обычно предлагает заплатить залог, сумма которого равна стоимости возвратной тары. Возврат тары реализацией не признается, так как право собственности на нее к покупателю не переходит. Поэтому на стоимость тары при возврате НДС начислять не нужно.
Учет возвратной тары нужно вести на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Пример. Учет возвратной тары и залога
АО «Корс» (покупатель) заключило договор с фирмой ООО «Чистая вода» на поставку воды в бутылях. По условиям договора «Корс» должен оплатить залог за возврат бутылей. Поставщик выставил счет на сумму 510 руб. (в том числе НДС – 85 руб.), в котором указано:
- вода (2 бут.) – 480 руб. (в том числе НДС – 80 руб.);
- залог за бутыль (2 шт.) – 40 руб.
После оплаты ООО «Чистая вода» доставило воду в офис АО «Корс» и передало накладную и счет-фактуру на поставленную воду на сумму 480 руб. (в том числе НДС – 80 руб.).
Бухгалтер «Корса» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 480 руб. – оплачена вода;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 40 руб. – оплачен залог;
ДЕБЕТ 002
– 40 руб. – оприходованы 2 бутыли по залоговой стоимости на забалансовый счет;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 400 руб. (480 – 80) – списаны расходы на воду;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 80 руб. – выделен НДС с расходов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– 80 руб. – списан НДС.
Расходы на воду в сумме 480 руб. (400 + 80) нужно отразить по строке 2350 отчета о финансовых результатах.
Возврат залоговой тары и залога
После того как покупатель вернет пустые бутыли, продавец должен возвратить ему стоимость залога. В учете покупателя эти операции отражают проводкой:
КРЕДИТ 002
– возвращены пустые бутыли поставщику.
Если по каким-либо причинам покупатель не может вернуть залоговую тару, то ее нужно учесть на балансе. В этом случае сумму залога продавец не возвращает.
Проводки при этом будут такими:
КРЕДИТ 002
– списана залоговая тара;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76
– приняты на учет бутыли.
Дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы» нужно показать по строке 1210 «Запасы» актива баланса.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Как отразить в учете приобретение кулера и питьевой воды
Порядок бухучета кулеров зависит от того, в какую категорию активов они включены – в состав основных средств или материально-производственных запасов (МПЗ).
Кулер в составе ОС
В составе основных средств кулер можно учесть, если организация:
- планирует использовать кулер более 12 месяцев;
- использует кулер в деятельности, направленной на получение дохода;
- не предполагает последующую перепродажу кулера.
Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.
Если кулер включен в состав основных средств, его стоимость списывайте на затраты постепенно через амортизацию. Ежемесячно, начиная со следующего месяца после ввода кулера в эксплуатацию, делайте проводку:
Дебет 23 (25, 26, 91-2. ) Кредит 02
– начислена амортизация кулера.
Такой порядок следует из пунктов 17 и 19 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов.
Кулер в составе материалов
Имущество стоимостью не более 40 000 руб. в бухучете можно отражать не в составе основных средств, а в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной группе активов нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета .
Если стоимость кулера меньше установленной величины, оприходуйте его на счете 10-9. Так же следует поступить и в том случае, если кулер будет использоваться в течение срока, не превышающего 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01). Тогда приобретение кулера оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Подробнее об этом см. Как отразить в учете поступление материалов .
Если кулер принят к учету в составе материалов, то сразу после установки спишите его стоимость на затраты:
Дебет 23 (25, 26, 44, 91-2. ) Кредит 10-9
– списана фактическая себестоимость кулера.
Вода для кулера
Бутилированную питьевую воду, которая необходима для работы кулера, примите к учету по стоимости ее приобретения (без учета налогов) и отразите по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 10-1 «Сырье и материалы».
Передачу воды в подразделение оформите требованием-накладной по форме М-11 (или актом на списание питьевой воды по самостоятельно разработанной форме). На основании этого документа спишите стоимость воды на затраты:
Дебет 23 (25, 26, 44, 91-2. ) Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– списана фактическая себестоимость воды.
Бутыли, в которых поставляется питьевая вода, являются многооборотной (возвратной) тарой. Подробно об учете тары см. Как отразить в учете приобретение материалов (товаров) в таре .
Порядок отражения расходов на приобретение кулера и воды при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
Расходы на кулер и питьевую воду учтите при расчете налога на прибыль.
Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. 22, 163, 223, 224 ТК РФ). К таким мероприятиям относится приобретение и монтаж установок для обеспечения сотрудников питьевой водой, например, кулеров и самой питьевой воды (ст. 226 ТК РФ, п. 18 приказа Минздравсоцразвития РФ от 1 марта 2012 г. № 181н). Поэтому при наличии документов, подтверждающих затраты на приобретение кулера и питьевой воды, организация может учесть такие затраты в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда (п. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 16 ноября 2015 г. № 03-03-06/1/65965).
Если первоначальная стоимость кулера превышает 100 000 руб., то для целей налогового учета учтите его в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
ОСНО: НДС
«Входной» НДС, уплаченный при покупке кулера и воды для него, примите к вычету (ст. 171 НК РФ).
УСН
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, расходы на приобретение кулера и питьевой воды для него налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на приобретение кулера? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, является закрытым. Расходы на обеспечение нормальных условий труда в нем не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значит, налоговую базу по единому налогу затраты на приобретение кулера не уменьшают.
Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315, от 1 февраля 2011 г. № 03-11-11/22).
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям при расчете единого налога при упрощенке (с разницы между доходами и расходами), учесть расходы на приобретение кулера. Они заключаются в следующем.
Затраты на приобретение кулера при расчете единого налога при упрощенке можно учесть в составе:
- расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 346.16, ст. 256 НК РФ) – если первоначальная стоимость кулера по данным бухучета превышает 100 000 руб. (п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ);
- материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) – если первоначальная стоимость кулера по данным бухучета не превышает 100 000 руб. (п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
При этом организации необходимо экономически обосновать данные расходы (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).
Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2008 г. № Ф09-7032/08-С3, Западно-Сибирского округа от 29 августа 2006 г. № Ф04-5469/2006(25648-А70-29)).
ЕНВД
Налоговой базой по ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет ЕНВД расходы, связанные с приобретением кулера и питьевой воды для него, не влияют.
ОСНО и ЕНВД
Если организация платит ЕНВД и применяет общую систему налогообложения, а приобретенный кулер используется в обоих видах деятельности, его стоимость либо амортизационные отчисления нужно распределить . (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если при расчете налога на прибыль расходы на приобретение кулера и воды организация не учитывает, то распределять их не следует (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Если расходы на приобретение кулера организация учитывает при расчете налога на прибыль, то «входной» НДС также нужно распределить .
О применении налогового вычета по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету .
Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).