Как оприходовать шины автомобильные в бухгалтерском учете

Учет расходов на шины и диски зимой

Если у компании на балансе есть автомобили, то регулярно встает вопрос учета зимней резины, а иногда и колесных дисков к ней. Об учете и налогообложении при покупке, вводе в эксплуатацию и использовании зимней и летней резины, а также дисков мы расскажем в нашей статье.

Если фирма купила автомобиль, то комплект шин и дисков, которые установлены на нем, входят в первоначальную стоимость ОС. В этом случае стоимость авторезины и дисков учитывают на счете 01 в составе автомобиля и списывают через амортизацию. В процессе эксплуатации авто и износа дисков и шин компания вправе приобретать комплекты как всесезонных шин, которые подлежат замене, когда станут непригодными, так и комплекты летней и зимней резины, при смене которых возникают вопросы учета и налогообложения.

Основное средство?

Автомобильные шины и диски, приобретенные отдельно, бухгалтер включает в состав МПЗ и учитывает как запасные части вне зависимости от их стоимости и срока службы. Почему автошины и диски нельзя отнести к основным средствам? ОС 1 признается имущество, используемое в течение длительного времени как средство производства. Пунктом 46 Положения по ведению бухгалтерского учета 2 определена характеристика ОС — использование объекта в качестве средства труда. Шины и диски не могут эксплуатироваться в качестве самостоятельных единиц, так как они являются составной частью автомобиля. Эту позицию подтверждает Классификатор основных средств 3 — в его списке отсутствуют шины и диски. А инструкция к Плану счетов предписывает учитывать шины на счете 10 «Материалы» в составе запасных частей на субсчете 10-5 4 .
Установку шин и дисков нельзя признать модернизацией. Они не увеличивают стоимость ОС. Это связано с тем, что шины и колесные диски используются не на конкретном автомобиле и могут быть установлены на другое авто.
Если компания является автотранспортной или же использует автомобили в деятельности, которая связана с производством и торговлей, то стоимость шин и дисков учитывают в налоговом учете в составе материальных расходов как косвенные затраты. Их признают в момент передачи запасных частей в производство 5 и списывают единовременно в полном объеме 6 . Фирма, которая не является автотранспортной, вправе отразить затраты на приобретение резины в составе прочих расходов 7 .
Сотрудники налоговой инспекции расходы на приобретение и установку шин и дисков признают обоснованными, так как они связаны с поддержанием эксплуатационных свойств авто. Бухгалтер может уменьшать налоговую базу по прибыли на стоимость резины и дисков, а также на затраты по шиномонтажу специализированными фирмами или сотрудниками компании. Во избежание претензий в учетной политике следует закрепить порядок списания шин и дисков. Прописать, к прямым или косвенным затратам компания будет относить услуги сторонних организаций по шиномонтажу.
Что касается списания автошин и дисков в бухгалтерском учете, то это будет зависеть от выбранного компанией и утвержденного в учетной политике метода. Так как списание и учет колесных дисков в российском законодательстве на сегодняшний день не нашли документального отражения в специальных документах, значит, бухгалтеру следует применять единовременное списание стоимости дисков. В отношении автошин бухгалтер должен руководствоваться общими нормами, в соответствии с которыми МПЗ списывают в момент их первичной установки. Обычно летне-зимняя резина по окончании сезона возвращается на склад. В этом случае пункт 112 Методических указаний 8 рекомендует при возврате на склад материалов, ранее списанных в производство, уменьшать затраты на стоимость таких МПЗ с учетом фактического сезонного износа. Бухгалтер должен оприходовать шины на субсчет счета 10 в корреспонденции с теми счетами, на которые они были списаны ранее.

Определяем износ шин

До 1 января 2008 года действовали Правила эксплуатации автомобильных шин на территории России 9 . Регламент закреплял ведение карточек учета шин, в которых следовало отражать дату ввода в эксплуатацию, ежемесячный пробег, износ и повреждения. На основании карточек изношенные шины при достижении нормы эксплуатационного пробега менялись на новые. Заполнение карточек учета — документальное обоснование списания пришедших в негодность автошин. Их следует заводить на каждую новую шину, отпущенную в эксплуатацию.
До 1 января 2007 года действовали Временные нормы, которые определяли эксплуатационный пробег шин 10 по формуле:

Hi (норма эксплуатации шины) = H x K1 x K2,

где H — среднестатистический пробег шины (тыс. км); K1 — поправочный коэффициент, учитывающий категорию условий эксплуатации автомобиля; K2 — поправочный коэффициент, учитывающий условия работы автомобиля. Норма эксплуатационного пробега шины не должна быть ниже 25 процентов от среднестатистического пробега.
На сегодняшний день и Правила, и Временные нормы утратили силу. Взамен этих документов новые регламенты не утверждены. Однако в своем письме Минтранс России 11 сообщает, что Временные нормы продолжают действовать до момента вступления в силу новых регламентов. С одной стороны, бухгалтер не обязан вести карточки учета автомобильных шин. С другой — отмена Правил и Временных норм не говорит о том, что компания не должна организовать учет по списанию шин. Руководство вправе утвердить приказом собственную форму учета пробега автомобильных шин и порядок ее заполнения.
При смене летней резины на зимнюю возникает вопрос, как учесть эту операцию. Назвать ремонтом такие действия нельзя, так как шины могли не до конца выработать свой срок. Замена шин при смене сезонов является необходимым условием для поддержания эксплуатационных свойств автомобиля. Фирма выбирает наиболее предпочтительный порядок учета автошин и колесных дисков и закрепляет его в учетной политике.
Существует несколько способов учета шин и дисков. Вариант первый. Списание стоимости шин и колесных дисков на расходы единовременно в момент их установки на автомобиль. При этом не учитываются эксплуатационный срок и достижение износа автомобильных шин и дисков. Российским законодательством не предусмотрен регламент по учету колесных дисков. Бухгалтер вправе списать их стоимость единовременно, не учитывая сезонный характер эксплуатации дисков, если порядок установлен внутрифирменными приказами.

Пример
Компания приобрела и установила на служебный автомобиль комплект зимних шин и колесных дисков (колесо в сборе) стоимостью 19 360 руб. (в т. ч. НДС — 2953 руб.).
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
– 19 360 руб. — поставщику оплачен аванс за колесо в сборе;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с предоплаты»
– 2953 руб. — принят к вычету НДС с аванса по счету-фактуре;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Зимние автомобильные шины» КРЕДИТ 60
– 16 407 руб. (19 360 – 2953) — оприходовано колесо в сборе;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2953 руб. — учтен НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
– 19 360 руб. — зачет аванса;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2953 руб. — принят к вычету НДС по колесу в сборе;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с предоплаты» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2953 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по авансу;
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10 субсчет «Зимние автомобильные шины»
– 16 407 руб. — списана стоимость колеса в сборе в связи с введением в эксплуатацию.
Если фирма приобретает шины и диски отдельно, то их учет следует отразить проводками по каждому МПЗ.
Стоимость колесных дисков для установки их на комплекте зимней резины составила 15 600 руб. (в т. ч. НДС — 2380 руб.). Списание дисков бухгалтер отразит следующим образом:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2380 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком за диски по счету-фактуре;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Колесные диски» КРЕДИТ 60
– 13 220 руб. (15 600 – 2380) — отражен расход по приобретению дисков;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2380 руб. — принят к зачету НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 15 600 руб. — поставщику оплачены колесные диски;
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10 субсчет «Колесные диски»
– 13 220 руб. — списаны колесные диски в производство.

Вариант второй. Бухгалтер может использовать данные о фактическом и нормативном пробегах для возврата на склад летне-зимних шин с учетом того, что они подлежат эксплуатации в следующем сезоне. Стоимость автошин подлежит восстановлению на открытых субсчетах к счету 10 «Материалы» с учетом их частичного износа, который уменьшает стоимость МПЗ пропорционально пройденному пробегу. Записи отражают по дебету счета 10 и кредиту счета 20 до того момента, пока не наступит установленный пробег и шины не будут сняты с эксплуатации в связи с непригодностью. При этом целесообразно составить бухгалтерскую справку.

Пример
Цена комплекта зимних шин — 19 360 руб. (в т. ч. НДС — 2953 руб.) (нормативный пробег, установленный заводом-изготовителем, — 30 000 км; фактический пробег за зимний сезон — 7000 км).
Цена комплекта летней резины — 12 300 руб. (в т. ч. НДС — 1876 руб.) (нормативный пробег, установленный заводом-изготовителем, — 40 000 км; фактический пробег за летний сезон — 15 000 км).
Возврат летней резины на склад следует отразить с учетом износа за летний сезон, который составит отношение фактического пробега летней резины к нормативному, т. е. 3909 руб. (15 000 км : : 40 000 км x 10 424 руб.).
Бухгалтер отразит это проводкой:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Возврат летних сезонных шин на склад» КРЕДИТ 20
– 6515 руб. (10 424 – 3909) — возврат летнего комплекта шин на склад с учетом износа.
Возврат зимней резины на склад отражается с учетом фактического пробега за зимний период к установленному пробегу, т. е. 3828 руб. (7000 км : 30 000 км x x 16 407 руб.). Операции подлежат отражению следующей проводкой:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Возврат зимних сезонных шин на склад» КРЕДИТ 20
– 12 579 руб. (16 407 – 3828) — возврат зимнего комплекта шин на склад с учетом износа.

Вариант третий. В соответствии с Планом счетов бухгалтер может вести учет движения сезонных автомобильных шин на открытых аналитических субсчетах к счету 10 «Материалы». На счета затрат стоимость комплекта резины списывают только после того, как она достигнет своего эксплуатационного пробега.

Пример
Цена комплекта зимних шин — 19 360 руб. (в т. ч. НДС — 2953 руб.).
Цена комплекта летней резины — 12 300 руб. (в т. ч. НДС — 1876 руб.).
Учет движения шин бухгалтер может отразить на открытых аналитических счетах. При этом стоимость колесных дисков будет списана в расходы компании единовременно в момент их установки на комплект резины. Проводки будут выглядеть следующим образом:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Автомобильные шины на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Автомобильные шины в обороте»
– 10 424 руб. — возврат летних шин на склад по окончании сезона;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Автомобильные шины в обороте» КРЕДИТ 10 субсчет «Автомобильные шины на складе»
– 16 407 руб. — установка зимних шин на автомобиль;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Автомобильные шины в обороте»
– 10 424 руб. — списана стоимость летней резины в связи с окончанием срока эксплуатации;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Автомобильные шины в обороте»
– 16 407 руб. — списана стоимость зимней резины в связи с окончанием срока эксплуатации.

Я.И. Кулибаба,
генеральный директор компании «Реал-аудит»

Приобретенные диски должны быть классифицированы в бухгалтерском учете как запасные части и учитываться в составе МПЗ независимо от стоимости единицы на субсчете 10.5. Они не могут быть признаны основными средствами, так как не соответствуют определению инвентарного объекта по пункту 6 ПБУ 6/01.
В налоговом учете диски также не могут быть признаны основными средствами, поскольку не являются средствами труда и, следовательно, не соответствуют определению пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса.
Расходы на приобретение дисков и в бухгалтерском, и в налоговом учете должны признаваться по дате их передачи в эксплуатацию единовременно как материальные расходы (п. 16 ПБУ 5/01, п. 2.1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Будут эти расходы в налоговом учете отнесены к прямым или косвенным, зависит от состава прямых расходов, который организация утвердит самостоятельно в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Автор статьи:
И.С. Гривцова,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 подп. 4 п. 1 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
2 утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н
3 утв. пост. Правительства России от 01.01.2002 № 1
4 приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н
5 п. 2 ст. 272 НК РФ
6 п. 2 ст. 318 НК РФ
7 подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ
8 утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н
9 утв. распоряжением Минтранса России от 21.01.2004 № АК-9р
10 утв. Минтрансом России от 04.04.2002 РД 3112199-1085-02
11 письмо Минтранса России от 11.05.2010 № 03-03/08-269пс

Учет сезонных шин в коммерческих и бюджетных организациях: проводки

Бухгалтеры-бюджетники и бухгалтеры-коммерсы отражают одни и те же хозяйственные операции. Но они делают это разными способами, так как и цели бухучета в бюджетной сфере и в коммерции не совпадают.

Нормативное регулирование

• установка соответствующего комплекта шин (зимних или летних);
• списание пришедших в негодность шин.

При этом сам факт замены сезонных шин (зимних на летние, летних на зимние) не является основанием для их списания.

Но, если при смене шин выяснилось, что они повреждены и далее их эксплуатировать невозможно, то списание неизбежно.

В целях бухучета шины и диски к ним, как правило, бухгалтера включают в состав материальных запасов.

Но поскольку сезонные шины и диски имеют некоторые эксплуатационные ограничения, то хозяйствующие субъекты с учетом особенностей своей деятельности самостоятельноразрабатывают порядок их списания.

А для государственных и муниципальных учреждений такой порядок может быть установлен учредителем.

При разработке порядка списания шин хозяйствующие субъекты могут руководствоваться положениями следующих документов:

• Правила эксплуатации автомобильных шин (АЭ 001-04), утвержденные распоряжением Минтранса от 21.01.2004 № АК-9-р (письмо Минюста от 21.09.2009 № 03-2609);
• Технический регламент Таможенного союза ТР ТС 018/2011 «О безопасности колесных транспортных средств»;
• Основные положения по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденные постановлением Совета Министров – Правительства от 23.10.1993 № 1090;
• нормы эксплуатационного пробега автотранспортных шин, установленные заводом-изготовителем автотранспортных шин (письмо Минтранса от 24.08.2012 № 03-01/10-2830).

Кроме того, требования, в соответствии с которыми отдельные узлы транспортного средства могут быть признаны непригодными к дальнейшей эксплуатации, изложены, в частности, в Приложении № 1 к Правилам проведения технического осмотра транспортных средств, утвержденным постановлением Правительства от 05.12.2011 № 1008.

Согласно п. 28 Приложения № 1 к Правилам № 1008 установлены следующие критерии отнесения шин к непригодным для дальнейшей эксплуатации:

• наличие участка беговой дорожки, на котором высота рисунка протектора меньше установленной длины;
• местные повреждения шин (пробои, вздутия, сквозные и несквозные порезы), которые обнажают корд, а также местные отслоения протектора.

Конкретный срок «переобувки» автомобиля законодательством не установлен.

Однако ч.1 ст. 12.5 КоАП предусмотрен штраф в размере 500 руб. за использование изношенной зимней резины (или предупреждение).

Данный штраф может быть наложен на водителя, эксплуатирующего зимнюю резину (с маркировкой M+S и т.п.), у которой глубина протектора на самом изношенном месте составляет менее 4 мм.

Такой штраф наложат только при эксплуатации автомобиля на обледеневшем или заснеженном дорожном покрытии.

Запутались в учете и законодательстве? Задайте вопрос экспертам в Клерк.Консультациях. Эксперты ответят вам в течении суток на любое количество вопросов.

Забаланс и контроль в бюджете

Задача бухгалтера-бюджетника – отражать производимые учреждением расходы на покупку согласно их экономическому смыслу.

Заметим, что покупка шин бухгалтеры отражают по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Определить экономический смысл закупки бухгалтеру помогает комиссия по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н). Именно на основании ее решения бухгалтер отразить поступление шин в учете.

Целью деятельности государственных и муниципальных учреждений является реализация государственных функций и полномочий органов власти. Такая деятельность не облагается налогом на прибыль, НДС и другими налогами. Поэтому НДС учитывают в стоимости товаров (работ, услуг).

В случае осуществления учреждением коммерческой деятельности (в терминологии бюджетников – это приносящая доход деятельность), то для них существуют различные налоговые преференции.

Поэтому, для правильного начисления налогов, бухгалтер должен знать источник финансирования, за счет которого производят расходы.

Приобретенные отдельно от транспортного средства шины учитываются в качестве материальных запасов на счете 10506 «Прочие материальные запасы».

При установке шин на автомобиль их стоимость списывают с балансового учета и отражают на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных».

Если зимние шины еще пригодны к эксплуатации, то их нужно вернуть на склад.

Пример

За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение в рамках подготовки к летнему сезону приобрело для служебного автомобиля комплект покрышек стоимостью 25 000 руб. (с НДС).

Комиссия по поступлению и выбытию активов определила срок полезной эксплуатации летних шин в 3 года. В связи с резким потеплением комплект был установлен на автомобиль сразу же после приобретения.

Бухгалтером учреждения будут сделаны следующие записи:

25 000 руб. – учтены затраты на приобретение комплекта летних шин (с учетом «входного» НДС);

25 000 руб. – перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику шин;

25 000 руб. – списана стоимость летних шин, переданных в эксплуатацию.

25 000 руб. – стоимость летних шин отражена за балансом увеличением счета 09.

Учетной политикой учреждения для учета автомобильных шин могут к счету 09 могут быть предусмотрены субсчета:

• 09/1 – летние шины;
• 09/2 – зимние шины.

Автомобильные шины, как и другие запчасти, являются государственным (муниципальным имуществом) и могут привлекать внимание контролирующих органов.

Так, например, за правонарушения, предусмотренные ч. 20 ст. 19.5 КоАП Контрольно-счетная палата (КСП) оштрафовала руководителя учреждения на 20 000 руб.

КСП было установлены следующие нарушения ведения бухучета:

• автошины не приняты к учету и не отражены на забалансовом счете 09;
• не ведутся карточки учета автомобильных шин;
• отсутствуют акты сезонной замены шин;
• не составлены акты передачи шин на ответственное хранение или их списание.

Руководитель не согласился с КСП, подал жалобу в суд, но суд поддержал контролеров и оставил жалобу руководителя без удовлетворения (см. решение Сальского городского суда Ростовской области от 13.07.2022 по делу № 12-50/2022).

Получите персональную консультацию по ведению учета, налогообложению, отчетности и другим вопросам. Эксперты «Клерка» всегда готовы прийти к вам на помощь.

Учета затрат и налоги в коммерции

Для ведения бухучета большинство хозяйствующих субъектов используют План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Автомобильные шины, приобретенные отдельно, подлежат учету на субсчете 10-5 «Запасные части».

А шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, учтенные в его первоначальной стоимости, учитываются в составе основных средств.

Коммерческая деятельность таких субъектов направлена на извлечение прибыли.

Бухгалтер может уменьшать налоговую базу по прибыли на стоимость резины и дисков, а также на затраты по шиномонтажу специализированными фирмами или сотрудниками компании.

В учетной политике нужно закрепить порядок списания шин и дисков, а также указать, в составе прямых или косвенных затрат отражать услуги сторонних организаций по шиномонтажу.

Кроме того, бухгалтер может выбрать один из способов учета автошин и колесных дисков при сезонной замене.

Существует несколько вариантов учета шин и дисков.

Вариант первый

Списание стоимости шин и колесных дисков на расходы единовременно в момент их установки на автомобиль.

При этом не учитывают эксплуатационный срок и достижение износа автомобильных шин и дисков.

Российским законодательством не предусмотрен регламент по учету колесных дисков.

Пример. Компания приобрела и установила на служебный автомобиль комплект летних шин и колесных дисков (колесо в сборе) стоимостью 20 000 руб. (в т. ч. НДС – 3 051 руб.). Бухгалтер вправе списать их стоимость единовременно, не учитывая сезонный характер эксплуатации дисков, если порядок установлен внутрифирменными приказами:

16 949 руб. (20 000 – 3 051) – оприходовано колесо в сборе;

3 051 руб. – учтен НДС;

16 949 руб. – списана стоимость колеса в сборе в связи с введением в эксплуатацию.

Вариант второй

Использование данных о фактическом и нормативном пробегах для возврата на склад летне-зимних шин с учетом того, что они подлежат эксплуатации в следующем сезоне.

Стоимость автошин подлежит восстановлению на субсчете 10-5 с учетом частичного износа, который уменьшает их стоимость пропорционально пройденному пробегу.

Записи отражают по дебету счета 10-5 и кредиту счета 20 до того момента, пока не наступит установленный пробег и шины не будут сняты с эксплуатации в связи с непригодностью. При этом целесообразно составить бухгалтерскую справку.

Пример. Цена комплекта зимних шин – 20 000 руб. (в т. ч. НДС – 3 051 руб.) (нормативный пробег, установленный заводом-изготовителем, – 40 000 км; фактический пробег за зимний сезон – 15 000 км).

Возврат зимних шин на склад следует отразить с учетом износа за зимний сезон, который составит отношение фактического пробега зимних шин к нормативному, т. е. 6 356 руб. (15 000 км : 40 000 км x 16 949 руб.).

В бухучете такие операции будут отражены так:

10 593 руб. (16 949 – 6356) – возврат зимнего комплекта шин на склад с учетом износа.

Вариант третий

На счета затрат стоимость комплекта резины списывают только после того, как она достигнет своего эксплуатационного пробега.

Пример.

Стоимость комплекта летних шин – 12 300 руб. (в т. ч. НДС – 1 876 руб.).

Стоимость комплекта зимних шин – 19 360 руб. (в т. ч. НДС – 2 953 руб.).

Учет движения шин бухгалтер отразит на открытых аналитических счетах к счету 10-5. Проводки будут выглядеть следующим образом:

16 407 руб. – возврат зимних шин на склад по окончании сезона;

10 424 руб. – установка летних шин на автомобиль;

10 424 руб. – списана стоимость летней резины в связи с окончанием срока эксплуатации;

Возможен и четвертый вариант учета шин, когда компания списывает затраты на приобретение шин равномерно в течение периода их эксплуатации на основании данных о фактическом ежемесячном пробеге шин, производя расчет по формуле:

Сумма затрат = стоимость шин / норматив пробега х фактический пробег за отчетный период.

В компании бухгалтер помимо бухгалтерского учета, должен вести и налоговый.

Напомним, что налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы, основываясь на принципе равномерности признания доходов и расходов, закрепленном в п. 1 ст. 272 НК.

Выбранный вариант распределения расходов в налоговом учете нужно закрепить в учетной политике.

Эксперты «Клерк» помогут разобраться в сложных нюансах ведения бухгалтерского учета. Задайте любое количество вопросов – вам обязательно помогут.

Выводы

Бухгалтерский учет как в учреждениях бюджетной сферы, так и в коммерции требует знания законодательства и нормативных актов.

Отсутствие нареканий контролирующих органов и налоговиков гарантируется грамотно сформированной учетной политикой.

Особенностью бухучета в государственных и муниципальных учреждениях является его строгая регламентированность.

Отражение отдельных учетных операций бухгалтер осуществляет на основании решений коллегиальных органов.

От бухгалтера-бюджетника требуется четкое выполнение требований инструкций и нормативных документов. Однако, любое отступление от таких требований карается контролирующими органами.

В коммерческих организациях у бухгалтера больше возможностей для выбора вариантов распределения расходов, участвующих в формировании налогооблагаемой базы.

А ответ за принимаемые решения бухгалтер держит перед руководством компании.

• бухгалтерский учет
• бюджетное учреждение
• коммерческая организация
• шины
• автомобили
• учетная политика
• забалансовый учет
• бухгалтерские проводки
• учет затрат
• НДС

Шпаргалка для бухгалтера: учет автомобильных шин

Автомобильные шины могут приобретаться как вместе с автомобилем, так и отдельно.

Рассмотрим каждый вариант по отдельности.

Вариант 1. Шины приобретены вместе с транспортным средством (далее – ТС).

При постановке на учет транспортного средства стоимость автомобильных шин на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражается. Шины входят в комплектацию ТС и включаются в его первоначальную стоимость. Это касается и запасных шин.

Несмотря на то что шины приобретались вместе с автомобилем, на каждую шину, установленную на транспортное средство при его комплектации или во время эксплуатации, заводится карточка учета ее работы.

Вариант 2. Шины приобретены отдельно.

В бухгалтерском учете шины, приобретаемые отдельно от транспортных средств, а также находящиеся в запасе и обороте, учитываются на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-5 «Запасные части») (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

Приобретение автомобильных шин и их установка на транспортное средство отражаются в бухгалтерском учете записями (см. табл. 1):

Организации, эксплуатирующие транспортные средства круглогодично, должны производить сезонную замену шин. Законодательством не предусмотрен порядок учета при сезонной замене шин, поэтому организация разрабатывает его самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Рассмотрим несколько вариантов такого учета.

1) Шины могут быть списаны со склада в эксплуатацию единовременно в момент установки.

2) Шины, снятые при сезонной замене, приходуются на склад по стоимости недопробега.

Пример. Сезонная замена шин

Организация в апреле установила на автомобиль комплект новых летних шин. Стоимость одной шины – 230,00 руб. Эксплуатационная норма пробега составляет 56 000 км. К моменту сезонной замены шин пробег летних шин составил 11 200 км.

Определим стоимость недопробега шины к моменту сезонной замены в нашей ситуации:

184,00 руб. (230 / 56 000 × (56 000 – 11 200)).

Порядок отражения в бухгалтерском учете будет следующий (см. табл. 2):

Обратите внимание, что в примере для расчета недопробега используется эксплуатационная норма пробега.

Разберемся, как и для чего она устанавливается.

Эксплуатационные нормы пробега шин предназначены для планирования потребности транспортных предприятий в шинах, осуществления режима экономии и рационального использования материальных ресурсов, определения уровня тарифов и обеспечения расчетов по налогообложению предприятий (подп. 10.1 ТКП 299-2011).

Эксплуатационные нормы и временные эксплуатационное нормы пробега определяются и утверждаются предприятием, владельцем транспортного средства в соответствии с методикой, указанной в приложении М к ТКП 299-2011. При необходимости можно воспользоваться услугами специализированной организации.

Ольга Пичковская, экономист

Как оприходовать шины автомобильные в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет автомобильных шин: три важных правила учета, которые надо соблюдать бухгалтеру

Алла Соболевская, доцент, канд. экон. наук

Важно! Информация обновлена:

Определяя порядок бухгалтерского учета автомобильных шин, необходимо выбрать субсчета, открываемые к счету 10 «Материалы». Это могут быть субсчета «Запасные части» или «Прочие материалы». В ряде случаев стоимость шин включается в первоначальную стоимость транспортного средства. Бухгалтеру необходимо учитывать и особенности эксплуатации шин: замену изношенных шин, сезонную замену шин и др.

Автор рассматривает указанные моменты, поясняя их на примерах.

ШИНЫ – ЭТО НЕ ЗАПЧАСТИ, НО УЧИТЫВАЮТСЯ НА СУБСЧЕТЕ «ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ»

В бухгалтерском учете шины |*|, приобретаемые отдельно от транспортных средств, а также находящиеся в запасе и обороте, учитываются на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-5 «Запасные части») (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе, входят в комплектацию транспортного средства при его приобретении. Они включаются в первоначальную стоимость основного средства, и в бухгалтерском учете стоимость таких шин отдельно не отражается (п. 16 Инструкции № 50; п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Важно! В составе запасов на счете 10 «Материалы» (субсчет 6 «Прочие материалы») транспортные организации учитывают отработанные масла, тормозную жидкость, свинцовые аккумуляторы, отработанный аккумуляторный электролит и т.п., материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, а являются отходами производства. Изношенные шины и утильную резину также рекомендуется учитывать в составе прочих материалов. Отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

ТРИ ВАЖНЫХ ПРАВИЛА УЧЕТА ШИН, КОТОРЫЕ НАДО СОБЛЮДАТЬ БУХГАЛТЕРУ

1. Учет автошин, находящихся на складе, ведется по их видам (покрышки, камеры, ободные ленты), сортам и размерам, а также по степени эксплуатации (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта местных повреждений, требующая восстановления и утильная (негодная)).

2. Автошины, выделенные службе технической помощи на линии, вулканизационным и ремонтным участкам, учитываются отдельно от находящихся на складе, т.е. учитываются как автошины в обороте (под отчетом). Учет ведется по видам, размерам и месту нахождения.

3. Бухгалтерский учет шин ведется раздельно по наименованиям, номенклатурным номерам, местам хранения и материально ответственным лицам.

Как реализовать требования названных правил, рассмотрим ниже.

В целях раздельного учета шин, находящихся в запасе, в обороте службы технической эксплуатации, в отведенных местах их хранения, особенно в организациях, имеющих большое количество транспортных средств, к субсчету 10-5 «Запасные части» целесообразно предусмотреть субсчета второго и третьего порядка, что должно быть закреплено в учетной политике организации.

Например, субсчета первого порядка:

10-5-1 «Запасные части»;

10-5-3 «Автомобильные шины»;

10-5-4 «Запасные части и детали с остаточным ресурсом».

Субсчета второго порядка:

10-5-3-1 «Автомобильные шины новые (в запасе)»;

10-5-3-2 «Автомобильные шины, переданные в эксплуатацию»;

10-5-3-3 «Автомобильные шины, подлежащие восстановлению»;

10-5-3-4 «Автомобильные шины восстановленные»;

10-5-3-5 «Шины для сезонной замены (летние/зимние)».

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ АВТОМОБИЛЬНЫХ ШИН

Пример 1. Организация приобретает новые шины

ООО «Авто» перечислило денежные средства ОАО «Белшина» в размере 1 008,82 руб. за 2 автомобильные шины, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 168,14 руб. Услуги собственного автотранспорта по доставке шин – 30 руб.

Приобретение шин отражается в учете следующими записями (табл. 1):

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЭКСПЛУАТАЦИИ АВТОМОБИЛЬНЫХ ШИН

Замена изношенных шин

Вследствие естественного износа протектора за время эксплуатации шин, старения резины по мере увеличения их выработки производится замена изношенных шин новыми |*|. Такую операцию следует рассматривать как проведение текущего ремонта автомобиля. Фактические затраты на поддержание в рабочем состоянии транспортных средств включаются в себестоимость выполненных транспортных работ (услуг), т.е. относятся к затратам по текущей деятельности организации в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от того, выполняются работы силами организации или на станции технического обслуживания (СТО).

При замене шин силами организации все расходы, которые она несет (стоимость установленных шин, заработная плата рабочих с отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах и т.д.), включаются в затраты в месяце, в котором произведена замена, на основании первичного учетного документа, составленного в организации.

При замене с привлечением подрядчика (СТО) расходы организации (стоимость выполненных подрядчиком работ и стоимость переданных ему для установки шин) включаются в затраты на производство (расходы на реализацию) на основании документов, предъявленных подрядчиком. НДС подрядной организации принимается к вычету на основании полученного и подписанного организацией ЭСЧФ.

В бухгалтерском учете замена автомобильных шин отражается следующими записями (см. табл. 2):

Сезонная замена шин

Порядок бухгалтерского учета шин при их сезонной замене законодательно не установлен. В связи с этим организация вправе определить его самостоятельно, закрепив в учетной политике.

Вариант 1

Шины, снятые с автомобиля при их сезонной замене, могут быть оприходованы на склад по стоимости недопробега, рассчитанной на основании данных карточек учета работы автомобильных шин с учетом применения норм эксплуатационного пробега.

Пример 2. Расчет стоимости недопробега шин при сезонной замене

ОАО «АВТО» установила на автомобиль новый комплект зимних шин при их сезонной замене. Стоимость каждой шины – 160 руб. Эксплуатационная норма пробега шины составляет 56 000 км. К моменту их замены весной на летние шины пробег зимних шин составил 8 000 км.

Стоимость недопробега каждой зимней шины на момент сезонной замены – 137,14 руб. (160 / 56 000 × (56 000 – 8 000)).

Пробег летних шин за сезон составил 14 000 км при эксплуатационной норме 56 000 км. Стоимость летней резины – 120 руб.

Стоимость недопробега каждой летней шины на момент сезонной замены 90,00 руб. (120 / 56 000 × (56 000 – 14 000)).

Сезонная замена шин отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом (см. табл. 3):

Вариант 2

Шины, изначально учтенные в составе запасов, списывают со склада в эксплуатацию единовременно в момент установки, и в дальнейшем их стоимость не корректируют при смене сезона исходя из фактического времени эксплуатации до достижения ресурса пробега.

Снятые с автомобиля шины при сезонной замене отражаются в складском учете только в количественном выражении без стоимостной оценки и без внутренних записей по субсчетам счета 10. Факт замены шины будет фиксироваться в карточке учета работы автомобильной шины |*| с указанием даты и причины снятия шины с автомобиля.

Важно! Затраты, связанные с сезонной заменой шин, следует относить к затратам на поддержание основных средств в рабочем состоянии и приведением объекта в соответствие с требованиями технических нормативных правовых актов. Они признаются расходами в том отчетном периоде, в котором были произведены, вне зависимости от способа выполнения работ (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).