Как распределить прибыль прошлых лет на дивиденды

Минфин России рассказал, как распределить прибыль прошлых лет при расчете налога

Нормами налогового законодательства определены правила расчета доходов от долевого участия в деятельности организаций (ст. 275 Налогового кодекса). Российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

При расчете налога налоговым агентом, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов определяется отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией. Также для расчета находится разница между общей суммой дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей и размера дивидендов на момент их распределения в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ).

О том, как рассчитать налог, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, читайте в Энциклопедии решений «Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Как поясняет Минфин России, под моментом распределения дивидендов в данном случае понимается дата принятия решения обществом о распределении (выплате) дивидендов. (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 мая 2022 г. № 03-03-06/1/44691). Поэтому сумма налога на прибыль в отношении дивидендной налоговой базы определяется налоговым агентом на момент распределения дивидендов, то есть на дату принятия обществом решения о распределении (выплате) дивидендов.

Напомним, что при выплате дивидендов налоговый агент обязан удержать налог и не позднее дня, следующего за днем выплаты, перечислить его в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ).

Как учредителю вывести прибыль из ООО: дивиденды

Учредители ООО не могут снимать любые суммы в любое время, в отличие от ИП. Один из способов вывести прибыль — дивиденды. В статье расскажем, как их можно рассчитать и перечислить, и какие заплатить налоги.

Почему нельзя взять и потратить деньги

Каждый расход компании подтверждают документами. Для перевода денег учредителю нужна причина — например, он получает зарплату как директор, берёт деньги в долг или под отчёт. За нарушение налоговики могут оштрафовать организацию и должностное лицо, а банк — заблокировать счёт. С перевода придётся заплатить НДФЛ, а если учредитель работает в организации — ещё и страховые взносы.

Кто получает дивиденды

Любой человек или компания, которые владеют долей уставного капитала ООО. Размер вознаграждения не зависит от того, как вы помогаете организации. При распределении прибыли вы получите столько, сколько процентов уставного капитала вам принадлежит. Разрешено применять другую схему расчёта дивидендов, если вы приняли её при создании организации или все учредители проголосовали за изменение устава.

Когда нельзя получить дивиденды

Вместо прибыли у компании убытки.
Учредители оплатили уставный капитал не полностью.
Учредитель вышел из организации, а ООО ещё не выплатила ему стоимость доли.
Компания подходит под признаки банкротства или будет подходить после выплаты дивидендов. Признаки банкротства — организация больше трёх месяцев не платит по долгам сотрудникам, контрагентам или контролирующим органам.

Как часто можно выплачивать дивиденды

Раз в квартал, полгода или год. Безопаснее выплачивать дивиденды по итогам года, потому что в этот момент вы знаете окончательную чистую прибыль.

Половину года ООО «Лютик» работала успешно, поэтому учредители получили дивиденды. Затем ушёл ключевой клиент, и вторая половина завершилась убытком. Учредители подвели итоги года, и выяснили, что прибыль нулевая. Раз нет основания выдавать дивиденды, значит, то, что учредители получили по итогам полугодия — по закону не дивиденды, а «иные выплаты». «Лютику» придётся заплатить страховые взносы с выплат учредителям, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, пересдать отчёты по страховым взносам и 6-НДФЛ.

Бывает, что учредители распределяют часть прибыли. Оставшуюся прибыль можно распределить в любой момент, не дожидаясь конца квартала или года.

Что нужно сделать перед тем, как получить дивиденды

Подготовить бухгалтерскую отчётность
На её основании вы рассчитываете прибыль. Для дивидендов по итогам года подойдёт бухотчётность, которую вы подготовили для налоговой. По итогам квартала или года отчётность придётся готовить специально для выплаты дивидендов — её называют промежуточной бухотчётностью.
Определить сумму дивидендов
Найдите сумму в строке бухбаланса «Капитал и резервы» и вычтите из неё уставный капитал. Вы можете распределить всю прибыль или её часть.
Принять решение о выплате дивидендов.
Если вы — единственный учредитель ООО, распечатайте и подпишите решение. Для компаний с несколькими учредителями процедура сложнее.

30 дней Эльбы в подарок

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно

Попробовать бесплатно

Как принять решение о выплате дивидендов, если у компании несколько учредителей

Закон обязывает минимум раз в год проводить собрание учредителей, чтобы решить, как поступить с прибылью. Собрание регламентируют статьи 36 и 37 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Сообщите участникам время и повестку за 30 дней до собрания. Пришлите им копию бухотчётности.
На собрании предложите распределить прибыль между учредителями и получите большинство голосов.
Запишите решение собрания в протоколе и отправьте копию всем учредителям не позже, чем через 10 дней. Распечатайте протокол и сшейте с другими. Любой учредитель имеет право с ними ознакомиться.

Как выплатить дивиденды

Переведите деньги с расчётного счёта или выдайте наличными в течение 60 дней после того, как приняли решение. Удержите с учредителей НДФЛ — 13% с резидентов РФ. Страховые взносы на дивиденды не начисляются. Есть исключение: вы выплачиваете дивиденды непропорционально долям в уставном капитале. В этом случае заплатите страховые взносы за учредителей, которые работают в организации.

Закон разрешает выдавать дивиденды имуществом, если это прописано в уставе и протоколе. Определите цену имущества при помощи независимых экспертов. Поскольку организация «продаёт» имущество за долг учредителям, учтите его цену в налогооблогаемых доходах.

Удержать НДФЛ с имущества не получится, поэтому:

Уменьшайте выплаты учредителям в течение календарного года. Если выплат нет или сумм недостаточно, переходите ко второму варианту.
Уведомите налоговую до 1 марта следующего года, что удержать НДФЛ невозможно. Учредители сами заплатят налог и отчитаются до 1 декабря.

С 2021 года НДФЛ с дохода свыше 5 млн за год облагается по ставке 15% НДФЛ. Другими словами, при доходе физлица 6 млн ₽ за 2021 год вы заплатите 13% НДФЛ с 5 млн и уже 15% с оставшегося 1 млн.

Пример выплаты дивидендов

Учредители ООО «Третий лишний»:

Олег Сергеевич Смирнов — 50%.
Анна Александровна Смирнова — 45%.
Иван Иванович Иванов — 5%.

Учредители решили распределить годовую прибыль — 1 000 000 рублей. Они встретились в баре «Hole in the Wall» и подписали протокол собрания. Вечером бухгалтер перевёл 500 000 рублей Смирнову, 450 000 Смирновой — и исчерпал лимит за день. На следующий день бухгалтер разбирался с отчётом 6-НДФЛ и забыл о третьем учредителе.

Через 61 день на юридический адрес «Третьего лишнего» пришло письмо. Иван Иванович Иванов потребовал выплатить дивиденды, пригрозил судом, процентами за просрочку и штрафом на 500−700 тысяч рублей по статье 15.20 КоАП. Бухгалтер три раза перепроверил реквизиты и перечислил деньги.

Полезно запомнить

Дивиденды получают раз в квартал, полгода или год. Безопаснее делать это раз в год: если компания уйдёт в минус по итогам года, придётся доплатить страховые взносы и пересдать отчёты.
Дивиденды нельзя получить, когда компания в убытке, подходит под признаки банкротства, не выплатила стоимость доли учредителю или учредители не полностью оплатили уставный капитал.
Если в компании несколько учредителей, встретьтесь на собрании и подпишите протокол о выплате дивидендов. Встречу по итогам года проводят между 1 марта и 30 апреля, она обязательная.
Чтобы рассчитать дивиденды, подготовьте бухгалтерскую отчётность и вычтите из суммы в строке бухбаланса «Капиталы и резервы» уставный капитал. Распределите всю сумму, её часть или оставьте прибыль компании.
Сколько процентов уставного капитала вам принадлежит, столько вы получите при распределении прибыли. Схему можно изменить, если все учредители проголосуют за изменение устава.
Перечислите дивиденды в течение 60 дней после встречи или подписания решения. Удержите НДФЛ 13% с резидентов РФ.

Статья актуальна на 09.02.2022

Распределение прибыли прошлых лет в обществах с ограниченной ответственностью

На практике в деятельности обществ с ограниченной ответственностью нередко возникают ситуации, когда необходимо распределить чистую прибыль прошлых лет. В связи с этим возникает вопрос, насколько правомерным будет такое распределение.

Закон об обществах с ограниченной ответственностью не устанавливает срок, в течение которого участниками может быть принято решение о распределении чистой прибыли, полученной по результатам определенного периода деятельности общества.

К настоящему моменту исходя из анализа действующего законодательства, актов Минфина, а также судебной практики можно сделать вывод о том, что выплата дивидендов участникам общества с ограниченной ответственностью в текущем году за счет распределения чистой прибыли прошлых лет возможна в том случае, если по итогам прошлых лет прибыль не распределялась (например, не направлялась на выплату дивидендов, на формирование специальных фондов).

Данный вывод основан на следующих обстоятельствах.

Во-первых, нормы гражданского и налогового законодательства не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет (ст. 43 НК РФ, ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Во вторых, в письмах Минфина содержатся разъяснения о том, что выплата дивидендов участникам ООО в текущем году за счет распределения чистой прибыли прошлых лет возможна. Такая позиция содержится в следующих актах данного ведомства:

— письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235, на основании которого при распределении нераспределенной ранее прибыли по итогам прошлых лет выплачиваемая акционерам часть прибыли будет подлежать налогообложению по ставке 9% (как дивиденды в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ);

— письмо Минфина России от 18.05.07 г. № 03-08-05, которое содержит аналогичное положение о том, что начисление дивидендов возможно и за счет прибыли прошлых лет, остающейся после налогообложения.

В третьих, арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет сложилась в пользу налогоплательщиков.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/06-457А суд кассационной инстанции признал правомерными решения судов первой и апелляционной инстанций о признании незаконным применения налоговой инспекцией 13-процентной ставки по НДФЛ. Суд признал выплаты нераспределённой чистой прибыли за 2001 и 2002 г. физическим лицам-акционерам, произведённые обществом в 2003 г., дивидендами.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-СЗ-Ф02-3800/05-С1 суд кассационной инстанции согласился с выводами суда апелляционной инстанции о том, что спорные выплаты, произведенные участникам общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли прошлых лет пропорционально доле участников в уставном капитале, являются дивидендами. В обоснование своих выводов Суд апелляционной инстанции указал, что статья 43 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает периодичность выплат дивидендов в качестве основного признака дивиденда.

Дивиденды за счет прибыли прошлых лет: учет и распределение выплат

Можно ли выплатить дивиденды из прибыли прошлых лет? Как именно рассчитывается и распределяется прибыль? Какова нормативная база распределения дивидендов? Предлагаем подробнее рассмотреть вопрос и узнать особенности оформления выплат.

получить бесплатную консультацию

Главная страница » Блог » Дивиденды за счет прибыли прошлых лет: учет и распределение выплат

Нормативная база

Основной нормативной базой являются законы “Об акционерных обществах” и “Об обществах с ограниченной ответственностью”, а также часть Налогового Кодекса. Сюда же можно отнести Закон №402-ФЗ, т.к. он определяет документы, регулирующие бухучет, на основе которых и происходит расчет прибыли.

Интересно, что непосредственно в законах об обществах нет определения понятия “дивиденды”. Раскрывается оно только в первой части Налогового Кодекса.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером/участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру/участнику акциям/долям пропорционально их акциям/долям в уставном/складочном капитале.

Какими могут быть дивиденды?

Для удобства мы собрали всю информацию в таблицу:

По способу выплат

По размеру выплат

По периодичности выплат

Квартальные, полугодовые, годовые

Выплаты происходят в денежном эквиваленте

Организация вводит в обращение дополнительные акции за счет передачи акционерам

Выплачиваются частями в течение всего года

Дивиденды распределяются на совете директоров

Акции закреплены в уставе предприятия, их доходность выше и существуют преимущества в очередности их получения

В каких случаях общество не может выплачивать дивиденды?

Согласно закону “Об акционерных обществах”, объявленные дивиденды по акциям не могут быть выплачены в следующих случаях:

у общества присутствуют признаки банкротства;
общество обанкротится при выплате этих дивидендов;
стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда;
стоимость чистых активов общества станет меньше указанной выше суммы в результате выплаты дивидендов.

По сути, все это можно свести к одному — дивиденды не выплачиваются в том случае, когда выплата приведет к серьезным последствиям для организации или увеличению рисков таких последствий.

Можно ли делать выплату дивидендов из прибыли прошлых лет?

Да, можно. Дело в том, 43-я статья Налогового кодекса утверждает сроки принятия решения о выплате дивидендов, но речь идет только о прибыли отчетного года — участники могут принять решения о выплатах только по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. При этом распределение на дивиденды прибыли прошлых лет никак не регламентировано и не ограничивается. Соответственно, такую прибыль участники вольны распределять в любое время и с любой периодичностью.

И все-таки стоит сделать одну оговорку. Если чистая прибыль была направлена на формирование фондов, предусмотренных уставом организации, то выплаты из нее не признаются дивидендами. Только если накопленная прибыль не была никуда направлена, собрание участников или акционеров может распределить ее в данном качестве.

Бухгалтерский учет прибыли, которую можно пустить на дивиденды

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 “Прибыли и убытки”. При составлении отчетности счет этот закрывается, а чистая прибыль списывается в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль”, по нему же отражаются выплаты доходов учредителям в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”.

Всего существует 2 основных способа подсчета прибыли:

Погодовой. В данной варианте как убыток, так и прибыль отражаются на счете 84 обособленно. Т.е. создается несколько субсчетов — нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток отчетного года, нераспределенная прибыль прошлых лет, непокрытый убыток прошлых лет.
Накопительный. Никаких субсчетов не создается, а прибыль не распределяется по специальным фондам. В этом случае максимально просто распределить как текущие дивиденды, так и дивиденды за счет прибыли прошлых лет.

Как оформляются выплаты дивидендов?

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров, собранием участников ООО или единственным участником организации. Соответственно, в зависимости от формы организации и состава участников, вам могут понадобиться следующие документы:

Протокол общего собрания участников ООО.
Протокол общего собрания акционеров.
Решение единственного учредителя о выплате дивидендов.
Приказ о начислении и выплате дивидендов.

Срок выплаты при этом не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (разумеется, если точный срок заранее не определен уставом).

Налогообложение прибыли акционеров

Налог на доходы от дивидендов рассчитывается по следующей формуле

дивиденды за счет прибыли прошлых лет

Учтите, что размер ставки налога определяется на дату выплаты дивидендов, даже если выплата производится за предыдущие периоды.

Получайте профессиональные консультации бухгалтеров и юристов

Лучший способ не ошибиться при расчетах и оформлении документов — доверить процесс бухгалтерской компании с большим опытом. ООО “ПРОГРАММЫ 93” в течение многих лет помогает профессиональными консультациями ИП и организациям, берясь даже за самые сложные вопросы.

Позвоните по номеру, указанному на сайте или заполните форму обратной связи, чтобы мы смогли:

Рассказать подробнее о наших услугах;
Узнать ваши потребности и цели, чтобы предложить оптимальное решение;
Сориентировать по стоимости и срокам;
Объяснить как начать сотрудничество.

Помните, что проще сразу грамотно вести бухгалтерский учет, чем впоследствии исправлять ошибки!