В какой строке баланса отражается счет 97 расходы будущих периодов

В какой строке баланса отражается счет 97 расходы будущих периодов

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей, сооружений для силосования, сеннажирования и других сооружений и приспособлений), а также затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия или использования.

В промышленных организациях в условиях серийного или массового производства затраты, связанные с проведением работ по ремонту, частичному изменению конструкций, изделий, модернизации отдельных узлов и деталей, по частичному пересмотру технологического процесса к расходам будущих периодов не относятся, а включаются непосредственно на издержки производства. В случае когда указанные затраты в соответствии с договором возмещаются заказчиком, их учитывают на отдельном производственном заказе.

В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитывают как расходы будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с нормативными расчетами по распределению.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

97 счет бухгалтерского учета

При необходимости расходования средств на активы, экономическую выгоду от которых можно будет получить только в предстоящих отчетных периодах, такие суммы относят на 97 счет бухгалтерского учета. Постепенно затраты с него переносятся на себестоимость объектов. Законодательно перечень статей затрат для отнесения их к будущим периодам ограничен двумя категориями, но бухгалтеру дается возможность использовать счет и в тех случаях, когда в Положениях о бухучете конкретный вариант расходов не прописан.

Что учитывается на 97 счете?

Расходы будущих периодов должны отвечать двум ключевым требованиям:

• их можно признать в качестве актива;
• они относятся сразу к нескольким отчетным периодам.

Положениями о бухгалтерском учете выделяется два направления расходования средств, которые позволяют относить затраты к будущим периодам:

1. Расходы строительного характера, которые необходимо понести в предстоящем периоде.
2. Расходы, связанные с приобретением лицензионного программного продукта.

Для первой группы затрат 97 счет бухгалтерского учета используется, например, при передаче материалов на стройплощадку. Нельзя под указанные статьи расходов подводить подписку на периодические издания или выплату отпускных персоналу, даже если был создан соответствующий резерв и его размера не хватило.

97 счет: проводки

Счет учета расходов, относящихся к будущим периодам, является финансово-распределительным. Если соотносить его функцию с принадлежностью к разделам баланса, определяя, 97 счет – активный или пассивный, то он выполняет роль активного счета. В дебете накапливаются расходы, а кредит показывает, какие счета материальных ценностей или финансовые фигурируют в осуществлении затрат.

Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:

• 97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
• 97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
• счет 97.21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.

Сч. 97 «Расходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденциях с кредитом счетов:

1. 25 или 26, когда часть расходов общепроизводственного или общехозяйственного характера, понесенных при проведении ремонта внеоборотных активов, учитывается в составе затрат будущих периодов.
2. 70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов.
3. 20 или 23 при отнесении затрат основного или вспомогательного производства на предстоящие периоды при одновременном дебетовании сч. 97.
4. 10 при отнесении стоимости материалов.
5. 41 при отражении товаров в составе затрат будущего периода.
6. 43 при отнесении готовой продукции на предстоящие периоды.

Счет 97 кредитуется в момент признания расходов, соответствующие суммы списываются с него на:

• 20 или 23, 29 счет при формировании производственной себестоимости;
• 08 при списании расходов по капитальным вложениям;
• 79 при списании части затрат будущих периодов на обособленные подразделения, которые составляют отдельный баланс;
• 96 при списании средств из резерва в счет погашения расходов будущих периодов;
• 99 при наступлении форс-мажорной ситуации в виде стихийного бедствия, повлекшего дополнительные расходы по устранению причиненного ущерба.

Пример

1. Д60 – К51 при отражении оплаты за программы в сумме 560 000 р.
2. По дебету счет 97 – К60 при оприходовании программ в сумме 560 000 р.
3. Д26 – К97 проводка составляется ежемесячно на протяжении 6 лет для постепенного списания расходов будущих периодов в сумме 7777,78 р.

97 счет: где отражается в балансе?

Для баланса важны дебетовые остатки по счету расходов будущих периодов, которые отражает общую сумму несписанных по состоянию на конкретную дату затрат. В соответствии с письмом Минфина от 06 июня 2013 года № 07-01-06/21876 затраты, относимые к следующему периоду, то есть 97 счет в балансе отражается в составе групп статей:

• «Запасы»;
• в качестве отдельной группы статей по разделу «Оборотных активов».

В какую строку баланса отнести 97 счет? Для отражения дебетовых остатков по этому счету можно использовать сразу несколько строчек в активе баланса:

1. Строка 1110, в которой показывают нематериальные активы.
2. Строка 1150, предназначенная для основных средств.
3. Допускается отражать 97 счет в балансе по строке 1210 в составе запасов.
4. Строка 1260 при отнесении к категории прочих оборотных активов, которые не были внесены ни в один другой раздел баланса.

Счет 97 в бухгалтерском балансе в каждом случае находит свое отражение в разных строках. Всегда следует ориентироваться на принадлежность расходов к определенной категории, смотреть на конечную цель производимых затрат.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Расходы будущих периодов

Понятие расходов будущих периодов из бухучета в принципе исключено, хотя в Плане счетов и инструкции по его применению счет 97 «Расходы будущих периодов» еще остается. И в некоторых ПБУ они упоминаются как расходы, которые списываются на себестоимость не сразу, а постепенно.

Затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, отражают в качестве расходов будущих периодов, если они связаны с формированием актива, доходы от использования которого будут получены в будущем.

Такие активы отражаются в балансе, если их признание предусмотрено нормативными правовыми актами, и списываются в порядке списания соответствующего актива.

В бухгалтерском учете к расходам будущих периодов можно отнести затраты, если соблюдены условия:

• произведена оплата (при методе начисления – даже если обязательство признано, но еще не погашено);
• прекращено встречное обязательство;
• приобретенный актив нельзя учесть как ОС или НМА;
• расходы списывают в течение одного или нескольких периодов.

Обратите внимание: для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности расходов будущих периодов, которые не отвечают критериям запасов, нужно использовать не строку 1210 «Запасы», а другую строку, к примеру, 1260 «Прочие оборотные активы».

Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов прямо предусмотрен некоторыми нормативными актами по бухучету.

О таких расходах (расходах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов) идет речь, например, в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

• связанные с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008);
• произведенные разовым платежом за право пользования программным лицензионным обеспечением (п. 39 ПБУ 14/2007).

Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 16 октября 2008 г. № 107н). Согласно этому стандарту, в составе расходов будущих периодов можно учитывать:

• дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);
• начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);
• начисленные проценты или дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).

Кроме того, бухгалтер сам может некоторые виды затрат отнести к расходам будущих периодов, если ни в одном ПБУ не оговорен его конкретный случай.

Для этого необходимо соблюдать условия, при которых произведенные затраты могут быть отнесены к расходам (п. 16 ПБУ 10/99):

• расход производится на основании определенного договора в соответствии с требованиями законодательства, обычаями делового оборота;
• имеются основания считать, что в результате данной операции уменьшится экономическая выгода организации;
• сумму затрат можно определить.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то осуществленные траты не могут считаться расходами и должны в бухгалтерском учете отразиться как дебиторская задолженность.

Не признаются расходами с постепенным списанием на затраты:

• авансы, выданные в счет будущего получения товаров, услуг, работ;
• подписка на электронные и печатные издания.

Обратите внимание: оплата в одном отчетном периоде за товар или услугу, полученную в другом отчетном периоде, не может быть отнесена к расходам будущих периодов. Это не что иное, как выданный аванс. Его сумму учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» и отражают по строке 1230 баланса.

Какие делать проводки

Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

При учете расходов будущих периодов в дебет счета 97 записывается сумма произведенных затрат:

Дебет 60 Кредит 51 (50)

Дебет 97 Кредит 60

– учтены расходы будущих периодов.

Списание доли расходов будущих периодов, относящихся к данному периоду, отражается по кредиту счета 97 и дебету счетов производственных затрат. Проводки будут такими:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97

– списана доля расходов будущих периодов, относящаяся к отчетному периоду

Порядок и сроки переноса доли расходов будущих периодов на себестоимость продукции рассчитываются исходя из их вида. Основным критерием для этого является договор, в котором должен быть оговорен срок действия услуги или использования актива. Если такого нет, то бухгалтер может самостоятельно выбрать метод определения срока и отразить его в учетной политике или внутреннем документе (приказе, распоряжении согласно п. 4, 8 ПБУ 1/2008).

Как учитывать расходы будущих периодов (на примерах)

Итак, порядок учета и списания расходов будущих периодов нужно искать в конкретных ПБУ.

Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно.

Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.

Пример. Как списать расходы будущих периодов.

В январе отчетного года АО «Актив» приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что программа подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж).

При оплате бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 18 000 руб. – поступил платеж по лицензионному договору;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – фиксированный разовый платеж за пользование программой отражен в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 012

– 18 000 руб. – отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение срока действия договора на использование программы бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 97

– 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) – списана часть фиксированного платежа.

За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. × 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 000 руб. (18 000 – 6000).

Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).

Для этого должны выполняться условия:

• расходы могут быть достоверно определены;
• в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.

Если эти условия не выполняются, расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).

Пример. Как списать расходы будущих периодов.

АО «Строитель» готовится к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь текущего года. Разработку технико-экономического обоснования осуществляет проектная организация. Стоимость работ составляет 720 000 руб., в том числе НДС – 120 000 руб. Работы сданы и оплачены в апреле года, следующего за отчетным.

Эти затраты можно включить в расходы по договору подряда, поскольку на момент их осуществления есть вероятность, что тендер будет выигран и договор будет подписан. Сумму расходов можно отнести к расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухучете — после завершения работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете — на дату акта приемки-передачи ТЭО.

В ноябре бухгалтер «Строителя» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– 600 000 руб. (720 000 − 120 000) – стоимость работ по разработке технико-экономической документации отнесена на расходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 120 000 руб. – отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 «расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 120 000 руб. – на основании счета-фактуры проектной организации «входной» НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 720 000 руб. – оплачена стоимость проектных работ;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

По состоянию на отчетную дату в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 000 руб.

В апреле следующего года бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97

– 600 000 руб. – стоимость проектных работ включена в расходы по договору подряда;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

– 120 000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

Как распознать расходы будущих периодов

Главная задача при учете расходов будущих периодов – это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.

Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.) определяющие факторы для признания актива – это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
• обменен на другой актив;
• использован для погашения обязательства;
• распределен между собственниками организации.

Это определение вполне позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива. А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.

Как распознать тот актив, который затем можно отправить на счет 97?

В пункте 65 приказа Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н сказано, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Эту норму разъяснил Минфин России еще в письме от 12 января 2012 года № 07-02-06/5. В нем говорится, что если осуществленные затраты соответствуют условиям признания актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то эти затраты подлежат отражению в бухгалтерском балансе в составе этого актива. Это значит, что если речь идет об основных средствах, нематериальных активах, то списывать их следует в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов.

О каком «ином случае» идет речь? Попробуем разобраться на примере.

Пример. Как распознать расходы будущих периодов.

Например, сезонное предприятие в межсезонный период проводит подготовку к сезону. При этом оно несет затраты на приобретение новых основных средств и ремонт старого оборудования. Приобретение основного средства – это вложение во внеоборотные активы. Приобретенный объект учитывается по правилам бухучета:

Дебет 08 Кредит 60

— учтены расходы по приобретению основного средства;

Дебет 01 Кредит 08

— основное средство зачислено в состав основных средств.

Стоимость основного средства будет списана на расходы через амортизацию.

Ремонт оборудования следует учесть в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 60

— стоимость ремонтных работ отнесена в состав расходов будущих периодов.

Стоимость ремонтных работ будет списана на расходы в сезон, в порядке, установленном учетной политикой предприятия – например, равномерно в течение сезона или пропорционально объему выпущенной продукции:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97

— часть стоимости ремонтных работ списана на расходы.

Таким образом, «иной случай» признания актива – это, например, отнесение к расходам будущих периодов подготовительных работ, в том числе стоимости ремонта основных средств. Здесь же могут быть затраты на подготовку и благоустройство рабочей территории, ремонт помещений и другие затраты. Все это — активы, поскольку их можно рассматривать как вложения в собственное производство, которые принесут доход в будущем.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Счет 97 в бухгалтерском учете

На 97 счете бухгалтерского учета отражаются расходы будущих периодов. В плане счетов 97 счет — активный. Бухучет таких расходов ведется по особым правилам.

Что учитывается на 97 счете

Если в деятельности компании встречаются затраты, проведенные в отчетном периоде и затрагивающие несколько будущих, их в бухгалтерском учете называют расходы будущих периодов. РБП отвечают таким условиям:

• затраты признают в учете как актив;
• счет действует несколько отчетных периодов.

Для отражения расходов будущих периодов используют 97 счет бухучета ( Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000 ).

По нормам ПБУ 2/2008, к таким расходам относят:

• траты, которые произведены в связи с планируемыми (предстоящими) работами по договорам строительного характера (п. 16 ПБУ 2/2008). Например, компания приобрела строительные материалы, которые в будущем использует для выполнения строительных работ. То есть стоимость стройматериалов относят к РБП;
• платежи, осуществляемые экономическим субъектом за предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности либо объектов и средств индивидуализации (п. 39 ПБУ 14/2007). Например, торговый знак, фирменное название компании, неисключительные права на программное обеспечение (ст. 1225 ГК РФ).

Если в деятельности компании встречаются траты, порядок признания которых не определен действующим законодательством, их тоже учитывают как РБП, но не всегда. Порядок признания и списания (равными долями пропорционально объемам производства) регламентируются учетной политикой (письмо Минфина № 07-02-06/5 от 12.01.2012). Например, так поступают с тратами на сертификацию.

97 счет относится к активным, его сальдо — только дебетовое. Возникновение расходов будущих периодов отражают по дебету, а их списание — по кредиту. Аналитический учет ведется по видам расходов. В плане из Приказа Минфина № 94н разъясняется, в каких случаях можно использовать 97.01 — при отражении затрат на оплату труда в будущем периоде. А сч. 97.02 применяется для издержек по добровольному страхованию работников.

Оборотно-сальдовая ведомость, или ОСВ 97 счета показывает остаток несписанных РБП. Оборот по дебету иллюстрирует увеличение таких расходов, оборот по кредиту — списание.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учитывать РБП. Используйте эти инструкции бесплатно.

Расходы будущих периодов: проводки

Рассмотрим проводки по закрытию 97 счета: списание затрат надо проводить по кредиту. Для детализации учета предусмотрено открытие субсчетов:

• 97.1 — для отражения расходов по оплате труда персонала;
• 97.2 — для учета операций по добровольному страхованию сотрудников;
• субсчет 97.21 — для прочих трат.

К примеру, проводка Дт 97.21 Кт 76.09 показывает признание РБП по лицензионному договору.

Бухгалтерская проводка по 97.10 означает, что стоимость материалов отнесена на РБП

Общехозяйственные или общепроизводственные траты по ремонту внеоборотных активов отнесены на РБП

Затраты основного или вспомогательного производства отнесены на РБП

А вот как называется проводка 97.60 или 76 — расчеты с поставщиками услуг, кредиторами отнесены в состав РБП

Расходы будущих периодов списаны на счет капитальных вложений

Сформирована производственная себестоимость продукции

Списан резерв в счет погашения РБП

По правилам, минусовая проводка по 97.21 не формируется, минусов по счету 97 быть не должно. Затраты по РБП списываются:

• равномерно — в течение периода списания, которые для таких затрат определили распоряжением руководителя;
• пропорционально — объему выпускаемых товаров, оказанных услуг, выполняемых работ или выручке, полученной от их реализации;
• иным способом — метод определяют в учетной политике компании.

Пример

ООО «Ppt.ru» закупило неисключительные права на программное обеспечение в сумме 600 000 рублей. ПО планируют использовать в течение 5 лет. Бухгалтер составил записи:

Произведена оплата за приобретенное ПО

Затраты отнесены в состав расходов БП

Затраты списаны, проводка составляется ежемесячно в течение 5 лет использования ПО

600 000 / (5 лет × 12 мес.)

Как отражается в балансе и отчетности

В соответствии с письмом Минфина № 07-01-06/21876 от 06.06.2013, расходы БП учитывают в отчетности только по дебетовым остаткам, которые остаются на конец отчетного периода. В пользовательской инструкции определено, как в 1С разделить 97 по строкам баланса, — в балансе 97 счет отражается по строкам в соответствии с видами понесенных затрат. Если РБП приняли по материально-производственным запасам, то и отражать такие траты следует в строке 1210 «Запасы». Если траты связаны с нематериальными активами, то они учитываются в строке 1110 бухгалтерского баланса. А строка 1150 используется для отражения РБП по основным средствам.

2022-05-18 09:25:40

По сути, учет на 97 счете инвестиционных расходов лизингодателя противоречит указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Но перед проведением операции лучше изучить бухотчетность и проверить, не влияет ли бухучет расходов лизингодателя по счету 97 на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Если проведение операций через 97 счет никак не сказывается на достоверности бухгалтерской отчетности, то использование этого счета не является нарушением.

2022-11-15 10:04:21

Вправе организация продолжать применять счет 97 «Расходы будущих периодов» после изменений, внесенных в п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»?