Обоснование приобретения автомобиля
Компания приобрела автомобиль бизнес-класса для директора: как оформить для целей налогообложения
Компания приобрела автомобиль бизнес-класса для директора по развитию бизнеса. Какие документы следует оформить организации в целях налогообложения прибыли для подтверждения использования директором автомобиля в интересах организации (для производственных и управленческих нужд)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Документами, подтверждающими использование автомобиля для производственных и управленческих нужд организации, могут быть путевые листы, должностная инструкция директора и др.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизационных отчислений, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль равномерно в порядке, предусмотренном статьями 258-259.3, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением автомобиля, списываются в налоговом учете посредством начисления амортизационных отчислений (письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/117).
В то же время для признания в целях налогообложения прибыли произведенные организацией расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть:
1) экономически обоснованы;
2) документально подтверждены;
3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
В то же время, как указывает Минфин России, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с фактом получения прибыли (смотрите письма Минфина России от 19.12.2011 N 03-03-06/1/833, от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578, от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).
Конституционный Суд РФ в своих определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и 366-О-П разъяснил основные моменты, связанные с толкованием понятий обоснованности и экономической оправданности расходов и применением норм ст. 252 НК РФ:
- расходы оправданы и экономически обоснованы, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель деятельности, а не ее результат;
- экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата — целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь сам хозяйствующий субъект, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса;
- все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказывать их необоснованность должны именно налоговые органы.
Вместе с тем Конституционный Суд РФ указал, что нормы, содержащиеся в ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (смотрите также письмо Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/882).
Под документально подтвержденными расходами в соответствии с четвертым абзацем п. 1 ст. 252 НК РФ понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
При этом НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые необходимо оформить для подтверждения расходов.
Вами правильно было замечено, что из имеющихся в организации документов должно следовать, что приобретенный автомобиль используется в интересах организации, в служебных, производственных целях, для управленческих нужд. Например, на служебном автомобиле директор по развитию бизнеса может ездить на деловые встречи, переговоры, в госорганы, банк.
По мнению Минфина России и налоговых органов, документом, который подтверждает использование автотранспорта в производственных целях, является путевой лист (письма Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064123.2, от 14.11.2006 N 20-12/100253, от 13.11.2006 N 20-12/100253, от 19.06.2006 N 20-12/54213@).
Заметим, Минфин России в письме от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 указал на то, что «отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции» (смотрите также постановление АС Московского округа от 08.04.2015 N Ф05-3450/15 по делу N А40-108772/2014).
Таким образом, путевые листы не только обосновывают расходы на ГСМ, но и в целом подтверждают экономическую обоснованность и производственную направленность затрат, связанных с использованием автотранспорта. При этом нетранспортные компании могут разработать форму путевого листа самостоятельно с учетом требований приказа Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (далее — Приказ N 152), в которой должны быть отражены все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и оформлять его на несколько дней, неделю или любой другой срок, не превышающий одного месяца (пункт 10 Приказа N 152, письма Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51, от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 и др., УФНС по г. Москве от 03.11.2009 N 16-15/115253, от 13.10.2009 N 16-15/107268).
В письмах УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007413@, от 31.03.2006 N 18-11/3/25186 отмечено, что помимо путевых листов документами, которые подтверждают использование в производственных (служебных) целях приобретенного автомобиля и его пробег до места назначения и обратно, могут являться договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), акты о показаниях спидометров и т.д.
По нашему мнению, документами, подтверждающими использование автомобиля в интересах организации, в первую очередь, могут быть оформленные должным образом путевые листы и должностная инструкция директора (например, если его работа по роду производственной (служебной) деятельности связана со служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями) и др.
Например, в постановление ФАС Московского округа от 17.08.2009 N КА-А40/7936-09 судами установлено и подтверждается материалами дела, что экономическая целесообразность использования в производственной деятельности служебного автотранспорта (в том числе представительского класса) обусловлена объемной договорной деятельностью и видами деятельности предприятия, которое осуществляет оперативное взаимодействие с отраслевыми диспетчерскими управлениями, службами и профильными центрами, информационно-технологическое взаимодействие с федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ, издает периодическое печатное издание, отдельные графические и фотографические материалы, оказывает услуги по производству, размещению и распространению рекламы, участвует в специализированных выставках, ярмарках, конференциях, семинарах и конкурсах и т.д. В результате суды сделали вывод об экономической целесообразности понесенных предприятием расходов на содержание и ремонт автотранспортных средств.
Полагаем, организация может использовать также аргументацию, что приобретенный автомобиль бизнес-класса необходим для повышения деловой репутации общества, для статуса компании в глазах партнеров (потребителей, в том числе потенциальных). При этом обосновать свою аргументацию организации лучше в письменном виде в локальном нормативном акте (приказе, распоряжении и т.п.). Также в трудовом договоре (в дополнительном соглашении к нему) лучше оговорить условия предоставления должностному лицу (директору по развитию бизнеса) автомобиля (постановления ФАС Московского округа от 16.12.2009 N КА-А40/14090-09-П, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.09.2006 N Ф04-5366/2006(25680-А27-15)).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств за плату;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на содержание служебного транспорта;
— Энциклопедия решений. Путевой лист;
— Энциклопедия решений. Признание расходов в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Форма соглашения об изменении условий трудового договора и порядок его заключения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Купили машину класса люкс? Вы под прицелом у налоговиков!
В рамках реализации концепции «умных проверок» налоговые органы проводят активную работу по выявлению различных схем, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Анализ свежей судебной практики показывает, что особо пристальное внимание инспекторы уделяют покупкам легковых автомобилей. И, как это часто бывает, проблемы при этом возникают не только у недобросовестных налогоплательщиков. На какие моменты и почему обращают внимание налоговики при проверках? Какие аргументы помогут убедить инспекторов в обоснованности вычетов по НДС и учета расходов по купленным авто при расчете налога на прибыль? Ответы на эти вопросы — в нашей теме номера.
Вычет НДС
Для целей НДС приобретение организацией легкового автомобиля, по сути, ничем не отличается от приобретения какого‑либо другого товара или основного средства. По такой покупке налог можно принять к вычету на общих основаниях.
Напомним, что для вычета НДС необходимо выполнить три условия, предусмотренные в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Первое — актив приобретен для использования в облагаемых НДС операциях. Второе — он принят к учету. Третье — у организации имеется на руках правильно оформленный счет-фактура от поставщика.
Как показывает практика, налоговые инспекторы на местах находят в этих общих основаниях поводы для отказов в вычете НДС. Поэтому давайте остановимся на порядке вычетов по автомобилям подробнее.
Момент вычета
Первый вопрос, который возникает в связи с такой покупкой, — это момент вычета. Ведь в отличие от других основных средств, не являющихся недвижимостью, автомобиль требует регистрации в органах ГИБДД, а также приобретения обязательной страховки (ОСАГО). И без этого эксплуатироваться автотранспортное средство в полной мере (то есть на дорогах общего пользования) не может. Означает ли это, что и с вычетом НДС по такой покупке нужно подождать?
К счастью, по этому вопросу позиция контролирующих органов и судов совпадает — для принятия НДС к вычету дожидаться постановки автомобиля на учет в органах ГИБДД вовсе не обязательно. Ведь такого условия для применения вычета в положениях п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ нет.
Как указал Пленум ВАС РФ в п. 11 постановления от 30.05.2014 № 33, невыполнение налогоплательщиком при ведении хозяйственной деятельности тех или иных предписаний, установленных как публично-правовыми, так и гражданско-правовыми нормами (например, неосуществление регистрации договора и т.п.), влечет неблагоприятные для него налоговые последствия (например, невозможность применять налоговые вычеты, заявлять налог к возмещению и др.) лишь в том случае, если это прямо предусмотрено законодательством о налогах и сборах, а именно частью второй Налогового кодекса.
Поскольку для целей применения вычета по НДС по транспортным средствам в главе 21 НК РФ не установлено ни каких‑либо последствий отсутствия учета данных транспортных средств в органах ГИБДД, ни какой‑либо связи между таким учетом и применением вычета «входного» налога, то право на вычет НДС по автотранспортному средству, приобретенному для производственной деятельности, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором машина была принята на учет, при наличии соответствующего счета-фактуры.
Такая точка зрения содержится, например, в письмах Минфина России от 01.10.2009 № 03‑07‑11/244 и от 15.03.2005 № 03‑04‑11/56.
Эти выводы применимы и к вычетам НДС по транспортным средствам, в отношении которых не заключены договоры обязательного страхования, — в главе 21 НК РФ подобных ограничений нет.
Использование в облагаемой деятельности
На практике налоговые органы толкуют условия вычета, приведенные в ст. 171 и 172 НК РФ, достаточно широко.
В частности, речь идет о том, что вычет применяется только по объектам, приобретенным для использования в деятельности, облагаемой НДС. Если инспекторы при проверке обнаруживают, что в том периоде, когда заявлен вычет по приобретенному автомобилю, он в деятельности, облагаемой НДС, не использовался, следует отказ в вычете и доначисление налога.
Правда, в большинстве случаев налогоплательщикам удается с помощью судов убедить инспекторов в том, что занятая ими позиция неверна.
Так, например, АС Уральского округа, разбирая подобный спор, отметил следующее. Налоговое законодательство не ставит право на применение налогового вычета в зависимость от фактического использования приобретенного товара (работы, услуги) в указанных целях именно в проверяемом налоговом периоде.
Поэтому для правомерности применения вычета достаточно, что организация, приобретая автомобиль, преследовала цели фактического его использования в облагаемой НДС деятельности. И доказательств того, что это в принципе невозможно, налоговая инспекция не привела (постановление АС Уральского округа от 21.10.2015 № Ф09-6824/15).
Схожие выводы сделал и АС Центрального округа в постановлении от 01.09.2016 № А64-5617/2015. В этом деле налоговая инспекция также отказала в вычете НДС по приобретенному компанией автомобилю.
Интересен тот факт, что такое решение было принято налоговиками в рамках камеральной проверки декларации по НДС со ссылкой на то, что отсутствуют доказательства использования автомобиля в облагаемой НДС деятельности в том периоде, за который представлена декларация. И этот подход инспекция последовательно пыталась отстоять во всех судебных инстанциях.
Однако суды также последовательно с ней не соглашались. Точку в споре поставил АС Центрального округа. Он указал следующее. Во-первых, факт непредставления доказательств дальнейшего использования приобретенного автомобиля в деятельности, облагаемой НДС, сам по себе не свидетельствует об отсутствии у организации подобных намерений.
Во-вторых, выводы, сделанные инспекцией, основываются на результатах камеральной проверки, которая априори проводится за крайне ограниченный временной период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, составляющий всего один квартал.
Поэтому, чтобы на основании такой проверки отказывать в вычете, инспекция должна иметь «железные» доказательства нереальности совершенных операций либо неразумности действий налогоплательщика. Хотя, заметим, в суде налогоплательщику все же пришлось пояснить и подтвердить цель приобретения автомобиля — использование в деятельности компании, а именно для ведения переговоров по заключению договоров с контрагентами.
Экспортные операции
Но есть ситуации, когда требования инспекторов о необходимости фактического использования приобретенного автомобиля в периоде применения вычета НДС находят поддержку у судей. И связано это с особенностями бизнеса компании, заявившей вычет.
Так, на рассмотрение АС Дальневосточного округа попало дело, в котором инспекция отказала организации в вычете НДС по купленному автомобилю именно по указанному мотиву — в периоде вычета автомобиль фактически не использовался в облагаемой налогом деятельности. Но при этом деятельность налогоплательщика была связана с осуществлением экспортных операций, облагаемых НДС по ставке 0% (конкретно в периоде, когда был заявлен вычет, доход от этих операций составил 99,6% от всего полученного за квартал дохода). Одновременно в деле были доказательства того, что фактически купленный автомобиль был закреплен за сотрудником и реально начал использоваться в деятельности организации только в следующем квартале.
И вот в этом конкретном случае суд поддержал налоговиков в том, что вычет организация заявила преждевременно. Связано это с тем, что при применении вычетов организациями, осуществляющими операции, облагаемые НДС по ставке 0%, имеются некоторые особенности. И относятся они именно к периоду применения вычета. В частности, по правилам п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты по экспортным операциям применяются на момент определения налоговой базы, которая рассчитывается по правилам п. 9 ст. 167 НК РФ и не всегда совпадает с датой отгрузки.
Эти особенности, по мнению суда, означают, что для вычета «входного» НДС в отношении автомобиля, приобретенного для использования в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, необходимо единовременное выполнение следующих условий: наличие счета-фактуры по приобретенному автомобилю, наличие документов, подтверждающих принятие его к учету, а также использование в операциях, признаваемых объектом налогообложения, в периоде, в котором заявлены соответствующие налоговые вычеты.
Исходя из этого, арбитры пришли к выводу, что при отсутствии подобных доказательств налоговая инспекция правомерно отказала экспортеру в применении вычета по НДС в том периоде, когда автомобиль был приобретен и поставлен на учет, но фактически в деятельности организации еще не использовался (постановление АС Дальневосточного округа от 01.11.2016 № Ф03-4901/2016).
Признаки недобросовестности
Как уже упоминалось, анализ судебной практики показывает, что операции по покупке таких автомобилей вызывают у налоговиков пристальный интерес.
Дело в том, что такие сделки зачастую направлены на получение необоснованного вычета по НДС организацией, тогда как фактически автомобиль приобретается для физического лица. Именно на выявление таких сделок, судя по всему, и направлены ресурсы налоговых органов.
Но, как это обычно и случается при подобных «спецоперациях», под подозрение попадают и добросовестные компании. Итак, какие же признаки сделки, связанной с покупкой легковых автомобилей, вызывают повышенный интерес проверяющих?
Во-первых, это приобретение автомобиля за счет заемных средств, полученных напрямую как от физического лица, так и от аффилированных или взаимозависимых с таким физическим лицом организаций. При этом суды достаточно часто соглашаются с налоговиками в том, что покупка имущества за счет кредитных средств, полученных (прямо или опосредованно) от физических лиц, говорит о незаконности вычета (см., например, Определение ВС РФ от 05.12.2014 № 306‑КГ14-5094).
Так что этот момент стоит принять во внимание и в целях снижения налоговых рисков использовать при приобретении легковых автомобилей (особенно, если речь идет о дорогостоящих, люксовых автомобилях) не только заемные средства, но и — хотя бы частично — собственные. В частности, именно этот факт позволил налогоплательщику одержать победу в споре, рассмотренном АС Центрального округа (постановление от 01.09.2016 № А64-5617/2015).
Во-вторых, передача только что купленного автомобиля на том или ином основании в пользование как непосредственно физическому лицу, так и связанным с ним организациям.
Более того, как показывает судебная практика, инспекторы, чтобы доказать факт аффилированности и взаимозависимости лиц, проводят целые расследования, используя не только ресурсы ФНС России, но и запрашивая информацию из других госорганов. Например, из загса — о лицах, не состоящих в браке, но имеющих общих детей. Или из органов ГИБДД — о фактах ДТП с автомобилями, в отношении которых применен вычет, и лицах, управлявших этими автомобилями в момент аварии.
Также инспекторы при сборе доказательств могут, к примеру, провести опрос участкового инспектора полиции на предмет выяснения того, где и как хранятся автомобили в ночное время и в выходные дни, а также кто фактически пользуется транспортными средствами.
И в результате такой работы налоговикам удается убедить суд не только в том, что фактически автомобилем владеет не компания, а физическое лицо, но и в том, что вся операция по покупке от имени организации затевалась исключительно ради налогового вычета. Так что суду не остается ничего другого, как признать правомерность доначисления налога (постановление АС Западно-Сибирского округа от 04.10.2016 № А03-22792/2015).
Наконец, в‑третьих, внимание инспекторов привлекает тот факт, что организация, купив автомобиль и заявив вычет, каких‑либо расходов по содержанию данного автомобиля не несет — подобные транзакции не проходят по ее банковским счетам, не снимаются и не выдаются наличные под отчет. А то и вовсе автомобиль отсутствует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Определение ВС РФ от 05.12.2014 № 306‑КГ14-5094).
Налог на прибыль
Проблемы возникают у организаций и при учете расходов на покупку автомобиля при налогообложении прибыли. Налоговики тщательно изучают все обстоятельства покупки, особенно если речь идет об автомобилях представительского класса.
Критерии «подозрительности» здесь, по сути, те же, что и в случае с НДС. Инспекторы отслеживают дальнейшую судьбу приобретенных автомобилей. И если выяснится, что в конечном итоге они переданы в пользование физическим лицам и это никак не связано с их трудовой деятельностью либо с извлечением доходов самой организацией (то есть когда речь не идет об аренде), затраты на покупку авто будут исключены из налоговой базы.
Причем не спасает даже приобретение автомобиля в лизинг — налоговые органы все равно исключают из налоговой базы спорные расходы (постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 № А65-1500/08).
Проверяют налоговики и «косвенные» факторы, связанные с приобретением автомобиля. Так, если компания приобрела машину, но при этом не несет расходов на оплату ОСАГО, бензина и т.п., то уже есть основания для сомнений в обоснованности расходов.
А если попутно выяснится, что время использования автомобиля по данным имеющихся документов не совпадает с графиком работы сотрудника, за которым этот автомобиль закреплен, то вывод становится очевидным: автомобиль эксплуатируется физическим лицом, а не компанией и вне связи с коммерческой деятельностью организации. То есть в такой ситуации очевидно, что компания приобрела автомобиль для личных нужд сотрудника, а значит, расходы на такую покупку не учитываются, как не соответствующие критериям ст. 252 НК РФ (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2015 № 11АП-5693/2015).
Снижаем риски
Подведем итог — при приобретении легкового автомобиля организация попадает в зону налогового риска. При этом есть ряд факторов, которые этот риск значительно повышают:
- приобретение дорогостоящего автомобиля, особенно люксовой марки;
- приобретение автомобиля за счет заемных средств, полученных от взаимозависимой структуры или физического лица;
- передача автомобиля в фактическое пользование физическому лицу (в том числе займодавцу);
- отсутствие видимых признаков использования автомобиля в коммерческой деятельности (затраты на приобретение ГСМ, страхование, путевые листы, приказы о закреплении автомобиля и т.п.).
Теперь, зная «врага» в лицо, можно разработать меры, снижающие риски организации, решившей приобрести легковой автомобиль, принять НДС по такой покупке к вычету, а затраты учесть при налогообложении.
Так, шансы на то, что споров удастся избежать, значительно возрастают, если организация сможет подтвердить, что автомобиль класса люкс необходим ей для поддержания делового имиджа компании. Например, если на таком автомобиле передвигается руководитель организации или сотрудники руководящего звена.
А значит, необходимо оформить соответствующие приказы по организации. Тут нужно помнить, что целесообразность расходов налоговики оценивать не вправе (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, Определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 366‑О-П).
Но в то же время никто не запрещает компании издать внутренний документ (например, служебную записку с визой руководителя), обосновывающий необходимость покупки дорогого автомобиля. К примеру, это увеличивает шансы компании на заключение новых контрактов. Все это будет подтверждать, что расходы направлены на получение прибыли в будущем, а значит, они целесообразны и экономически оправданны.
Кроме того, нужно обосновать, что автомобиль компания действительно использует в предпринимательских целях. Об этом свидетельствуют такие документы организации, как путевые листы, в которых указаны маршруты поездок и пункты назначения, кассовые и товарные чеки на приобретение ГСМ, а также авансовые отчеты.
Наконец, как уже отмечалось выше, если автомобиль приобретается за счет заемных средств, полученных от дружественных лиц (как физических, так и юридических), то для снижения рисков необходимо постараться задействовать в покупке автомобиля еще и собственные средства (пусть и частично).
Также следует избегать ситуаций, когда купленный таким образом автомобиль будет фактически передан во владение займодавцу. Ну а если такое все же произошло, то передача должна происходить на рыночных условиях, предполагающих получение организацией дохода по данной сделке, а также с начислением и уплатой всех необходимых налогов.
Закупка автомобиля по 44-ФЗ
Когда речь заходит о государственных закупках и необоснованных тратах на различные блага, то в первую очередь вспоминаются некачественные ремонты дорог, строительство огромных особняков-замков для госучреждений и приобретение люксовых автомобилей для доставки чиновников на работу и обратно. Законодательство о закупках меняется, становится жестче для обеих сторон этого процесса и подобные необоснованные траты государственных служащих на потеху общественности всплывают всё реже. Но это если посмотреть на процесс со стороны обывателя. А если со стороны заказчика и поставщика?
Тех, кто непосредственно связан с этими закупками и лавирует в этом котле ада между изменениями, штрафами и «хотелками» руководства. Работать становится всё сложнее и сложнее. Каждое новшество #наблаготрудящихся только усложняет все процессы. Так и с закупкой автомобилей. Последние летние изменения Закона о контрактной системе только прибавили вопросов к самому процессу.
ОБЪЕКТ ЗАКУПКИ
При составлении технического задания на приобретение транспортного средства НЕЛЬЗЯ указывать товарный знак и марку желаемого авто. Безусловно, было бы очень удобно прописать в закупке «к поставке необходим чёрный автомобиль Toyota Camry 2019 года выпуска в полной комплектации». Раньше некоторые заказчики так и указывали — торговое наименование авто с припиской «или эквивалент».
С некоторых пор такая формулировка при составлении технического задания противоречат законодательству. Поэтому необходимо максимально подробно указывать технические характеристики желаемого к поставке автомобиля: тип привода и кузова, количество дверей и мест для сидения, габаритные размеры, число передач, цвет кузова и прочее-прочее. Также нельзя забывать о дополнительных опциях: подушки безопасности, ABS, наличие аудио/видео-систем и кондиционера, комплект салонных ковриков, домкрат и т.д.
Логичнее всего брать эти характеристики с сайтов официальных дилеров или производителей тех автомобилей, которые вы желаете приобрести. Надежнее — писать официальный запрос дилеру/производителю и уже исходя из ответа составлять техническое задание.
Нельзя забывать и о нормировании — предельный потолок цены приобретаемых товаров, работ, услуг. При закупке автомобилей необходимо руководствоваться нормами Постановления Правительства №927 от 02 сентября 2015 года. В зависимости от уровня руководителя будет установлена и предельная цена авто. Но, например, общим для всех является требование о максимальном количестве лошадиных сил в легковом автомобиле — не более двухсот.
АУКЦИОННАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОМОБИЛЯ
Приобретение автомобилей включено в обязательный аукционный перечень — Распоряжение Правительства РФ №471-р от 21 марта 2016 года. Поэтому вопроса о выборе способа закупки не стоит.
ВНИМАНИЕ! Для того чтобы избежать штрафов и автоматизировать ведение закупок, воспользуйтесь нашим программным обеспечением. Программа проверит ваши закупки на ошибки, рассчитает НМЦК, поможет найти необходимый ОКПД2 и КТРУ, сформирует ПЗ+ПГ на следующий год, а также отчет об СМП и СОНО в 10 раз быстрее!
При подготовке документации необходимо прописать требования об ограничении допуска иностранных товаров по двум пунктам:
- статья 14 Закона о контрактной системе;
- Постановление Правительства РФ №656 от 14 июля 2014 года.
При рассмотрении поступивших заявок на участие заказчик рассматривает:
- в первой части заявки — помимо согласия на поставку товара, должны быть указаны страна происхождения и конкретные показатели поставляемой продукции. Никаких слов «более/менее» и их вариаций в заявке участника не должно содержаться;
- во второй части заявки — стандартные документы участника закупки (устав, ИНН и прочее), а также в ряде случаев сертификат СТ-1 и/или акт экспертизы торгово-промышленной палаты либо заверенная копия инвестиционного контракта. Если закупка попадает под требования, установленные в Постановление Правительства №656 и Приказе ТПП РФ №64 от 25.08.2014г.
С 01 июля 2019 года в силу вступили требования о необходимости использования типового контракта при закупке автомобилей — Приказ Минпромторга России №998 от 23.03.2019г. При условии, что приобретаемый вами автомобиль попадает под коды ОКПД2 — 30.1, 30.3, 29.10, 26.51, 17.12, 31.01, 27.40, 28.25.
ПОСТАВКА АВТОМОБИЛЯ ПО 44-ФЗ
Завершающий этап работы в рамках любой закупки — это поставка и приём товара. Ведётся она в строгом соответствии с технической документацией и условиями контракта. Этим никого не удивить сегодня.
Обязательной частью этого этапа при закупке автомобилей будет экспертиза поставленного товара. Силами заказчика или с привлечением дополнительных ресурсов — это уже нюансы.
Помимо стандартного набора документов (акты приёма-передачи и товарные накладные) поставщик должен передать заказчику:
- паспорт технического средства;
- сервисную книжку;
- инструкцию по эксплуатации;
- ключи зажигания.
И, возможно, что-то ещё дополнительно — согласно технического задания заказчика.
ГАРАНТИИ
С последними изменениями Закона о контрактной системе спорным остаётся вопрос о предоставлении гарантий поставщиком при продаже автомобилей. При поставке автомобилей гарантийный срок исчисляется в двух показателях — количество лет эксплуатации или километров пробега. Например, 10 000 километров или 5 лет -в зависимости что наступит раньше.
Согласно новым изменениям в законодательстве о закупках при приобретении автомобилей необходимо предусмотреть предоставление поставщиком не только гарантий на поставленный товар, но и гарантийные обязательства к нему. В связи с этим вопросов по расчету гарантийного срока появилось ещё больше.
К сожалению, чёткого ответа на эти вопросы в законодательстве нет. Поэтому каждый заказчик действует по принципу «кто во что горазд». Но все сходятся во мнении «если прописать как можно подробнее все нюансы в документации о закупке и проекте контракта, то при приёмке товара и его эксплуатации будет проще».
4.2 Экономическое обоснование обновления подвижного состава
В настоящее время любому автотранспортному предприятию, желающему завоевать хорошую репутацию у клиентов и быть конкурентоспособным на рынке, необходимо иметь современную технику, которая обладает хорошими техническими характеристиками, проста и удобна в эксплуатации и не требует значительных затрат на осуществление технического обслуживания и ремонта.
Выбор транспортных средств (марки, модели) основывается на ряде факторных ограничений: сфера применения; экологический стандарт, регулирую- щий содержание вредных веществ в выхлопных газах; грузоподъемность; стоимость подвижного состава; расход топлива и т.п.
С целью повышения рентабельной работы филиала «Автобусный парк №2» ОАО «Гомельоблавтотранс» в области международных автомобильных перевозок грузов предлагается обновление подвижного состава за счет приобретения седельного тягача MAN TGX 18.440 и полуприцепа KÖGEL CARGO SN24Р90/1.110. Так как, в рамках соглашения о сотрудничестве, подписанного 28 декабря 2011 года между Ассоциацией «БАМАП», концерном Scania, МАN, компанией Кегель и компанией группы «Вест Лизинг» — ООО «Весттрансинвест», европейские производители снизили цены для членов БАМАП на наиболее востребованные белорусскими компаниями модели автотраспорта собственного производства:
- на тягач MAN TGX 18.440 Евро-5 — 64900 евро;
- на бортовой тентовый полуприцеп KÖGEL CARGO SN24P90/1.110 – 21000 евро.
Поэтому при вступлении в БАМАП филиал «Автобусный парк №2» сможет приобрести данный подвижной состав на выгодных условиях.
Затраты на приобретение зависят от способа финансирования покупки транспортного средства и от вида рынка приобретения подвижного состава. При приобретении подвижного состава необходимо рассмотреть несколько возможных вариантов осуществления капитальных вложений и выбрать наиболее приемлемый и экономически оправданный. Любое предприятие, желающее приобрести подвижной состав, может выбрать один из пяти альтернативных вариантов, которые представлены в таблице 4.2.
Таблица 4.2 – Сравнительная характеристика вариантов приобретения подвижного состава
Способ приобретения ПС
Условия приобретения варианта
Приобретения подвижного состава за счет собственных средств
- Отсутствие некоторых существенных статей расходов таких как % за пользование кредитом, отсутствие затрат связанных с договором, плата за предоставление гарантий
- Отсутствие дополнительных рисков и обязательств, связанных с привлечением заемных средств
- Право собственности на приобретаемый ПС переходит к предприятию в самом начале осуществления проекта
- Высокие единовременные затраты, связанные с приобретением подвижного состава,
- Часто основной фактор при выборе – это стоимость техники, а не ее технические и экологические характеристики
- Невозможность единовременного приобретения нескольких единиц ПС
- Отвлечение значительных сумм оборотных средств предприятия
Вариант приемлем для АТП, достигших срока самоокупаемости, имеющих достаточный объем оборотных средств
ПС за счет кредитных ресурсов
- Предприятие получает возможность купить больше автотранспортного подвижного состава при самофинансировании
- Возможность диверсификации подвижного состава
- Возможность выбрать автотранспортный подвижной состав по наилучшим техническим и экологическим характеристикам
- Предприятие часто должно предоставлять какой-либо дополнительный залог.
- Проценты, уплачиваемые банку, нельзя в полном объеме относить к расходам по налогу на прибыль
- В ряде случаев условием кредитования является открытие предприятием своего финансового положения
Вариант является приемлемым в основном для предприятий с хорошим финансовым положением, достаточным объемом оборотных средств
Окончание таблицы 4.2
Способ приобретения ПС
Условия приобретения варианта
Приобретения ПС с использованием механизма лизинга
- Автомобиль полностью амортизируется за срок лизинга.
- Возможность зачесть НДС по лизинговым платежам.
- Лизинговые платежи в полном объеме ложатся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
- Право собственности на технику переходит к лизингополучателю только по окончании всех расчетов по договору лизинга
Для мелких и средних фирм лизинг часто является единственно возможным способом финансирования и инвестиций
привлечение собственных и заемных средств
- Предприятие получает возможность ориентироваться на собственные потребности в подвижном составе при его приобретении
- Право собственности на приобретаемый ПС переходит к предприятию в самом начале осуществления проекта
- Появление дополнительных затрат, связанных с выплатой процентов за кредит и предоставлением гарантий
- Высокий финансовый риск проекта, связанный с последствиями возможного невозврата кредита
Данный вариант подходит для всех автотранспортных предприятий
Выкуп ПС с зачетом стоимости (трейд-ин)
- Экономия денежных средств при продаже старого автомобиля
- Возможность покупки в кредит
- Гарантия на техническую исправность автомобиля.
- Обменять можно любой автомобиль, не обязательно купленный по системе Трейд-ин.
- В среднем за подержанный автомобиль салоны, практикующие Трейд-ин, предлагают цену на 10-15% ниже, чем на рынке.
- Ограниченность выбора
- Покупаем автомобиль взамен старого (трейд-ин)
Данный вариант подходит для всех автотранспортных предприятий
Таким образом, для филиала «Автобусный парк №2» ОАО «Гомельоблавтотранс» приемлемым будет приобретение подвижного состава с использованием механизма лизинга. Поэтому с целью приобретения данного подвижного состава в лизинг необходимо сотрудничество с лизинговой компанией ООО «Весттрансинвест». Так как, при подписании соглашения о сотрудничестве от 28 декабря 2011 года между Ассоциацией «БАМАП», концерном Scania, МАN, компанией Кегель и ООО «Весттрансинвест», лизинговая компания «Весттрансинвест» взяла обязательства по финансированию в лизинг транспортных средств на уровне 11% — 12% годовых в евро, а также по доставке, сертификации, декларированию и таможенному оформлению автотехники на территории РБ.
Условиями лизинга MAN, KÖGEL для членов БАМАП в 2013г. являются:
- Лизинговая ставка — 11-12% годовых в евро на весь срок договора лизинга.
- Сумма финансирования — до 80% контрактной стоимости транспортных средств. В контрактную стоимость включаются цена транспортных средств по INVOICE, расходы по доставке техники в РБ, суммы таможенных платежей, НДС.
- Срок лизинга — от 1 года до 4 лет.
- Валюта лизинговых платежей — евро, доллары США, белорусские рубли по курсу Национального банка РБ на дату платежа.
Также, транспортные средства страхуются на весь срок договора лизинга по системе «полное КАСКО» у страховых партнеров ООО «Весттрансинвест» по специальным тарифам, на 20% ниже рыночных:
- тариф для тягачей SCANIA и MAN — 1,48%,
- тариф для полуприцепов KÖGEL и KRONE — 0,85%.
С использованием калькулятора лизинговых платежей, представленном на сайте http://www.asbleasing.by/, сумма лизинга (из расчета на 3 года) для седельного тягачаMAN TGX 18.440 составит в среднем за месяц 2400 €, а для полуприцепа KÖGEL CARGO SN24Р90/1.110 – 780 €.
Фактическими затратами на приобретение автотранспортного средства является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором, заключенным с поставщиком, а также регистрационный сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с регистрацией автомобиля в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
За государственную регистрацию транспортных средств и иные регистрационные действия с автотранспортом предусмотрена уплата государственной пошлины:
− за выдачу государственных регистрационных знаков на ТС;
− за выдачу государственных регистрационных знаков на мототранспортные средства и прицепы;
− за выдачу свидетельства о регистрации ТС и т.п.
Начальные затраты, связанные с приобретением нового подвижного состава, представлены в таблице 4.3.
Таблица 4.3 –Перечень начальных затрат на приобретение седельного тягача MAN TGX 18.440 и полуприцепа KÖGEL CARGO SN24Р90/1.110
Лизинг седельного тягача MAN TGX 18.440 (в месяц)
Лизинг полуприцепа KÖGEL CARGO SN24Р90/1.110 (в месяц)
за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства (технического паспорта)
1 базовая величина (x2)
за выдачу регистрационного знака на седельный тягач
2 базовых величины
за выдачу регистрационного знака на полуприцеп
1 базовая величина
за компьютерные услуги в ГАИ
за оформление заявления в ГАИ
страхование по системе «полное КАСКО»:
-седельный тягач MAN TGX 18.440
— полуприцеп KÖGEL CARGO SN24Р90/1.110
Исходя из курса НБРБ на 22.05.2013 г., 1 € = 11350 руб., суммарные начальные затраты приблизительно составят 49544000 руб.
Таким образом, приобретая данный подвижной состав, филиал «Автобусный парк №2» ОАО «Гомельоблавтотранс» сможет немного снизить себестоимость международных автомобильных перевозок грузов, увеличить спрос на перевозку и, следовательно, уменьшить число машино-дней простоя в хозяйстве. Кальку- ляция плановой стоимости 1 часа и 1 км. общего пробега по использованию выбранного автопоезда представлена в приложении Г.
Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 февраля 2016 г.
Вот покупает организация служебную машину, начинает ее эксплуатировать, а спустя некоторое время решает доукомплектовать ее какими-нибудь полезными устройствами или опциями. Например, установить магнитолу или парктроник, сделать шумоизоляцию салона. Ситуация не такая уж редкая, согласитесь.
Только вот незадача — ИФНС при проверке может снять расходы на такое оборудование, посчитав их необоснованными, поскольку все эти «навороты» никоим образом не участвуют в коммерческой деятельности фирмы.
Справедливости ради заметим, что в арбитражной практике последних лет нам не удалось найти судебные дела по такому поводу. Однако это вовсе не значит, что налоговики больше не высказывают претензий, просто далеко не все налоговые споры доходят до суда. Поэтому мы решили вооружить вас готовыми аргументами в защиту произведенных затрат на автотюнинг.
Но прежде скажем, к расходам на какое допоборудование инспекторы вряд ли будут придираться:
- на сигнализацию. Ведь без нее в разы увеличивается риск того, что машина покинет своего владельца и тем самым компании будет нанесен крупный ущерб;
- на навигационные приборы. Для ряда компаний их наличие в машине обязательно в силу закона. Например, для тех, кто занимается автомобильными перевозками пассажиров (касается транспортных средств, оборудованных для перевозок более 8 человек)подп. «ж» п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 02.04.2012 № 280 и опасных грузовп. 1 ст. 4 Закона от 14.02.2009 № 22-ФЗ (например, легковоспламеняющихся жидкостей).
Но и для фирм, не обязанных иметь в машинах навигатор, расходы на него вполне оправданны. Ведь это устройство помогает водителю определять маршрут движения и выбирать пути объезда пробок, что позволяет эффективно использовать рабочее время и экономить ГСМ. Кроме того, данные навигационных приборов могут использоваться при составлении путевых листовПисьмо Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354.
А теперь переходим собственно к защитным доводам.
| Вид оборудования или опции | Аргумент для обоснования расходов на приобретение оборудования |
| Автомагнитола или аудиосистема (включая колонки и антенну) | Сотрудники, использующие служебные автомобили, проводят в поездках длительное время. Следовательно, расходы по приобретению автомагнитол, колонок и антенн направлены на обеспечение нормальных условий труда работников, на их психологическую разгрузку и повышение работоспособности. Кстати, с этим доводом в свое время соглашались и судыПостановления ФАС СКО от 01.06.2011 № А53-15050/2010; ФАС МО от 10.10.2008 № КА-А40/8775-08 |
| Видеорегистратор | Эти устройства регистрируют в карте памяти изображение дороги перед машиной, звук, точные дату и время, а иногда GPS-координаты и скорость. В случае ДТП данные с видеорегистраторов могут помочь доказать невиновность водителя компании и тем самым, во-первых, уберечь ее от затрат, связанных с возмещением ущерба, а во-вторых, избежать проблем при получении страховки |
| Газобаллонное оборудование | Стоимость сжиженного газа намного ниже стоимости бензина и дизельного топлива. А значит, компания в процессе эксплуатации автомобиля значительно сэкономит на ГСМ |
| Тонировка стекол | В результате тонировки стекол автомобиля улучшаются его эксплуатационные качества — повышаются комфортность и безопасность, износостойкость салона и пр. Кроме того, расходы на тонировку можно обосновать созданием делового имиджа компанииПостановление ФАС УО от 23.12.2008 № Ф09-8529/08-С2 |
| Напомним, что светопропускание ветрового стекла и стекол, через которые обеспечивается передняя обзорность для водителя, должно составлять не менее 70%п. 4.3 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности колесных транспортных средств» (ТР ТС 018/2011). За вождение машины, не соответствующей этому требованию, грозит штраф 500 руб.ч. 3.1 ст. 12.5 КоАП РФ | |
| Шумоизоляция салона | Установка шумоизоляции в автомобилях, предназначенных для поездок руководства, позволяет работать и вести переговоры с бизнес-партнерами в более комфортных условиях, что, в свою очередь, повышает эффективность его деятельности |
| Монитор в машине руководителя | Из-за большой загруженности и ненормированного графика работы директор часто вынужден в пути готовиться к совещаниям и встречам. А установленный в машину монитор позволяет ему во время поездок изучать производственную документацию, презентационные материалы и деловые предложенияПостановление ФАС МО от 27.06.2011 № КА-А40/6029-11 |
А вот такие улучшения машины, как установка спойлеров, хромированных и декоративных элементов на кузов, подсветка днища, оправдать будет достаточно сложно.
Кстати, Минфин еще ни разу официально не высказывался насчет учета автомобильного дополнительного оборудования. Поэтому мы решили узнать мнение его специалиста.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
“Установку на автомобиль дополнительного оборудования, в частности сигнализации, встроенной навигационной системы, газовых баллонов, надо расценивать как дооборудование или модернизацию объекта, поскольку в этих случаях расширяется функциональность машины. Такие расходы увеличивают ее первоначальную стоимостьп. 2 ст. 257 НК РФ и списываются через амортизацию”.
Но хотим заметить, что суды в свое время не признали дооборудованием авто установку на него:
- газового баллонаПостановления 10 ААС от 15.03.2012 № А41-4406/11; ФАС СКО от 26.10.2010 № А32-23439/2008-26/334;
- сигнализации, аудиосистемы и динамиковПостановление ФАС СЗО от 09.06.2008 № А05-12045/2007;
- нового двигателя взамен изношенногоПостановление ФАС МО от 28.12.2009 № КА-А41/14324-09.
Ведь, по мнению судов, в результате установки подобного оборудования технологическое или служебное назначение машины не изменяется. Поэтому затраты на него фирмы-общережимники могут списывать исходя от стоимости самого оборудования:
- 100 000 руб. или менее — единовременно в составе материальных расходовподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- превышает 100 000 руб. — через амортизацию как по отдельному объекту ОСп. 1 ст. 257 НК РФ.
«Доходно-расходным» упрощенцам тоже ничего не мешает учесть подобные расходыподп. 1, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Обоснование приобретения автомобиля
Купили машину класса люкс? Вы под прицелом у налоговиков!
Тендер (запрос котировок) 1-7075234 от 19.09.2013 1×7075234
приобретение автомобиля для обеспечения деятельности бюджетного учреждения
Регион 66 — Свердловская обл.
Уровень заказчика — Региональный
Цена контракта лота (млн.руб.) — 0,45
Общая информация о заказе
Способ размещения заказа: Запрос котировок
Размещение заказа осуществляет: Заказчик
Заказчик: ИНН 6669013097 КПП 662301001 ГБУ «Нижнетагильский ЦВБД»
Наименование заказа: приобретение автомобиля для обеспечения деятельности бюджетного учреждения
Начальная (Максимальная) цена контракта: 450 000,00 руб.
Обоснование максимальной цены контракта: обоснование начальной (максимальной) цены в прикрепленном файле
Этап размещения заказа: Этап подачи заявок
Сведения о включенных (невключенных) в цену товаров, работ, услуг, расходах, в том числе расходах на перевозку, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов, сборов и других обязательных платежей: цена договора включает в себя доставку товара, уплату налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательство РФ
Источник финансирования заказа: бюджет Свердловской области
Классификация товаров, работ и услуг: 155 Автотранспорт, автозапчасти и аксессуары 3410010 Автомобили легковые —
Классификация КБК: 015 1002 5230000 612 310
Характеристики и количество поставляемого товара, объема выполняемых работ, оказываемых услуг: лгковой автомобиль LADA Kalinа 21922-42-010, 2013 год выпуска новый, тип кузова — Хетчбек, цвет — белый, двигатель — бензиновый, коробка передач — автоматическая
Место поставки товара, выполнения работ, оказания услуг: Российская Федерация, 622042, Свердловская обл, Нижний Тагил г, Восточный проезд, 19, —
Срок поставки товара, выполнения работ, оказания услуг: в течение 5 рабочих дней с даты заключения гражданско-правового договора
Срок и условия оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг: Без предоплаты, оплата по договору осуществлятся по безналичному расчету путем перечисления Заказчиком денежных средств на расчетный счет Поставщика, указанный в настоящем договоре, в течение 5 банковских дней после поставки товара и подписания сторонами товарной накладной (счета-фактуры)
Особенности размещения заказа: Не установлены
Сведения о связи с позицией плана-графика: Позиция плана-графика при формировании извещения не указана
Контактная информация
Организация: ГБУ «Нижнетагильский ЦВБД»
Почтовый адрес: Российская Федерация, 622042, Свердловская обл, Нижний Тагил г, Восточный проезд, 19, —
Адрес места нахождения: Российская Федерация, 622042, Свердловская обл, Нижний Тагил г, Восточный проезд, 19, —
Контактное лицо: Сорокина Вера Васильевна Телефон: +7 (3435) 432233 Факс: +7 (3435) 432233 Электронная почта: vet-so@gov66.ru
Порядок размещения заказа
Начало подачи котировочных заявок: Дата и время (по местному времени заказчика): 19.09.2013 в 11:00 Место: Российская Федерация, 622042, Свердловская обл, Нижний Тагил г, Восточный проезд, 19, —
Окончание подачи котировочных заявок: Дата и время (по местному времени заказчика): 30.09.2013 в 15:00 Место: Российская Федерация, 622042, Свердловская обл, Нижний Тагил г, Восточный проезд, 19, —
Срок подписания победителем государственного или муниципального контракта: Не позднее 20 дней со дня подписания протокола рассмотрения и оценки котировочных заявок
Документация
счет ООО Анк № 0362200028813000001 от 19.09.2013
Проект гражданско-правового договора на авто № 0362200028813000001 от 19.09.2013
Приложение 3 к извещению Обоснование максимальной цены контракта. Приложение № 3 № 0362200028813000001 от 19.09.2013
Приложение 2 к извещению № 0362200028813000001 от 19.09.2013
Счет ЗАО Вираж № 0362200028813000001 от 19.09.2013
Приложение 1 к извещению № 0362200028813000001 от 19.09.2013
Счет ООО ТСАЦ Июль № 0362200028813000001 от 19.09.2013
Как обосновать приобретение автомобиля представительского класса — документы, риски НУ
Vlad1440 · 15-Окт-11 21:27(6 лет 10 месяцев назад, ред. 15-Окт-11 21:28)
Самая большая часть доначислений налогов связана с непризнанием расходов компании. Бухгалтеры не спят ночами, пытаясь придумать обоснование затратным статьям. Мы изучили опыт учета самых спорных покупок и услуг.
Статья 252 Налогового кодекса гласит, что все расходы организации должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. Следовательно, любые издержки должны обосновываться в учете доказательством в виде документов по установленной форме. Если утвержденный стандарт отсутствует, предприятием разрабатывается собственный бланк и прикладывается к документам учетной политики предприятия как необходимый минимум для признания расходов.
На деле же обоснование трат вовсе не сводится к нескольким скучным бумагам – скорее это интересный творческий процесс, написание целых историй, в которые должны поверить налоговые органы, использование всех возможных документальных доказательств, для того чтобы описать каждый шаг покупки или получения услуги. Если определенная трата кажется вам невозможной для подтверждения, задумайтесь: раз организация ее совершила, значит, она необходима. Вам остается лишь подобрать неопровержимые аргументы, чтобы убедить в этом ревизоров.
Консультация как факт
Одними из самых проблемных являются расходы на юридическое и другое консультационное обслуживание. Налоговики крайне редко соглашаются признать эти затраты. Их позиция объясняется тем, что под видом юридических консультаций компании нередко скрывают «обналичку». Поскольку помощь юриста не имеет «материального» подтверждения, то есть убедиться в покупке подобного «продукта» практически невозможно, договоры с консалтинговыми фирмами часто используют для получения наличности.
Зная наперед о таких махинациях, налоговики, не вдаваясь в детали, зачастую отказывают в признании этих сумм. Однако, если фирма действительно не замешана в темных делишках, придется отстаивать до конца свои интересы.
Генеральный директор компании Елена Кашпорова рассказывает, какие доказательства можно привести для подтверждения расходов на юридическую поддержку:
«Консультации бывают разовые или с подписанием договора на абонентское обслуживание. С обоснованием одного или нескольких обращений к юристу проблем не возникает. Юрист, который оказывал услуги, должен сделать письменную расшифровку консультации и отправить ее клиенту вместе с документами, подтверждающими оплату. Таким образом, инспектору предъявляется полный пакет бумаг, после прочтения которых обычно траты подтверждаются. Но если у бухгалтеров возникла систематическая потребность в услугах юриста, выгоднее заключить договор абонентского обслуживания и в любое удобное время получать совет квалифицированного специалиста. Сложность заключается в том, что в этом случае уже никто из контролеров не будет делать расшифровку каждого телефонного разговора, а подтвердить траты необходимо. Мы со своими клиентам выработали такую схему работы, при которой фискалы никогда не имели претензий и не отказывали в подтверждении расходов. Специалисты нашей организации еженедельно делают обзор изменений действующего законодательства и высылают его клиентам компании. Я советую бухгалтерам заводить папку «Юридическая консультация» и складывать туда все дайджесты новостей, которые мы готовим. Таким образом, даже за те периоды, когда специалисты фирм не обращались за помощью к юристам, у них все равно будут отложены материалы, которые подтверждают получение услуг. Туда же прикладываются документы по оказанной юридической поддержке. Таким образом, если у инспектора возникает вопрос, он получает папку материалов, в которой есть информация по каждому месяцу консультационного обслуживания».
Большой размах
Нередко бухгалтеры бояться отражать в документах дорогостоящие покупки компании, стараясь вместо этого выдумать какую-нибудь хитрость, чтобы «поглубже схоронить» существенные расходы организации. Допустим, приобрели шикарные кожаные диваны, машины, атрибуты престижа… Но как подтвердить целесообразность этих трат? Если эти покупки имели место, значит, они действительно фирме нужны. Ведь нельзя утверждать, что организации отдала большие деньги за ненужную вещь? Остается найти резонный ответ на вопрос проверяющих органов, зачем это было закуплено.
«Недавно звонит мне бухгалтер компании и говорит, что наш директор хочет купить себе автомобиль за пять миллионов рублей. Но при этом ФНС может отказать в признании такого большого расхода. Что мне делать?» – рассказывает Елена Кашпорова.
Понятно, что такая сумма, взявшаяся невесть откуда в учете, привлечет внимание налоговиков и вызовет вопросы. Но если описать документально весь процесс покупки, то можно объяснить мотивацию руководства компании. Разработаем механизм фиксации приобретения дорогостоящего автомобиля.
Первый шаг – кто-то должен быть инициатором затрат. К примеру, начальник службы безопасности пишет докладную записку директор (кстати, очень действенный документ регистрации внутренних решений, который идеально работает на практике), где говорится о том, что руководителю необходим новый автомобиль, потому что прежний не соответствует статусу предприятия и критериям безопасности. Далее – директор издает приказ и поручает инициатору затрат проанализировать рынок автомобилей, определиться с моделью (желательно отобрать не одну, а несколько), которая бы соответствовала критериям первой докладной записки, а также предоставить отчет о ценах и условиях приобретения.
Экономическая обоснованность «дорогих» расходов. Проверка на налоговые риски (Селянина Е.)
Третий документ – это исследование рынка: выбранные модели должны быть проанализированы по необходимым критериям. Требованиям могут удовлетворять два-три автомобиля, но акцент делается именно на тот, который хочет приобрести руководитель. Необходимо расписать, почему именно эта машина максимально соответствует стандартам комфорта, статуса компании и безопасности. Четвертым документом станет очередной приказ изучить рынок поставщиков и предлагаемых ими условий, потому что даже признав необходимость покупки дорогой машины, инспекторы не упустят возможность поинтересоваться, почему именно у этой фирмы автомобиль был куплен, ведь есть варианты дешевле. Понятно, что на деле мы руководствуемся множеством параметров, как то: цена и комплектация, сервис, программы поддержки и кредитования клиентов. Все это необходимо изложить в виде отчета — это и будет пятым документом.
На основании отчета руководитель издает приказ заключить договор на приобретение автомобиля с поставщиком, который представляет самые оптимальные для компании (пусть и не самые дешевые!) условия — это шестой документ.
Проблемным для организации может стать подтверждение расходов на юридическое обслуживание. Налоговики редко признают эти затраты. Их позиция объясняется тем, что за консультациями компании нередко скрывают «обналичку».
И последний, седьмой документ, о котором так часто забывают — надо показать, что использование приобретенного дорогого автомобиля выгодно сточки зрения бизнеса предприятия. Для этого через 1-2 месяца после начала эксплуатации автомобиля инициатор затрат готовит докладную записку, в которой анализирует, насколько целесообразно было приобретение данного автомобиля. В данном документе подтверждается, что приобретенный автомобиль полностью соответствует статусу руководителя, условиям безопасности, и что в последнюю очередь благодаря данному автомобилю,например, был заключен последний крупный контракт с покупателем.
Этот алгоритм может быть применен к любой внушительной покупке фирмы, которую требуется обосновать. При таком документальном оформлении налоговикам ничего иного не останется, как признать расходы.
Плоды управления
Для экономического подтверждения и обоснования расходов бухгалтерам, что ни говори, часто приходится применять смекалку, чтобы не просто подтвердить необходимость оказания услуг, но и сам факт ее предоставления.
«Среди клиентов нашей организации была небольшая нефтяная фирма, которой оказывались управленческие услуги. Выезжали специалисты, обучали людей, выстраивали работу. Когда началась налоговая проверка, инспекторы сняли расходы на предоставление этих услуг как экономически необоснованные. Причиной этого стали большие траты организации», – рассказывает Елена Кашпорова.
Бухгалтер не смогла предъявить налоговикам документальное подтверждение оказания управленческих услуг, и вопрос ушел в суд. И так как услуги оказывались в действительности, фирма взялась за то, чтобы обосновать свои расходы. Для этого было использовано несколько инструментов. В первую очередь был проведен анализ эффективности работы организации, вычислены показатели, которые пошли вверх после оказания консультаций. Эта информация легла в основу защиты в суде. Кроме того, если люди действительно приезжали для оказания помощи, то в управляющей организации не могли не сохраниться приказы о направлении в командировку и авансовые отчеты. При этом у принимающей стороны тоже могут быть подтверждения нанесенного визита. Замечательный документ, который носит добровольный порядок, – это журнал регистрации лиц, прибывающих в командировку. Фирма восстановила всю отчетность по фиксации приезжающих специалистов. Также было применено фиксирование консультаций, которые велись по телефону. Как результат, удалось подтвердить расходы на управление организацией.
Во многих ситуациях бухгалтеры ведут себя как опытные и закаленные в боях с налоговыми инспекторами специалисты. Они знают, на что те обращают внимание, и стараются «подстелить соломки». При этом, получая опыт, мы теряем детскую любознательность и воображение, которое позволяет творить оригинальные вещи и замечать детали, которые остальные уже не видят. К примеру, можно пытаться уложить нестандартные расходы в традиционные условия, но если этого сделать не удается, найдите свой оригинальный подход. Бухгалтеры должны действовать строго в рамках закона, и в этих рамках должны уметь красиво экономически обосновать и документально подтвердить произведенные расходы. Поэтому в работе грамотного бухгалтера всегда найдется место смекалке и импровизации.
«Налоговые известия Московского региона», N 8, 2001
Вопрос: В 2000 г. в соответствии с п.2 ст.7 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, не подлежали возмещению из бюджета. В гл.21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ, вступившей в силу в 2001 г., не указан механизм возмещения НДС по приобретаемым легковым автомобилям.
Возмещается ли налог на добавленную стоимость по служебным автомобилям, приобретенным в 2001 г.?
Ответ: В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.п.2 и 6 ст.170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов — фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Таким образом, при приобретении служебных автомобилей для производственных целей в 2001 г. вычет уплаченных сумм налога производится в общеустановленном порядке.
Основание: Письмо УМНС России по г.
Покупка нового автомобиля на компанию, экономия налогов. Плюсы и минусы.
Москве от 5 июня 2001 г. N 02-11/24563.
Подписано в печать Е.В.Клочкова
10.08.2001 Управление МНС России
(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.
Компания приобрела автомобиль бизнес-класса для директора: как оформить для целей налогообложения
Анализ хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Автопарк №7 Спецтранс». Анализ финансового состояния, технико-экономическое обоснование инвестиционного развития. Экономическое обоснование приобретения транспортных средств с использованием лизинга.
Нажав на кнопку «Скачать архив», вы скачаете нужный вам файл совершенно бесплатно.
Перед скачиванием данного файла вспомните о тех хороших рефератах, контрольных, курсовых, дипломных работах, статьях и других документах, которые лежат невостребованными в вашем компьютере. Это ваш труд, он должен участвовать в развитии общества и приносить пользу людям. Найдите эти работы и отправьте в базу знаний.
Мы и все студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будем вам очень благодарны.
Чтобы скачать архив с документом, в поле, расположенное ниже, впишите пятизначное число и нажмите кнопку «Скачать архив»
Bentley, лобстеры и Стас Михайлов: как обосновать «скромные» расходы?
Автор: Наталья Нагорнова, главный редактор «Блога о налогах Турова Владимира» У каждого бизнесмена разные понятия об обеспечении нормальных условий труда для сотрудников. Кто-то хочет кормить своих сотрудников красной икрой, кому-то нужно кресло из кожи крокодила и личный массажист, а кто-то вполне удовлетворен совдеповским столом в душном кабинете. У налоговиков свое понимание «нормальных условий труда», когда дело касается возмещения НДС и расчетах по налогу на прибыль. И даже чай-кофе – это чересчур. Итак, как обосновать затраты компании на своих сотрудников: начиная от еды и заканчивая яхтами.
Еда, чай-кофе
Кормить или не кормить сотрудников? Если и кормить, то придется изрядно постараться обосновать бесплатное питание сотрудников. Налоговики считают, что сотрудники сами себя в состоянии прокормить. Малейшая ошибка, и забота о работниках выльется в копеечку. Например, в Определении ВC РФ от 27.06.2016г. №307-КГ16-6330 компания не смогла обосновать расходы на питание: трудовым договором не предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать сотрудников бесплатными обедами, а коллективный договор и вовсе отсутствовал. К тому же, налоговики выявили, что компания не вела персонифицированный учет: кто и сколько съел. И вообще, в компании были все условия для приема пищи: холодильник, микроволновки, кулер, столы и стулья, а заказывать бесплатную еду для персонала – это шик, а не обеспечение нормальных условий труда. В итоге работодатель проиграл и бесплатное питание обошлось в 1,3 млн. руб. В Постановлении АС Северо-Западного округа от 02.03.2016г. №Ф07-2270/2016 компания обосновала питание работников работой в полевых условиях. Что следует учесть рачительным работодателям, которые желают, чтобы их сотрудники всегда были сытыми и довольными?
Мария Морозова, юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»: Учесть стоимость затрат на питание сотрудников в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация сможет, только если таковая предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре с работниками (п.25 ст.270 НК РФ). Если это не оговорено, то суммы выплат будут начисляться за счет чистой прибыли. Работодателю не нужно начислять НДФЛ на стоимость приобретаемой в офис воды, кофе, чая, сахара, печений. Если доход в натуральной форме, полученный сотрудниками в виде питания, не персонифицирован, то объект обложения НДФЛ, а также страховыми взносами отсутствует.
Кондиционеры
Кондиционеры и калориферы обеспечивают нормальные условия труда. Если налоговики думают иначе – они глубоко заблуждаются. Такие придирки встречаются. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.08.2007г. по делу №А57-10229/06-33 компания обосновала расходы на приобретение калорифера и кондиционера, указав, что данные расходы подпадают «под действие ст.22 ТК РФ, в которой указано, что работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны труда и гигиены труда, что также закреплено в коллективном договоре».
Автомобиль
Затраты на дорогое авто привлекут внимание проверяющих. Аргументировать такое «транжирство» дело не из легких. Например, в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 04.10.2016г. по делу №А03-22792/2015 налоговики провели тщательное расследование покупки двух дорогих автомобилей и нашли нестыковочки: выяснили, что транспорт использовался в личных целях. В каких случаях и как можно обосновать покупку дорогого авто, чтобы возмещение НДС прошло «безболезненно» и налоговики не сомневались, что автомобили действительно нужны компании?
Мария Морозова, юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»: Согласно налоговому законодательству, обоснованными расходами считаются затраты, подтверждённые документально и направленные на то, чтобы организация получило доход. Таким образом, достаточное обоснование приобретения автомобиля будет, если при его помощи осуществляются: – перевозки грузов или пассажиров, не работающих в компании; – доставка сотрудников организации на места проведения переговоров, а также на работу и с работы. В последнем случае обоснованием для покупки дорого автомобиля может служить престиж компании, которая может потерять репутацию и, таким образом, клиентов и прибыль, в результате использования для перевозок своих сотрудников (особенно, руководства) бюджетного автотранспорта.
Офисная утварь
Что нужно для работы сотрудников? Стол, стул, канцтовары и компьютер с принтером (ну, и кондиционер с обогревателем)… Ведь этого вполне достаточно, чтобы обеспечить нормальную рабочую атмосферу… Остальные офисные прибамбасы – лишняя трата денег, не влияющая на бизнес-процессы. Например, в Постановлении Тринадцатого ААС от 09.12.2013г. по делу №А42-115/2013 налоговики решили, что комнатные растения не являются необходимым атрибутом нормальных условий труда и предназначены для наведения красоты в офисе. Однако, налоговики проиграли, ведь, как отметил суд, «обустройство офиса, в частности, приобретение комнатных растений, направлено на создание благоприятного имиджа организации». В Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 27.12.2011г. № А70-2504/2011 компания заявила НДС к вычету по приобретению дивана, пепельниц, вазы, стеклянных украшений и прочих предметов интерьера… конечно, налоговикам это не понравилось, но компания выиграла. «Суды указали, что поскольку нормами налогового законодательства не предусмотрено такое условие для применения вычета по НДС как производственная деятельность, то отказ в получении налоговой выгоды в виде налоговых вычетов не соответствует гл.21 НК РФ. В том числе не соответствует положениям статей 252, 264 НК РФ отказ налогового органа в принятии расходов, поскольку спорные расходы относятся к общехозяйственным, связанными с производством и реализацией». А если компания решила оформить офис «на широкую ногу»? Чтобы во всех уголках компании был «шик да блеск»? Как обосновать такие траты перед налоговиками? Или все же стоит работать скромненько?
Наталья Брылева, юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»: Излишнее пафосное оформление офиса однозначно привлечет интерес налоговиков. Но, если вы при покупке составите какие-либо документы, например, докладную записку, что приобретение данных предметов интерьера (например, картина, аквариум и т.п.) осуществляется в целях, связанных с предпринимательской деятельностью, направлено на привлечение клиентов, то высока вероятность признание данных расходов обоснованными. Дополнительным обоснованием будет, если вы строите объект по единому дизайн-проекту, в котором указано наличие данные предметов, и это является единым дизайн-пространством.
VIP-зал, места бизнес-класса и прочие командировочные блага
Если сотрудника отправили решать вопросы компании в командировку, и решили обеспечить максимально комфортными условиями перелета-переезда-проживания, налоговики не отнесутся к таким порывам с пониманием. Опять же, для чего нужен шик да блеск, когда можно скромненько провести переговоры? Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2010 №А56-6808/2010 налоговиков смутило, что компания выкупила полностью все купе для командировки руководителей. Однако, общество аргументировало такие расходы условиями безопасности и Инструкцией о направлении в служебные командировки.
Кухонная мебель
В отношении бытовой техники и обустройства столовой налоговая инспекции тоже советует «попридержать аппетиты». Однако, суды поддерживают налогоплательщиков и считают обоснованными затраты на холодильники, микроволновки, печи, чайники: Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012г. № А40-50869/10-129-277. Какие предметы кухонного обихода налоговики могут посчитать роскошью? И возможно ли обосновать такие траты?
Наталья Брылева, юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»: Законом не установлено предела стоимости оборудования для приема пищи в целях признания затрат. От стоимости будет зависеть только – амортизируемо или не подлежит амортизации данное имущество. А вообще в соответствии с тем же ТК РФ санитарно-бытовое обслуживание ложится на плечи работодателя: именно он должен оборудовать комнату для приема пищи, кулер и т.д. Но, например, если в кухне будет повешен телевизор, то вероятно признание данной затраты необоснованной.
Предметы гигиены
Минтруд за чистоту и считает, что нужно обязательно мыть руки. Это к слову о затратах на средства гигиены. Данные выводы прописаны Письме Минтруда России от 30.08.2016г. №15-2/ООГ-3095. А как обстоят дела с туалетной бумагой, бумажными полотенцами, освежителем воздуха и т.д.? Считаются ли такие траты «рабочей необходимостью» или относятся к разряду «позаботься о себе сам»?
Наталья Брылева, юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»: Без покупки хозтоваров не обойтись ни организации, ни коммерсанту. Поэтому для того, чтобы подтвердить целевое использование данной бытовой химии необходимо, помимо чеков, создавать требование-накладную на конкретного сотрудника на отпуск материалов, или разработать собственный документ, подтверждающий передачу материалов на сторону. Это лишний раз подтвердит, что материалы приобретались не для сотрудников.
Bentley, лобстеры и Стас Михайлов
Вернемся к заголовку. Итак, можно ли обосновать затраты на яхты-вертолеты, Бентли, лобстеры с икрой и Стаса Михайлова?
- официальным приемом: завтрак, обед, ужин и т.п.;
- обслуживанием представителей других организаций: транспортная доставка к месту мероприятия;
- буфетным обслуживанием;
- услуги переводчика, при отсутствии единицы в штате компании.
Как обосновать покупку дорогого автомобиля перед налоговой
Экономическое обоснование покупки автомобиля
27 Январь, Понедельник, 2014
Приобретая транспортное средство в личную собственность, ни один автомобилист не обязан отчитываться по поводу необходимости такой покупки. Исключение может составлять разве что сообщение подобной информации по требованию организации, предоставляющей услугу лизинга грузового авто. Однако, налоговые службы никакого экономического потребовать обоснования ваших личных затрат не имеют права.
Когда требуется обоснование
Совсем другая ситуация начинается, когда транспортное средство приобретается в собственность юридическим лицом. В этом случае налоговая инспекция может потребовать обоснование, например, покупки авто бизнес класса, предназначенного для поездок руководящего звена предприятия, или же машин, необходимых для производственных целей – перевозки грузов, пассажиров или выполнения других работ. Каким может быть в этом случае экономическое обоснование покупки автомобиля организацией?
Обоснование покупки авто
Согласно налоговому законодательству, обоснованными расходами считаются затраты организации, подтверждённые документально и направленные на то, чтобы предприятие получило доход.
Обоснованность оценивается с учётом различных обстоятельств покупки, которые свидетельствуют о намерениях организации получить с её помощью увеличение прибыли. При этом не имеет значения, является ли такая прибыль прямой или косвенной (т.е. уменьшением убытков).
Таким образом, достаточное и очень редко требуемое налоговыми службами обоснование приобретения автомобиля будет, если при его помощи осуществляются:
– перевозки грузов или пассажиров, не работающих в компании;
– строительные или погрузочно-разгрузочные работы;
– доставка сотрудников организации на места проведения переговоров, а также на работу и с работы.
В последнем случае обоснованием для покупки дорого автомобиля может служить престиж компании, которая может потерять репутацию и, таким образом, клиентов и прибыль, в результате использования для перевозок своих сотрудников (особенно, руководства) бюджетного автотранспорта. Документально обосновать это несколько проблематично, однако при помощи юристов компании (или привлеченных со стороны) проблему можно решить.
При покупке транспортного средства самым важным, основным документом является договор купли-продажи. Но после его составления предстоит осуществить еще немало процедур, прежде чем покупатель.далее»»
Причин для проверки геометрии кузова может быть много: авария, покупка автомобиля с рук или просто в процессе ремонта. Даже просто если у вас возникло подозрение о деформации, нужно провести.далее»»
В последнее время все больше грузовиков начали приобретать небольшие компании и частные предприниматели, оказывающие услуги, связанные с автомобильными перевозками. Нынче выпускаются грузовые.далее»»
На первый взгляд может показаться, что в выборе резины для машины ничего трудного нет, к тому же на современном рынке настолько широко представлен ассортимент этого товара, что вопрос отнюдь не.далее»»
Когда возникает необходимость в кратчайшие сроки получить деньги, очень многие наши соотечественники предпочитают выбирать именно автоломбарды в качестве банков и финансовых кредитных учреждений..далее»»
Перед каждым автовладельцем рано или поздно возникает вопрос: как наиболее выгодно продать свою машину? Для решения подобной задачи было придумано много вариантов, к примеру поехать на.далее»»
Всем автовладельцам в один момент приходится оглянуться вокруг и сделать вывод, что его «железный конь» уже сильно устарел и морально и технически. Новые модели транспортных средств выпускаются.далее»»
Многие наши соотечественники проводят за рулем большую часть своего времени, поэтому те транспортные средства, которые они приобретают должны обладать универсальными свойствами. С одной стороны,.далее»»
В настоящее время японская автопромышленность развита достаточно сильно, именно поэтому многие автолюбители предпочитают покупать именно японские машины. Для того чтобы выбрать действительно.далее»»
Статьи
Статьи RSS
Блокнот
Расширенный поиск
| Рубрика статей |
|