Банк — налоговый агент по НДФЛ
Банк выплачивает своим клиентам – физическим лицам проценты по вкладам, дивиденды, выплаты по договору на брокерское обслуживание и т.д. и в качестве налогового агента удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с этих доходов. Если после этого выплаченные суммы возвращаются из-за неполучения их умершим лицом, то банк должен внести корректировки в отчетность – формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Банки исполняют обязанности налоговых агентов, если физические лица получают от них ряд доходов.
Доходы, которые выплачивает банк
К доходам, которые выплачивает банк, относятся, в первую очередь, доходы от размещения средств. Это доходы в виде процентов по вкладам в банках и по сберегательным сертификатам.
С начисленных процентов банк удержит НДФЛ по ставке 35% (если получатель дохода является налоговым резидентом РФ) или 30% (если он не является налоговым резидентом РФ), если они превысят (п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
- по рублевому вкладу — сумму процентов, начисленных исходя из увеличенной на 5% ключевой ставки Банка России, действующей в течение периода начисления процентов;
- по вкладам в иностранной валюте — сумму процентов, начисленных исходя из 9% годовых.
Также это доход в виде процентов по договору обезличенного металлического счета в драгоценном металле. Вклад в драгоценные металлы не является денежным вкладом. Доходы в виде процентов по таким вкладам, если договор предусматривает начисление процентов, облагаются НДФЛ в полном объеме по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов) (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).
К доходам от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами относятся доходы:
- по ценным бумагам, эмитентом которых является банк;
- по договорам брокерского и депозитарного обслуживания;
- в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов.
Если с банком заключен договор на брокерское обслуживание (доверительное управление активами клиента) и депозитарный договор, то банк выступает и в качестве лица, проводящего операции с ценными бумагами от имени клиента, и в качестве депозитария, осуществляющего хранение бездокументарных ценных бумаг.
В этих случаях банк также признается налоговым агентом и удерживает с доходов НДФЛ (п. 20 ст. 214.1, п. п. 1, 3 ст. 224, ст. 226.1 НК РФ):
- по ставке 13%, если получатель налоговый резидент;
- по ставке 30% — если не резидент (кроме дивидендов, в отношении которых применяется ставка 15%).
Банк на дату фактического получения дохода исчисляет НДФЛ в отношении всех доходов, удерживает его из денежных средств клиента (при их наличии) и перечисляет в бюджет (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Если при расчете налоговой базы по НДФЛ по итогам налогового периода (календарного года) выявлены факты излишне удержанного и перечисленного НДФЛ, банк в течение 10 дней должен уведомить об этом клиента (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Если не полученный доход возвращается в банк
В некоторых печальных ситуациях доходы, выплачиваемые банком, освобождаются от налогообложения. Это бывает в случае смерти клиента. А доходы, выплачиваемые наследникам, освобождаются от налогообложения. Поэтому обязанностей по исчислению и удержанию налога с таких доходов у банка не возникает.
В то же время документы, подтверждающие смерть физлица и наличие наследников, могут быть предоставлены в банк как до наступления срока исчисления и удержания налога, так и после.
Если на дату возникновения обязанности по исчислению и уплате налога у налогового агента нет документов о смерти клиента, то все действия с НДФЛ, включая отражение в отчетности, производятся в общем порядке.
Но если после уплаты налога в бюджет суммы выплаченных доходов возвращаются банку — налоговому агенту как не полученные умершим лицом, то у него возникают обязанности по внесению корректировок в отчетность по НДФЛ. Данная ситуация расценивается как ошибка. А в случае ошибки требуется уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.
Возврат банку неполученных сумм дохода влечет необходимость подачи в инспекцию корректирующей или аннулирующей справки по форме 2-НДФЛ.
Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/41178 от 15.06.2018
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо АО по вопросу исполнения функций налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц в случае смерти клиента-налогоплательщика и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения во разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.
Из письма следует, что банк в рамках осуществления своей деятельности в качестве кредитной организации, депозитария и брокера производит выплаты различных доходов (проценты по вкладам, дивиденды, купоны, выплаты по договору на брокерское обслуживание и т.д.) своим клиентам — физическим лицам.
Документы, подтверждающие смерть физического лица и наличие наследников, могут быть представлены в банк как до наступления срока исчисления и удержания налога, так и после наступления такого срока.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением в установленном порядке его умершим.
При наличии у банка документов, подтверждающих смерть физического лица — клиента банка, обязанностей по исчислению и удержанию налога в отношении доходов умершего налогоплательщика в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса у банка не возникает.
Поскольку доходы, выплачиваемые наследникам налогоплательщика, в соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса, освобождаются от налогообложения, обязанностей по исчислению и удержанию налога с таких доходов у банка также не возникает.
Если на соответствующую дату возникновения обязанности по исчислению и уплате налога у налогового агента отсутствуют документы о смерти, то исчисление сумм налога и перечисление исчисленных сумм в бюджетную систему, а также представление в налоговый орган установленной налоговой отчетности производятся в общем порядке, предусмотренном главой 23 Кодекса.
В случае если после уплаты исчисленных сумм налога в бюджет суммы выплаченных налогоплательщику доходов возвращаются налоговому агенту вследствие неполучения их умершим налогоплательщиком, налоговому агенту следует руководствоваться пунктом 6 статьи 81 Кодекса, в соответствии с которым при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (в том числе в случае ошибочного удержания налога с сумм, невыплаченных доходов), налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.
Кроме того, в отношении возвращенных налоговому агенту сумм не полученного умершим налогоплательщиком дохода в налоговый орган должна быть направлена корректирующая или аннулирующая справка по форме 2-НДФЛ.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Банк налоговый агент
Подборка наиболее важных документов по запросу Банк налоговый агент (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Налоги:
- 303 счет
- 852 КВР
- Адреса ифнс
- Акт сверки с налоговой
- Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган образец
- Показать все
- Налоги:
- 303 счет
- 852 КВР
- Адреса ифнс
- Акт сверки с налоговой
- Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган образец
- Показать все
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 226.1 «Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, предприниматель продал на торгах по договору с Росимуществом арестованное имущество должника (акции). Однако он не представил банку (налоговому агенту) сведения о реализации не принадлежавших ему на праве собственности акций. В налоговой декларации сведения об операциях с ценными бумагами отсутствуют. Правом на подачу уточненной декларации с целью корректировки (в частности, путем указания доходов и расходов от реализации акций) подлежащих уплате в бюджет сумм налогоплательщик не воспользовался.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Является ли банк налоговым агентом по НДС в рамках трехстороннего договора с белорусским банком, который оказывает услуги по приему денежных средств от плательщиков на территории Белоруссии, и обществом, которое оказывает услуги по обработке информации при осуществлении переводов денежных средств получателям в РФ?
(Консультация эксперта, 2023) Вопрос: Банк заключает трехсторонний договор, предметом которого являются взаимоотношения сторон по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между сторонами и плательщиками при осуществлении приема и перевода денежных средств плательщиков в пользу получателей (между банком, белорусским банком и обществом — резидентами Белоруссии).
Нормативные акты
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 04.08.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023) Статья 46. Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств
Справочная информация: «Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах»
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога (сбора), страхового взноса либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страхового взноса, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа о приостановлении операций по таким счетам
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Банк как налоговый агент по НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Банк как налоговый агент по НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- НДФЛ:
- 1 ндфл
- 1-НДФЛ
- 18210102010011000110
- 18210102010012100110
- 18210102010013000110
- Показать все
- НДФЛ:
- 1 ндфл
- 1-НДФЛ
- 18210102010011000110
- 18210102010012100110
- 18210102010013000110
- Показать все
Банк — налоговый агент по НДФЛ
Банк выплачивает своим клиентам – физическим лицам проценты по вкладам, дивиденды, выплаты по договору на брокерское обслуживание и т.д. и в качестве налогового агента удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с этих доходов. Если после этого выплач.
Полная версия этого комментария доступна
при подписке на платный раздел сайта «Комментарии к документам для бухгалтера»