Как уменьшить остаточную стоимость основных средств

Как уменьшить остаточную стоимость основного средства

Подборка наиболее важных документов по запросу Как уменьшить остаточную стоимость основного средства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Основные средства:
001 счет
011 счет
0504031 образец заполнения
0504104 образец заполнения
1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
Показать все

Основные средства:
001 счет
011 счет
0504031 образец заполнения
0504104 образец заполнения
1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
Показать все

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 346.16 «Порядок определения расходов» главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ «Указание в п. 3 статьи 346.16 НК РФ на необходимость пересчета налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ свидетельствует о необходимости при реализации основного средства применять все положения названной главы, регулирующие порядок учета и реализации основных средств, в том числе норму пп. 1 п. 1 статьи 268 НК РФ, согласно которой при реализации амортизируемых основных средств полученный доход уменьшается на остаточную стоимость основного средства.»

Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.25 «Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения» главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налоговый орган доначислил налог по УСН на доход предпринимателя от продажи основных средств, использовавшихся им при осуществлении деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. Суд указал, что при продаже указанных основных средств в целях определения налоговой базы по УСН не могут быть учтены в полном объеме расходы на их приобретение, но полученный от реализации доход может быть уменьшен на остаточную стоимость реализованного основного средства, определяемую как разница между ценой приобретения и суммой амортизации за период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При этом факт использования имущества для целей осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не имеет значения.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.08.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.10.2023) 8. В случае, если организация переходит с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иные режимы налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 настоящего Кодекса, в учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, на сумму произведенных за период применения единого сельскохозяйственного налога расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 настоящего Кодекса.

Правовые ресурсы

«Горячие» документы
Кодексы и наиболее востребованные законы
Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2023 год
- МРОТ 2023
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон «О полиции» N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2023 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей
Как уменьшить остаточную стоимость основных средств

14 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

15 ноября 2023

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность На каком основании можно уменьшить СПИ и соответственно остаточную стоимость ОС декабрем 2022 года?

На каком основании можно уменьшить СПИ и соответственно остаточную стоимость ОС декабрем 2022 года?

13 апреля 2023

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Основанием для уменьшения СПИ может являться ежегодная проверка элементов амортизации или выявление ошибки определения СПИ.

На текущий момент отсутствуют какие-либо инструкции и рекомендации регулирующих органов по определению СПИ. Поэтому порядок определения СПИ следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Обоснование позиции:

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020) (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

Стоимость основных средств, принятых на учет, погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 27 ФСБУ 6/2020). По некоторым основным средствам амортизация не начисляется (п. 28 ФСБУ 6/2020).

При признании объекта основных средств в бухгалтерском учете определяются следующие элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):

1) срок полезного использования (СПИ);

2) ликвидационная стоимость;

3) способ начисления амортизации.

Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Для отдельных объектов основных средств СПИ определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

а) ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;

б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;

в) ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;

г) планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, предназначенную для определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация не обязана (но может) использовать для целей бухгалтерского учета. При этом организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 9 ФСБУ 6/2020.

С целью определения СПИ следует создать специальную комиссию. Для участия в комиссии, по нашему мнению, можно привлечь технических и иных специалистов (например, специалистов планового или экономического отдела) для обоснования изменения СПИ.

Комиссия рассматривает режим эксплуатации основных средств, способы использования, естественные условия, системы проведения ремонта, нормативно-правовые и другие ограничения, намерения руководства организации, физический или моральный износ объектов и другие актуальные параметры. При пересмотре СПИ сравниваются параметры с данными, которые учитывались при предыдущем установлении СПИ. В случаях, когда текущая информация свидетельствует о существенном изменении указанных параметров, СПИ основных средств изменяется соответствующим образом (в том числе как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).

По результатам проверки следует составить акт или протокол (в произвольной форме).

По тем объектам основных средств, по которым принято решение об уменьшении СПИ, в протоколе целесообразно указать ранее установленный срок, новый срок полезного использования, а также причину его изменения. Данный документ подписывают члены комиссии и утверждает руководитель организации.

На текущий момент отсутствуют какие-либо инструкции и рекомендации регулирующих органов по определению срока полезного использования. Поэтому порядок определения сроков полезного использования объектов ОС следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Корректировка элементов амортизации

Как выше указано, срок полезного использования является элементом амортизации. Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, СПИ проверяется ежегодно. При линейном способе амортизация рассчитывается как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к величине оставшегося срока полезного использования. На 31 января 2022 года после пересмотра элементов амортизации сумма амортизации за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу СПИ балансовая стоимость этого объекта стала равной его новой ликвидационной стоимости. Корректировка амортизации отражается как изменение оценочных значений.

Пункт 4 ПБУ 21/2008 предусматривает, что изменение оценочного значения по общему правилу подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
Какой счет при этом применяется, ничем не установлено. Встречается мнение, что результат изменения оценочных значений необходимо отражать в учете через прочие доходы и расходы (счет 91).

Поскольку пересмотр элементом амортизации, влияющий на сумму амортизационных отчислений, как правило, осуществляется в конце периода и должен проводиться каждый год (амортизация за предыдущие периоды должная быть скорректирована в те периоды), то корректировке подлежит амортизация за этот период. В отчетности за этот период необходимо отразить расходы на амортизацию, балансовую стоимость ОС исходя из пересмотренных элементов амортизации. При этом изменение оценочных значений не является ошибкой или изменением учетной политики и не отражается через нераспределенную прибыль начала периода.

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, корректировка может быть оформлена следующими проводками:

Дебет 91 (20, 26 и др.) Кредит 02
- доначислена амортизация в связи с уменьшением СПИ.
Исправление ошибки

Если организация выявила ошибку определения СПИ при переходе на ФСБУ 6/2020, исправление этой ошибки необходимо осуществлять в соответствии с правилами ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (в том периоде, в котором обнаружена ошибка) (смотрите Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности).

На порядок исправления ошибки влияют два фактора:
- характер ошибки (существенная или несущественная);
- момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).
По общему правилу существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные в текущем отчетном периоде, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). Несущественные ошибки исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010).

Ошибка отчетного года, как правило, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Исправительные бухгалтерские проводки затрагивают те же счета, на которых были отражены неверные записи (п. 5 ПБУ 22/2010).

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010).

Исправительная запись по счетам бухгалтерского учета может производиться в форме записи на ту же сумму, что и ошибочная запись (часть суммы ошибочной записи), но со знаком минус (сторнировочная запись), либо в форме записи на сумму, дополняющую сумму ошибочной записи до правильной величины (дополнительная запись) (п. 22 ФСБУ 27/2021).

Таким образом, операции по корректировке проводок, сформированных при переходе на ФСБУ 6/2020 (в межотчетный период, после формирования бухгалтерской отчетности за 2021 год), могут быть следующие (смотрите Вопрос: Корректировка СПИ по основному средству с нулевой стоимостью в течение года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.):

Дебет 84 Кредит 02 — Корректировка амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020 с учетом пересмотренного срока полезного использования ОС (увеличена накопленная амортизация в межотчетном периоде);

Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02 — Произведено доначисление амортизации после пересмотра срока полезного использования ОС (произведена корректировка начисленной амортизации за 2022 год).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья

Ответ прошел контроль качества

24 марта 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Метод уменьшения остаточной стоимости

Метод уменьшения остаточной стоимости, пo которому согласнo ПБУ7 годовая сумма амортизации определяeтся кaк произведение остаточной стоимости объекта нa начало отчетного годa или первоначальной стоимости нa дату началa начисления амортизации и годовoй нормы амортизaции. Годовая норма амортизации (в процентаx) вычисляется кaк разница между единицей и результатoм корня степени количества лeт полезного использования oбъекта из результата oт деления ликвидационной стоимости объекта [см. Ліквідаційна вартість] нa его первоначальную стоимость:

Годовая норма амортизации = ( 1 — n √ (Ликвидационная стоимоcть / Первоначальная стоимость) ) * 100

Преимущества метода уменьшения остаточной стоимости заключаются в том, чтo в течение первых лeт эксплуатации oбъекта основных средств накапливаетcя значительная сумма средств, необходимыx для его возобновления.

БОНУС: Справочник «Основные средства».

Первоначальная стоимость объектa основных средств составляет 50000грн., ликвидационная — 4000грн. Годовая норма амортизации равняется 56,91.

= (1 — 3 √ (4000/50000) )* 100

Поcкольку годовая сумма амортизации ежегодно будeт разной, приведем ее расчет для каждого года:

в первый год сумма амортизации составляет 28455,00 (50000 х 56,91%), остаточная стоимость объектa основных средств за первый год составляет 21545,00 (50000 — 28455,00);

во второй год сумма амортизации составляет 12261,26 (21545,00 х 56,91%), остаточная стоимость — 9283,74 (21545,00 — 12261,26);

зa третий год сумма амортизации составляет 5283,74 (9283,74 — 4000), следовательно, за последний год сумма годовой амортизации определяется так: от остаточной стоимости на начало года вычитаем ликвидационную стоимость.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Другие методы начисления амортизации:
- 01 — Производственный метод амортизации.
- 02 — Кумулятивный метод амортизации .
- 03 — Ускоренного уменьшения остаточной стоимости .
- 04 — Прямолинейный метод амортизации .
Смотрите также тематические сборники:
Основные средства Бухгалтерский учет Налог на прибыль

Еще страницы по теме Метод уменьшения остаточной стоимости, и основные средства вообще:
- 01 — Классификация основных средств.
- 02 — Группы основных средств.
- 03 — Переоценка основных средств.
- 04 — Приобретение основных средств.
- 05 — Проводки по основным средствам.
- 06 — Ремонт основных средств.
- 07 — Ликвидация основных средств.
- 08 — Продажа основных средств.
- < Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
- Кумулятивный метод амортизации >
↓ Скачайте безкоштовні довідники ↓

Переоценка основных средств

Переоценка объектов основных средств выполняется двумя способами: индексацией цен или при помощи прямого пересчета по средним рыночным ценам, имеющим документальное подтверждение. Второй метод считается более актуальным и точно отражающим текущую ситуацию на рынке. Следовательно, более реальной представляется переоценка, проведенная методом прямого пересчета рыночным, документально подтвержденным ценам.

Переоценка основных средств заключается в приведении восстановительной стоимости основных средств к текущему уровню рыночных цен. Данная операция часто применяется с целью:
- Определения фактической рыночной стоимости основных средств.
- Установления залоговой стоимости основных средств при привлечении заёмного капитала.
- Для выявления резервов по оптимизации себестоимости продукции.
- При увеличении уставного капитала компании.
Благодаря своевременной переоценке основных средств можно максимально сблизить балансовую и рыночную стоимость имущества предприятия и оптимизировать налогообложение, поскольку при качественной переоценке основных средств достигается наиболее благоприятное соотношение между налогом на имущество и налогом на прибыль. Для прибыльных предприятий обеспечивается возможность уменьшения налога на прибыль – повышение амортизационных отчислений при росте балансовой стоимости основных средств позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Нерентабельным предприятиям можно снизить налог на имущество за счет уменьшения балансовой стоимости основных средств.

По результатам проведенной переоценки основных средств возможна уценка стоимости основных средств (в этом случае остаточная стоимость превышает восстановительную) или дооценка основных средств (остаточная стоимость меньше, чем восстановительная). После выполнения переоценки восстановительная стоимость принимается в качестве первоначальной стоимости основных средств. Результаты проведенной переоценки изменяют размер налога на имущество предприятия, не оказывая влияния на исчисление налога на прибыль.

При переоценке основных средств достигается накопление выбывающих активов, достаточное для полноценного восстановления основного капитала предприятия, что особенно актуально при наличии инфляционных процессов в экономике. В подобных случаях обычная амортизация не позволяет обеспечить должное возмещение амортизируемого имущества. При отсутствии своевременной переоценки основных средств предприятия заметно искажаются финансово-экономические показатели хозяйственной деятельности, что негативным образом сказывается на любых инвестициях в основной капитал.

Результаты переоценки основных средств принимаются для формирования данных по бухгалтерскому балансу на начало отчетного года и не включатся в бухгалтерскую отчётность предыдущего отчетного года. Если в результате проведенной переоценки стоимость основных средств возросла, то полученная разница переносится в добавочный капитал предприятия. При выполнении переоценки производится корректировка начисленной суммы амортизации по основным средствам с помощью использования специального коэффициента, учитывающего соотношение между рыночной и балансовой стоимостью имущества предприятия.

Постоянное изменение рыночных цен на отдельные объекты основных средств со временем приводит к заметному отклонению между восстановительной и реальной стоимостью основных средств, а значит к искажению налогооблагаемой базы, величины амортизационных отчислений и себестоимости продукции. Это особенно заметно в те отчетные периоды, когда отмечается повышенная инфляция. Однако регулярная переоценка стоимости основных средств с целью приведения их текущей стоимости к ее фактическому рыночному уровню оптимизирует стоимость основного капитала и в конечном итоге способствует большей эффективности инвестиционных процессов.

Аудиторско-консалтинговая группа «Гориславцев и К.» предоставляет качественные услуги по переоценке основных средств – оптимального средства для эффективного управления ресурсами Вашего предприятия.
- Оценка недвижимости
- Оценка арендной ставки
- Оценка транспорта
- Оценка оборудования
- Оценка интеллектуальной собственности
- Переоценка основных средств
- Оценка дебиторской задолженности
- Оценка бизнеса
- Оценка кадастровой стоимости
Похожие публикации: