Компоненты основных средств что это

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств

2.1. В целях настоящего Положения основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:

объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;

первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.

Приобретение объектов может осуществляться в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Хотя приобретение таких объектов не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от их использования, оно может быть необходимо для получения кредитной организацией будущих экономических выгод от использования других активов либо для обеспечения основной деятельности, поэтому такие объекты могут быть признаны в качестве основных средств.

Информация об изменениях:

Положение дополнено пунктом 2.1 1 с 1 января 2022 г. — Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5891-У

2.1 1 . В случае если в учетной политике кредитной организации закреплен способ бухгалтерского учета, при котором в составе основных средств не признаются активы в виде объектов, отвечающих одновременно критериям, установленным пунктом 2.1 настоящего Положения, но имеющих стоимость ниже стоимостного критерия как критерия существенности для определения объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта, затраты на приобретение указанных активов должны признаваться в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они были понесены.

2.2. Кредитная организация разрабатывает собственную классификацию схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности, утвержденных в учетной политике. К однородным группам основных средств, в частности, могут относиться: земельные участки, здания, автотранспортные средства, мебель, оборудование, вычислительная техника.

Информация об изменениях:

Пункт 2.3 изменен с 1 января 2022 г. — Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5891-У

2.3. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Кредитная организация в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, основанное на требованиях настоящего Положения, объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

2.4. Как правило, инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. К обособленному комплексу конструктивно сочлененных предметов относятся один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

2.5. При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей (компонентов), сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть (компонент) признается самостоятельным инвентарным объектом, если ее стоимость является существенной относительно общей стоимости данного основного средства.

Часть (компонент) может иметь материально-вещественную форму либо представлять собой затраты на капитальный ремонт, а также на проведение технических осмотров для выявления дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта.

Затраты на капитальный ремонт и на проведение технических осмотров признаются в качестве части (компонента) основного средства только в отношении регулярных существенных затрат, возникающих через определенные интервалы времени на протяжении срока полезного использования объекта основных средств.

Под сроком полезного использования в целях настоящего Положения понимается период времени, в течение которого объект будет иметься в наличии для использования кредитной организацией с целью получения экономических выгод.

2.6. Кредитная организация вправе объединить в один объект учета однородные по характеру и предполагаемому использованию предметы, которые по отдельности являются незначительными, и применить требования настоящего Положения к их агрегированной стоимости.

Под агрегированной стоимостью объекта основных средств в целях настоящего Положения понимается стоимость, полученная путем суммирования стоимостей объединенных в один объект учета однородных по характеру и предполагаемому использованию предметов.

Предметы, являющиеся разнородными по характеру и предполагаемому использованию, не могут быть объединены в один объект учета.

2.7. Каждому инвентарному объекту основных средств при их признании присваивается инвентарный номер. Порядок присвоения инвентарных номеров кредитная организация определяет в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Информация об изменениях:

Пункт 2.8 изменен с 1 января 2024 г. — Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У

Пункт 2.8 изменен с 1 января 2022 г. — Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5891-У

2.8. Бухгалтерский учет основных средств, амортизации основных средств осуществляется на следующих балансовых счетах:

N 60401 «Основные средства (кроме земли)»;

N 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»;

N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

Амортизацией является систематическое в течение срока полезного использования объекта основных средств погашение его амортизируемой величины, которая определяется как первоначальная или переоцененная стоимость основного средства за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Под расчетной ликвидационной стоимостью объекта основных средств в целях настоящего Положения понимается сумма, которую кредитная организация получила бы от выбытия объекта после вычета затрат на выбытие при достижении объектом окончания срока полезного использования.

Если расчетная ликвидационная стоимость объекта основных средств является несущественной исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике, кредитная организация вправе ее не учитывать при расчете амортизируемой величины объекта.

Земельные участки, а также объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете N 60404 «Земля».

Аналитический учет основных средств, амортизации основных средств ведется по инвентарным объектам.

Кредитная организация определяет порядок аналитического учета объектов вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по видам затрат. К видам затрат, в частности, могут относиться: цена приобретения, стоимость проектных, подрядных, строительных и иных работ, монтаж оборудования, стоимость инвентаря, принадлежностей и иных материалов, импортные пошлины, таможенные сборы, иные обязательные платежи и прочие затраты по капитальным вложениям.

Бухгалтерский учет обесценения основных средств осуществляется на балансовом счете N 60406 «Обесценение основных средств».

Аналитический учет обесценения основных средств ведется по инвентарным объектам.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 6 ноября 2015 г. N 3842-У в пункт 2.9 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.

2.9. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда кредитной организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации).

2.10. Кредитная организация должна оценивать фактические затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объектов основных средств, руководствуясь критериями признания, установленными пунктом 2.1 настоящего Положения, по мере возникновения таких затрат.

До момента готовности основного средства к использованию в соответствии с намерениями руководства кредитной организации накопленные фактические затраты признаются незавершенными капитальными вложениями в основные средства и выделяются в отдельную группу в составе основных средств кредитной организации, подлежащую учету на балансовом счете N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

Включение фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объектов основных средств в первоначальную стоимость объекта основных средств прекращается тогда, когда объект готов к использованию в соответствии с намерениями руководства кредитной организации, то есть когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его использование в соответствии с намерениями руководства кредитной организации (далее — готов к использованию).

2.11. Конкретный состав фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объектов основных средств, а также затрат по доставке и доведению объектов до состояния готовности к использованию определяется кредитной организацией в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.12. Первоначальная стоимость части (компонента) основного средства, признаваемого самостоятельным инвентарным объектом в соответствии с пунктом 2.5 настоящего Положения, определяется по сумме фактических затрат. Если фактические затраты на отдельные части (компоненты) не выделены в составе фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, они определяются исходя из их справедливой стоимости, а при невозможности ее определения — на основе какого-либо иного обоснованного метода распределения фактических затрат с применением профессионального суждения.

2.13. Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) и приобретению основных средств осуществляется в следующем порядке.

2.13.1. При переводе денежных средств, в том числе в виде предварительной оплаты, в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» или N 60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям» (далее — счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями)

Кредит корреспондентского счета, или банковского счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, или счета по учету кассы (далее — счета по учету денежных средств).

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 6 ноября 2015 г. N 3842-У в подпункт 2.13.2 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.

2.13.2. При поступлении объекта основных средств, приеме выполненных работ и оказанных услуг, а также осуществлении затрат по доставке и доведению его до состояния готовности к использованию осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, N 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», N 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности» и других.

Информация об изменениях:

Пункт 2.13 дополнен подпунктом 2.13.2.1 с 1 января 2020 г. — Указание Банка России от 22 мая 2019 г. N 5147-У

2.13.2.1. При включении налога на добавленную стоимость в стоимость основного средства осуществляется бухгалтерская запись:

Кредит счета N 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» или счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями на сумму налога на добавленную стоимость, относимую на стоимость основного средства.

Информация об изменениях:

Подпункт 2.13.3 изменен с 1 января 2024 г. — Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У

2.13.3. При готовности объекта к использованию осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)» или N 60404 «Земля»

Кредит счета N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

2.14. При приобретении основного средства на условиях отсрочки платежа его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов.

Если период отсрочки платежа приходится на один отчетный период, кредитная организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего рабочего дня периода отсрочки платежа.

Если период отсрочки платежа приходится на несколько отчетных периодов, такой процентный расход признается в каждом отчетном периоде в размере, приходящемся на этот отчетный период.

Информация об изменениях:

Подпункт 2.14.1 изменен с 1 января 2024 г. — Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У

2.14.1. Признание процентного расхода отражается бухгалтерской записью по дебету счета N 70606 «Расходы» (в Отчете о финансовых результатах, составляемом кредитной организацией в соответствии с Положением Банка России от 22 декабря 2014 года N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года N 35910 («Вестник Банка России» от 13 февраля 2015 года N 12 (1608) (далее — Положение Банка России N 446-П) (далее — ОФР), по символам подраздела 4 «По прочим привлеченным средствам юридических лиц» или подраздела 7 «По прочим привлеченным средствам клиентов — физических лиц» раздела 6 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» в корреспонденции со счетом N 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» или N 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям» (далее также — счет по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями).

2.14.2. При погашении обязательства перед поставщиком в сумме и сроки, установленные договором, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счетов по учету денежных средств.

2.15. Будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке должны быть кредитной организацией оценены и включены в первоначальную стоимость основных средств с тем, чтобы кредитная организация могла возместить их в течение срока использования данного объекта даже в том случае, когда такие затраты будут понесены лишь после окончания его использования.

Кредитная организация в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет порядок оценки будущих затрат на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке.

Будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке подлежат признанию в качестве оценочного обязательства некредитного характера с отражением резерва по оценочному обязательству некредитного характера на балансовом счете N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке учитываются по дисконтированной стоимости с применением ставки дисконтирования до налогообложения, учитывающей существующие на финансовом рынке условия и специфичные для таких обязательств риски, которые не учтены при расчете будущих затрат на их выполнение.

При признании обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кредит счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Увеличение дисконтированной стоимости обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке признается процентным расходом в порядке, установленном для таких расходов, и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 48505 «Отчисления в резервы — оценочные обязательства некредитного характера: корректировка на разницу между резервом, рассчитанным в соответствии с применением ставки дисконтирования, на начало и конец отчетного периода»)

Кредит счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

2.16. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных кредитной организацией по договорам дарения (безвозмездно) признается их справедливая стоимость на дату признания.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного кредитной организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива, если кредитная организация имеет возможность надежно ее определить. В случае если справедливую стоимость полученного актива невозможно надежно определить, первоначальная стоимость полученного основного средства определяется на основе стоимости переданного (переданных) кредитной организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета кредитной организации по учету этих активов.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных в уставный капитал кредитной организации, признается стоимость данных объектов, определенная в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

2.17. Бухгалтерский учет безвозмездно полученных объектов основных средств осуществляется в следующем порядке.

2.17.1. При признании объекта основных средств, полученного безвозмездно, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» (если объект не готов к использованию)

Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)» или N 60404 «Земля» (если объект готов к использованию)

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29402 «Доходы от безвозмездно полученного имущества»).

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 6 ноября 2015 г. N 3842-У в подпункт 2.17.2 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.

2.17.2. Затраты по доставке и доведению объекта до состояния готовности к использованию учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение его первоначальной стоимости бухгалтерской записью:

2.17.3. При готовности объекта к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 2.13.3 пункта 2.13 настоящего Положения.

2.18. Бухгалтерский учет основных средств, полученных по договору мены, осуществляется в следующем порядке.

Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление объекта основных средств с использованием счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» и признанием в бухгалтерском учете принимаемого объекта по стоимости, определенной в порядке, установленном пунктом 2.16 настоящего Положения.

2.18.1. При признании объекта основных средств, полученного по договору мены, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)» или N 60404 «Земля» (если объект готов к использованию)

Кредит счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Одновременно совершаются бухгалтерские записи по выбытию обмениваемого актива в порядке, установленном пунктами 2.52 и 2.53 настоящего Положения.

2.18.2. В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Этим же днем сальдо со счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» подлежит отнесению на счет N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29101 «Доходы от выбытия (реализации) основных средств») или N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 48201 «Расходы от выбытия (реализации) основных средств») соответственно.

2.18.3. Затраты по доставке и доведению полученных объектов основных средств до состояния готовности к использованию учитываются в порядке, определенном подпунктом 2.13.2 пункта 2.13 настоящего Положения.

2.18.4. При готовности объекта основных средств к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 2.13.3 пункта 2.13 настоящего Положения.

2.19. Бухгалтерский учет основных средств, внесенных в уставный капитал кредитной организации, осуществляется в следующем порядке.

2.19.1. При признании объекта основных средств, внесенного в уставный капитал кредитной организации, осуществляется бухгалтерская запись:

Кредит счета N 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 6 ноября 2015 г. N 3842-У в подпункт 2.19.2 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.

2.19.2. Затраты по доставке и доведению объекта основных средств до состояния готовности к использованию учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение его первоначальной стоимости бухгалтерской записью:

2.19.3. При готовности объекта основных средств к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 2.13.3 пункта 2.13 настоящего Положения.

2.20. По выявленным при инвентаризации имущества неучтенным объектам основных средств кредитной организацией устанавливаются причины возникновения излишка.

При признании в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации имущества неучтенных объектов основных средств осуществляются бухгалтерские записи:

в сумме справедливой стоимости выявленных неучтенных объектов основных средств:

Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)» или N 60404 «Земля»

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29404 «Доходы от оприходования излишков имущества»)

в сумме документально подтвержденных ранее произведенных затрат, если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в бухгалтерском учете:

Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)» или N 60404 «Земля»

Кредит счета N 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

2.21. Для последующей оценки основных средств кредитная организация применительно к группе однородных основных средств выбирает одну из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по переоцененной стоимости. Группы однородных основных средств определяются в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Положения.

Выбранная модель учета для каждой группы однородных основных средств утверждается в учетной политике кредитной организации и применяется ко всем основным средствам, входящим в данную группу.

2.22. В соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно определена, после признания должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта основных средств на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения.

2.23. При выборе модели учета по переоцененной стоимости для группы однородных основных средств кредитная организация определяет периодичность проведения переоценки в учетной политике. При этом переоцененная стоимость должна отражать справедливую стоимость на конец отчетного года.

Незавершенные капитальные вложения в основные средства, учитываемые на балансовом счете N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств», переоценке не подлежат.

2.24. При определении переоцененной стоимости объектов основных средств могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичных объектов основных средств, полученные из внешних источников, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов основных средств и тому подобное.

2.25. Кредитная организация утверждает в учетной политике один из двух способов отражения переоценки основного средства:

пропорциональный пересчет стоимости объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации с применением коэффициента пересчета, полученного путем деления справедливой стоимости объекта на его стоимость, отраженную на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, за вычетом накопленной по объекту на ту же дату амортизации. При таком способе разница между стоимостью объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств после переоценки, и пересчитанной с применением коэффициента пересчета амортизацией равна его справедливой стоимости;

уменьшение стоимости переоцениваемого объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, на сумму накопленной амортизации и последующий пересчет ее до справедливой стоимости. При таком способе стоимость переоцениваемого объекта, отраженная на балансовом счете по учету основных средств после переоценки, равна его справедливой стоимости, а накопленная амортизация — нулю.

2.26. Результаты переоценки основных средств подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего рабочего дня отчетного года либо в соответствии с Указанием Банка России от 4 сентября 2013 года N 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 ноября 2013 года N 30303, 16 декабря 2014 года N 35196 («Вестник Банка России» от 13 ноября 2013 года N 61, от 22 декабря 2014 года N 112) (далее — Указание Банка России N 3054-У), но не позднее последнего рабочего дня первого квартала года, следующего за отчетным годом.

2.27. При пропорциональном пересчете стоимости объекта, отраженной на балансовом счете N 60401 «Основные средства (кроме земли)» на дату переоценки, и накопленной по объекту амортизации переоценка отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

2.27.1. Увеличение стоимости объекта основных средств, числящегося на балансе кредитной организации, в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кредит счета N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке».

2.27.2. Сумма увеличения амортизации при дооценке объекта основных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

Кредит счета N 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

2.27.3. В случае уценки (уменьшения стоимости) объекта основных средств, числящегося на балансе кредитной организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи в установленной настоящим подпунктом последовательности:

уменьшение суммы накопленной амортизации отражается по дебету счета N 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)» в корреспонденции со счетом N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке»;

сумма уценки отражается по дебету счета N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» в корреспонденции со счетом N 60401 «Основные средства (кроме земли)»;

при превышении суммы уценки объекта над остатком на лицевом счете N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок) сумма превышения относится в дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 48206 «Расходы от уценки основных средств») в корреспонденции со счетом N 60401 «Основные средства (кроме земли)».

2.27.4. В случае, когда в результате последующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка объекта, сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на расходы, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29106 «Доходы от дооценки основных средств после их уценки»).

2.28. При уменьшении стоимости объекта на сумму накопленной амортизации и последующем пересчете ее до справедливой стоимости перед отражением результатов переоценки (дооценки, уценки) объекта основных средств (кроме земельных участков) осуществляется бухгалтерская запись на сумму накопленной амортизации:

Дебет счета N 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»

Кредит счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)».

Далее увеличение либо уменьшение стоимости числящегося на счете N 60401 «Основные средства (кроме земли)» объекта основных средств до его справедливой стоимости в результате переоценки отражается в порядке, установленном подпунктами 2.27.1, 2.27.3 (за исключением бухгалтерской записи по уменьшению суммы накопленной амортизации в случае уценки) и 2.27.4 пункта 2.27 настоящего Положения. Увеличение либо уменьшение стоимости земельных участков, числящейся на балансовом счете N 60404 «Земля», при переоценке отражается в аналогичном порядке.

2.29. Начисление амортизации с 1 января нового года должно производиться исходя из справедливой стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.

2.30. Кредитная организация может выбрать и утвердить в учетной политике один из двух способов последующего отражения прироста стоимости основных средств при переоценке, признанного в составе добавочного капитала, относящегося к объекту основных средств:

переносить всю сумму прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту основных средств остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, непосредственно на нераспределенную прибыль кредитной организации при выбытии или продаже объекта основных средств;

переносить часть прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту основных средств остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации. При выборе этого способа сумма переносимого прироста стоимости определяется как разница между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной стоимости объекта, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости, за период, к которому относится амортизация.

Перенос прироста стоимости при переоценке производится непосредственно на балансовый счет N 10801 «Нераспределенная прибыль».

2.31. На конец каждого отчетного года обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке подлежат проверке кредитной организацией для выявления событий, которые оказывают влияние на их оценку.

Событиями, оказывающими влияние на оценку обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, являются изменения величины будущих затрат, необходимых на их выполнение, предполагаемых сроков их выполнения, а также ставки дисконтирования.

Если выявленные в результате проверки события оказали влияние на оценку обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, изменения в оценке этих обязательств отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

2.31.1. При выборе модели учета объекта основных средств по первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, последующие изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражаются следующими бухгалтерскими записями:

уменьшение обязательств в пределах стоимости объекта основных средств, числящейся на счетах бухгалтерского учета, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения:

Дебет счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

Кредит счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)»;

уменьшение обязательств, превышающее стоимость объекта основных средств, числящуюся на счетах бухгалтерского учета, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения:

Дебет счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29304 «Доходы от восстановления сумм резервов — оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам — оценочным обязательствам некредитного характера»);

Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кредит счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Амортизация начисляется исходя из скорректированной стоимости объекта основных средств со дня, следующего за днем изменения величины обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, в течение оставшегося срока полезного использования.

2.31.2. При выборе модели учета объекта основных средств по переоцененной стоимости последующие изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражаются в следующем порядке.

Кредитная организация на дату оценки обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке (при уменьшении их величины) определяет расчетную стоимость объекта основных средств, по которому произошли изменения в оценке указанных обязательств. Под расчетной стоимостью объекта основных средств в целях настоящего Положения понимается стоимость объекта основных средств, по которому произошли изменения в оценке обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, за вычетом амортизации, которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета, если бы кредитная организация применяла к данному объекту основных средств модель учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Если величина уменьшения обязательств превышает указанную расчетную стоимость объекта основных средств, то это превышение отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

Оставшаяся сумма уменьшения обязательств отражается следующими бухгалтерскими записями:

уменьшение обязательств в пределах признанных в предыдущие отчетные периоды расходов от уценки объекта основных средств при его переоценке:

Дебет счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

уменьшение обязательств, превышающее признанные в предыдущие отчетные периоды расходы от уценки объекта основных средств при его переоценке:

Дебет счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

Кредит счета N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке».

Увеличение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражается следующими бухгалтерскими записями:

увеличение обязательств в пределах остатка на лицевом счете по учету прироста стоимости основных средств при переоценке:

Дебет счета N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

Кредит счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»;

увеличение обязательств, превышающее остаток на лицевом счете по учету прироста стоимости основных средств при переоценке:

Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 48504 «Отчисления в резервы — оценочные обязательства некредитного характера: по прочим резервам — оценочным обязательствам некредитного характера»)

Кредит счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

2.31.3. Когда объект основных средств полностью амортизирован, независимо от выбранной модели учета, последующие изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

Кредит счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Информация об изменениях:

Пункт 2.32 изменен с 1 января 2022 г. — Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5891-У

2.32. Объекты основных средств, независимо от выбранной модели учета, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года, а также при наступлении событий, существенно влияющих на оценку их стоимости. Убытки от обесценения объектов основных средств подлежат признанию на момент их выявления. Суммы признанного обесценения по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на балансовом счете N 60406 «Обесценение основных средств».

Информация об изменениях:

Подпункт 2.32.1 изменен с 1 января 2022 г. — Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5891-У

2.32.1. Убытки от обесценения по объектам основных средств, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 48204 «Расходы от обесценения основных средств») в корреспонденции со счетом N 60406 «Обесценение основных средств».

Информация об изменениях:

Подпункт 2.32.2 изменен с 1 января 2022 г. — Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5891-У

2.32.2. Убытки от обесценения по объектам основных средств, учитываемым по переоцененной стоимости, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» в корреспонденции со счетом N 60406 «Обесценение основных средств», в сумме не превышающей остаток прироста стоимости данных объектов основных средств. Если сумма убытка от обесценения объекта основных средств превышает остаток прироста стоимости этого объекта, то сумма превышения отражается на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном подпунктом 2.32.1 настоящего пункта.

2.32.3. После признания обесценения начисление амортизации по объектам основных средств, готовым к использованию, должно производиться с учетом уменьшения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.

2.33. На конец каждого отчетного года кредитная организация определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.

Информация об изменениях:

Подпункт 2.33.1 изменен с 1 января 2022 г. — Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5891-У

2.33.1. При наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта основных средств (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60406 «Обесценение основных средств»

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29104 «Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств»).

Информация об изменениях:

Подпункт 2.33.2 изменен с 1 января 2022 г. — Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5891-У

2.33.2. При наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, учитываемого по переоцененной стоимости, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта основных средств (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60406 «Обесценение основных средств»

Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29104 «Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств») (в пределах суммы убытка от обесценения, ранее признанного в составе расходов)

Дебет счета N 60406 «Обесценение основных средств»

Кредит счета N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» (в пределах списанной при отражении убытка от обесценения суммы прироста стоимости объекта основных средств при переоценке).

2.33.3. После восстановления ранее признанного убытка от обесценения начисление амортизации по объектам основных средств, готовым к использованию, должно производиться с учетом увеличения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину восстановленного убытка от обесценения со дня, следующего за днем восстановления, в течение оставшегося срока полезного использования.

2.34. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств кредитная организация определяет при признании объекта основных средств исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа этого объекта, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

морального износа этого объекта, возникающего в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на услуги, оказываемые при помощи основного средства.

2.35. Перечень объектов основных средств, по которым начисление амортизации не производится, определяется кредитной организацией в учетной политике в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.36. Способы начисления амортизации по группам основных средств определяются кредитной организацией в учетной политике в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.37. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится готов к использованию.

2.38. Суммы накопленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете N 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

При начислении амортизации осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 48301 «Амортизация по основным средствам»)

Кредит счета N 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

2.39. Начисление амортизации по основным средствам отражается в бухгалтерском учете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца независимо от финансовых результатов деятельности кредитной организации.

2.40. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается в случае простоя или прекращения активного использования объекта, за исключением случаев, когда объект полностью амортизирован.

2.41. Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается, начиная с более ранней из дат: даты перевода объекта основных средств в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в соответствии с намерениями руководства кредитной организации, даты прекращения признания объекта или даты полного начисления амортизации по объекту.

Информация об изменениях:

Пункт 2.42 изменен с 1 января 2020 г. — Указание Банка России от 22 мая 2019 г. N 5147-У

2.42. Расчетная ликвидационная стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации объекта основных средств анализируются на предмет возможного пересмотра в конце каждого отчетного года.

2.42.1. В случае значительного изменения в предполагаемой структуре и (или) сроках потребления будущих экономических выгод от объекта основных средств, способ начисления амортизации и (или) срок полезного использования должны быть изменены с целью отражения такого изменения.

Информация об изменениях:

Подпункт 2.42.2 изменен с 1 января 2020 г. — Указание Банка России от 22 мая 2019 г. N 5147-У

2.42.2. Применение другого способа начисления амортизации объекта основных средств, установление нового срока его полезного использования, корректировки амортизируемой величины в результате изменения расчетной ликвидационной стоимости осуществляются, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято решение об изменении способа начисления амортизации объекта, срока его полезного использования либо расчетной ликвидационной стоимости, в течение оставшегося срока полезного использования.

При увеличении стоимости объекта основных средств в результате проведенной модернизации или реконструкции установление нового срока его полезного использования и начисление амортизации исходя из скорректированной стоимости объекта основных средств осуществляется со дня, следующего за днем изменения стоимости объекта в результате модернизации или реконструкции.

2.42.3. При изменении способа начисления амортизации объекта основных средств, срока его полезного использования либо расчетной ликвидационной стоимости ранее начисленные суммы амортизации пересчету не подлежат.

2.43. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

2.44. Затраты на восстановление объекта основных средств путем ремонта признаются текущими расходами того периода, к которому они относятся, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2.47 настоящего Положения. Бухгалтерский учет текущих расходов осуществляется в порядке, установленном для такого вида расходов (в ОФР по символу 48208 «Расходы по ремонту основных средств и другого имущества, кроме недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»).

2.45. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают стоимость такого объекта при условии соблюдения критериев признания, установленных пунктом 2.1 настоящего Положения.

Бухгалтерский учет затрат на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств осуществляется в соответствии с пунктом 2.13 настоящего Положения.

2.46. В случае если элементы объектов основных средств требуют регулярной замены, кредитная организация должна признавать в стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого элемента в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания, установленных пунктом 2.1 настоящего Положения. При этом стоимость заменяемых элементов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, подлежит прекращению признания в соответствии с пунктом 2.49 настоящего Положения. Если стоимость заменяемого элемента, отраженную на счетах бухгалтерского учета, определить невозможно, то кредитная организация для определения стоимости заменяемого элемента вправе использовать стоимость затрат по его замене.

2.47. При проведении регулярных технических осмотров, капитального ремонта, признаваемых в соответствии с пунктом 2.5 настоящего Положения частями (компонентами) объекта основных средств, кредитная организация должна признавать связанные с ними затраты в стоимости части (компонента) объекта основных средств в момент их возникновения. Любая недоамортизированная сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра или капитального ремонта подлежит прекращению признания в соответствии с пунктом 2.49 настоящего Положения.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 16 июня 2016 г. N 4046-У пункт 2.48 изложен в новой редакции

2.48. С момента принятия решения о прекращении использования и продаже не полностью амортизированного объекта основных средств указанный объект переводится в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, если выполняются условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения. Если условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения, не выполняются, такой объект основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не переводится. Полностью амортизированный объект основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, также не переводится.

2.49. Кредитная организация должна прекратить признание объекта основных средств, который не способен приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 16 июня 2016 г. N 4046-У в пункт 2.50 внесены изменения

2.50. Выбытие объекта основных средств происходит в результате:

прекращения использования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

2.51. Для определения пригодности основных средств к дальнейшему использованию, возможности их восстановления, а также для оформления документации по прекращению признания пришедших в непригодность основных средств в кредитной организации создается комиссия. Состав комиссии определяет руководитель кредитной организации (его заместитель либо лицо, на которое возложена соответствующая обязанность) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр основного средства с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление пригодности его к дальнейшему использованию, целесообразности и возможности его восстановления;

установление причин непригодности объекта к дальнейшему использованию;

выявление при необходимости лиц, по вине которых объект непригоден к использованию, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

определение возможности использования или продажи (в том числе как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материалов негодного к использованию объекта и их оценка, контроль за изъятием из списываемого объекта отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение их веса, стоимости и сдача на склад;

составление актов на прекращение признания объектов основных средств.

В актах на прекращение признания объектов основных средств должны быть отражены данные, характеризующие объект: дата признания объекта, год изготовления, приобретения или создания, срок полезного использования, стоимость, сумма накопленной амортизации, проведенные восстановительные работы, причины выбытия, состояние основных частей (компонентов), деталей, узлов, материалов, конструктивных элементов. Акты на прекращение признания объектов основных средств утверждаются руководителем кредитной организации или уполномоченным им должностным лицом.

2.52. Учет выбытия основных средств ведется на счете N 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Аналитический учет на этом счете ведется по каждому выбывающему объекту основных средств.

2.53. На дату выбытия объекта основных средств открывается отдельный лицевой счет на счете N 61209 «Выбытие (реализация) имущества», который в этот же день подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующий балансовый счет N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29101 «Доходы от выбытия (реализации) основных средств») или N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 48201 «Расходы от выбытия (реализации) основных средств»).

2.53.1. По дебету счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражаются:

стоимость выбывающего объекта, отраженная на счетах бухгалтерского учета, в корреспонденции со счетом N 60401 «Основные средства (кроме земли)» или N 60404 «Земля» или N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» (если объект не готов к использованию);

затраты, связанные с выбытием, включая затраты на выполнение работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

Информация об изменениях:

Подпункт 2.53.2 изменен с 1 января 2022 г. — Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5891-У

2.53.2. По кредиту счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражаются:

справедливая стоимость имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом N 60401 «Основные средства (кроме земли)» или N 60404 «Земля» или N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» (если объект не готов к использованию); сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями; справедливая стоимость запасов (узлов, деталей, материалов), полученных при выбытии основных средств, пригодных для дальнейшего использования, или продаже, в корреспонденции со счетом N 61002 «Запасные части», N 61009 «Инвентарь и принадлежности» или N 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»;

накопленная амортизация по выбывающему объекту основных средств в корреспонденции со счетом N 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»;

сумма ранее сформированного резерва по оценочному обязательству некредитного характера в корреспонденции со счетом N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»;

сумма накопленного обесценения в корреспонденции со счетом N 60406 «Обесценение основных средств».

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 6 ноября 2015 г. N 3842-У в подпункт 2.53.3 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.

2.53.3. При списании объекта основных средств вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» также отражаются:

суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи основных средств, взыскиваемые в установленных законодательством Российской Федерации случаях с виновных лиц, в корреспонденции со счетом N 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», N 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» или N 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»;

суммы полученного или подлежащего получению возмещения от третьих лиц, включая страховое возмещение от страховщиков, в корреспонденции со счетом N 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» или N 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (при получении возмещения от третьих лиц ранее даты выбытия объекта основных средств).

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 16 июня 2016 г. N 4046-У пункт 2.53 дополнен подпунктом 2.53.4

2.53.4. При реализации полностью амортизированного объекта основных средств, а также объекта основных средств, не переведенного в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, по кредиту счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражается выручка от реализации.

Общие положения	Глава 3. >> Бухгалтерский учет нематериальных активов
Содержание Положение Банка России от 22 декабря 2014 г. N 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных.

Учет основных средств в МСФО: определение ликвидационной стоимости и разделение на компоненты

Чтобы определить ликвидационную стоимость объектов основных средств в МСФО на основе исторических данных учета следует провести проверку частоты выбытия основных средств и стоимости возвратных материалов. Если обычной практикой является то, что при ликвидации основного средства в учете приходуется лом, либо другие материалы появляющиеся в ходе его ликвидации, то это признак для различий в учете данного основного средства по МСФО и РСБУ.

По категории основных средств, отвечающих этому признаку следует определить ликвидационную стоимость, равную стоимости отходов, лома и материалов полученных в процессе ликвидации за вычетом стоимости затрат на ликвидацию данного основного средства.
Ликвидационная стоимость должна учитываться наряду с первоначальной при учете основных средств. Так, в качестве базы для начисления амортизации будет в данном случае является не первоначальная стоимость, как в РСБУ, а разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью объекта основных средств.
Сооружения являются объектами, имеющими наибольшую вероятность того, что по ним следует определить ликвидационную стоимость.
Объект основных средств выбывает из учета не в случае, когда его остаточная стоимость равна нулю, как в РСБУ, а в случае, когда его остаточная стоимость равна его ликвидационной стоимости.

Как амортизировать основные средства с ликвидационной стоимостью

Предприятие учитывает в качестве оборудования станки, которые служат 5 лет, имеют равномерный метод начисления амортизации. После того как станки приходят в негодность и демонтируются, от них остается металлолом и запчасти который предприятие реализует. Стоимость данного металлолома и запчастей при реализации составляет 10% от первоначальной стоимости станка. Эту информацию можно получить проанализировав учетные данные: металлолом будет оприходован как безвозмездно поступившие материалы. Соответственно в МСФО учете эту категорию основных средств «станки», следует классифицировать особым образом, так чтобы при приобретении нового такого станка, автоматически ему присваивалась ликвидационная стоимость в размере 10% от первоначальной. Допустим такой станок приобретен за 10 тыс, соответственно его срок службы составляет 5 лет. Его ликвидационную стоимость следует принять равной 1 тыс руб, амортизировать не по 2 тыс руб в год как это было бы в российском учете (10 тыс / 5 лет) = 2 тыс, а по 1,8 тыс руб в год (10 тыс – 1 тыс)/ 5 лет.

Разделение основных средств на компоненты

Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно. В учетной политике для целей МСФО следует в зависимости от совокупной стоимости основных фондов предприятия определить предел существенности для ведения компонентного учета. Если первоначальная стоимость компонента основных средств выше данного уровня существенности, то его следует выделять в учете и амортизировать отдельно, если нет – то такой компонент не выделяется.
Дорогостоящие основные средства, которые стоят выше уровня существенности должны быть подвергнуты процедуре разделения на компоненты для целей МСФО учета.
Компонентом основных средств является часть основного средства, выполняющая отдельное функциональное назначение и стоимость которой можно выделить в составе общей стоимости основного средства на основе данных учета.
Примерами компонентов для основного средства здания могут является: кирпичная основа, крыша, окна, элементы внутренней отделки. Примерами компонентов для автомобиля могут быть: кузов, двигатель, колеса.
Процедура разделения основных средств на компоненты является трудоемкой, поэтому предел существенности должен быть установлен таким образом, чтобы на компоненты разделялись только те основные средства, каждый компонент которых представляет существенную стоимость с точки зрения учета.
Разделить основное средство на компоненты можно разными способами, в том числе и используя профессиональное суждение оценщика, однако наиболее быстрым и простым способом с точки зрения использования учетных данных является метод основанный на анализе структуры вложений в основные средства. Применение данного метода заключается в анализе структуры вложений в основные средства при их строительстве, монтаже, приобретении на основе детального анализа исторических учетных данных по 08 счету.
Так, общую стоимость основного средства можно разделить на стоимость его компонентов, например, пропорционально критерию величины материальных затрат на строительство каждого из этих компонентов. А величину материальных затрат на каждый компонент можно найти проанализировав структуру вложений в основное средство. Однако в качестве критерия может быть выбран и другой подход к распределению, в зависимости от вида основного средства. В случае если основные средства, которые следует разделить на компоненты были собраны из различных частей в процессе монтажа, то процесс распределения их на компоненты упрощается. Требуется лишь сформировать аналитический регистр в разрезе номенклатуры составных частей для объекта, монтаж которого осуществлялся и крупные по стоимости составные части можно классифицировать в МСФО учете как отдельные основные средства.

В российском учете группа машин и оборудования, выполняющих определенную функцию числится как отдельный объект в учете под названием «Автоматизированная система управления». В МСФО в учетной политике определен предел существенности для разделения основных средств на компоненты, составляющий 20 тыс долл. Таким образом, если стоимость такой группы основных средств превышает данный предел существенности, то данное основное средство разделяется на компоненты исходя из номенклатуры и стоимости его составных частей на момент приобретения. Срок полезного использования для разных компонентов также различен, поскольку отдельные компоненты (особенно те, которые связаны с высокими технологиями) подвержены не только физическому устареванию, но и моральному износу. Моральный износ как правило не учитывается в российском учете при начислении амортизации основных средств.
Таким образом, мы видим, что процедура разделения основных средств на компоненты является аналитической и трудоемкой, поэтому предел существенности – то есть первоначальная стоимость основных средств, выше который их следует разделять на компоненты, должна быть определена в учетной политике и выбрана таким образом, чтобы количество основных средств, подпадающих под разделение на компоненты обеспечивало баланс между трудозатратами на данный процесс и полезностью полученных результатов для пользователей финансовой отчетности.
Компоненты основных средств как правило имеют разный срок полезного использования и для каждого из них можно применять разные методы амортизации, хотя частой практикой является применение единого срока полезного использования и метода амортизации для различных компонент.
После разделения основных средств на компоненты должна быть составлена соответствующая документация и каждому компоненту должен быть присвоен инвентарный номер для целей МСФО учета, обеспечивающий возможность проведения инвентаризации по МСФО.

Основные средства

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования. Объекты основных средств предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, сооружения, земля, станки, оборудование, транспорт и т.п.

Основные средства относятся к внеоборотным активам. В процессе использования они переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) посредством амортизации (износа).

Критерии основного средства

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация основных средств

Амортизация основного средства, т.е. ежемесячное списание его стоимости на затраты, может производиться следующими способами:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Второй и третий способ относятся к ускоренным способам амортизации, когда в первые годы списываются большие суммы, чем в последующие. Последний способ призван отразить зависимость износа оборудования от количества выпущенной с его помощью продукции, когда это сильней влияет на износ, чем срок службы.

Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земля, объекты природопользования, музейные коллекции т.п.).

Анализ использования основных средств

Анализ использования основных средств особенно актуален для фондоемких производств, где в себестоимости продукции большую долю имеет амортизация. На уровне бухгалтерской отчетности анализируют общее изменение стоимости основных средств, их долю в активах организации, а также фондоотдачу – отношение выручки к средней стоимости основных средств (см. подробней в Справочнике финансового аналитика).

Амортизация
Внеоборотные активы
Доходные вложения в материальные ценности
Переоценка основных средств
Срок полезного использования

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. еще одно основное средство с иными свойствами. Составные части демонтированного основного средства, которые использовались . еще одно основное средство с иными свойствами. Составные части демонтированного основного средства, которые использовались . списании (ликвидации) основных средств, НМА; Энциклопедия решений . Бухгалтерский учет списания основных средств при их . агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также .

. бухгалтерской отчетности представляется групповой учет основных средств по аналогии с подходами, . оценить допустимость группового учета основных средств с точки зрения соответствия . может в качестве единиц учета основных средств определять совокупности однородных объектов, . информации. Максимальной детализацией информации об основных средствах организации, представляемой в ее . уровень групп основных средств. Соответственно, информация об отдельных инвентарных объектах основных средств внутри .

. его ликвидационной стоимости. Амортизация (основного средства) – систематическое распределение амортизируемой . обслуживание» объекта основных средств. 13. Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать . классу основных средств, что и данный актив. 37. Класс основных средств представляет . прав собственности на основные средства, а также основные средства, переданные в залог . эксплуатации полностью самортизированных основных средств; (c) балансовой стоимости основных средств, изъятых из .

. бюджетном учете передающей стороны? Передача основных средств, числящихся на балансе, осуществляется . Прежде чем передавать основные средства, учитываемые на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации . Забалансовый счет 21 Внутриведомственная передача основных средств оформляется извещением (ф. 0504805) . Дебет Кредит Отражена внутриведомственная передача основных средств: – в части балансовой стоимости . Восстановлен на балансовом учете объект основных средств – принтер с целью последующей .

. периоде продажи объекта основных средств). Выручка от продажи основных средств признается в сумме . «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». . ;Выбытие основных средств»*(1) Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации . «Выбытие основных средств» — списана балансовая стоимость объекта основных средств; Дебет 99 . «Выбытие основных средств» не используется, первоначальная стоимость основных средств и амортизация .

. основных средств». Описание проблемы ФСБУ 6/2020 «Основные средства» требует от организаций проверять основные средства . финансовой) отчетности раскрывается результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в . основных средств. В соответствии с пунктом 38 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» организация проверяет основные средства . основных средств. Иллюстративный пример Первоначальная стоимость основного средства 1000 у.е., Срок полезного использования основного средства .

. . Накопленный за балансом износ основных средств списывается. 3. Некоммерческая организация . балансом износ основных средств считается накопленной амортизацией этих основных средств. В этой . 27 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» стоимость основных средств погашается посредством амортизации, . определить все компоненты балансовой стоимости основных средств – первоначальную стоимость, накопленную . накопленную амортизацию основных средств. При этом накопленное обесценение основных средств не принимается .

. .). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении . сличительную ведомости результатов инвентаризации основных средств. Для списания основного средства оформляют акт о списании . по бухгалтерскому учету основных средств). Для обоснования списания объектов основных средств комиссии необходимо подтвердить . в ходе инвентаризации основных средств была обнаружена недостача основных средств, являвшихся собственностью общества .

. Группа основных средств (п. 11 ФСБУ 6) – совокупность объектов основных средств одного . периодичность и пр.). Малоценные объекты основных средств Основные средства, стоимость которых ниже лимита, . временного прекращения использования основных средств. А вот объекты основных средств, которые законсервированы . оформлением локальной документации. Переоценка основных средств Переоценка проводится по мере . , Организация обязана проводить переоценку основных средств постоянно. Периодичность ее проведения .

. основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств . реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного . ликвидации (списании) основного средства; — Энциклопедия решений . Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации . ликвидации (списании) основного средства; — Энциклопедия решений . Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации .

. основных средств, в качестве составных частей основных средств, то они продолжают учитываться в составе основных средств . использование основного средства (части основного средства) прекращено; б) извлекаемые ценности физически отделены от основного средства. 6 . для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно . списания основного средства. Актив (будь то основное средство или другой актив, в который основное средство переклассифицировано .

. с его проведением? Ремонт основных средств предполагает проведение образовательными учреждениями профилактических . , реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). Этот . замене отдельных составных частей основного средства – комплекса конструктивно сочлененных предметов . критериям признания его основным средством, предусмотренным п. 8 СГС «Основные средства» (п. . замене отдельных составных частей основного средства – комплекса конструктивно сочлененных предметов .

. новым объектам основных средств? Обязательно ли переводить новые объекты основных средств сразу на . новым объектам основных средств? Обязательно ли переводить новые объекты основных средств сразу на . ;Выбытие основного средства»*(1) Кредит 01, субсчет «Основные средства в . установленного срока полезного использования Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы . налогоплательщика. Начисление амортизации объекта основных средств не приостанавливается в случаях .

. или его составляющих; переоценки объектов основных средств. Фактически произведенные капитальные вложения, . произведенных капитальных вложений балансодержателю объекта основных средств, в отношении которого осуществлены . такого актива, признаваемого объектом основных средств, соответствует затратам на его . необменных операций первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в ее результате, . Стандарта Основных средств говорится о том, что если объекты основных средств были получены .

. единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, . указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость, . единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода . единовременной корректировки балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода; . упрощенный порядок определения балансовой стоимости основных средств для целей единовременной корректировки, .

Компоненты амортизации основных средств: учет в программе 1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0

Тема нашей сегодняшней статьи связана с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

В соответствии с п. 5 ФСБУ 26/2020, для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. В частности, в соответствии с пп. ж данного пункта, к капитальным вложениям относятся затраты на восстановление объекта основных средств (например, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание).

Выход на (1).png

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, при создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их (п. 6 ФСБУ 26/2020).

В соответствии с п. 10 ФСБУ 6/2020, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Основанием для данной статьи является выделенный мною курсивом фрагмент указанного выше пункта ФСБУ. В связи с этим положением, в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 появилась возможность обособленного расчета амортизации затрат на проведение регулярного обслуживания основных средств в бухгалтерском учете.

Существенные затраты на ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание основных средств, проводимые регулярно и реже чем раз в год, могут включаться в стоимость основного средства и списываться на расходы в течение периода обслуживания. Обращаю Ваше внимание, что существенность затрат определяет не программа, а бухгалтер. Для обособленной амортизации таких затрат в программе добавлен элемент амортизации основных средств Компоненты амортизации.

Данная функциональность доступна только в программе версии КОРП и только для тех основных средств, амортизация по которым начисляется линейным способом или пропорционально объему продукции (работ). Для включения данной функциональности необходимо в форме настройки Функциональность программы на закладке Основные средства включить флажок Компоненты амортизации.

Фрагмент формы Функциональность программы показан на рис. 1.

Р®б 1.jpg

Рис. 1

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Причем, учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

7 июня 2022 года организация приобрела объект основных средств стоимостью рублей, в том числе НДС (2 400 000 рублей). В этот же день объект был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования установлен длительностью 120 месяцев. В качестве способа начисления амортизации выбран Линейный способ. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли включаются в состав расходов на производство продукции. Объект основных средств подлежит обязательному техническому обслуживанию с периодичностью один раз в два года.

Для отражения в программе факта поступления в организацию и принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств мы можем воспользоваться документом Поступление с видом операции Основные средства.

В «шапке» документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним, способ отражения расходов по амортизации, группа учета основного средства, его местонахождение и материально-ответственное лицо.

В табличной части выбирается (создается и выбирается) элемент справочника Основные средства (назовем его Объект ОС), указывается стоимость объекта и ставка НДС. Счет учета 01.01 «Основные средства в организации», счет амортизации 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» и счет НДС 19.01 «НДС при приобретении основных средств» устанавливаются в документе автоматически. В самом последнем реквизите табличной части указывается срок полезного использования объекта основных средств.

В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура.

При проведении документ в бухгалтерском учете и в налоговом учете выполнит две операции:

— оприходует стоимость объекта основных средств без НДС по дебету счета 08.04.2 «Приобретение основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и выделит по дебету счета 19.01 сумму предъявленного поставщиком НДС;

— спишет сформированную первоначальную стоимость объекта основных средств с кредита счета 08.04.2 в дебет счета 01.01.

Также документ сформирует все необходимые записи во множество регистров сведений по учету основных средств.

Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 2.

Р®б 2_1.jpg Р®б 2_2.jpg Р®б 2_3.jpg
Рис. 2

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли погашается посредством амортизации. В соответствии с п. 33 ФСБУ 6/2020, начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. Но, по решению организации, допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Хотя ФСБУ 6/2020 используется уже достаточно давно, возможность начислять амортизацию с даты признания объекта основных средств в бухгалтерском учете появилась в программе совсем недавно (в релизе 112). Очень хочется на такую амортизацию посмотреть.

Поэтому, в нашем примере, организация в целях приближения своей бухгалтерской отчетности к требованиям МСФО приняла решение с 2022 года начислять амортизацию по основным средствам с их даты принятия к учету. Для этого в программе всего лишь необходимо установить соответствующий переключатель в форме настройки учетной политики по бухгалтерскому учету.

Фрагмент формы Учетная политика показан на Рис. 3.

Р®б 3_1.jpg Р®б 3_2.jpg
Рис. 3

При такой настройке учетной политики начисление амортизации по приобретенному объекту основных средств в бухгалтерском учете начнется уже в июне месяце.

При закрытии месяца регламентная операция Амортизация и износ основных средств рассчитает сумму месячной амортизации по объекту основных средств:

АМ мес = (СТ бал – СТ ликв) / СПИ ост = 12 000 000 руб. / 120 мес. = 100 000 руб.

Затем рассчитает долю для начисления амортизации в июне. Так как объект был принят к бухгалтерскому учету 7 июня, он находился в эксплуатации с 7 по 30 июня, то есть 24 дня. В июне 30 дней, следовательно доля для начисления амортизации в июне составляет 0.8 (24 дня / 30 дней).

Таким образом, сумма амортизации по объекту основных средств за июнь составляет 80 000 рублей (100 000 руб. * 0.8).

В целях налогообложения прибыли в соответствии п. 4 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Поэтому в случае, когда амортизации начинает начисляться с даты принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, расходы по амортизации в первый месяц эксплуатации основного средства признаются только в бухгалтерском учете. В налоговом учете расходов нет, регистрируется соответствующая вычитаемая временная разница на сумму 80 000 рублей.

Справка-расчет амортизации в бухгалтерском учете и проводка регламентной операции показаны на Рис. 4.

Р®б 4_1.jpg Р®б 4_2.jpg
Рис. 4

Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к признанию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА = ВВР * СТнп = 80 000 руб. * 20% = 16 000 руб.

Если с основным средством в течении срока его эксплуатации ничего особенного происходить не будет, то этот отложенный налоговый актив погасится в последний месяц.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показана на Рис. 5.

Р®б 5.jpg

Рис. 5

Со следующего месяца амортизация по нашему объекту основных средств будет начисляться и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения прибыли.

АМ бу = (СТ бал – СТ ликв) / СПИ ост = 11 920 000 руб. / 119.2 мес. = 100 000 руб.

АМ ну = СТ перв / СПИ = 12 000 000 руб. / 120 мес. = 100 000 руб.

Если бы в учетной политике организации было бы установлено, что начисление амортизации начинается со следующего месяца, то это было бы первое начисление амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Справка-расчет амортизации в бухгалтерском учете и проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств показаны на Рис. 6.

Р®б 6_1.jpg Р®б 6_2.jpg
Рис. 6

Первое техническое обслуживание объекта основных средств было проведено в августе 2022 года. Стоимость технического обслуживания составила 288 000 рублей, в том числе НДС (48 000 рублей). 8 августа 2022 года организация получила от подрядчика акт о выполнении работ и счет-фактуру. Затраты на проведение технического обслуживания объекта основных средств для организации являются существенными.

Для отражения данного события в программе мы можем воспользоваться документом Поступление с видом операции Услуги.

В «шапке» документа указывается контрагент-подрядчик и договор с ним.

В табличной части выбирается Номенклатура-услуга, указывается ее стоимость и ставка НДС. По гиперссылке в отдельной форме указываются счета учета.

В бухгалтерском учете, в соответствии с п. 5 ФСБУ 26/2020, существенные затраты на техническое обслуживание объекта основных средств относятся к капитальным вложениям. Поэтому в бухгалтерском учете в качестве счета затрат выбирается счет 08.03 «Строительство объектов основных средств». В качестве его аналитики указывается объект строительства, статья затрат и способ строительства. В качестве счета учета НДС можно использовать счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

В целях налогообложения прибыли, в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Поэтому в налоговом учете в качестве счета затрат выбирается счет 20.01 «Основное производство». В качестве его аналитики указывается номенклатурная группа и статья затрат с видом расхода Прочие расходы.

В «подвале» документа регистрируется полученный от подрядчика счет-фактура.

При проведении документ в бухгалтерском учете оприходует стоимость технического обслуживания объекта основных средств без НДС по дебету счета 08.03 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 и выделит по дебету счета 19.04 сумму предъявленного подрядчиком НДС. А в налоговом учете документ учтет стоимость технического обслуживания без НДС по дебету счета 20.01 в составе прочих расходов. Соответственно, по дебету счетов 08.03 и 20.01 будут зарегистрированы соответственные временные разницы.

Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 7.

Р®б 7_1.jpg Р®б 7_2.jpg
Рис. 7

В бухгалтерском учете, в соответствии с п. 24 ФСБУ 6/2020, первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент завершения таких капитальных вложений.

В целях налогообложения прибыли, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств увеличивается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, то есть только при улучшении объекта основных средств. При восстановлении объекта основных средств его первоначальная стоимость не увеличивается.

Таким образом, в результате технического обслуживания первоначальная стоимость объекта основных средств должна увеличиться только в бухгалтерском учете. Для выполнения данной операции в программе мы можем воспользоваться документом Модернизация ОС.

В «шапке» документа указывается только местонахождение основного средства.

В табличной части на закладке Объекты строительства выбирается объект строительства, по которому в бухгалтерском учете были учтены капитальные вложения по техническому обслуживанию объекта основных средств. Счет учета 08.03 «Строительство объектов основных средств» используется по умолчанию. При нажатии кнопки «Рассчитать суммы», заполняются суммовые показатели. В нашем случае, капитальные вложения имеют стоимость только в бухгалтерском учете и во временных разницах.

В табличной части на закладке Основные средства выбирается объект основных средств. При нажатии кнопки «Распределить», стоимость капитальных вложений по бухгалтерскому учету и временные разницы переносятся в табличную часть.

При проведении документ в бухгалтерском учете увеличит первоначальную стоимость объекта основных средств, списав стоимость капитальных вложений по техническому обслуживанию с кредита счета 08.03 в дебет счета 01.01. Вместе со стоимостью технического обслуживания, в первоначальную стоимость объекта основных средств попадут и соответствующие налогооблагаемые временные разницы.

Документ Модернизация ОС и результат его проведения показаны на Рис. 8.

Р®б 8_1.jpg Р®б 8_2.jpg Р®б 8_3.jpg
Рис. 8

Для обособленной амортизации существенных затрат на ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание основных средств в программе создан специальный элемент амортизации основных средств, который назвали Компоненты амортизации.

Нам необходимо выделить компонент амортизации для технического обслуживания из первоначальной стоимости объекта основных средств. Для данной цели используется документ Изменение элементов амортизации.

В «шапке» документа уже установлено событие Пересмотр элементов амортизации. Результат проведения документа отражается только в регистрах сведений по учету основных средств, связанных с бухгалтерским учетом.

В табличной части документа выбирается объект основных средств. Строка табличной части содержит две подстроки: до изменения и после изменения.

Подстрока до изменения заполняется автоматически и содержит текущие значения элементов амортизации для объекта основных средств: способ амортизации, срок полезного использования, ликвидационная стоимость, компоненты амортизации.

Подстрока после изменения заполняется вручную. Все элементы амортизации, до компонентов амортизации, необходимо просто повторить. Из графы Компоненты амортизации открывается форма для редактирования компонентов амортизации. Нам необходимо добавить компонент амортизации Техническое обслуживание, указать его стоимость и срок полезного использование. В нашем примере стоимость технического обслуживания составляет 240 000 рублей, а срок полезного использования составляет 24 месяца, так как периодичность технического обслуживания один раз в два года.

Пример заполнения документа Изменение элементов амортизации показан на Рис. 9.

Р®б 9_1.jpg Р®б 9_2.jpg
Рис. 9

При проведении документ делает записи в три регистра сведений по учету основных средств. В регистре Компоненты амортизации запоминается стоимость и срок полезного использования добавленного компонента амортизации. В регистре Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет) содержатся элементы амортизации для объекта основных средств. А регистр События ОС — это перечень всех событий из истории жизни основного средства.

Результат проведения документа Изменение элементов амортизации представлен на Рис. 10.

Р®б 10_1.jpg Р®б 10_2.jpg Р®б 10_3.jpg
Рис. 10

Давайте посмотрим, как будет начисляться амортизация за август.

Сумма амортизации объекта основных средств в месяц, без учета компонента амортизации, как мы уже знаем, составляет 100 000 рублей. Сумма амортизации компонента Техническое обслуживание в месяц составляет 10 000 рублей (240 000 руб. / 24 мес.). Но, так как мы в нашем примере начисляем амортизацию с даты принятия к учету, а компонент амортизации был выделен 8 августа (момент завершения капитальных вложений), то амортизация начисляется только за 24 дня, с 8 по 31 августа. Таким образом, доля для начисления амортизации по компоненту Техническое обслуживание в августе составляет 0.77 (24 дня / 31 день). Следовательно, сумма амортизации по компоненту Техническое обслуживание за август — 7 700 рублей (10 000 руб. * 0.77). А общая сумма амортизации объекта основных средств за август (вместе с компонентом) — 107 700 рублей.

В целях налогообложения прибыли сумма амортизации составляет 100 000 рублей, поэтому регистрируется вычитаемая временная разница в размере 7 700 рублей.

Справка-расчет амортизации в бухгалтерском учете и проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств показаны на Рис. 11.

Р®б 11_1.jpg Р®б 11_2.jpg
Рис. 11

Теперь давайте разберемся с временными разницами и отложенными налоговыми активами и обязательствами. В нашей организации учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц, поэтому мы воспользуемся бухгалтерским отчетом Анализ субконто. В этом отчете нас будет интересовать итоговая строка по показателю ВР (временные разницы).

На начало августа в стоимости объекта основных средств было зарегистрировано 80 000 рублей вычитаемых временных разниц (балансовая стоимость меньше налоговой, временная разница отрицательная). Был начислен соответствующий налоговый актив в размере 16 000 рублей (Рис. 5).

В августе, при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете, в нем было зарегистрировано 240 000 рублей налогооблагаемых временных разниц (дебетовый оборот). При начислении амортизации было списано 7 700 рублей временных разниц (кредитовый оборот).

На конец августа в стоимости объекта основных средств зарегистрировано 152 300 рублей налогооблагаемых временных разниц (балансовая стоимость больше налоговой, временная разница положительная).

Отчет Анализ субконто по объекту основных средств показан на Рис.12.

Р®б 12.jpg

Рис. 12

Уменьшение вычитаемых временных разниц (ВВР) приводит к погашению (уменьшению) отложенных налоговых активов (ОНА).

Признание налогооблагаемых временных разниц (НВР) приводит к признанию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Из отчета Анализ субконто мы можем сделать вывод, что в августе у нас должен сторнироваться отложенный налоговый актив, начисленный в этом отчетном периоде ранее:

умен ОНА = умен ВВР * СТнп = 80 000 руб. * 20% = 16 000 руб.,

и должно быть начислено отложенное налоговое обязательство:

ОНО = НВР * СТнп = 152 300 руб. * 20% = 30 460 руб.

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 13.

Р®б 13.jpg

Рис. 13

В следующем месяце в бухгалтерском учете сумма амортизации по объекту основных средств в целом будет составлять 110 000 рублей (амортизация объекта основных средств — 100 000 рублей и амортизация компонента Техническое обслуживание — 10 000 рублей). Амортизация в целях налогообложения прибыли останется без изменений — 100 000 рублей. Поэтому каждый месяц из стоимости объекта основных средств будет списываться 10 000 рублей налогооблагаемых временных разниц.

Если бы в учетной политике организации было бы установлено, что начисление амортизации начинается со следующего месяца, то это было бы первое увеличенное, за счет компонента Техническое обслуживание, начисление амортизации в бухгалтерском учете.

Справка-расчет амортизации в бухгалтерском учете и проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств показаны на Рис. 14.

Р®б 14_1.jpg Р®б 14_2.jpg
Рис. 14

Уменьшение налогооблагаемых временных разниц (НВР) приводит к погашению (уменьшению) отложенных налоговых обязательств (ОНО):

умен ОНО = умен ВВР * СТнп = 10 000 руб. * 20% = 2 000 руб.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показана на Рис. 15.

Р®б 15.jpg

Рис. 15

Через два года, в нашем примере, в бухгалтерском учете стоимость технического обслуживания полностью амортизируется. Для следующего технического обслуживания необходимо будет сформировать документы Поступление и Модернизация ОС, а затем, с помощью документа Изменение элементов амортизации, выделить новый компонент амортизации.

В случае, если капитальные вложения по восстановлению основных средств осуществлены при первоначальном приобретении или при создании объектов основных средств, то выделение компонентов амортизации производится после принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету, то есть после формирования в программе документа Принятие к учету ОС.

Наши клиенты могут консультироваться с нашими специалистами по любому вопросу работы в программе. Хотите узнать подробнее? Получите бесплатную консультацию прямо сейчас!

Компоненты основных средств что это

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Учет основных средств в МСФО: определение ликвидационной стоимости и разделение на компоненты

Как амортизировать основные средства с ликвидационной стоимостью

Разделение основных средств на компоненты

Основные средства

Критерии основного средства

Анализ использования основных средств

Компоненты амортизации основных средств: учет в программе 1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0

Добавить комментарий Отменить ответ