Как сделать пп иностранной организации в рублях

Налогообложение в РФ услуг иностранного перевозчика

При заключении договоров на перевозку грузов с иностранными транспортными компаниями грузовладельцам необходимо знать, что при расчетах за перевозку с такими компаниями они будут являться налоговыми агентами по уплате налога на прибыль иностранного лица не осуществляющего деятельность в России через постоянные представительства, но получающего доходы от источников в Российской Федерации.

Российские компании , которые выплачивают такие доходы, признаются налоговыми агентами не зависимо какую систему налогообложения они применяют.

Согласно ст. 310 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить и удержать налог с доходов, выплаченных иностранной организации от источников в Российской Федерации, а также перечислить сумму налога в бюджет.

Налоговый агент, выплативший доход иностранной организации , должен уплатить налог с такого дохода не позднее дня, следующего за днем его выплаты.

Что такое доходы от международных перевозок (в том числе плата за простой и прочие платежи, возникающие при перевозках) для налогообложения налогом на доходы иностранного лица.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Исчисление налога на прибыль производится с общей стоимости перевозки, выплачиваемой иностранной организации, без деления указанной стоимости на стоимость перевозки на территории Российской Федерации и стоимость перевозки вне территории Российской Федерации.

Указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты, по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ и равной 10 процентам.

Международным соглашением РФ с соответствующим иностранным государством об избежании двойного налогообложения могут быть установлены иные правила налогообложения доходов (прибыли) организаций этих государств. В таких случаях необходимо применять правила и нормы международного договора РФ (ст. 7 НК РФ).

Как правило в заключенных РФ договорах об избежании двойного налогообложения доходы от международных перевозок освобождены от уплаты налога в РФ, но для этого иностранному партнеру необходимо вам предоставить документ подтверждающий его регистрацию на территории иностранного государства.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательной формы подтверждения. Документом, подтверждающим постоянное местопребывание, может быть, например, справка о местонахождении по форме, которая установлена законодательством иностранного государства или составлена в произвольном виде с указанием необходимых данных. Подтверждающий документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства. Такой орган определен в соглашениях об избежании двойного налогообложения, которые заключены Россией с иностранными государствами.

Также на нем должен быть проставлен апостиль — штамп, подтверждающий подлинность подписей (если иностранное государство является членом Гаагской конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов). В ином случае такой документ должен быть легализован в дипломатическом представительстве или консульстве РФ, находящемся за рубежом (п. 8 ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 27 Консульского устава РФ).

Если документы надлежащим образом не заверены, вы обязаны удержать с иностранной организации налог.

В отношениях с некоторыми государствами достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или консульской легализации. Если ваш иностранный контрагент является налоговым резидентом одного из таких государств, подтверждение его постоянного местонахождения, выданное уполномоченным органом соответствующего государства, не требует легализации или проставления апостиля.

К таким государствам относятся Республики Беларусь, Украина, Молдова, Казахстан, Узбекистан, Киргизия, Таджикистан, Армения, Азербайджан, а так же Соединенные Штаты Америки, Кипр, Словакия, Германия.

Если в документе указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, то, он должен соответствовать финансовому году, за который налоговый агент выплачивает доход. В случае не указания такого периода им признается календарный год, в котором выдана справка

Если документ о местонахождении составлен на иностранном языке, налоговый агент дожжен выполнить его перевод на русский язык.

На практике налоговые агенты в качестве подтверждения постоянного местонахождения нередко получают от иностранного контрагента свидетельства о государственной регистрации (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и другие аналогичные документы. Контролирующие органы не признают указанные документы в качестве подтверждающих резидентство

Согласно международным соглашениям РФ об избежании двойного налогообложения к числу компетентных органов относятся руководители финансовых или налоговых ведомств иностранных государств. Например в Белоруссии право подтверждения постоянного местонахождения резидентов Республики Беларусь предоставлено городским (районным) налоговым инспекциям по месту регистрации организаций. Такие подтверждения подписываются начальником или заместителем начальника соответствующей инспекции и заверяются гербовой печатью с наименованием налоговой инспекции (Письмо ФНС России от 08.08.2007N ГИ-6-26/636@)

А в Польше уполномоченными представителями, являются органы казначейства Республики Польша.

Данные документы у вас имеет право запросить банк при переводе средств иностранному партнеру.

Если документ отсутствует или с данным государством РФ не заключало договор об избежании двойного налогообложения, то вам необходимо исчислять и удерживать налог.

При этом налог подлежит удержанию независимо от формы, в которой выплачивается доход: в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения долга или зачета требований к этой иностранной организации.

При выплате дохода в натуральной или иной не денежной форме сначала производится уменьшение получаемого иностранной организацией дохода на сумму исчисленного налога, а затем налог перечисляется в бюджет (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Следует учитывать, что налоговый агент не вправе уплачивать налог с доходов иностранной организации за счет собственных средств (Письма Минфина России от 30.09.2011 N 03-08-05, от 14.10.2008 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/101953). В том числе это относится и к тем случаям, если налог в свое время не был удержан из доходов иностранной организации.

Налоговые агенты удерживают сумму налога из доходов иностранной организации при каждом перечислении ей денежных средств или ином получении дохода иностранной организацией.

Независимо от того, какие доходы и какой организации выплачивает налоговый агент, перечислить налог в бюджет он должен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Налог перечисляется налоговым агентом в бюджет в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления налога.

Если вы выплачиваете иностранной организации доходы, которые подлежат налогообложению у источника выплаты, вы должны представить по месту своего нахождения Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). В Налоговом расчете нужно отразить доходы, фактически выплаченные иностранной организации, независимо от того, удерживали вы налог при их выплате или нет.

Налоговый расчет нужно представлять в налоговый орган в порядке и в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль

Если перевозка иностранным контрагентом была выполнена по договору транспортной экспедиции?

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, признаются поступления от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 309 НК РФ установлен перечень таких доходов.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к таким доходам относятся доходы от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

В соответствии с положениями НК РФ в доходы от международных перевозок не включаются доходы от оказания экспедиторских услуг и к таким доходам не применяется порядок налогообложения у источника выплаты.

Согласно ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Таким образом, доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг по договору транспортной экспедиции, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.

Облагается ли НДС доход полученный иностранным перевозчиком или иностранным экспедитором на территории России?

Нет не облагается в силу положений п.4.1 ст.148, т.к услуги выполненные иностранным лицом когда пункт отправления или пункт назначения расположен на территории РФ не признается услугами выполненными на территории России.

АСМАП

Как в 1С учитывать расчеты, если валюта платежа отлична от валюты договора

Эксперты 1С рассказывают о бухгалтерском и налоговом учете и отражении в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 операций по договорам с иностранными контрагентами, в случае если стоимость договора выражена в одной иностранной валюте, а оплата осуществляется в другой иностранной валюте, то есть валюта платежа отлична от валюты договора.

Все расчеты в иностранной валюте в РФ регулируются Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Полный перечень операций, которые относятся к валютным, приведен в пункте 9 статьи 1 Закона № 173-ФЗ. Согласно указанной норме, к валютным операциям относится и использование иностранной валюты в качестве средства платежа между контрагентами.

Бухгалтерский учет

На счетах бухгалтерского учета активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в рублях, а денежные средства в кассе и на банковских счетах, а также средства в расчетах — дополнительно в иностранной валюте (п. 20 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, при принятии их к учету, а также доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, при их признании пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ (п.п. 4-6, 9, 10 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006):

• на дату аванса (если договором предусмотрена предварительная оплата) — в части, оплаченной авансом;
• на дату принятия к учету (признания) — в части, превышающей аванс.

В случае отсутствия курса ЦБ РФ пересчет производится по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006).

Если договором установлен курс, отличный от официального, то применяется курс, согласованный в договоре (абз. 2 п. 5 ПБУ 3/2006).

Суммы денежных средств организации в кассе и на банковских счетах, средства в расчетах (в частности, кредиторская задолженность) (за исключением авансов и предварительной оплаты), выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ (п.п. 7, 10 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006):

• на каждую отчетную дату;
• на дату совершения операции в иностранной валюте;
• по мере изменения курса (в случае необходимости только для денежных средств).

В результате переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату текущего отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы включаются в прочие доходы или расходы (п.п. 11-13 ПБУ 3/2006).

При валютных операциях могут возникать и иные разницы в оценке активов и обязательств. Например, такие разницы возникают, когда стоимость договора выражена в одной иностранной валюте, а оплата по нему осуществляется в другой иностранной валюте (отличной от рублей). Возникающие в данном случае разницы не являются курсовыми разницами и подлежат учету в порядке, установленном ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Налоговый учет

Расходы и обязательства (требования), выраженные в иностранной валюте, при признании пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ (п. 10 ст. 272 НК РФ):

• на дату перечисления аванса (предоплаты) — в части, оплаченной авансом;
• на дату совершения операции — в части, превышающей аванс.

Обязательства (требования), выраженные в иностранной валюте, также пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их прекращения (исполнения) и на последнее число текущего месяца — в зависимости от того, что произошло раньше (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета в рубли обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте, включаются во внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Положительная курсовая разница, возникшая при переоценке обязательств (требований) в иностранной валюте (за исключением авансов) в период с 2022 по 2024 год, признается для целей налогообложения только на дату их исполнения (прекращения) (пп. 7, пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 12 ст. 2 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Норма распространяется на все положительные курсовые разницы, возникшие при переоценке обязательств (требований) с 01.01.2022 (п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

Отрицательная курсовая разница по обязательствам (требованиям), выраженным в иностранной валюте, признается для целей налогообложения на дату их исполнения (прекращения) и на последнее число текущего месяца — в зависимости от того, что произошло раньше (пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). С 01.01.2023 датой признания расхода в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по обязательствам (требованиям), выраженным в иностранной валюте (за исключением авансов), признается только дата их исполнения (прекращения) (п. 13 ст. 2, п. 2 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

При валютных операциях могут возникать и иные разницы в оценке активов и обязательств. Например, когда стоимость договора выражена в одной иностранной валюте, а оплата по нему осуществляется в другой иностранной валюте (отличной от рублей). Возникающие в данном случае разницы не являются курсовыми разницами и подлежат учету в общем порядке, установленном статьями 250 и 265 НК РФ.

Порядок исчисления НДС при осуществлении валютных операций имеет свои особенности с учетом условий конкретного договора.

Расчеты в разных иностранных валютах в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим на примере порядок учета в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 расчетов в разных иностранных валютах (валюта платежа отлична от валюты договора). При отражении отдельных операций по договорам, в которых валюта стоимости договора и валюта оплаты не совпадают (за исключением случаев, когда валюта оплаты — рубли), используются ручные операции.

Пример

ООО «Символ» 15.02.2022 отразило в учете затраты на участие в международной конференции по договору от 01.02.2022 № 1 с Hyve Group plc. (организатор международной конференции). Стоимость услуг по условиям договора — 1 000,00 EUR. Оплата услуг осуществляется в EUR (НДС не облагается, так как в соответствии со ст. 148 НК РФ местом реализации услуги не признается территория РФ).

Между ООО «Символ» и Hyve Group plc. 25.02.2022 подписано дополнительное соглашение к договору от 01.02.2022 № 1, согласно которому оплата оказанных организатором международной конференции услуг осуществляется в CNY (китайских юанях) по курсу EUR к CNY Европейского центрального банка, действующему на дату оплаты.

ООО «Символ» 09.03.2022 погасило задолженность перед Hyve Group plc. за оказанные услуги. Курс Европейского центрального банка на указанную дату составил: 1 EUR = 6,95 CNY. Соответственно, в адрес Hyve Group plc. был отправлен платеж в размере 6 950,00 CNY (6,95 х 1 000 EUR = 6 950,00 CNY).

Последовательность операций приведена в таблице.

Учет затрат на участие в конференции

Затраты на участие в конференции отражаются с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги (акт, УПД): раздел Покупки — Поступление (акты, накладные, УПД) по кнопке Поступление, вид операции — Услуги (акт, УПД).

Порядок заполнения документа:

• в полях Акт № и Дата вводятся дата и номер документа, полученного от контрагента;
• в полях Контрагент и Договор следует выбрать контрагента и договор с ним (в Примере — договор в EUR);
• по ссылке в поле Расчеты нужно проверить счета учета и сроки расчетов с контрагентом, указать способ зачета аванса (Автоматически, По документу или Не зачитывать).

По кнопке Добавить заполняется табличная часть документа:

• в колонке Номенклатура в подстроке 1 выбирается (при необходимости добавляется новая) полученная услуга из одноименного справочника (при создании новых элементов выбирается вид номенклатуры Услуги) или просто указывается текстовое наименование услуги в подстроке 2;
• заполняются остальные колонки, в колонке Цена указывается стоимость услуги в валюте договора (в примере — EUR), в колонке % НДС следует выбрать Без НДС (НДС не облагается на основании ст. 148 НК РФ);
• в колонке Счета учета нужно перейти по ссылке в одноименную форму и выбрать счета учета затрат для бухгалтерского и налогового учета и аналитику к ним (в Примере — счет 26 «Общехозяйственные расходы», статья затрат «Прочие затраты»).

Затем следует нажать кнопку Провести.

По кнопке ДтКт можно посмотреть результат проведения документа (рис. 1).

Переоценка валютных средств при закрытии месяца (февраль 2022 года)

Для отражения в программе переоценки валютных средств при закрытии месяца (февраль 2022 года) используется обработка Закрытие месяца (рис. 2-3): раздел Операции — Закрытие месяца (рис. 2).

Следует установить месяц закрытия (в Примере — февраль 2022 года). Затем нажать кнопку Выполнить закрытие месяца.

Для переоценки кредиторской задолженности в валюте и средств на валютном счете используется регламентная операция Переоценка валютных средств в составе обработки Закрытие месяца.

По ссылке с названием регламентной операции Переоценка валютных средств (рис. 2) нужно выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения (рис. 3).

• Проводка 1. Переоценка обязательства в валюте (убыток от повышения курса EUR):

Обратите внимание, в случае когда курс валюты на дату переоценки обязательства снизился, образуется доход в форме положительной курсовой разницы, который с 01.01.2022 не признается для целей налогового учета (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

• Проводка 2. Переоценка средств на валютном счете (прибыль от повышения курса CNY):

Для расшифровки расчета суммы курсовых разниц нужно воспользоваться справкой-расчетом Переоценка валютных средств (рис. 4): раздел Операции — Справки-расчеты, или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца, или ссылка с названием регламентной операции в форме обработки Закрытие месяца. Выбор данных (бухгалтерского и/или налогового учета) производится по кнопке Показать настройки с помощью переключателя на закладке Показатели.

Оплата контрагенту за участие в конференции

Теперь нужно провести переоценку средств на валютном счете в CNY и перечислить контрагенту оплату за участие в конференции.

Для этого используется документ Списание с расчетного счета: раздел Банк и касса — Банковские выписки.

Документ создается по кнопке Списание, или следует открыть ранее созданный/загруженный через «Клиент-банк» документ. Затем нужно выбрать Вид операции — Оплата поставщику и заполнить документ.

В полях Счет учета и Банковский счет следует выбрать соответственно счет 52 «Валютные счета» и банковский счет, с которого будут списаны денежные средства в валюте платежа (в Примере — в CNY). Затем указывается получатель (контрагента — поставщика услуги), перечисляемая сумма в валюте, валюта платежа отобразится автоматически после выбора банковского счета.

В поле Договор нужно выбрать договор (дополнительное соглашение), согласно которому осуществляются расчеты в данной валюте (в Примере — допсоглашение к договору в CNY). Поскольку валюта договора и валюта платежа различны, в справочнике Договоры каждой из этих валют должен соответствовать отдельный элемент справочника.

В полях Счет расчетов, Счет авансов следует выбрать счета расчетов с контрагентом в валюте (60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)»). Обратите внимание, что в поле Счет авансов также должен быть выбран счет 60.21, чтобы при проведении документа оплата не была отражена как аванс.

В поле НДС выбирается Без НДС, в поле Статья расходов нужно выбрать (при необходимости создать новую) статью движения денежных средств с видом движения Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов.

Затем нужно установить флаг Подтверждено выпиской банка и нажать кнопку Провести.

По кнопке ДтКт можно посмотреть результат проведения документа (рис. 5).

Зачет задолженности

Для отражения зачета оплаты в CNY и кредиторской задолженности в EUR по участию в конференции используется документ Операция (рис. 6): раздел Операции — Операции, введенные вручную, кнопка Создать, вид документа Операция.

Заполняется табличная часть по кнопке Добавить.

В колонке Дебет указывается счет 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)», валюта (EUR) и сумма кредиторской задолженности (1 000 EUR), а также аналитика к счету:

• субконто 1 (Контрагенты) — выбирается из справочника Контрагенты поставщик услуг, по договору с которым зачитывается задолженность;
• субконто 2 (Договор) — следует выбрать договор в валюте договора (EUR), по которому зачитывается кредиторская задолженность;
• субконто 3 (Документ расчетов) — по ссылке Показать все нужно открыть окно Выбор документов расчетов с контрагентами и выбрать необходимый документ-основание для расчетов (документ поступления услуг).

В колонке Кредит указывается счет 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)», валюта (CNY) и сумма дебиторской задолженности (6 950 CNY), а также аналитика к счету:

• субконто 1 (Контрагенты) — выбирается из справочника Контрагенты поставщик услуг, по договору с которым зачитывается задолженность;
• субконто 2 (Договор) — следует выбрать дополнительное соглашение в валюте платежа (CNY), по которому зачитывается дебиторская задолженность;
• субконто 3 (Документ расчетов) — по ссылке Показать все нужно открыть окно Выбор документов расчетов с контрагентами и выбрать необходимый документ-основание для расчетов (документ оплаты).

В колонках Сумма, Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт указывается сумма проводки (сумма должна быть равна рублевой оценке фактически перечисленных контрагенту валютных средств в согласованной валюте платежа (в CNY) в счет оплаты задолженности за оказанные услуги), и затем следует нажать кнопку Записать и закрыть.

Обратите внимание, переоценка кредиторской задолженности по курсу ЦБ РФ на дату погашения задолженности (в Примере — 09.03.2022) отражается при закрытии месяца, в котором эта задолженность была погашена (см. операцию 5.1).

Переоценка валютных средств при закрытии месяца (март 2022 года)

Для отражения переоценки валютных средств при закрытии месяца (март 2022 года) используется обработка Закрытие месяца: раздел Операции — Закрытие месяца.

Устанавливается месяц закрытия — март 2022 года, затем следует нажать кнопку Выполнить закрытие месяца.

Для отражения учтенных разниц, возникших при погашении кредиторской задолженности в иностранной валюте, и переоценки средств на валютном счете используется регламентная операция Переоценка валютных средств в составе обработки Закрытие месяца.

По ссылке с названием регламентной операции Переоценка валютных средств следует выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения (рис. 7).

Обратите внимание, сумма проводки 1 состоит из двух величин (22 760,98 руб. = 22 021,80 руб. + 739,18 руб.):

• курсовой разницы от переоценки обязательства по курсу ЦБ РФ на дату оплаты/погашения этого обязательства 09.03.2022 (1 EUR = 115,6212 RUB): 1 000,00 EUR х (115,6212 руб. — 93,5994 руб.) = 22 021,80 руб.;
• разницы между рублевой оценкой обязательства в EUR и рублевой оценкой платежа в CNY в счет погашения этого обязательства на дату оплаты/погашения этого обязательства 09.03.2022: 1 000,00 EUR х 115,6212 руб. — 6 950,00 CNY х 16,7425 руб. = 739,18 руб.

При этом разница между рублевой оценкой обязательства в EUR и рублевой оценкой платежа в CNY (739,18 руб.) не является курсовой разницей и не регулируется действующим ПБУ 3/2006, подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 и пунктом 11 статьи 250 НК РФ.

Как пересчитать в рубли расходы, произведенные в редкой валюте?

Предположим, работник, отправляясь в загранкомандировку, получает рублевый аванс. При наличии справки о покупке валюты пересчет валютных расходов в рубли производится по курсу, указанному в этом документе, при отсутствии справки – по курсу Банка России.

Случается, что работник направляется в такую страну, для валюты которой Банк России не устанавливает официальный курс. Как правильно осуществить ее пересчет в рубли для целей исчисления налога на прибыль? Разобраться в этом вопросе поможет данная консультация.

Несколько слов о пересчете расходов на загранкомандировку

В случае, когда у организации нет валютного счета, она может выдать сотруднику, отправляющемуся в командировку, рублевый аванс для самостоятельного приобретения валюты. В соответствии с Инструкцией № 136-И в обменном пункте ему обязаны выдать документ, подтверждающий проведение операции с наличной иностранной валютой (справку о покупке валюты).

Исходя из норм, изложенных в пп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ, командировочные расходы отражаются в налоговом учете так:

– расходы учитываются на дату утверждения авансового отчета;
– расходы, осуществленные в валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату утверждения авансового отчета. Исключение – выдача работнику аванса, когда расходы в валюте пересчитываются по курсу Банка России на дату перечисления аванса (в части, приходящейся на аванс).

Итак, если сотруднику выдан рублевый аванс и он представил справку о покупке валюты, организация будет компенсировать работнику сумму его фактических затрат, то есть сумму по курсу, указанному в документах, подтверждающих покупку валюты или продажу неизрасходованного остатка в валюте (см. письма Минфина России от 21.01.2016 № 03-03-06/1/2059, от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193). При этом в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.

В ситуации, когда сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей, пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному Банком России на дату выдачи подотчетных сумм. Такое мнение Минфин высказал в упомянутых выше письмах № 03-03-06/1/2059, № 03-03-07/50836. (Обращаем ваше внимание, что ранее контролирующие органы излагали иную точку зрения: перерасчет следует производить на дату утверждения авансового отчета – письма Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193 и ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408).

Полагаем, что при отсутствии справки о покупке валюты разъяснения чиновников следует использовать таким образом: в части, приходящейся на выданный аванс, пересчет в рубли по курсу Банка России надо осуществлять на дату выдачи аванса, а сумму перерасхода аванса – пересчитать на дату утверждения авансового отчета по загранкомандировке.

Пример 1.

Организация направила своего сотрудника в зарубежную командировку во Вьетнам с 11 по 23 марта 2017 года включительно.

10 марта из кассы под отчет работнику был выдан аванс в размере 59 000 руб., который он израсходовал на приобретение 1 000 USD в обменном пункте по курсу 59 руб./USD.

В командировке работник обменял 950 USD на покупку местной валюты (вьетнамский донг – VND) по курсу 22 000 VND/USD, что подтверждено соответствующими документами. На руки работник получил 20 900 000 VND.

По возвращении из командировки он обменял остаток в размере 50 USD в обменном пункте по курсу 57 руб./USD, получив 2 850 руб.

Покупка и продажа иностранной валюты подтверждены справкой банка.

24 марта работник представил авансовый отчет, к которому были приложены документы, подтверждающие расходы в размере 20 900 000 VND. Авансовый отчет был утвержден в этот же день, остаток в рублях возвращен в кассу.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Когда можно выписывать счет-фактуру в валюте

Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ счет-фактуру в валюте можно составлять, если условия сделки в договоре выражены в валюте. Вместе с тем параллельно с этой нормой НК в законодательстве существуют еще одна: подп. «м» п. 1 разд. II постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 гласит, что в случае, если обязательство по договору зафиксировано в валютном эквиваленте, но валютой платежей являются рубли, счет-фактуру следует выставлять в рублях.

Таким образом, возникает неясность при применении данных норм к сделкам между резидентами РФ:

· с одной стороны, вроде бы можно выставлять счет-фактуру в валюте, если обязательство выражено в валюте (условных единицах);

· с другой стороны, при этом нарушается порядок оформления счетов-фактур по установленным для резидентов РФ правилам, необходимым для принятия их в налоговом учете по НДС.

Данным моментом активно пользуются налоговики, проверяющие правомерность принятия к вычету НДС. Принятый в вычет налог по счету-фактуре, выписанному в валюте, не подтверждают и регистрируют занижение НДС со всеми вытекающими последствиями. Периодически ФНС подкрепляет свою позицию собственными разъяснительными письмами. Например, одно из последних — письмо от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813 — очередной раз ссылается на порядок выписки документов по НДС, утвержденный постановлением № 1137 (в рублях), как на единственно правильный.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Проблемы с вычетом по валютным счетам-фактурам возникают у покупателей. Применить какие-то санкции к продавцу, который выписал документы в валюте, налоговики обычно не пытаются. Исключения бывают только в случаях, когда продавец, отражая данные в налоговых регистрах, неверно пересчитал сумму выручки в рубли по таким счетам-фактурам и тем самым занизил базу по НДС.

Кому выписывать счет-фактуру в валюте

Если взглянуть на судебные иски, по которым в итоге НДС по валютным счетам-фактурам был принят к вычету, можно отметить, что пик пришелся на 2011–2013 годы. Затем, к 2016–2017 годам, рассмотрение подобных дел практически сошло на нет.

Скорее всего, это связано с тем, что резиденты просто перестали оформлять НДС-ные документы в валюте по договорам, по которым они рассчитываются в рублях.

Таким образом, ответ на вопрос «Можно ли в общем случае резиденту РФ выписать счет-фактуру в валюте контрагенту-резиденту РФ?» такой: теоретически можно, но не нужно. Если, конечно, не ставится цель осложнить партнеру-резиденту принятие к вычету НДС по таким документам.

Кому же точно можно выставить документы по НДС в валюте?

1. Контрагенту (в том числе резиденту), расчеты с которым проходят тоже в валюте. Данный вариант ограничен действием валютного законодательства РФ. Перечень подходящих под этот вариант сделок между резидентами РФ перечислен в п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

2. Самому себе. При экспортных операциях (по которым действует ставка 0%) экспортер-резидент не освобождается от обязанности вести учет по НДС. Экспортер должен оформить счет-фактуру (с нулевым НДС) и зарегистрировать его в книге продаж.

Как выписать валютный счет-фактуру в 2017–2018 годах

Рассмотрим нюансы составления валютного счета-фактуры у продавца:

· строка 7 — вносится название и код инвалюты счета (по ОКВ — общероссийскому классификатору валют);

· далее «стандартные» строки документа заполняются в указанной валюте.

Как видим, продавцу не так уж сложно выписать счет-фактуру. Вопросы обычно возникают на этапе принятия решения о том, будет ли документ в валюте или все-таки в рублях.

ВАЖНО! В валютный счет-фактуру можно вносить дополнительную информацию. Это разрешается делать между строкой 7 и остальной заполняемой табличной частью, а также в самой табличной части при условии, что сохраняется форма счета-фактуры и не нарушается последовательность заполнения его граф. Данное правило закреплено письмом ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15094@ и особенно актуально для тех, кто работает с контрагентами в ЕАЭС. Данное письмо было издано до того, как в форму счета-фактуры была введена дополнительная строка 8 «Идентификатор государственного контракта (при наличии)», поэтому полагаем, что указывать дополнительную информацию без нарушения структуры счета-фактуры нужно между строкой 8 и табличной частью.

Напомним, что с 01.07.2016 в счетах-фактурах на контрагента в ЕАЭС обязательно указывать код товара в соответствии с единой товарной номенклатурой ЕАЭС. Код товара указывается в графе 1а «Код вида товара» табличной части счета-фактуры, применяемой с 01.10.2017. До октября 2017 года код вида товара при экспорте в ЕАЭС указывался в счете-фактуре в самостоятельно вводимой графе.

Общий порядок оформления счета-фактуры в валюте имеет некоторые нюансы, но в целом сложности не представляет. Сомнения могут возникнуть при решении вопроса о том, должен ли выписываемый документ быть именно в валюте или лучше оформить его в рублях.

Как должны быть оформлены накладные и счета-фактуры (в рублях, иностранной валюте или условных единицах), если договор с контрагентом из Республики Казахстан будет заключен в иностранной валюте или условных единицах?

Стороны вправе установить цену договора как в иностранной валюте, так и в условных денежных единицах.
Оформление первичных документов в иностранной валюте или в условных денежных единицах может привести к налоговым спорам.
Составление счета-фактуры в иностранной валюте возможно только в случае, если иностранный покупатель производит оплату в иностранной валюте.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1210 ГК РФ стороны договора при его заключении или в последующем могут выбрать по соглашению между собой право (российское или иностранное), которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.
По общему правилу при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (п. 1 ст. 1211 ГК РФ).
В частности, стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, в договоре купли-продажи является продавец (пп. 1 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).
Поскольку Ваша организация выступает в качестве продавца, анализируемая ситуация будет рассмотрена нами на основе положений российского законодательства.
Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ (п. 1 ст. 140 ГК РФ). Случаи использования в расчетах на территории РФ иностранной валюты определены законом (п. 2 ст. 140 ГК РФ).
Так, могут осуществляться в иностранной валюте расчеты между резидентами и нерезидентами (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
При этом стороны договора имеют право указывать в договоре валюту долга в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Таким образом, считаем, что Ваша организация и покупатель из Республики Казахстан вправе установить цену договора как в иностранной валюте, так и в условных денежных единицах.

Оформление счета-фактуры

Согласно пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры.
В силу пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в строке 7 счета-фактуры указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты РФ.
Следовательно, если с контрагентом заключен договор в иностранной валюте (условных денежных единицах), а обязательство об оплате исполняется в российских рублях, то счета-фактуры необходимо выставлять в российских рублях.
В свою очередь, п. 7 ст. 169 НК РФ предусматривает, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Сказанное, на наш взгляд, означает, что если с контрагентом заключен валютный договор и обязательство по оплате будет исполнено также в иностранной валюте, то счета-фактуры выставляются в этой же валюте. В этом случае в строке 7 счета-фактуры должен быть проставлен код той валюты, в которой будут осуществляться расчеты с покупателем. Такая ситуация может сложиться только при расчетах с иностранными контрагентами .

Материал предоставлен: Бровкина Ольга Владимировна, тел.: (495) 622-00-00 (внутренний 298), ком. 704, e-mail: brovkina@asmap.ru