Раскрытие информации о событиях после отчетной даты
Согласно п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организации вынуждены раскрывать в бухгалтерской (финансовой) отчетности сведения о событиях после отчетной даты. Порядок учета и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты установлен ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» [39].
Под событиями после отчетной даты понимаются факты хозяйственной жизни, оказавшие или могущие оказать влияние на имущественное и финансовое состояние организации, движение денежных средств и денежных эквивалентов или результаты предпринимательской деятельности и имеющие место быть в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
События после отчетной даты подразделяются на два вида (рис. 20.1).
Рис. 20.1. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности
Последствия событий после отчетной даты, которые признаются существенными, подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.
События, которые доказывают существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация осуществляла свою деятельность, учитываются в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода до момента подписания годовой бухгалтерской отчетности и отражаются по соответствующим линейным статьям бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке.
Пример 20.1. Порядок учета событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация осуществляла свою деятельность
По состоянию на 31 декабря в бухгалтерском учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитывается дебиторская задолженность в сумме 2 200 000 руб. Резерв по сомнительным долгам не создавался. 17 января (до даты подписания отчетности) стало известно, что должник объявлен банкротом. Определите, как следует отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности последствия этого события?
Решение. Создание резерва по сомнительным долгам в сумме 2 200 000 руб. будет отражено в учете заключительными оборотами года следующим образом:
Дебет 91 Кредит 63 — 2 200 000 руб.
Информация о событиях, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация осуществляет свою деятельность, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Как правило, указанные события должны быть кратко описаны с указанием их последствий в денежном выражении. С целью определения денежной оценки последствий событий после отчетной даты организация производит соответствующие расчеты и обеспечивает подтверждение таких расчетов. Если у организации возникают проблемы в оценке последствий указанных событий, то в пояснительной записке необходимо указать на это.
Пример 20.2. Порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности о событиях, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация осуществляет свою деятельность
После окончания отчетного года, а именно 10 февраля на складе ООО «Меркурий» произошел пожар, в результате которого было утрачено имущество. Определите, как следует отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности последствия этого события?
В текстовой части пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности за прошлый год раскрывается следующая информация:
10 февраля на складе произошел пожар, в результате которого было утрачено имущество. На момент подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности оценка ущерба, причиненного пожаром, не окончена.
1. Понятие и классификация событий после отчетной даты
Включению в бухгалтерскую отчетность подлежат не только события, произошедшие до отчетной даты, но и более поздние факты, Требования к отражению такой информации в бухгалтерском учете и отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утвержденным приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г.
№56н, в ред. на 20 декабря 2007 г,), Событием после отчетной даты признается факт хозяйственнойдеятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Для целей бухгалтерского учета события после отчетной даты подразделяются на две группы: 1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность: —объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства, —произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, —получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации, —продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован, —объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате, — обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован, — получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры, — обнаружение после отчетной даты существенной ошибкив бухгалтерском учете или нарушения законодательства приосуществлении деятельности организации, которые ведутк искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период; 2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность: — принятие решения о реорганизации организации, —приобретение предприятия как имущественного комплекса, — реконструкция или планируемая реконструкция, — принятие решения об эмиссии акций и.
иных ценных бумаг, — крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений, — пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайнаяситуация, в результате которой уничтожена значительнаячасть активов организации, — прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату, —существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты, — непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты, —действия органов государственной власти (национализация и т.п.). В бухгалтерской отчетности за отчетный год отражаются существенные события после отчетной даты. Такое событие признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации, Степень существенности события организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. Существенные события первой группы отражаются в отчетности путем уточнения учетных показателей, а события второй группы раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Но в любом случае последствия события после отчетной даты оцениваются в денежном выражении, для чего организация делает соответствующий расчет, который должен быть подтвержден организацией, Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом: —событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация ведет свою деятельность; —или событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
Документы, содержащие информацию о СПОД. (табл.1)
| Вид документов | На что следует обратить внимание | Комментарий |
| Протоколы | Протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса | Эти документы могут содержать информацию о крупных сделках и грозящих финансовых трудностях |
| Акты проверок и заключения | Акты проверок налоговыми, таможенными, лицензирующими и надзорными органами | Может быть, получена информация о причитающихся к уплате штрафных санкциях и пенях, а также о фактах нарушения действующего законодательства |
| Планы и прогнозы | долго-, средне- и краткосрочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации | Указанные документы содержат предположения специалистов относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, обязательств и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности |
| Договоры | долгосрочные хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок | Такие документы могут помочь в формировании общего представления о состоянии договорной и претензионной работы. Особое внимание следует обратить на исполнение организацией условий хозяйственных договоров, в особенности тех из них, которые предусматривают значительные финансовые санкции |
| Переписка | представителям общего собрания акционеров, банкам, займодавцам, крупным кредиторам, юристу (юридической фирме) | Из запросов, направленных специалистам и контрагентам, может быть получена информация о деталях взаимоотношений организации с контрагентами и акционерами, уточнены вопросы, недостаточно освященные в иных источниках информации |
Одним из способов получения достоверной информации об исполнении организацией своих обязательств является направление запросов деловым партнерам (см.
таблицу 2). Перечень запросов (табл.2)
| Контактное лицо | Примерный круг вопросов | Комментарий |
| Акционеры | · какие основные проблемы обсуждались на собраниях акционеров после подготовки баланса; · каковы планы в части эмиссии или выкупа ценных бумаг; · каковы перспективные направления развития организации | Особое внимание следует уделить вопросам, по которым нет протоколов собрания акционеров |
| Инвесторы | · предполагается ли в ближайшее время расторжение инвестиционных соглашений или резкое уменьшениефинансирования в рамках существующих соглашений; · имеют ли место факты нарушения условий инвестиционных соглашений со стороны клиента; · каковы перспективы реализации инвестиционных проектов; · предполагается ли осуществление новых инвестиционных проектов | Представляет интерес оценка инвесторами перспектив развития организации, в частности, ее способности продолжать деятельность |
| Кредиторы и займодавцы | · существуют ли проблемы, связанные с несоблюдением графика возврата полученных кредитов (займов); · имеется ли просроченная задолженность по кредитным соглашениям (соглашениям о предоставлении займов); · были ли отмечены факты нарушения иных условий кредитных соглашений; · существуют ли достаточные основания предполагать, что в ближайшее время условия таких соглашений будут нарушены в связи с тем, что организация будет не в состоянии исполнять их условия; | Оценка кредиторами (займодавцами) способности организации своевременно погашать свои долги может быть положена в основу решения о вероятности нарушений условий соответствующих договоров, приводящих к финансовым санкциям |
| Привлекав-шиеся юристы (юридичес-кие фирмы) | · имеются ли на дату запроса судебные разбирательства с участием организации и каков их предполагаемый исход; · велика ли вероятность возбуждения судебных разбирательств против организации в ближайшем будущем; · проекты каких крупных сделок находятся в стадии оформления; · условия каких хозяйственных договоров предполагается изменить в ближайшее время в сторону ухудшения позиции организации | Представляет интерес оценка юристом уровня договорной дисциплины и перспектив существующих договорных отношений. На основе ответа на такой запрос можно сделать выводы о наличии судебных разбирательств с участием проверяемого экономического субъекта и их наиболее вероятных исходах, а также о возможности возбуждения судебных разбирательств в ближайшем будущем |
Следует иметь в виду, что ответы на запросы далеко не всегда содержат полную информацию, поскольку ответ на запрос не является обязательным, и ответственность за некорректность содержащихся в нем сведений не предусмотрена.
Такие технические ограничения можно устранить путем изучения переписки организации, содержащей указания на намерения сторон урегулировать просроченную задолженность, сведения о готовящейся реструктуризации, предполагаемом прощении долгов, наличии нарушений условий хозяйственных договоров, которые в ближайшем будущем повлекут за собой выставление претензий, начисление штрафных санкций или разрыв отношений и др. Процедуры, направленные на выявление СПОД, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как договоры, протоколы, акты и др., проведена беседа с руководством, направлены запросы наиболее крупным покупателям, поставщикам, кредиторам (займодавцам) и юристу (юридической фирме). Часть информации о СПОД можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода. Чтобы упорядочить сбор информации, бухгалтер может провести опросы (см. табл. 3) и предложить ответственным сотрудникам в письменной форме ответить на вопросы. Примерный план опросов (табл.3)
| Контакт-ное лицо | Примерный круг вопросов | Комментарий |
| Руково-дитель органи-зации | · планируются ли какие-нибудь шаги по реализации активов или производственных единиц, · планируются ли какие-нибудь мероприятия по выпуску новых акций, реорганизации или ликвидацию организации или ее структурных подразделений, существенному сокращению штата; · предпринимались ли меры по страхованию сфер деятельности организации, связанных с высоким риском или непредвиденным обстоятельствам; · имеются ли риски непогашения задолженности перед крупными кредиторами, а также задолженности по полученным кредитам (займам); · существует ли вероятность расторжения договорных отношений с контрагентами, которая может привести к существенным потерям; · какова вероятность изменения договорных отношений с контрагентами в сторону ухудшения положения организации и др | Опрос руководства должен содержать наиболее широкий круг вопросов, некоторые из которых впоследствии будут либо переадресованы соответствующим ответственным исполнителям, либо оформлены как запросы |
| Юрис-консульт | · существуют ли на дату опроса судебные разбирательства с участием организации; · какова вероятность неблагоприятного исхода указанных разбирательств; · каковы наиболее вероятные величины потенциальных убытков; · существуют ли разбирательства, по которым организация с большой вероятностью получит возмещения; · как оценивается риск предъявления претензий к организации со стороны контрагентов, персонала и государственных органов; · имеются ли факты нарушения действующего законодательства, которые могут привести к наложению существенных штрафных санкций; · каковы возможности получения или уплаты штрафных санкций по условиям хозяйственных договоров, · имеются ли гарантии, выданные в пользу третьих лиц и какова вероятность выплат по таким гарантиям; · выступает ли организация поручителем и какова вероятность выплат по договорам поручительства | Опрос юриста следует дополнить анализом документации, связанной с судебными разбирательствами, претензиями и требованиями. |