Амортизация основных средств что это

Что такое амортизация. Объясняем простыми словами

Амортизация — постепенный перенос стоимости основных средств производства на себестоимость продукции (по мере их материального износа или морального устаревания).

Проще говоря, любая компания что-то приобретает — технику, инструменты, недвижимость, транспорт. Со временем всё это изнашивается. Нужны деньги на обновление. Где их брать? Амортизация — простой и эффективной способ сохранить материальные активы.

Суть амортизации в том, что организация благодаря амортизационным отчислениям постепенно возмещает стоимость объекта. Процесс может выглядеть следующим образом:

организация что-то приобретает (недвижимость, автомобиль, профессиональную технику);
далее фиксируется полная стоимость покупки;
определяется наценка на товар или услугу, которые производит организация;
производятся регулярные отчисления.

Далее, когда актив изнашивается, его могут либо списать и заменить на новый, либо использовать дальше — и получать уже чистую прибыль.

Пример употребления на «Секрете»

«Поскольку амортизация — это чисто налоговый расход, который не затрагивает ваши денежные средства, необходимо добавить их (теперь уже со знаком плюс — мы же не тратим эти суммы) к сумме чистой прибыли».

(Региональный финансовый директор ESAB (Russia & CIS) Алексей Нужный — о том, как прогнозировать бюджет компании.)

Нюанс

Процент отчислений на амортизацию зависит от типа износа. Если объект подвергается нескольким типам износа сразу (моральный и материальный), то коэффициент износа будет максимальным. Уровень износа напрямую зависит от интенсивности использования основных средств.

Факт

Термин «амортизация» происходит от латинского amortizatio, что означает «погашение».

Амортизация

Амортизация представляет собой систематическое распределение итоговой цены актива на срок его эффективного использования. Это необходимая процедура, которая помогает заранее предусмотреть необходимость замены основных средств и посчитать их финансовую роль в производственном процессе.

Срок полезного использования

Этот параметр является очень важным и зависит от того, было ли основное средство в использовании ранее. Срок полезного использования будет зависеть также и от того, какое именно это основное средство, ведь получить такую информацию можно будет из технического паспорта устройства. В случае, если срок не указывается, то изготовитель продукции оставляет за собой право сам определить время полезного использования и в соответствии с этим показателем делать дальнейшие расчеты. Этот параметр считается одним из главных для определения суммы амортизации.

Способы начисления амортизации (с примерами)

Существует 4 основных метода начисления амортизации, которыми пользуются на предприятиях:

уменьшаемого остатка;
линейный;
по сумме чисел лет полезного использования;
пропорционально объемам работ и продукции.

Линейный

Этот вариант подразумевает начисление исходя из срока полезного использования данного объекта, нормы амортизации, а также изначальной цены данного конкретного объекта.

Пример: компания приобрела в качестве актива ПК в марте 2016 года. Эта покупка стоила 50 000 рублей и в этом же месяце была введена в использование. Объект относится ко второй амортизационной группе, что определяет срок его эффективного использования на уровне в 2-3 года. Организация в качестве срока полезного использования определила 36 месяцев.

Месячная норма амортизации при этом составила: (1: 36) х 100% = 2,77777%

Сумма амортизации в месяц составляет: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 рублей

Проводки по учету: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит только 02 — начислена амортизация данного объекта основных средств.

Метод уменьшаемого остатка

При таком методе требуется ежегодное определение амортизации, ведь она пересматривается на основании остаточной стоимости на расчетный период. Он исчисляется также на основании нормы амортизации, которую определяет конкретный объект и которая не будет превышать показателя в 3 пункта.

Коэффициент всегда самостоятельно устанавливается компанией и это обязательно должно быть отражено в учетной политике.

Пример: Цена объекта составляет 200 000 рублей. Определено, что срок полезного использования находится на уровне 5 лет. Годовые размеры нормы амортизации составляют 20%. Результат составляется при учете коэффициента ускорения данного процесса, который составляет 60%.

Для первого года будет работать такая схема начисления:

200 000х60% = 120 000 рублей

Второй год будет иметь другие цифры:

200 000—120 000 = 80 000х60% = 48 000 рублей

На третий будет следующая картина:

80 000—48 000 = 32 000х60% = 19 200 рублей

Для четвертого года будут такие расчеты:

32 000—19 200 = 12 80060% = 7 680 рублей

Последний год:

12 800 — 7 680 = 5 120х60% = 3 072 рублей

В итоге получается, что за все годы использования основного средства будет накоплена общая сумма амортизации в 197 952 рубля. В итоге ликвидационная цена конкретного объекта составит всего лишь 2 048 руб, что является разницей между его начальной стоимостью и суммой амортизации.

По сумме срока полезного применения и чисел

Этот способ требует учета начальной стоимости амортизации, суммы по числам срока использования и количества лет, которые остаются до его окончания.

Пример: Цена объекта основного средства будет те же самые 200 000 рублей. Срок также 5 лет. В итоге сумма чисел будет рассчитываться так: 1+2+3+4+5=15.

В первый год будет использован коэффициент соотношения 5/15 и на него придется самая большая сумма.

Амортизация будет: 200 000х5/15 = 66 666,66 рублей

Для второго года применяется коэффициент соотношения 4/15

Расчет амортизации: 200 000х4/15 = 53 333,33 рубля

Третий будет иметь коэффициент соотношения 3/15

Размеры амортизации будут: 200 000х3/15 = 40 000 рублей

В четвертый год учет будет использовать коэффициент соотношения 2/15

Расчет амортизации: 200 000х2/15 = 26 666,66 рублей

Пятый год будет выглядеть следующим образом: коэффициент соотношения 1/15

Расчеты: 200 000х1/15 = 13 333,33 рубля.

Пропорционально объемам продукции и остаткам

Этот вариант требует учета натурального показателя объема продукции предприятия, которую оно производит за отчетный период. Принимается во внимание также предполагаемый объем продукции, которая будет выпущена за данный период.

Пример: итоговая цена техники для производства мороженного составляет 80 000 рублей. Предполагается, что за время полезного использования она сможет выпустить 100 000 штук. За первый год изготавливается примерно 20 000 единиц мороженного.

Рассчитаем итоговую стоимость использования за первый год:

80 000/100 000х20 000 = 16 000 рублей

Амортизация за полный период составит:

100 000х80 000/100 000 = 80 000 рублей

Какой способ начисления амортизации выбрать

Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.

Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.

Учет начисленной амортизации

Все операции такого рода обязательно требуют отражения в учете проводками. Дебет будет отражаться по 20 (26, 44 и другие затратным счетам) Кредит 02 — начисление амортизации по ОС. Естественно, что при учете обязательно нужно будет определиться с методом начисления амортизации, правильно поставить ОС на баланс, а после окончания срока полезного использования вывести его. Именно поэтому нужно следить за всеми операциями с момента начала использования оборудования и техники, которые стали основными средствами.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Этот раздел подразумевает необходимость заранее правильно определить оставшийся срок использования. Он может быть закреплен в определенных правительственных постановлениях или указан производителем. Обязательно также стоит учитывать начальную стоимость объекта, которая уже будет существенно ниже, чем цена нового. При этом владелец нового актива имеет возможность решить какими будут сроки полезного использования и разделить эту сумму равными частями на весь период начисления.

Если речь идет о транспортных средствах, то можно использовать технический паспорт или прочие документы для того, чтобы поставить его на баланс. При этом нужно будет соблюдать определенную периодичность обслуживания, которая должна также отражаться в отчетности.

1С:Бухгалтерия 8

«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!

Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
Расчет зарплаты, учет денежных операций;
Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).

Хотите получать подобные статьи по четвергам?
Быть в курсе изменений в законодательстве?
Подпишитесь на рассылку

Амортизация основных средств

Когда неопытные бухгалтера сталкиваются с амортизацией основных средств, у них появляется масса вопросов. Кто-то путается в способах амортизации ОС, кому-то сложно вспомнить, какие объекты не подлежат амортизации или как следовать федеральному стандарту ФСБУ 6, который диктует порядок учета основных средств.

Всех, кто хочет глобально изучать основные средства, приглашаем изучить бесплатный пробный доступ к курсу ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам. А в данной статье рассмотрим, как правильно амортизировать ОС и рассмотрим пример для наглядности. Дополнительно бухгалтерам-новичкам рекомендуем раздел статей бухучета для начинающих.

УЗНАЙТЕ ВСЕ О ФЕДЕРАЛЬНОМ СТАНДАРТЕ ФСБУ 6

ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам

Что такое амортизация

Амортизация — это поэтапный перенос стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ или услуг. Амортизация начисляется на некоторые виды имущества и иные объекты, которые принадлежат организации.

Дополнительную информацию по амортизации ОС можно найти в статье Учет амортизации основных средств по ФСБУ 6. Изменения, о которых обязательно должен знать бухгалтер. А мы далее рассмотрим начисление амортизации основных средств.

Когда начисляется амортизация основных средств

Начинать и заканчивать начисление амортизации необходимо согласно пп. «а», «б» п. 33 ФСБУ 6/2020 с даты признания объекта ОС, но допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. Прекращается — с даты списания ОС с бухгалтерского учета.

По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.

Сроки могут быть пересмотрены в некоторых случаях (модернизация, реконструкция).

Согласно ФСБУ 6/2020 существуют 3 способа начисления амортизации:

линейный;
уменьшаемого остатка;
пропорционально количеству продукции (объему работ).

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

За дополнительной информацией по основным средствам и ФСБУ 6 обращайтесь к статье Основные средства, бывшие в употреблении. Как учитывать по ФСБУ 6.

Как правильно рассчитать амортизацию линейным способом

При линейном способе подлежащая амортизации стоимость объекта ОС погашается равномерно в течение всего СПИ.

Ежемесячную сумму амортизации рассчитайте по формуле (п. 35 ФСБУ 6/2020):

Если вы начисляете амортизацию на конец отчетного периода, то сумму амортизации за отчетный период можно определить, например, так:

Пример по применению линейного способа амортизации основных средств можно найти в статье Как безошибочно рассчитать амортизацию основного средства по ФСБУ 6. Разбираем задачу.

Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка позволяет списать большую часть стоимости объекта ОС в начале его эксплуатации, поскольку предполагает систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения его СПИ (п. 35 ФСБУ 6/2020). При определении формулы для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка вы можете применять коэффициент ускорения.

Формула для ежемесячного начисления амортизации способом уменьшаемого остатка может быть такой:

В курсе “ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам” подробно рассматривается масса примеров по разным способам начисления амортизации. В данной статье далее мы рассмотрим один из таких примеров курса. Переходим к следующему способу списания стоимости ОС.

Способ списания стоимости ОС пропорционально объему продукции

Способ списания стоимости ОС пропорционально объему продукции заключается в том, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта ОС между периодами пропорционально выпуску продукции (объему работ) в натуральном выражении (п. 36 ФСБУ 6/2020).

При применении данного способа месячную сумму амортизации рассчитайте по формуле (п. 36 ФСБУ 6/2020):

Обратите внимание!

При применении данного способа нельзя определять сумму амортизации на основе величины выручки или иных поступлений от продажи продукции (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) с использованием данного ОС.

первоначальная стоимость — 100 000 руб.;
СПИ — 10 лет;
истекший СПИ — 4 года;
способ амортизации — линейный;
начисленная амортизация — 40 000 руб. (100 000 руб. / 10 лет x 4 года).

ликвидационная стоимость — 20 000 руб.;
способ амортизации — линейный;
СПИ — 6 лет;

Бухгалтерский учет. Счет 02

В бухгалтерском учете счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный и предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Бухгалтерские записи могут быть такими:

Начислена амортизация по ОС Дт 20 (23, 25, 26, 44, 08, 91-2) Кт 02

Существует масса других особенностей по способам и порядку начисления амортизации. Например, для целей налогового учета.

Наш профессиональный совет!

Чтобы разбираться не только в особенностях амортизации и уметь правильно вести учет основных средств, применяя ФСБУ 6, мы рекомендуем пройти курс ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам

Что вы будете уметь по окончании данного курса:

грамотно применять в учете ОС новые правила ФСБУ 6/2020
классифицировать основные средства по-новому, вести учет поступления, принятия к учету и списания ОС
применять новый порядок оценки объектов учета
разбираться в понятии элементов амортизации и порядке применения амортизационной премии по основным средствам с учетом ПБУ 18/02
вести учет земельных участков, малоценного имущества и т.д.
учитывать НДС по основным средствам, применять условия вычета
отражать основные средства по новым правилам в программе 1С 8.3

Что такое амортизация основных средств

Амортизация — это один из видов расходов бизнеса, который нужен для расчета налога на прибыль. Если не включить амортизацию в расходы, то их сумма окажется меньше и придется платить большую сумму налога.

Формула расчета налога на прибыль: (Доход − Расход) × Налоговая ставка в процентах.

Амортизацию начисляют по требованию законодательства в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете эта обязанность лежит на компаниях на ОСНО, в налоговом — на всех компаниях и ИП на ОСНО. Компании на УСН в налоговом учете не начисляют амортизацию, а в бухгалтерском учете ООО на УСН начисляют амортизацию в общем порядке. При этом те, кто ведут упрощенный бухучет, могут учитывать ее упрощенными способами.

Этот показатель важен не только для точной отчетности, но и для эффективности бизнеса. Амортизация помогает точно подсчитать себестоимость продукции. Стоимость чашки кофе в кофейне лучше рассчитывать с учетом, что кофемашина со временем сломается и нужно будет купить новую.

Что амортизируют

Амортизируют имущество, которое приносит бизнесу доход, в бухгалтерском учете его называют основными средствами.

Амортизировать основные средства — это заранее заложить в себестоимость товара расходы на обновление ресурсов, которые изнашиваются и устаревают. Амортизировать можно ресурсы, связанные с производством или продажей оборудования, помещения, программного обеспечения.

Основные средства бывают двух видов:

материальные — это недвижимость, оборудование, транспорт;
нематериальные — программное обеспечение, лицензия, права на использование бренда, рецептура блюд.

У таких средств есть срок полезного использования. Это период, в который оборудование или программа справляются со своими функциями. Срок полезного использования делится на 10 групп — от года до 30 лет и больше. Группы перечислены в постановлении правительства РФ. Если нужного актива там нет, можно взять срок полезного использования из инструкции или гарантийного талона.

Нельзя амортизировать водные ресурсы, земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы — они не изнашиваются.

Где отчитываются за амортизацию

Начислять амортизацию нужно при расчетах в налоговом и бухгалтерском учете. Это позволяет достоверно отчитаться, в каком состоянии основные средства бизнеса.

	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Для чего	Чтобы рассчитать и уплатить налог на имущество организаций, налог на прибыль и НДФЛ для ИП на ОСНО	Чтобы определить себестоимость товара и балансовую стоимость активов и корректно сформировать годовую бухгалтерскую отчетность.

Амортизацию в составе себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов отражают в приложении к бухгалтерскому балансу — отчете о финансовых результатах

Срок полезного использования больше года
Стоимость от 100 000 ₽
Срок полезного использования больше года

Если ИП решил вести учет, то лимит стоимости определяет сам. Обычно выбирают те же 100 000, чтобы не расходиться с налоговым учетом

Малые предприятия и ИП могут пользоваться упрощенными правилами ведения бухгалтерского учета. Тогда амортизацию начисляют раз в год, сырье и материалы списывают не по мере использования, а сразу все. Это уменьшает объем отчетности

Если показатели в отчетности исказятся на 10% и больше, должностных лиц могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 ₽. Кроме того, недостоверные данные бухгалтерского учета влияют на то, как начисляют налоги компании, например на имущество.

Как подсчитать амортизацию

Есть разные способы начисления амортизации, которые считаются равноценными. Самый простой из них — линейный метод: он подходит и для налогового, и для бухгалтерского учета. По нему бизнес делает равномерные отчисления на амортизацию ежемесячно.

Чтобы рассчитать линейную амортизацию, нужно знать:

срок полезного использования;
первоначальную стоимость, в нее входит цена, стоимость доставки и установки;

балансовую стоимость — это первоначальная стоимость оборудования минус суммы накопленной амортизации и обесценения, если они есть;

ликвидационную стоимость — сумму, которую организация получила бы в случае ликвидации оборудования, например продажи.

Бухгалтерский учет. Формула расчета амортизации для бухучета линейным способом выглядит так:

Амортизация = Балансовая стоимость − Ликвидационная стоимость / Срок полезного использования в месяцах

Например, кофемашина обошлась кофейне в 350 000 ₽: 340 000 ₽ за покупку и 10 000 ₽ за доставку и установку. Оборудование новое, поэтому балансовая стоимость равна первоначальной. Кофемашина относится к третьей группе налоговой классификации, ее срок полезного использования — 3⁠—⁠5 лет. Возьмем верхнюю планку — 5 лет, или 60 месяцев.

Дальнейшие расчеты зависят от того, какой будет ликвидационная стоимость оборудования. В законе не указано, как именно ее нужно определять, поэтому владелец ее предполагает. Чтобы определить ликвидационную стоимость точнее, можно собрать комиссию или проанализировать рыночную стоимость похожего оборудования.

Допустим, владелец посчитает, что сумма, за которую удастся продать кофемашину через пять лет, — 100 000 ₽. Тогда ее амортизацию можно подсчитать так: 350 000 − 100 000 / 60 = 4166,67 ₽ в месяц.

Налоговый учет. Амортизация для налогового учета = Первоначальная стоимость × Норма амортизации.

Норма налоговой амортизации показывает, какую сумму амортизации в месяц бизнес вправе начислять для конкретного оборудования. Формула расчета нормы амортизации: 1 / Срок полезного использования в месяцах × 100%.

Считаем норму налоговой амортизации для кофемашины: 1 / 60 × 100 = 1,6666667%.

Подставляем это значение в формулу расчета амортизации для налогового учета. Амортизация кофемашины для налогового учета = 350 000 × 1,6666667% = 5833,33 ₽ в месяц.

В налоговом и бухгалтерском учете получилась разная амортизация. Что делать. В бухгалтерском учете амортизация составила 4166,67 ₽, а в налоговом — 5833,33 ₽. Возникла налогооблагаемая временная разница. Эту разницу нужно компенсировать, чтобы баланс в разных видах учета сошелся в единой сумме. Для этого вводятся отложенные налоговые обязательства. Малый и средний бизнес могут учитывать налогооблагаемую разницу по желанию, а крупный бизнес обязан учитывать ее по закону.

Отложенные налоговые обязательства = (Амортизация в налоговом учете − Амортизация в бухгалтерском учете) × Ставка налога на прибыль

Предположим, что кофейня из нашего примера захочет учитывать налогооблагаемую разницу и отражать отложенные налоговые обязательства. Они будут рассчитываться по формуле так: (5833,33 − 4166,67) × 20% = 333,33 ₽. Эту сумму нужно будет отражать в отчетности дополнительно.