Встречная налоговая проверка
Встречная проверка – истребование налоговой инспекцией документов или информации, которые касаются:
- деятельности проверяемого налогоплательщика. Такие документы и информация могут быть истребованы не только у контрагентов проверяемого налогоплательщика, но и у любых других лиц, располагающих этими документами или информацией (например, у госорганов) (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
- любой сделки, заинтересовавшей налоговиков. Такие документы и информация могут быть истребованы не только у сторон этой сделки, но и у любых других лиц, располагающих этими документами или информацией. Например, документы и информация об исполнении договора поставки могут быть истребованы у перевозчика, который доставлял товар от поставщика к покупателю (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Встречная проверка является одной из основных процедур и мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Налоговый контроль – это контроль, осуществляемый налоговыми органами за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами налогового законодательства (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Цель встречной проверки
Целями встречной проверки, осуществляемой налоговой инспекцией, являются:
- проверка фактического существования контрагента, взаимодействующего с налогоплательщиком по сделкам, которые заинтересовали налоговые органы;
- проверка фактического осуществления операций, отраженных в учете налогоплательщика;
- осуществление сверки данных о финансово-хозяйственных операциях, осуществленных между проверяемой организацией и контрагентом организации.
В случае выявления расхождений между данными контрагента и налогоплательщика эти данные исследуются налоговыми инспекторами на предмет того, повлияли ли эти отклонения на правильность формирования налоговой базы или нет.
Если будет выявлено, что произошло уменьшение налоговой базы, то полученные данные фиксируются в акте проверки.
При этом полученные документы по проверке подшиваются к акту проверки и впоследствии служат доказательством вины проверяемой организации в совершении нарушения налогового законодательства.
В каких случаях проводится встречная налоговая проверка
Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 93.1 НК РФ встречная налоговая проверка проводится в следующих случаях:
1. В случае проведения выездной или камеральной проверки (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
При этом на время, в течение которого были отправлены встречные запросы, выездная проверка может быть даже приостановлена. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 9 статьи 89 НК РФ.
Кроме этого, данная норма указана в письме Минфина России от 28.10.2008 № 03-02-07/1-433.
2. В случаях, когда встречная или камеральная проверка уже завершена (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
В этой ситуации встречная проверка проводится в период рассмотрения полученных материалов и рассматривается в данном случае, на основании абзаца 3 пункта 6 статьи 101 НК РФ, как дополнительная мера налогового контроля.
Какие документы вправе истребовать налоговые органы при проведении встречной проверки
При проведении встречных проверок налоговым инспекторам предоставлено право требовать любые документы, касающиеся деятельности конкретного налогоплательщика.
Об этом говорится в письмах Минфина России от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246 и от 08.10.2012 № 03-02-07/2-136.
Согласно внутренним инструкциям ФНС такими документами могут быть договоры, счета-фактуры, акты приемки и сдачи, накладные и иные документы, которые могут содержать необходимую информацию об операциях между проверяемой организацией и с ее контрагентами.
Налоговики могут также потребовать у контрагента сведения о проверяемой организации.
Отметим, что если документы или информация не относятся к предмету проверки, то налоговые инспекторы не имеют права требовать их предоставления.
Основания для обращения к компании за информацией или документами относительно деятельности третьих лиц (ее контрагентов)
Есть два основания для обращения к компании за информацией или документами относительно деятельности третьих лиц (ее контрагентов):
Во-первых, согласно пункта 1 статьи 9 НК РФ можно истребовать документы и информацию, касающиеся деятельности контрагента, но только в том случае, если проводится его проверка (или дополнительные мероприятия налогового контроля);
Во-вторых, согласно пункта 2 статьи 9 НК РФ можно потребовать информацию по конкретной сделке, касающейся деятельности контрагента, если она необходима вне рамок проверки.
При этом в первом случае, то есть в рамках проводимой у контрагента проверки, налоговые органы могут истребовать любые документы, указав их в требовании.
Здесь есть один нюанс – запрашиваемые документы должны касаться отношений с проверяемой организацией.
Так, например, нельзя запрашивать документы внутреннего учета (карточки бухгалтерских счетов, книги продаж, договоры с субподрядчиками и т. п. документы).
Во втором случае, когда в отношении контрагента проверок не проводится (вне рамок проверки), инспекторы имеют право только на получение информации и лишь относительно конкретной сделки. В этой ситуации никакие документы не могут быть затребованы.
Причем такую информацию можно затребовать исключительно у участников этой сделки либо иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Процедура запроса
В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ при проведении налоговых проверках право затребовать документы есть у того налогового органа, который проводит такую проверку.
То есть именно этот налоговый орган имеет право направлять поручение в налоговую инспекцию, где состоит на учете та организация, у которой есть в наличии необходимая информация о деятельности проверяемой компании.
Такие и другие правила в отношении проводимых налоговых проверок закреплены статьей 93.1 НК РФ и Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации), утвержденным приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.
Процедура встречной проверки согласно указанным нормам заключается в следующем:
- Вначале проверяющая налоговая инспекция направляет поручение в налоговый орган по месту постановки на учет организации, у которой есть необходимые сведения о проверяемой фирме. При этом поручение должно быть оформлено в письменном виде и должно содержать просьбу о предоставлении документов либо информации (возможно, и того и другого) у этой организации.
- Местной налоговой инспекции дается время – 5 рабочих дней – для того, чтобы оформить и направить требование уже контрагенту проверяемой организации. К этому требованию, в котором указан перечень затребованных документов и информации, должна быть обязательно приложена копия исходного поручения, полученного от проверяющей налоговой инспекции.
- Контрагенту, в свою очередь, также дается 5 рабочих дней на то, чтобы ответить местному налоговому органу. В этот срок контрагент должен либо представить все запрошенные документы, либо сообщить об отсутствии запрашиваемых документов.
Ответственность за непредставление организацией истребуемых документов при проведении встречной проверки
Непредставление организацией в порядке ст. 93.1 НК РФ истребуемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки влечет ответственность по п. 2 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 10 тыс. руб.).
К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть отнесены любые обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.
Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Правоприменительная практика относит к обстоятельствам, смягчающим ответственность, в частности:
- совершение налогового правонарушения впервые;
- незначительность допущенной просрочки в представлении документов;
- большое количество истребуемых документов (целесообразно составить расчет временных затрат на изготовление копий истребуемых документов, согласно которому они превышают срок, отведенный на представление документов);
- нахождение части документов в обособленных подразделениях или в архиве организации;
- одновременное получение нескольких требований о представлении документов;
- недостаточность материальных ресурсов для изготовления заверенных копий и т.п.
- Налоговый контроль
- Налоговый агент
- Налоговая проверка
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. органы проводят камеральные, выездные и встречные налоговые проверки. 2. Налоговой проверкой могут быть . проверяемых налогоплательщика, плательщика сбора (встречная налоговая проверка). При проведении встречной налоговой проверки налоговым органом могут быть . мероприятия налогового контроля, включая встречные налоговые проверки, опрос свидетелей и (или) экспертизу .
. . в ходе предпроверочного анализа, при встречных налоговых проверках и т.д.) 2) Снизить .
. опустить тот момент, что определение «встречные налоговые проверки» отменено, действия налоговиков неправомерны в .
. налогового органа — в рамках проведения встречной налоговой проверки Вопрос 2. В течение какого .
. следовательно, их истребование в рамках встречной налоговой проверки является неправомерным (смотрите постановление от .
. на территории налогоплательщика, при проведении встречной налоговой проверки). Во время приостановки выездной проверки .
. : Может ли налоговая инспекция проводить встречные налоговые проверки, если из ст.87 НК .
. : истребование документов (информации) в рамках встречной налоговой проверки; получение информации от иностранных государственных .
. выделенным НДС инспекторы обнаружили при встречной налоговой проверке контрагентов предпринимателя. Эта «находка» послужила .
. следовательно, их истребование в рамках встречной налоговой проверки являлось неправомерным. Постановление ФАС Северо .
. рамок проведения в отношении него встречной налоговой проверки, а следовательно, отсутствовали основания для .
. о представлении документов в рамках встречной налоговой проверки. Оказывается, налоговый орган проводил камеральную .
. 2012 году, которая просила провести встречную налоговую проверку по поводу сделок НОВАТЭКа с .
. и переданы заказчикам (подтверждается проведенными встречными налоговыми проверками заказчиков). Представленные компанией документы позволяют .
Встречная налоговая проверка в системе налогового контроля Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
В статье автор разъясняет основные аспекты встречной налоговой проверки, на которые необходимо обратить внимание налогоплательщику: встречная проверка проводится путем истребования документов у одного налогоплательщика о деятельности другого налогоплательщика, встречная проверка осуществляется только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки, предметом встречной проверки являются информация, документы о финансово-хозяйственных взаимоотношениях контрагента с проверяемым налогоплательщиком, истребование документов оформляется письменным запросом налогового органа об истребовании документов на основании статьи 31 НК РФ.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Лермонтов Ю. М.
Камеральная налоговая проверка декларации
. Камеральная проверка как форма налогового контроля
Камеральная проверка как форма налогового контроля
Налоговые проверки в 2007 г
Спорные вопросы представления налоговой отчетности, проведения проверок и привлечения налогоплательщиков к ответственности
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Текст научной работы на тему «Встречная налоговая проверка в системе налогового контроля»
ВСТРЕЧНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
ЮМ ЛЕРМОНТОВ, советник налоговой службы II ранга
В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) — это и есть встречная проверка.
Встречная проверка не имеет самостоятельного правового значения, а может проводиться только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки. При этом лицо, обладающее необходимой информацией о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и сам налогоплательщик могут состоять на учете в разных налоговых органах. Таким образом, встречные проверки могут проводиться как налоговым органом, в котором состоит на учете налогоплательщик-контрагент (по мотивированному запросу другого налогового органа), так и налоговым органом, проводящим выездную или камеральную проверку.
Встречная проверка проводится путем истребования соответствующих документов. Об истребовании документов составляется письменное требование налогового органа. Такое право налоговых органов предусмотрено ст. 31 НК РФ. При этом четкой формы такого требования налоговое законодательство не содержит. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов в налоговый орган, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Нарушение налогоплательщиком этого положения влечет ответственность в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ.
Арбитражные суды при разрешении спорных вопросов, связанных с проведением встречных проверок, указывают, что налоговый орган имеет право истребовать только документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика. Несоблюдение этого требования может повлечь недействительность результатов встречной проверки.
Пример. Налоговый кодекс РФ не предусматривает права налоговых органов истребовать у организаций в рамках встречной налоговой проверки сведения о поставщиках, в отношении которых налоговым органом не проводится налоговой проверки. Поэтому арбитражный суд признал необоснованным требование инспекции МНС России о представлении налогоплательщиком информации о поставщиках реализованных на экспорт товаров.
Суть дела. В ходе проведения мероприятий налогового контроля, проводимых в форме встречной проверки, налогоплательщик не представил в налоговый орган информации о лицах, участвующих в цепочке производства и обращения экспортируемых товаров. При этом налогоплательщик ссылался на то, что истребование налоговым органом в ходе встречной проверки документов, которые относятся к финансово-хозяйственной деятельности не проверяемой организации, а непосредственно самого ответчика, противоречит правилам абз. 2ст. 87 НК РФ. Налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ.
Позиция суда. Суд первой инстанции признал позицию налогового органа неправомерной. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось. Суд кассационной инстанции оставил решение нижестоящего суда без изменения и сделал следующие выводы.
На основании подп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.
Порядок проведения налоговых проверок регламентирован нормами гл. 14 НК РФ.
При этом согласно абз. 2ст. 87 НК РФ, если при проведении налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).
Из указанного определения следует круг субъектов, в отношении которых допускается проведение встречной проверки — любые иные лица, с которыми
у проверяемого лица имеются какие-либо отношения, и предмет такой проверки — необходимые для налогового контроля документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.
Таким образом, абз. 2ст. 87 НК РФ предусмотрены два необходимых условия правомерности встречной проверки. Нарушение любого из них может быть расценено как превышение налоговым органом своих полномочий и может повлечь признание встречной проверки незаконной.
В рассматриваемом деле имело место нарушение условия о предмете встречной проверки.
В частности, налоговая инспекция выставила ответчику требование представить документы о поставщиках общества, которые участвовали в цепочке производства и обращения экспортируемых товаров, но не имели никаких прямых связей с проверяемым налогоплательщиком.
Таким образом, деятельность проверяющих вышла за рамки указанного звена, поэтому должна расцениваться как превышение налоговым органом • его полномочий.
Ссылка налогового органа в обоснование своей позиции на приказы МНС России от 09.02.2000 •
№ АП-3-18/36, от 27.12.2000 № БГ-3-03/461 и письмо МНС России от 15.06.2000 № АС-6-16/451 не принята судом в качестве доказательства совершения обществом правонарушения, предусмотрен- • ного п. 2 ст. 126 НК РФ, поскольку в соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением при-
знается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика — налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Приказы и письма МНС России отнесены к ведомственным нормативным актам. Согласно п. 2 ст. 4 НК РФ ведомственные нормативные акты не относятся к законодательству о налогах и сборах. Следовательно, их нарушение не признается правонарушением, за совершение которого лицо может быть привлечено к налоговой ответственности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2003 № А26-2708/03-211).
Остановимся на основных аспектах встречной проверки, на которые необходимо обратить внимание:
• встречная проверка проводится путем истребо-
вания документов у одного налогоплательщика о деятельности другого налогоплательщика; встречная проверка осуществляется только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки;
предметом встречной проверки являются информация, документы о финансово-хозяйственных взаимоотношениях контрагента с проверяемым налогоплательщиком; истребование документов оформляется письменным запросом налогового органа об истребовании документов на основании ст. 31 НК РФ.
Не успели оформить подписку на 2006 год?
оформить подписку на журналы издательского дома «Финансы и кредит» можно с любого номера в редакции или в одном из агентств альтернативной подписки.
Полный список агентств альтернативной подписки можно посмотреть на сайте : www.financepress.ru.
тел./факс: (495) 621 -69-49, Http://www.financepress.ru
(495) 621-91 -90 E-mail: post@financepress.ru
Особенности проведения встречной налоговой проверки
Встречная налоговая проверка — такого термина нет в нынешней редакции Налогового кодекса РФ. Однако на практике встречные налоговые проверки проводятся инспекциями и правоохранительными органами довольно активно. В статье пойдет речь об особенностях проведения такого рода контрольных мероприятий.
- Что понимается под термином «встречная проверка»
- Встречная проверка налоговой инспекции: ее суть и цель проведения
- В каких случаях проводится встречная налоговая проверка
- Какие документы вправе истребовать налоговые органы
- Процедура запроса
- Итоги
Что понимается под термином «встречная проверка»
Понятие «встречная налоговая проверка» в действительности существовало, но до 01.01.2007, когда из абз. 2 ст. 87 НК РФ было исключено такое дополнительное мероприятие налогового контроля, проводимое при осуществлении камеральных или выездных налоговых проверок.
Суть его была проста: налоговая инспекция запрашивала документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика, а затем сравнивала полученные сведения с теми, которые были отражены в документах организации.
Однако взамен термина «встречная проверка», исключенного из НК РФ, в кодекс введена новая статья 93.1. Она предусматривает запрашивание информации и документов о налогоплательщике и по конкретным сделкам. При этом в рамках таких запросов у налоговых органов полномочий стало существенно больше.
Тем не менее в деловой практике такие мероприятия по-прежнему называют встречной налоговой проверкой, поскольку суть их не изменилась: истребование документов и информации у третьих лиц для проверки достоверности сведений, отраженных у проверяемого налогоплательщика.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы подготовили документы к проверке. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Почему документы в рамках встречки следует обязательно представлять, читайте в материале «Контрагент обязан представить истребуемые налоговиками документы».
Встречная проверка налоговой инспекции: ее суть и цель проведения
Несмотря на название, встречная проверка, согласно ст. 87 НК РФ, не включена в список налоговых проверок. Дело в том, что по ее результатам не выносится решений, обязательных для выполнения налогоплательщиком. Это всего лишь одно из мероприятий, проводимых в рамках налогового контроля. В результате ее проведения налоговая инспекция получает информацию о налогоплательщике от его контрагентов и партнеров. О такой сущности встречной проверки можно судить по п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 93.1, абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ и письму ФНС России от 16.04.2007 № ШТ-13-06/103@.
Цели встречной проверки налоговой инспекции таковы:
- проверка реальности существования контрагента, сотрудничающего с налогоплательщиком по сделкам, интересующим ФНС;
- реальность операций, совершенных налогоплательщиком;
- сверка информации о финансово-хозяйственных операциях, которая есть у проверяемого налогоплательщика и его контрагента.
При обнаружении расхождений между данными контрагента и налогоплательщика эти данные налоговые инспекторы исследуют на предмет того, повлияли ли эти разночтения на налоговую базу или нет. Если налоговая база уменьшилась, полученные данные отражаются в акте проверки, документы присоединяются к акту и в дальнейшем используются в качестве доказательства вины налогоплательщика в совершении правонарушения.
Может случиться так, что проверяемый налогоплательщик остается вне подозрений, но по контрагенту возникают вопросы. В подобных обстоятельствах контрагенту следует ждать сначала камеральную проверку, а затем и выездную (если предварительный анализ подтвердил его неблагонадежность).
О порядке проведения камеральной налоговой проверки мы писали в статье.
В каких случаях проводится встречная налоговая проверка
Пп. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ определено, что встречная налоговая проверка проводится в следующих случаях:
1. Если проводится выездная или камеральная проверка (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
При этом выездная проверка может быть даже приостановлена на время отправки встречных запросов. Эту норму регулирует подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ; кроме того, она отражена в письме Минфина России от 28.10.2008 № 03-02-07/1-433.
2. После того как встречная или камеральная проверка уже завершена (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Встречная проверка в таком случае проводится в период рассмотрения материалов и выступает здесь, согласно абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, как дополнительное мероприятие налогового контроля.
Кроме того, у налогового органа есть еще немного времени для проведения встречной проверки. В НК РФ нет четкого определения, когда мероприятия налогового контроля при проверке заканчиваются. Поэтому суды могут принять документы, полученные по запросам, проведенным уже после окончания выездной проверки, но до составления окончательного акта. На этот счет есть указание ВАС РФ, содержащееся в определении от 11.02.2010 № ВАС-24/10.
Судя по всему, ВАС принимает во внимание норму п. 2 ст. 93.1 НК РФ, которая определяет, что у третьих лиц налоговый орган может требовать информацию и вне рамок официальных проверок. Однако инспекторы вправе делать такие запросы лишь по конкретным сделкам.
Какие документы вправе истребовать налоговые органы
Налоговым органам при проведении проверок предоставлено право требовать любые документы, касающиеся деятельности конкретного налогоплательщика. Это определено в письмах Минфина России от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246 и от 08.10.2012 № 03-02-07/2-136.
Согласно внутренним регламентам ФНС такими документами являются договоры, счета-фактуры, акты приемки и сдачи, накладные — все то, что может содержать информацию о взаимодействии проверяемого налогоплательщика с контрагентами.
Нужно ли представлять документы, если в требовании не указаны их точные реквизиты, узнайте здесь.
Налоговые органы могут затребовать у контрагента сведения о налогоплательщике, у которого идет проверка.
Следует иметь в виду, что если документы или информация не касаются предмета проверки, то налоговый орган не вправе требовать их представления.
Налоговая инспекция при проведении камеральной проверки компании ООО «Омега» запросила штатное расписание у ее контрагента — ООО «Геркон». Такое требование неправомерно, поскольку по штатному расписанию ООО «Геркон» нельзя судить о деятельности проверяемой компании даже косвенно.
Подобного мнения придерживаются и арбитражные суды, что отражено, в частности, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2013 № А10-2227/2012, ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2010 № А56-59024/2009 и ФАС Дальневосточного округа от 16.11.2012 № Ф03-5399/2012.
Может произойти так, что документ не имеет прямого отношения к деятельности проверяемого налогоплательщика, но там есть упоминание о его хозяйственных операциях. Такие документы могут быть затребованы с большой вероятностью. Например, когда книга продаж контрагента содержит запись об одной операции с налогоплательщиком. Ее налоговый орган имеет полное право запросить согласно ст. 93.1 НК РФ (определение ВАС РФ от 19.01.2012 № ВАС-17466/11).
Однако выяснить обоснованность запроса можно лишь в суде, где квалифицированные юристы проверят, действительно ли связан запрашиваемый документ с деятельностью налогоплательщика.
А вот период, к которому относятся такие документы, не ограничен. По этой причине инспекторы довольно часто запрашивают материалы не только по тому периоду, по которому проводится проверка, но и по более широким временным рамкам. Минфин в письме от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519 подтвердил, что такие полномочия у налоговых органов есть.
Процедура запроса
Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ при налоговых проверках право истребовать документы есть у того налогового органа, который ее проводит. Именно он может направлять поручение в налоговую инспекцию, где состоит на учете то лицо, у которого есть информация о деятельности проверяемого налогоплательщика.
Эти и другие правила установлены ст. 93.1 НК РФ и Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации), утвержденным приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Процедура встречной проверки согласно этим нормам такова:
- Сначала проверяющая инспекция направляет поручение в налоговый орган по месту постановки на учет лица, у которого есть сведения о проверяемом налогоплательщике. Поручение оформляется в письменном виде и содержит просьбу об истребовании документов либо информации (возможно, и того и другого) у этого лица.
- Местной инспекции отводится 5 рабочих дней для того, чтобы оформить и направить требование уже контрагенту. К этому требованию, содержащему перечень документов и информацию, должна быть приложена копия исходного поручения.
- Контрагенту, в свою очередь, тоже дается 5 рабочих дней на то, чтобы дать ответ местному налоговому органу. В этот срок он должен либо представить все запрошенные документы, либо сообщить об отсутствии таковых. Если возникнут затруднения с подготовкой нужных инспекторам материалов, можно обратиться в налоговый орган с просьбой о продлении срока. По решению инспекции временные рамки для представления ответа могут быть продлены.
При подготовке нужных инспекторам материалов можно обратиться в налоговый орган с просьбой о продлении срока. По решению инспекции временные рамки для представления ответа могут быть продлены.
В какой форме подать уведомление о невозможности предоставления в срок документов (информации), рассказываем здесь.
Можно ли отказать налоговикам, если они прислали не полный пакет документов в запросе на встречку, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Итоги
Налоговики вправе запросить у вас документы или информацию о вашем контрагенте в рамках так называемой встречной проверки – специального мероприятия налогового контроля. Число запрашиваемых документов и период, за который они запрашиваются, в налоговом законодательстве не регламентируются.
Представить документы (информацию) о контрагенте или сообщить об их отсутствии необходимо в течение 5 рабочих дней с момента получения требования от своей налоговой инспекции.
Встречная налоговая проверка
Встречная проверка – это истребование ФНС документов или информации, которые затрагивают:
1. Деятельность налогоплательщика. Документацию, могут востребовать предоставить контрагентов, госорганы, и в вообще любое лицо, которое может располагать какой-либо информацией о проверяемом;
2. Сделки, попавшие в поле зрения налоговиков. Сведения обяжут предоставить у участников сделки, и у тех, кто может иметь какую-либо интересующую органы информацию. К примеру, у перевозчика запросят договор поставки с заказчиком и информацию о его исполнении.
Кстати, в кодексе уже нет формулировки «встречной налоговой проверки», но процедура подобного контроля и сейчас применима как в камеральной, так и в выездных мероприятиях.
Цель проверки
Налоговая инспекция с помощью этого вида проверки осуществляет мониторинг насколько верно соблюдается законодательство по налогам.
Подробнее о том, что проверяют:
1. Существует ли контрагент фактически, и как он взаимодействует в процессе сделки, заинтересовавшей инспекторов;
2. Осуществлялась ли фактически операция, которую налогоплательщик отразил в отчетных документах;
3. Сверяют данные о финансово операциях, которые прошли между организацией и ее партнёрами.
Если выявлены какие-либо расхождения, то инспекторы изучают все материалы с точки зрения влияния этих факторов на полноту формирования налоговой базы.
По рядок проведения встречной налоговой проверки
Итак, основание для проверки — ситуация, когда налоговики проверяют обоснованность той или иной операции, которая прописана в учете налогоплательщика.
Процедура дальнейших действий такова:
1. Инспекторы готовят поручение в налоговый орган, где контрагент стоит на учете. Запрашивают пояснения и документы, позволяющие получить дополнительные факты о сделке.
2. Получив поручение, ИФНС контрагента выставляет ему требование о предоставлении сведений, которые были перечислены в поручении.
3. ИФНС всегда отправляют поручения. Кроме ситуаций, когда налогоплательщик и его контрагент находятся на учете в одной инспекции.
4. Контрагенту предписано в пятидневный срок дать ответ. Этот период может быть продлен по заявлению с указанием веских причин.
Документы по встречной налоговой проверке
Список материалов, которые запрашивают налоговики зависит от цели и способа контрольных мероприятий. К примеру, вот то, что запрашивают при «камералке» по НДС:
1. Первичные документы на поставку;
2. Счета-фактуры;
3. Контракты;
4. Отчет по оплате;
5. Регистры бухучета;
6. Выписку из книг покупок/продаж;
7. декларации по НДС и т.п.
Период, в котором были составлены документы, должен быть тем же, что и период камеральной проверки.
Ответственность за непредставление документов
В Налоговом кодексе все прописано о нарушениях и санкциях. Контрагент за несвоевременное предоставление сведений может быть оштрафован на 5 тыс. руб. (20 тыс. руб., если вновь нарушит в течение года). А если вообще не предоставить документы или исказить сведения, то штраф придет на сумму 10 тыс. руб.
Важно помнить, что проведение «встречки» по отношению к контрагенту вовсе не подразумевает, что и у него осуществят аудит ведения бухгалтерского и налогового учета и т. п. Ответственность контрагента по итогам «встречки» может возникнуть лишь за невыполнение выставленного требования.