Когда можно принять ндс к вычету по импортному товару

Украина и европейский НДС

НДС — налог на добавленную стоимость (англ.: VAT — Value Added Tax; франц.: TVA — Taxe sur la Valeur Ajouteé) — широко распространенный косвенный налог. Принцип НДС состоит в уплате в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства и реализации товаров/услуг.

НДС придумал французский экономист Морис Лоре в 1954 году. Сначала новый налог протестировали на экономике африканской страны Кот-д’Ивуар (в то время — «французской заморской территории»). Эксперимент над туземцами прошел успешно и в 1958 году НДС внедрили во Франции. По состоянию на начало 2023 года НДС применяется более чем в 170-ти странах.

Схема уплаты НДС внутри одной страны

Налог на добавленную стоимость включается в цену продажи товаров/услуг на каждой стадии производства и реализации в виде надбавки к цене, рассчитанной по действующей в стране процентной ставке.

Конечный потребитель в момент покупки уплачивает полную цену товара/услуги включая НДС. Фактически же налог на добавленную стоимость начинает перечисляться в государственный бюджет раньше, поскольку налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости товара/услуги, уплачивает каждый участник в цепочке его производства и реализации.

Рассмотрим это на примере:

Схема уплаты НДС по ставке 20%

Каждый продавец в этой цепочке включает НДС в цену продажи, а каждый промежуточный покупатель имеет право вычитать из причитающейся к уплате суммы величину налога, которую он ранее уплатил при покупке. Таким образом, плательщиками НДС в этом примере являются производитель сырья, производитель готовой продукции, оптовый продавец и розничный продавец; в то время как бремя НДС полностью ложится на конечного потребителя в момент покупки.

НДС это один из самых сложных в понимании и администрировании налогов, особенно, если в цепочку производства и реализации товара включены субъекты из разных стран, в каждой из которых существуют свои правила.

НДС при экспорте/импорте

В Европе и в Украине экспорт товаров за рубеж облагается НДС по нулевой ставке. Это делается с целью обеспечения отечественным производителям большей конкурентоспособности. В данном контексте термин «нулевая ставка НДС» (в отличие от термина «освобождение от НДС») означает, что экспортер не только не должен добавлять НДС к цене экспортируемого товара (то есть счета выставляются без НДС), но и имеет право на вычет (возмещение из бюджета) НДС, уплаченного им ранее при производстве или приобретении экспортируемого товара. Чтобы получить такое право экспортер обязан собирать и хранить у себя документальные доказательства вывоза товара за пределы страны — таможенные декларации, транспортные накладные и сопутствующую документацию (деловую переписку, контракты, расписки и т.п.). Если таких доказательств нет, то нулевую ставку применять нельзя.

В свою очередь, товары, которые импортируются на территорию страны из-за рубежа, налогом на добавленную стоимость облагаются . То есть, в целях обложения НДС импортируемая продукция приравнивается в статусе к товарам, произведенным внутри страны. Плательщиком НДС в этом случае является импортер (обычно — местная компания). Импортер уплачивает НДС по ставке, применяемой к аналогичному товару внутри страны, исходя из стоимости ввозимого товара и имеет право на дальнейший вычет уплаченного налога в том же размере. Как правило, импортный НДС взимается непосредственно при ввозе товара на таможенную территорию страны. После уплаты налога импортер получает «Сертификат уплаты НДС», который служит юридическим основанием для дальнейшего вычета. Для получения компенсации импортер должен быть зарегистрирован как плательщик НДС, а товар должен импортироваться для последующей обработки или реализации.

НДС в Европейском Союзе

Зачем Евросоюзу понадобилась единая система НДС

Один из принципов ЕС — «свобода перемещения товаров». Это подразумевает отмену таможенных границ внутри ЕС и отмену таможенных сборов. Но это не означает отмену «входных» налогов (в том числе НДС). Без единой системы НДС перемещение товаров между странами ЕС было бы сильно затруднено. Чтобы упростит перемещение товаров внутри ЕС внедрили единую систему обложения НДС.

Для понимания европейской системы НДС необходимо учитывать специфику Евросоюза. Формально члены ЕС являются независимыми государствами, однако для проведения единой европейской политики в той или иной сфере часть своего суверенитета они передали высшим руководящим органам ЕС.

Для унификации законодательного регулирования органы ЕС принимают решения (директивы) После этого государства-члены ЕC обязаны привести свое внутреннее законодательство в соответствие с требованиями принятых директив. Директивы ЕС устанавливают только общие принципы и цели в той или иной сфере. При внедрении положений директив у национальных законодателей остается свобода действий.

Это коснулось и регулирования системы европейского НДС. Несмотря на то, что общий принцип сбора этого налога является одинаковым для всех, в каждой стране ЕС есть специфические особенности его регулирования. В результате система взимания НДС в Евросоюзе стала сложной и запутанной. В этом уже убедились многие украинские компании и предприниматели, которые при ведении бизнеса с резидентами ЕС часто сталкиваются с трудностями в этой сфере.

Конкретные вопросы применения европейского НДС лучше решать с помощью специалистов, практикующих в той стране ЕС, с резидентами которой ведется бизнес. Наша компания поможет вам получить такую консультацию, а в этой статье мы опишем основные принципы функционирования системы НДС Евросоюза.

Нормативное регулирование НДС

Гармонизация законодательства о косвенном налогообложении в европейском сообществе началась еще до оформления ЕС в его нынешнем виде.

11 апреля 1967 года Совет ЕЭС (Европейского Экономического Сообщества — предшественника Европейского Союза) принял Директиву 67/227/EEC «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота», которая предусматривала переход стран ЕЭС к единой европейской системе НДС не позднее 1 января 1970 года. Таким образом, НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, а государства, которые планировали вступление в ЕЭС в будущем, обязаны были иметь уже функционирующую систему НДС.

Первой полноценной кодификацией европейских правил НДС стала так называемая «Шестая директива» (Директива Совета ЕЭС 77/338/ЕЕС от 17 мая 1977 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — общей системы налога на добавленную стоимость: единообразной базы исчисления»).

С 1-го января 2007 года в силу вступила Директива Совета ЕС 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года «Об общей системе налога на добавленную стоимость» (далее по тексту «Директива 2006/112»). Директива 2006/112 заменила собой все ранее действовавшие нормативные акты в сфере европейского НДС и стала основным документом, регулирующим эти правоотношения по сей день.

Несмотря на высокую степень унификации, по-настоящему единого НДС в рамках ЕС пока не существует. Директива 2006/112 предоставляет странам ЕС возможность делать оговорки и применять собственные исключения из общих правил. Поэтому порядок и условия регистрации, требования к налогооблагаемым операциям, категории товаров/услуг, облагающихся по стандартным или сниженным ставкам, а также размеры этих ставок, в каждой стране могут существенно отличаться.

Например, в Директиве 2006/112 отсутствует требование единой для всех стран ставки НДС. Установлен только минимальный размер стандартной (15%) и пониженной (5%) ставок. В остальном члены ЕС могут определять эти ставки по собственному усмотрению.

Последующие изменения

20 февраля 2008 года Совет ЕС принял «Пакет поправок по НДС», состоящий из двух директив:

• Директива Совета ЕС 2008/8/EC от 12 февраля 2008 года, которая внесла изменения в порядок определения места предоставления услуг; а также
• Директива Совета ЕС 2008/9/EC от 12 февраля 2008 года, которая установила подробные правила возмещения НДС в отношении лиц, учрежденных за пределами ЕС.

Одновременно с пакетом поправок Совет ЕС принял Положение № 143/2008 от 12 февраля 2008 года «Об административном сотрудничестве и обмене информацией относительно правил, касающихся места предоставления услуг, специальных схем и процедуры возмещения налога на добавленную стоимость».

Эти документы вступили в силу 1 января 2010 года (с некоторыми исключениями). Их основная цель — упрощение и усовершенствование системы НДС в международной торговле, и борьба с мошенничеством в этой сфере.

Изменения вводятся поэтапно и касаются следующего:

1. Введены новые правила определения места предоставления услуг (см. ниже «Оказание услуг»).
2. Компании обязываются подавать в налоговые органы «Обязательную сводную европейскую декларацию» (Obligatory European Sales List — OESL).
3. Устанавливается новая процедура возмещения НДС, оплаченного в других государствах — членах ЕС.

Основные принципы европейского НДС

В соответствии со ст. 9 Директивы 2006/112, «Плательщиком европейского НДС» может быть «…любое лицо, которое в любом месте самостоятельно осуществляет любую предпринимательскую деятельность, каковы бы ни были цели и результаты такой деятельности«. Таким образом, для целей европейского НДС налогооблагаемым лицом является любая компания, партнерство (товарищество), физлицо-предприниматель или иная структура, которая осуществляет поставку товаров или оказание услуг в коммерческих целях на территории ЕС.

Регистрация в качестве плательщика НДС может быть обязательной или добровольной. Регистрация автоматически влечет обязанность вести учет и сдавать соответствующую отчетность в стране регистрации.

Налогооблагаемые операции

НДС в Евросоюзе является общим налогом, взимаемым за следующие виды коммерческой деятельности:

1. Поставка товаров (Supply of Goods).
2. Приобретение товаров в пределах ЕС (Intra-Community Acquisition of Goods).
3. Импорт товаров (Importation of Goods).
4. Оказание услуг (Supply of Services).

По общему правилу, европейские налогоплательщики (то есть лица, зарегистрированные в качестве плательщика НДС) начисляют НДС на свои продажи («Выходной налог» или «НДС при продаже») и имеют право вычета НДС, начисленного на приобретаемые ими товары и услуги, используемые в их коммерческой деятельности («Входной налог» или «НДС при покупке»). Разница между выходным и входным налогом представляет собой взимаемый НДС.

В зависимости от сути операции, могут применяться различные правила, по которым определяется место (и, соответственно, ставка и процедура) обложения НДС.

Рассмотрим «Налогооблагаемые операции» подробнее.

Внутренняя торговля между странами ЕС

1. Поставка товаров (Supply of Goods)

При поставке товаров они облагаются НДС по месту поставки , при этом:

Если товары не транспортируются и не пересылаются, то местом поставки считается место нахождения товара в момент поставки:

В случае, если немецкая компания принимает решение выкупить арендованное у ирландского предпринимателя оборудование, местом поставки будет Германия и применяться будет немецкая ставка НДС.

Если товары транспортируются или пересылаются, то местом поставки считается место нахождения товара в момент начала транспортировки или пересылки:

Немецкий НДС будет применяться к поставке товаров, которые доставляются поставщиком или назначенным им перевозчиком, из Гамбурга покупателю в Берлин (место поставки — Гамбург).

Если установка или сборка товаров осуществляется поставщиком, то местом поставки считается место установки или сборки товаров:

Если при поставке оборудования итальянской компанией румынскому заказчику установку этого оборудования будет осуществлять сам поставщик, применению подлежит румынская ставка НДС. Если установку будет осуществлять заказчик, товар будет облагаться НДС по ставке Италии (при условии, что заказчик является плательщиком НДС).

В случае приобретения товара на борту морского, воздушного судна или поезда (при пассажирских перевозках внутри ЕС) местом поставки считается место отправления пассажирского транспорта:

Если пассажир, перелетая из Афин в Барселону, приобрел на борту самолета товары, не предназначенные для их потребления на борту во время рейса, они облагаются НДС по ставке Греции, при перелете в обратном направлении — по ставке испанского НДС.

При поставке электричества или природного газа местом поставки считается место нахождения налогооблагаемого поставщика (дилера):

Поставка электроэнергии из Швеции датской компании для дальнейшей продажи облагается НДС в Дании.

При поставке электричества или природного газа конечным потребителям местом поставки считается место потребления:

При потреблении электроэнергии, поставщиком которой является немецкая компания, житель Варшавы будет оплачивать стоимость поставок с польским НДС.

2. Приобретение товаров в пределах ЕС (Intra-Community Acquisition of Goods)

По общему правилу приобретенный товар облагается НДС по месту его приобретения — то есть в стране, где находится конечный пункт доставки товара после его транспортировки.

Если компания, зарегистрированная во Франции как плательщик НДС, приобретает товары из Германии для их дальнейшего использования на производстве в Париже, то применяется французский НДС (налогообложение в стране регистрации на НДС покупателя).

Как и при экспорте/импорте, при торговле в пределах Евросоюза НДС в цену продажи не включается — то есть в стране происхождения товара его реализация облагается по нулевой ставке. Продавец получает право вычета входного НДС (то есть, налога, уплаченного им ранее при производстве или приобретении продаваемых затем товаров) при соблюдении следующих условий:

1. Покупатель (плательщик НДС) предоставляет продавцу номер регистрации на НДС в стране своего местонахождения; продавец указывает этот номер в счет-фактуре.
2. Товар действительно вывозится из страны продавца в другую страну ЕС.
3. Продавец собирает и хранит у себя документальные доказательства вывоза товара из страны.

Продавец обязан вести отчетность по всем своим продажам в другие страны ЕС и сдавать ее в налоговые органы.

Покупатель также обязан отчитаться по НДС на сумму своих приобретений в странах ЕС. При выполнении обычных условий (аналогичных применяемым во внутренних операциях) покупатель имеет право на налоговый вычет. Это значит, что сумма налога фактически не выплачивается в казну, а остается в виде бухгалтерской проводки. Если объем покупок не достигает установленного минимума (то есть предусмотренного национальным законодательством лимита для обязательной постановки на учет по НДС), регистрация на НДС для покупателя необязательна, однако он может зарегистрироваться как плательщик НДС по собственному желанию.

Дистанционные продажи (Distance Sales)

Когда покупатель не является плательщиком НДС или не предоставляет свой номер регистрации на НДС, то он рассматривается как конечный потребитель. В этом случае продажи считаются «дистанционными» и к ним применяются особые правила:

Если сумма дистанционных продаж за год не превышает установленный государством покупателя лимит — местом обложения НДС является место нахождения товара в момент начала транспортировки или пересылки (за исключением случаев, если продавец избрал местом обложения НДС страну покупателя). Продавец включает в цену товара НДС, предусмотренный законодательством своей страны, и отчитывается по нему у себя дома:

Если объем продаж за год ирландского продавца в Бельгию не превышает установленный в Бельгии лимит, товар будет облагаться налогом по ирландской ставке.

Если ирландская компания осуществляет поставки покупателям в Люксембург и выбрала местом налогообложения по НДС страну покупателя, товар будет облагаться налогом в Люксембурге.

Если сумма дистанционных продаж за год превышает установленный страной покупателя лимит — местом обложения НДС является место нахождения товара в момент окончания транспортировки или пересылки. Продавец обязан зарегистрироваться на НДС в стране покупателя и отчитываться по НДС в ней:

Ирландская компания продает CD-диски через Интернет покупателям в разных странах ЕС. Когда диски продаются в Данию, то в случае превышения установленного датским законодательством лимита на продажи применяется датский НДС.

Продавец может зарегистрироваться на НДС и отчитываться по налогу в стране покупателя по своему желанию даже в том случае, если установленный страной покупателя лимит не превышен.

Триангуляционные сделки (Triangulation)

Отдельным видом торговых операций внутри ЕС является так называемая «Триангуляционная (треугольная) сделка» (Triangulation). Под ней подразумевается приобретение товара компанией из одной страны ЕС (назовем ее «Компания А») у продавца из другой страны ЕС с последующей продажей этого товара конечному покупателю в третью страну ЕС. Товар при этом поставляется напрямую от начального продавца конечному покупателю.

Компания А, которая является промежуточным покупателем (и одновременно продавцом) товара, по идее должна зарегистрироваться на НДС либо в стране начального продавца, либо в стране конечного покупателя, что безусловно повлекло бы за собой значительные операционные издержки и потерю времени.

Однако в таких случаях предусмотрена возможность воспользоваться упрощенной процедурой:

1. Компания А предоставляет свой номер регистрации на НДС начальному продавцу (для применения нулевой ставки НДС).
2. Затем Компания А выставляет конечному покупателю счет с отметкой о применении упрощенной процедуры (НДС не включается в цену, конечный покупатель получает право на вычет и отчитывается по НДС перед налоговыми органами своей страны).

Таким образом, триангуляционная сделка осуществляется без лишних затрат средств и времени, и не возникает необходимости заявлять к возмещению уплаченный НДС в стране начального продавца или конечного покупателя.

Импорт товаров в ЕС и экспорт из ЕС

3. Импорт товаров в ЕС (Importation of Goods)

Европейским НДС облагаются товары, которые импортируются на территорию ЕС из других стран (не членов ЕС). Плательщиком НДС в этом случае является импортер (обычно — местная компания). Импортер уплачивает НДС по ставке, применяемой к аналогичному товару внутри страны, исходя из стоимости ввозимого товара и имеет право на дальнейший вычет уплаченного налога в том же размере.

Как правило, импортный НДС взимается непосредственно при ввозе товара на таможенную территорию ЕС. После уплаты импортер получает «Сертификат уплаты НДС», который служит юридическим основанием для дальнейшего вычета. Естественно, импортер при этом должен быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС, а товар должен импортироваться в ЕС для последующей обработки или реализации.

При поставке зерна из Украины в Ирландию товар декларируется импортером (плательщиком НДС) и облагается НДС по ирландской ставке.

Если после пересечения границы ЕС товары не выпускаются в свободный оборот, а проходят оформление в одном из специальных таможенных режимов («таможенный склад», «беспошлинная зона», «временное хранение», «транзит»), то местом импорта таких товаров считается территория той страны ЕС, на которой они выходят из этого режима.

Поставка товаров потребления, предназначенных для импорта во Францию и оформляемых в соответствии с транзитными процедурами на территории Польши, будет облагаться импортным НДС Франции.

В свою очередь, экспорт товаров из ЕС в другие страны (не члены ЕС) облагается НДС по нулевой ставке (счета выставляются без НДС). Экспортер имеет право на вычет (возмещение) НДС, уплаченного им ранее при производстве или приобретении экспортируемого товара. Для этого он должен собирать и хранить у себя документальные доказательства вывоза товара за пределы ЕС.

Вышеописанные принципы налогообложения экспорта/импорта обеспечивают «нейтральность» европейского НДС. Налогом облагается только потребление внутри ЕС, причем европейские и иностранные производители оказываются в равных условиях при конкуренции с импортируемыми товарами и экспорте продукции собственного производства.

4. Оказание услуг (Supply of Services)

Оказание услуг — это деятельность, которая направлена на удовлетворение потребностей других лиц. Результаты такой деятельности, как правило, не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления.

Оказание услуг подразумевает наличие двух сторон:

1. «Поставщик услуги» — лицо, которое оказывает услугу.
2. «Потребитель услуги» — лицо, заказывающее и потребляющее услугу.

В целях обложения НДС коммерческие услуги в Евросоюзе подразделяют на два вида:

1. «Услуги B2B» (Business-to-Business Services) — это услуги, оказываемые одним плательщиком НДС другому плательщику НДС (по коммерческим договорам оказания услуг между юридическими лицами).
2. «Услуги B2C» (Business-to-Customer Services) — это услуги, оказываемые поставщиком (плательщиком НДС) потребителям, которые не являются плательщиками НДС (как правило, физическим лицам — конечными потребителями).

Основное правило — услуги должны облагаться НДС по месту их оказания . При определении «места оказания» во внимание принимается вид услуги и статус ее потребителя (является ли потребитель услуги плательщиком НДС или нет). Таким образом, правила определения места оказания услуг B2C и услуг B2B существенно различаются.

Место оказания услуг B2B

По общему правилу, услуги B2B облагаются НДС по месту нахождения потребителя услуг (то есть в стране, в которой учрежден бизнес потребителя). Если услуги оказаны постоянному представительству потребителя, которое расположено за пределами страны его регистрации, то местом оказания услуг будет местонахождение этого постоянного представительства.

При оказании услуг B2B налог на добавленную стоимость в цену не включается (счета выставляются без НДС). Однако это возможно только при условии, если оказываемая услуга квалифицируется именно как B2B.

Рассмотрим подробнее, что здесь имеется в виду:

Если обе стороны договора об оказании услуг B2B являются резидентами ЕС, то потребитель таких услуг должен предварительно сообщить поставщику свой номер НДС, а поставщик — проверить действительность этого номера. НДС в цену услуг не включается (счета выставляются без НДС). Обязанность отчитываться по НДС в отношении данной сделки возлагается на потребителя услуги. При этом чаще всего применяется механизм т.н. «обратного обложения» (Reverse Charge), который заключается в следующем: потребитель отчитывается по сделке, как если бы он был одновременно и поставщиком, и потребителем. То есть он, не перечисляя сумму налога поставщику, включает ее в свою декларацию и как налог к уплате (вместо поставщика), и, при выполнении обычных требований закона, как налог к вычету в том же размере (в качестве потребителя). В результате фактической уплаты НДС в казну не происходит — сумма НДС фигурирует только в бухгалтерской документации:

Ирландская компания (плательщик НДС) оказывает услуги B2B кипрской компании (плательщику НДС). В этом случае услуги облагаются кипрским НДС (место нахождения потребителя услуг — Кипр). При этом НДС в цену услуг не включается. Обязанность отчитаться по НДС возлагается на кипрскую компанию — потребителя услуги.

Если потребитель услуг (резидент ЕС) не имеет или не предоставляет свой номер НДС, то такие услуги будут отнесены к категории B2C (потребитель будет считаться конечным). В этом случае НДС включается в цену услуг (счета выставляются с НДС) и уплачивается поставщиком в бюджет своей страны с возможностью дальнейшего вычета:

Ирландская компания (плательщик НДС) оказывает услуги кипрской компании, которая не является плательщиком НДС. В таком случае НДС включается в цену услуг, а ирландская компания уплачивает его у себя в стране по ирландской ставке с возможностью дальнейшего вычета.

Если потребитель услуг B2B находится за пределами ЕС (нерезидент ЕС), то НДС в цену услуг не включается (счета выставляются без НДС) при условии, что потребитель таких услуг является налогооблагаемым субъектом предпринимательской деятельности в своей стране. Для подтверждения этого факта потребитель должен предоставить поставщику надлежащие документальные доказательства (сертификат налогоплательщика и т.п.):

Ирландская компания (плательщик НДС) оказывает услуги B2B украинской компании. В этом случае местом оказания услуг признается Украина (место нахождения потребителя). Следовательно, ирландский НДС не подлежит уплате (счета выставляются без НДС).

Если потребитель услуг (нерезидент ЕС) не предоставит документальных доказательств своего предпринимательского статуса, то такие услуги будут отнесены к категории B2C (потребитель будет считаться конечным). В этом случае НДС включается в цену услуг (счета выставляются с НДС) и уплачивается поставщиком в бюджет своей страны с возможностью дальнейшего вычета:

Ирландская компания (плательщик НДС) оказывает услуги украинской компании, которая не предоставила документальных доказательств своего предпринимательского статуса. НДС включается в цену услуги, а ирландская компания уплачивает его у себя в стране по ирландской ставке с возможностью дальнейшего вычета.

Если же предпринимательский статус потребителя услуг не ясен, то по умолчанию такие услуги относят к категории B2C (потребитель считается конечным). Соответственно, НДС включается в цену таких услуг (счета выставляются с НДС) и уплачивается поставщиком в бюджет своей страны с возможностью дальнейшего вычета.

Исключения для услуг B2B

1. Услуги, связанные с недвижимостью, облагаются НДС по месту ее нахождения .
2. Услуги пассажирских перевозок облагаются НДС по месту их осуществления пропорционально покрытому расстоянию .
3. Услуги краткосрочной аренды (проката) транспортных средств облагается НДС по месту передачи транспортного средства потребителю .
4. Услуги в области культуры, искусства, спорта, науки, образования, развлечений и т.п. облагаются НДС по месту их фактического оказания .
5. Услуги ресторанного обслуживания облагаются НДС по месту их фактического оказания .
6. Услуги ресторанного обслуживания на борту воздушных и морских суден и в поездах облагаются НДС по месту отправления .

Место оказания услуг B2C

По общему правилу, услуги B2C облагаются НДС по месту нахождения поставщика услуг (то есть в стране, в которой учрежден бизнес поставщика). Если услуги оказываются постоянным представительством поставщика, которое расположено за пределами страны его регистрации, то местом оказания услуг будет местонахождение этого постоянного представительства.

При оказании услуг B2C налог на добавленную стоимость включается в цену услуг (счета выставляются с НДС) и уплачивается поставщиком в бюджет своей страны с возможностью дальнейшего вычета.

Исключения для услуг B2C

Для услуг B2C действуют те же исключения, что и для услуг B2B (перечислены выше), а также несколько дополнительных:

1. Услуги посредничества облагаются НДС по месту осуществления основной сделки .
2. Услуги перевозки товаров облагаются НДС по месту осуществления перевозки пропорционально покрытому расстоянию . При перевозках внутри ЕС — по месту отправления .
3. Сопутствующие транспортные услуги (погрузка, разгрузка и т. д.), а также услуги по оценке движимого материального имущества облагаются НДС по месту их фактического оказания .
4. Услуги долгосрочной аренды (проката) транспортных средств облагаются НДС по месту нахождения потребителя (с учетом специальных правил для водного транспорта).
5. Электронные услуги (веб-хостинг, предоставление доступа к базам данных, реализация программного обеспечения, музыки, фильмов и компьютерных игр, организация азартных игр, онлайн обучение и т.п.), телекоммуникационные услуги, а также услуги в области телерадиовещания с 1 января 2015 года облагаются НДС по месту нахождения потребителя :

Поставщик — резидент ЕС, потребитель — нерезидент ЕС : При оказании европейской компанией подобных услуг потребителям за пределами ЕС европейского налога на добавленную стоимость не возникнет (счета выставляются без НДС).

Поставщик — нерезидент ЕС, потребитель — резидент ЕС : У зарубежной компании (нерезидента ЕС), оказывающей подобные услуги европейским потребителям, возникают налоговые обязательства в ЕС. Такая компания должна встать на налоговый учет и уплачивать НДС по местным ставкам. Для упрощения этих процедур в странах ЕС действует так называемая «система одного окна» (One Stop Shop) — поставщик может зарегистрироваться на НДС в одной из стран ЕС, независимо от того, в каких странах проживают потребители, и уплачивать налог самостоятельно по ставкам стран проживания потребителей. Затем сумма налога распределяется между соответствующими странами.

Поставщик — резидент ЕС, потребитель — резидент ЕС: Европейские компании при оказании подобных услуг в ЕС также должны уплачивать НДС по ставкам страны местонахождения потребителей (в этом случае находиться на налоговом учете достаточно только в своей стране).

6. Передача авторских и смежных прав, патентов, торговых марок, выдача лицензий на их использование; оказание рекламных, консультационных, юридических, бухгалтерских, инженерных, финансовых, страховых услуг; предоставление персонала; а также аренда движимого имущества (кроме транспортных средств) облагается НДС по месту нахождения потребителя при условии, что такой потребитель находится за пределами ЕС :

Поставщик — резидент ЕС, потребитель — нерезидент ЕС : При оказании европейской компанией подобных услуг потребителям за пределами ЕС европейского налога на добавленную стоимость не возникнет (счета выставляются без НДС).

Поставщик — нерезидент ЕС, потребитель — резидент ЕС : Поскольку такие услуги подпадают под общее правило B2C (то есть обложение по месту нахождения поставщика услуг), то европейского НДС в таком случае также не возникнет.

Поставщик — резидент ЕС, потребитель — резидент ЕС : Услуги облагаются НДС по общему правилу B2C (то есть по месту нахождения поставщика услуг). НДС включается в цену услуг (счета выставляются с НДС) и уплачивается поставщиком в бюджет своей страны с возможностью дальнейшего вычета.

Планы реформирования европейской системы НДС

Европейская Комиссия предлагает со временем сменить нынешнюю систему обложения НДС по ставке страны покупателя (страны поставки) на взимание НДС «по месту происхождения товара» по ставке страны продавца.

В идеале это означало бы, что налогообложение осуществляется так же, как и внутри одной страны: продавец включает НДС в цену продажи товара/услуги, а промежуточный покупатель получает право на налоговый вычет в том же размере.

Такая схема могла бы окончательно стереть преграды между странами ЕС и превратить национальный по своей сути налог в действительно общеевропейский.

Однако такой подход на сегодняшний день практически неосуществим по двум основным причинам:

1. Дифференциация ставок НДС в отдельных странах ЕС (для обеспечения нейтральности общеевропейского НДС в вышеуказанной модели необходима их полная унификация).
2. Отсутствие централизованной системы перераспределения собираемых налогов и сбора отчетности по их уплате (введение таких процедур на нынешнем этапе означало бы существенное ущемление интересов стран ЕС в пользу центра).

Тем не менее, в ЕС продолжается активная нормотворческая и дипломатическая деятельность, направленная на достижение поставленной цели.

Украина, оффшоры и европейский НДС

Экспорт из Украины (импорт в ЕС)

При экспорте из Украины (импорте в ЕС) оффшорная компания действует как посредник между украинским экспортером и европейским покупателем.

1. Классическая оффшорная схема — использование компании-посредника, зарегистрированной в одной из «классических» оффшорных юрисдикций.

1.1. Юрисдикция в составе ЕС (Мальта):

В этом случае имеют значение условия поставки товара в ЕС:

• Если оформлением сделки занимается посредник, то он может встать на учет по НДС в стране европейского покупателя, уплатить импортный НДС (получив право на дальнейший вычет) и продать товар европейскому покупателю, включив в стоимость НДС. В то же время, такая деятельность может вызвать нежелательные налоговые последствия для посредника в стране европейского покупателя (может возникнуть налог на прибыль).
• Если оформлением сделки занимается европейский покупатель, то регистрация посредника на НДС в какой-либо стране ЕС не нужна.

В этом случае регистрация посредника на НДС в какой-либо стране ЕС не нужна.

2. Использование компании-посредника, зарегистрированной в одной из неоффшорных низконалоговых юрисдикций или юрисдикций со льготным налогообложением.

Здесь также имеют значение условия поставки товара в ЕС:

• Если оформлением сделки занимается посредник, то он может встать на учет по НДС в стране европейского покупателя, уплатить импортный НДС (получив право на дальнейший вычет) и продать товар европейскому покупателю, включив в стоимость НДС. В то же время, такая деятельность может вызвать нежелательные налоговые последствия для посредника в стране европейского покупателя (может возникнуть налог на прибыль).
• Если оформлением сделки занимается европейский покупатель, то регистрация посредника на НДС в какой-либо стране ЕС не нужна.

В этом случае регистрация посредника на НДС в какой-либо стране ЕС не нужна.

Импорт в Украину (экспорт из ЕС)

При импорте в Украину (экспорте из ЕС) оффшорная компания действует как посредник между европейским продавцом и украинским импортером.

Важно! При импорте в Украину возможности использования «классических» оффшоров значительно ограничены. Это вызвано увеличением налогов при закупке товаров или услуг у компаний, зарегистрированных в одной из юрисдикций из списка оффшоров КМУ. Дополнительные ограничения накладывают положения Налогового Кодекса о трансфертном ценообразовании. Для этого Кодекс вводит понятие «контролируемая операция». К таким операциям относятся операции со связанными лицами, а также операции с контрагентами, зарегистрированными в низконалоговых странах.

1. Классическая оффшорная схема — использование компании-посредника, зарегистрированной в одной из «классических» оффшорных юрисдикций (Маврикий, Панама, ОАЭ):

• Если товар приобретается посредником только с целью дальнейшего импорта в Украину, то европейский продавец продает товар посреднику, применяя нулевую ставку НДС при условии, что посредник предоставит ему подтверждение вывоза товара за пределы ЕС. Посредник организовывает поставку непосредственно от европейского продавца украинскому импортеру. Регистрация посредника на НДС в таком случае необязательна. НДС в цену не включается. Однако не все европейские продавцы соглашаются на такие условия (при отсутствии подтверждения экспорта из ЕС у них возникают налоговые обязательства).

В таком случае возможен другой вариант:

• Посредник регистрируется на НДС в одной из стран ЕС (отличной от страны европейского продавца). В таком случае европейский продавец применяет нулевую ставку НДС (налог не включается в цену товара), а посредник поставляет товар по нулевой ставке в Украину (поставка осуществляется непосредственно от европейского продавца украинскому импортеру). Здесь следует обратить внимание на то, чтобы действия посредника не вызвали нежелательных налоговых последствий в стране его регистрации на НДС (зависит от законодательства конкретной страны).

2. Использование компании-посредника, зарегистрированной в одной из неоффшорных низконалоговых юрисдикций или юрисдикций со льготным налогообложением.

В этом случае посредник получает номер НДС по месту своей регистрации (отличной от страны европейского продавца). Европейский продавец применяет нулевую ставку НДС (налог не включается в цену товара), а посредник поставляет товар по нулевой ставке в Украину (поставка осуществляется непосредственно от европейского продавца украинскому импортеру).

Посредник регистрируется на НДС в одной из стран ЕС (отличной от страны европейского продавца). В таком случае европейский продавец применяет нулевую ставку НДС (налог не включается в цену товара), а посредник поставляет товар по нулевой ставке в Украину (поставка осуществляется непосредственно от европейского продавца украинскому импортеру). Здесь следует обратить внимание на то, чтобы действия посредника не вызвали нежелательных налоговых последствий в стране его регистрации на НДС (зависит от законодательства конкретной страны).

Компанию из респектабельных неоффшорных юрисдикций можно использовать и в так называемых составных агентских схемах — такая компания выступает в качестве агента, а прибыль аккумулируется в оффшорной компании-принципале. Составные агентские схемы применимы как для экспорта, так и для импорта.

Кроме экспортной и импортной деятельности, украинским предпринимателям также необходимо учитывать особенности обложения европейским НДС следующих операций:

1. Триангуляционных сделок — если в качестве одной из сторон задействована оффшорная или украинская компания, зарегистрированная в ЕС для ведения нерезидентной торговли.
2. Поставок между странами ЕС — в случае, если товар движется от поставщика к конечному покупателю без пересечения границы ЕС (если украинская компания (или оффшорная компания украинского собственника) выступает в качестве торгового посредника).
3. Поставок в пределах одной страны ЕС (если украинская компания (или оффшорная компания украинского собственника) выступает в качестве торгового посредника).
4. Оказания услуг резидентам стран Евросоюза.

К таким операциям применимы представленные в этом обзоре принципы обложения европейским НДС деятельности компаний за исключением особенностей, характерных для национальных правовых систем отдельных стран ЕС.

Документы

Возврат НДС при импорте товаров

Все бизнесмены, которые ввозят на территорию России товары из-за рубежа, должны уплачивать с их стоимости НДС. Его можно принять к вычету, если собрать подтверждающие документы, заплатить налоги и правильно оформить поступление. Расскажем о порядке возмещения НДС при импорте.

В каких случаях можно получить вычет

• купить товары для использования в деятельности, облагаемой НДС;
• надлежащим образом отразить сделку в учете и в первичных документах;
• отразить операцию в книге покупок;
• сохранить документы, которые подтвердят уплату НДС.

На заявление вычета есть три года с того дня, как импортный товар приняли на учет и уплатили налог.

Порядок возмещения НДС при импорте

Получателем НДС при импорте товаров общем случае выступает таможня. НДС нужно заплатить не по итогам квартала, а одновременно с другими таможенными платежами. Налоговая база по ввозному НДС складывается из таможенной стоимости приобретенных товаров, таможенной пошлины и суммы акциза (если он есть).

Если в результате заявления вычета за отчетный период сформируется сумма налога «к возмещению», то, чтобы получить возмещение НДС при импорте, нужно подать в налоговую декларацию по НДС и подготовить документы из списка:

• договор о поставке товара в Россию (в нем должны быть указаны данные сторон, условия, сроки и сумма поставки);
• таможенную декларацию с отметками о разрешении выпуска;
• документы об уплате налога на таможне, подтверждающие поступление НДС в бюджет (квитанции, чеки, платежные поручения);
• накладные и другие сопроводительные документы;
• первичные документы, подтверждающие принятие к учету.

Сдать декларацию нужно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. На предъявление НДС к возмещению дано 3 года, потом вернуть налог будет невозможно.

Что входит в процедуру проверки налоговой для возмещения НДС при импорте

После получения декларации налоговая начинает камеральную проверку и в процессе решает, нужно ли делать возврат. Проверка длится два месяца, но при наличии признаков возможных нарушений этот срок может быть продлен до трех месяцев. В процессе налоговая выполняет следующие действия:

1. Проводит анализ документов, которые представил импортер. Устанавливает импортера и отправителя, проверяет соответствие данных, оформление документов, факт заключения договора и т.п.
2. Изучает данные отправителя. Для установления его существования налоговая может делать запросы в иностранные контрольные органы.
3. Изучает движение товара и устанавливает фактического приобретателя товара: проверяет сопроводительные документы, договоры о доставке, маршрут движения транспортного средства и прохождение контрольных точек.

В ходе проверки налоговая определяет законность заявленных налогоплательщиком требований о возврате НДС при импорте в Россию. По итогам проверки в течение семи дней налоговая выносит решение о полном либо частичном возмещении налога или об отказе.
Деньги могут вернуть тремя способами: перевести на счет компании, зачесть в счет будущих платежей или погасить ими долги по налогу.

Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с Контур.НДС+

Возмещение НДС при импорте из стран ЕАЭС

К ЕАЭС относятся Армения, Республика Беларусь, Казахстан, Киргизия и Россия. Эти страны заключили международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления. Это формирует главное отличие — российские импортеры уплачивают НДС в налоговый орган, а не на таможню.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость приобретенных товаров, увеличенная на сумму акцизов (если товары подакцизные). База по НДС определяется на дату принятия ввезенных товаров к учету.

Заплатить НДС при импорте из стран ЕАЭС нужно не позднее срока подачи налоговой декларации по косвенным налогам, то есть не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товара в Россию. Например, за товар, ввезенный в июле, нужно отчитаться и заплатить НДС до 20 августа. Вместе с декларацией в налоговую инспекцию по месту нахождения подают документы, подтверждающие импорт и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Помните, что для получения вычета по НДС нужно выполнить три условия:

• принять товары к учету;
• уплатить НДС в бюджет и отразить налог в декларации по косвенным налогам;
• получить отметку налоговой на заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Налоговая проверяет декларацию, документы и заявление в течение 10 рабочих дней с даты подачи декларации, затем принимает решение о проставлении отметки об уплате налога.

Пример. Импортер оприходовал товары в июне. В этом же месяце он уплатил НДС и отразил эту сумму в декларации по косвенным налогам. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов он направил в ИФНС 30 июня, а отметку получил уже 1 июля. В таком случае НДС можно принять к вычету и отразить в декларации по НДС по итогам III квартала.

«Ввозной» НДС при импорте товаров. Что нужно знать в 2023 г.

Наша страна поддерживает торговые отношения с многими странами мира. Организации как вывозят на экспорт белорусскую продукцию, так и ввозят (импортируют) продукцию зарубежных производителей. По общему правилу импортеру необходимо уплатить «ввозной» НДС. «Ввозной» НДС взимается таможенными или налоговыми органами в зависимости от того, является ли государство, с территории которого ввозится товар, членом ЕАЭС или нет.

Нюансы и тонкости исчисления «ввозного» НДС рассмотрим в настоящей статье.

1. НДС при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС

При ввозе товаров из-за рубежа импортер должен уплатить таможенные платежи. К таможенным платежам относятся (п. 1 ст. 46 ТмК ЕАЭС):

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) НДС, взимаемый при ввозе товаров;

4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров;

5) таможенные сборы.

Схематично «ввозной» НДС, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС исчисляется следующим образом (п. 1 и 2 ст. 138 НК):

НДС = (таможенная стоимость товаров + сумма таможенной пошлины + сумма акциза) х ставку НДС.

Таможенная стоимость товаров в декларации на товары заявляется в белорусских рублях (подп. 43) п. 15 порядка заполнения декларации на товары).

Таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, а именно цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, плюс величина дополнительных расходов. К таким расходам, например, относятся расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС или иного места, определенного Евразийской экономической комиссией, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС и др. Понесенные расходы должны быть подтверждены документально (п. 1 и 3 ст. 39, ст. 40 ТмК ЕАЭС).

«Ввозной» НДС исчисляется и уплачивается в белорусских рублях.

В случае если при исчислении НДС для определения таможенной стоимости товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты в белорусские рубли, такой пересчет производится по официальному курсу Нацбанка, действующему на день регистрации таможенным органом таможенной декларации. Обращаем ваше внимание, что порядок расчета с нерезидентом в этом случае роли не играет.

При совершении таможенных операций и выпуске товаров до подачи декларации на товары в целях исчисления НДС применяется официальный курс Нацбанка, действующий на день регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары. Порядок расчета с нерезидентом в этом случае роли не играет (ч. 2 п. 8 ст. 38, п. 18 ст. 120 ТмК ЕАЭС; ч. 1 п. 1 ст. 38 НК).

Обратите внимание!
Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, «ввозного» НДС в отношении помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, которые ввозятся в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу и общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, действующему на день регистрации таможенным органом декларации на товары, не возникает. При этом в таможенную стоимость не включаются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров до места прибытия, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку таких товаров и расходы на страхование в связи с такой перевозкой (транспортировкой), погрузкой, разгрузкой или перегрузкой таких товаров (ч. 1 п. 2 ст. 136 ТмК ЕАЭС).

При ввозе товаров в Беларусь импортер обязан создать и направить на Портал ЭСЧФ в следующие сроки (подп. 2.3 и 9.3 ст. 131 НК):

— не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата «ввозного» НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

— не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата «ввозного» НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

— не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты «ввозного» НДС и выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Если товары освобождаются от НДС при ввозе — ЭСЧФ создавать не нужно (подп. 3.6 ст. 131 НК).

Налоговые вычеты по НДС при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС производятся на основании следующих документов (подп. 5.3 ст. 132 НК):

— деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

— документов (их копий), подтверждающих факт уплаты «ввозного» НДС;

— ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

— дата принятия к учету ввезенных товаров;

— дата представления декларации на товары;

— дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

— дата уплаты НДС в бюджет;

— дата выставления ЭСЧФ на Портал.

Если ЭСЧФ выставлен на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия для осуществления вычета, и одновременно не позднее даты представления декларации по НДС за такой отчетный период — будет правомерным принять к вычету суммы НДС за этот отчетный период, при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период.

Если ЭСЧФ выставлен на Портал после представления декларации по НДС за тот отчетный период, в котором выполнены условия для осуществления вычета, и если дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период, в таком случае возможно произвести вычет сумм НДС за тот отчетный период, установленный срок представления декларации по НДС, который следует после даты направления ЭСЧФ на Портал (п. 8 ст. 132 НК).

Пример 1

На территорию Беларуси из Польши ввезен товар. Отчетным периодом по НДС в организации выбран календарный месяц. 06.03.2023 уплачен НДС и представлена таможенная декларация в таможенный орган. Товары выпущены 07.03.2023 и этим же числом приняты на учет в организации. В зависимости от даты выставленного на Портал ЭСЧФ будет осуществлен вычет НДС. Вариации могут быть следующие:

1) ЭСЧФ выставлен 4 апреля, не позднее даты представления декларации по НДС за март. В ЭСЧФ указана дата совершения операции — 6 марта. Принять к вычету таможенный НДС организация может как в марте, так и в апреле;

2) ЭСЧФ выставлен 3 мая. В ЭСЧФ указана дата совершения операции — 6 марта.

Принять к вычету таможенный НДС организация может как в апреле, так и в мае.

Пример 2

На территорию Беларуси из Польши ввезен товар. Отчетным периодом по НДС в организации выбран календарный месяц. 06.03.2023 уплачен НДС и представлена таможенная декларация в таможенный орган. Товары выпущены 07.03.2023 и этим же числом приняты на учет в организации. ЭСЧФ выставлен 19 апреля, указана дата совершения операции — 6 марта. Налоговая декларация по НДС представлена 26 апреля.

Принять к вычету таможенный НДС организация может как в марте, так и в апреле.

Пример 3

На территорию Беларуси из Польши ввезен товар. Отчетным периодом по НДС в организации выбран календарный месяц. 06.03.2023 уплачен НДС и представлена таможенная декларация в таможенный орган. Товары выпущены 07.03.2023 и этим же числом приняты на учет в организации. ЭСЧФ выставлен 27 апреля, указана дата совершения операции — 6 марта. Налоговая декларация по НДС представлена 26 апреля.

Принять к вычету таможенный НДС организация может не раньше апреля.

2. НДС при ввозе товаров из государств — членов ЕАЭС

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС взимание НДС осуществляет налоговый орган по месту постановки на учет организации-импортера, за исключением случаев помещения таких товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада, таможенную процедуру реимпорта при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны (п. 1 ст. 139 НК; п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС; абз. 6 п. 2, ч. 1 п. 13 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

«Ввозной» НДС рассчитывается по следующей формуле (п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС):

«ввозной» НДС = (стоимость товаров + сумма акциза) х ставку НДС.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта). Стоимостью товара, полученного по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) — стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах — стоимость товаров, отраженная в учете (ч. 2 и 3 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). При этом стоимость, выраженную в иностранной валюте, необходимо пересчитать в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату принятия товаров к учету (независимо от порядка расчетов с нерезидентом) (ч. 4 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Обратите внимание!
С учетом норм НСБУ N 61 в зависимости от порядка расчетов с поставщиком, а именно при оплате после получения товара, при перечислении 100%-го аванса за товар, при частичном перечислении аванса, — стоимость товара в бухгалтерском учете будет разная. Но налоговая база для расчета НДС будет одинаковой, а именно стоимость, выраженная в иностранной валюте, будет пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату принятия товаров к учету.

В части II декларации по НДС рассчитываются суммы НДС, взимаемые налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из государств — членов ЕАЭС, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией представляется в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также иные документы, поименованные в п. 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Если принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь — налоговая база может отражаться в налоговой декларации по НДС того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь, либо того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету. (абз. 4 п. 4 ст. 139 НК).

Уплата «ввозного» НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (ч. 1 п. 19 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

При ввозе товаров в Беларусь из государств — членов ЕАЭС импортер обязан создать и направить на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий (подп. 2.3 и подп. 9.2 ст. 131 НК):

— произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок;

— представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При уплате (зачете) НДС с нарушением установленного законодательством срока ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:

— произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы НДС;

— представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров.

Допускается создание одного ЭСЧФ при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты к учету одной датой по одному транспортному документу и отражены в одном заявлении о ввозе товаров. С 2023 г. организациям, применяющим УСН, также допускается создание одного ЭСЧФ при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты к учету одной и (или) разными датами по нескольким транспортным документам и отражены в одном заявлении о ввозе товаров (ч. 4 подп. 9.2 ст. 131 НК).

Основанием для вычета служат следующие документы:

— налоговая декларация по НДС;

— документы, подтверждающие факт уплаты НДС;

— ЭСЧФ, направленные на Портал (подп. 5.4 ст. 132 НК).

Суммы «ввозного» НДС признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

— дата принятия к учету ввезенных товаров;

— последний день месяца, за который представлена декларация по НДС с отражением суммы НДС в случае ее представления в установленный законодательством срок;

— дата представления декларации по НДС с отражением суммы НДС в случае ее представления после установленного законодательством срока;

— дата уплаты НДС в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно ч. 2 п. 7 ст. 132 НК;

— дата отражения суммы НДС в бухгалтерском учете;

— дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

— дата направления плательщиком ЭСЧФ на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно ч. 2 п. 7 ст. 132 НК.

Также суммы «ввозного» НДС, отраженные в налоговой декларации и уплаченные в установленные сроки, можно принять к вычету в периоде принятия ввозимых товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за этот отчетный период:

— указанная сумма НДС уплачена в бюджет;

— ЭСЧФ направлен на Портал (п. 7 ст. 132 НК).

Пример 4

В феврале 2023 г. ввезены товары из РФ и приняты на учет. «Ввозной» НДС в учете организации отражен в феврале, уплачен в бюджет 14 марта. ЭСЧФ на Портал выставлен 16 марта. В налоговой декларации по НДС «ввозной» НДС отражен, и декларация представлена в МНС 17 марта. В изложенной ситуации организация вправе принять НДС к вычету как в феврале, так и в марте.

Пример 5

В феврале 2023 г. ввезены товары из РФ и приняты на учет. «Ввозной» НДС в учете организации отражен в феврале, уплачен в бюджет 14 марта. ЭСЧФ на Портал выставлен 16 марта. В налоговой декларации по НДС «ввозной» НДС отражен, и декларация представлена в МНС 27 марта. В изложенной ситуации, поскольку налоговая декларация по НДС представлена с нарушением сроков, организация вправе принять НДС к вычету только марте.

Пример 6

В феврале 2023 г. ввезены товары из РФ и приняты на учет. «Ввозной» НДС в учете организации отражен в феврале, уплачен в бюджет 25 марта. ЭСЧФ на Портал выставлен 4 апреля. В налоговой декларации по НДС «ввозной» НДС отражен, и декларация представлена в МНС 17 марта. В изложенной ситуации, поскольку НДС в бюджет уплачен с нарушением сроков, организация вправе принять НДС к вычету в апреле, воспользовавшись правилом наиболее поздней из дат.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

НДС при импорте из Беларуси и других Таможенного союза в 1С:Бухгалтерии

При импорте товара из Беларуси российский покупатель должен исчислить и уплатить НДС, предоставить декларацию по косвенным налогам вместе с пакетом документов. Уплаченный НДС покупатель вправе принять к вычету при соблюдении определенных условий.
В статье разбираемся, как начислять НДС при импорте товаров из Беларуси.

НДС при импорте товаров из стран
Таможенного союза: главное

НДС при импорте из Беларуси взимают те налоговые органы, которые ставили на учёт налогоплательщика. То есть компания, которая импортирует белорусские товары, уплатит НДС не на таможне, как в других случаях, а через свою налоговую инспекцию.

Эти затраты приведены в пункте 2 раздела I Приложения к постановлению.

Уплатить НДС нужно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Например: импортированные товары приняли на учет в июне. Значит, НДС нужно уплатить до 20 июля.

При ввозе товаров из Беларуси заполняется отдельная налоговая декларация — по косвенным налогам, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н. Вместе с этой декларацией российские импортеры белорусского товара должны представить соответствующие документы.

После уплаты НДС российский покупатель, применяющий ОСНО, может принять этот НДС к вычету, если ввезенные из Белоруссии товары будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Документ предназначен для отражения в учете ввоза товаров из государств таможенного союза. Документ может быть составлен на неограниченное количество поставок от одного контрагента за отчетный период (месяц). Табличная часть документа заполняется автоматически по данным документов Поступление товаров и услуг.

Дополнительно в документе указывается:
• код по товарной номенклатуре внешне-экономической деятельности (ТН ВЭД)
• вес товара
• код вида транспорта
• реквизиты товаросопроводительных документов
• реквизиты спецификаций и участников сделки (при покупке товаров через комиссионера)

При проведении документа производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате.

По кнопке Выгрузить формируются файлы выгрузки Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Статистическая форма учета и перемещения товаров.

Дозаполняем необходимые реквизиты табличной части:

Формируются проводки:

Из данного документа есть возможность распечатать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и статистическую формы учета и перемещения товаров. Для этого необходимо нажать на кнопку Печать.

Так же можно выгрузить формы отчета по кнопке Выгрузить или отправить в налоговый орган прямо из данного документа по кнопке Отправить.

Оплата НДС

Уплата налога проводится до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Для отражения в программе используется документ Списание с расчетного счета. С видом операции – Перечисление налога, счет Дт 68.42

Подтверждение оплаты НДС в бюджет

При получении отметки налогового органа в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов об уплате налога вводится документ Подтверждение оплаты НДС в бюджет.

Таблицу документа можно заполнить автоматически по документам Заявление о ввозе товаров задолженность перед бюджетом по которым погашена. При ручном заполнении дата оплаты указывается самостоятельно.

Открываем меню Операции — Помощник по учету НДС — Подтверждение оплаты НДС в бюджет

Открываем документ и нажимаем кнопку Заполнить.

Если после нажатия в табличной части не появились заявления, то необходимо открыть ОСВ по 68.42 с группировкой по контрагентам, договорам и счетам-фактурам и проверить прошла ли оплата по данным заявлениям.

В нашем случае заполнилась таблица:

читайте также

Принятие к вычету НДС

Для принятия к вычету НДС используется документ Формирование записей книги покупок.
Открываем меню Операции — Помощник по учету НДС

Для заполнения нажимаем кнопку Заполнить документ:

В нашем случае табличная часть заполнилась следующим образом:

Документ формирует проводки:

Декларация по косвенным налогам

Для составления декларации в 1С:Бухгалтерии 8 необходимо в форме 1С-Отчетность ввести команду создания нового отчета, в форме Виды отчетов найти отчет с названием Косвенные налоги при импорте товаров из государств — членов Таможенного союза и ввести команду Выбрать.

Составление декларации

Автоматическое заполнение в декларации по НДС сумм для строки 190 — налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету при ввозе товаров из стран таможенного союза.

Заключение

В новой версии программы Бухгалтерия 3.0 представлен очень удобный функционал:
• Введены специальные счета бухгалтерского учета для целей белорусского НДС
• Введены верные проводки по учету белорусского НДС
• Составление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
• Составление статистической формы учета и перемещения товаров
• Автоматическое заполнение декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из государств-членов таможенного союза
• Автоматическое заполнение в декларации по НДС сумм для строки 190 — налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету при ввозе товаров из стран таможенного союза

Надеемся, что данные нововведения и наша статья помогут вам значительно облегчить свою работу с импортными товарами. Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы с радостью вам поможем.

Понравилась статья?

• обучим работе
• настроим программы
• допишем новые функции
• будем регулярно обновлять программы
  и консультировать по вопросам учета

Окажем услуги с оплатой по факту, если результат вас устроит.
Без предоплаты.

—>

Давайте обсудим
Посмотрите другие полезные материалы по теме «»
У нас вот такие
—> Кто мы такие?
клиентов на обслуживании
отличных сотрудников
место в рейтинге 1С
Входим в ТОП-10 партнёров по 1С:Фреш

Автор статьи

Мария Соловьёва
Ведущий специалист-консультант по Бухгалтерскому учету, преподаватель

НДС при импорте из Беларуси и других Таможенного союза в 1С:Бухгалтерии Содержание статьи: НДС при импорте товаров из стран Таможенного союза: главное НДС при импорте из Беларуси взимают те налоговые органы, которые ставили на учёт налогоплательщика. То есть компания, которая импортирует белорусские товары, уплатит НДС не на таможне, как в других случаях, а через свою налоговую инспекцию. Эти затраты приведены в пункте 2 раздела I Приложения к постановлению. Уплатить НДС нужно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Например: импортированные товары приняли на учет в июне. Значит, НДС нужно уплатить до 20 июля. При ввозе товаров из Беларуси заполняется отдельная налоговая декларация — по косвенным налогам, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н. Вместе с этой декларацией российские импортеры белорусского товара должны представить соответствующие документы. После уплаты НДС российский покупатель, применяющий ОСНО, может принять этот НДС к вычету, если ввезенные из Белоруссии товары будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Документ предназначен для отражения в учете ввоза товаров из государств таможенного союза. Документ может быть составлен на неограниченное количество поставок от одного контрагента за отчетный период (месяц). Табличная часть документа заполняется автоматически по данным документов Поступление товаров и услуг. Дополнительно в документе указывается: код по товарной номенклатуре внешне-экономической деятельности (ТН ВЭД) вес товара код вида транспорта реквизиты товаросопроводительных документов реквизиты спецификаций и участников сделки (при покупке товаров через комиссионера) При проведении документа производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате. По кнопке Выгрузить формируются файлы выгрузки Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Статистическая форма учета и перемещения товаров. Дозаполняем необходимые реквизиты табличной части: Формируются проводки: Из данного документа есть возможность распечатать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и статистическую формы учета и перемещения товаров. Для этого необходимо нажать на кнопку Печать. Так же можно выгрузить формы отчета по кнопке Выгрузить или отправить в налоговый орган прямо из данного документа по кнопке Отправить. Оплата НДС Уплата налога проводится до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Для отражения в программе используется документ Списание с расчетного счета. С видом операции – Перечисление налога, счет Дт 68.42 Подтверждение оплаты НДС в бюджет При получении отметки налогового органа в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов об уплате налога вводится документ Подтверждение оплаты НДС в бюджет. Таблицу документа можно заполнить автоматически по документам Заявление о ввозе товаров задолженность перед бюджетом по которым погашена. При ручном заполнении дата оплаты указывается самостоятельно. Открываем меню Операции — Помощник по учету НДС — Подтверждение оплаты НДС в бюджет Открываем документ и нажимаем кнопку Заполнить. Если после нажатия в табличной части не появились заявления, то необходимо открыть ОСВ по 68.42 с группировкой по контрагентам, договорам и счетам-фактурам и проверить прошла ли оплата по данным заявлениям. В нашем случае заполнилась таблица: #BLOCK_LINK# Принятие к вычету НДС Для принятия к вычету НДС используется документ Формирование записей книги покупок. Открываем меню Операции — Помощник по учету НДС Для заполнения нажимаем кнопку Заполнить документ: В нашем случае табличная часть заполнилась следующим образом: Документ формирует проводки: Декларация по косвенным налогам Для составления декларации в 1С:Бухгалтерии 8 необходимо в форме 1С-Отчетность ввести команду создания нового отчета, в форме Виды отчетов найти отчет с названием Косвенные налоги при импорте товаров из государств — членов Таможенного союза и ввести команду Выбрать. Составление декларации Автоматическое заполнение в декларации по НДС сумм для строки 190 — налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету при ввозе товаров из стран таможенного союза. Заключение В новой версии программы Бухгалтерия 3.0 представлен очень удобный функционал: Введены специальные счета бухгалтерского учета для целей белорусского НДС Введены верные проводки по учету белорусского НДС Составление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Составление статистической формы учета и перемещения товаров Автоматическое заполнение декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из государств-членов таможенного союза Автоматическое заполнение в декларации по НДС сумм для строки 190 — налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету при ввозе товаров из стран таможенного союза Надеемся, что данные нововведения и наша статья помогут вам значительно облегчить свою работу с импортными товарами. Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы с радостью вам поможем.