Где в балансе отражаются проценты по выданным займам
Подборка наиболее важных документов по запросу Где в балансе отражаются проценты по выданным займам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Заем:
- Беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами
- Беспроцентный займ между юридическими лицами
- Беспроцентный займ на приобретение жилья
- Беспроцентный займ от учредителя
- Беспроцентный займ сотруднику
- Показать все
- Заем:
- Беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами
- Беспроцентный займ между юридическими лицами
- Беспроцентный займ на приобретение жилья
- Беспроцентный займ от учредителя
- Беспроцентный займ сотруднику
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Бухучет: термины и определения
(Издательство «Главная книга», 2023) Дебиторская задолженность — любые долги перед компанией: авансы выданные, задолженность за проданные товары, работы и услуги, переплата по налогам, выданные займы и проценты по ним. В балансе строка 1230, лишь процентные займы отражают отдельно — в строках 1170 и 1240.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
В какой строке баланса отражаются проценты по займам
Подборка наиболее важных документов по запросу В какой строке баланса отражаются проценты по займам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Бухгалтерская отчетность:
- 0710099 порядок заполнения
- 94 счет в балансе
- Агрегированный баланс
- Актив баланса
- Анализ баланса
- Показать все
- Бухгалтерская отчетность:
- 0710099 порядок заполнения
- 94 счет в балансе
- Агрегированный баланс
- Актив баланса
- Анализ баланса
- Показать все
- Заем:
- Беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами
- Беспроцентный займ между юридическими лицами
- Беспроцентный займ на приобретение жилья
- Беспроцентный займ от учредителя
- Беспроцентный займ сотруднику
- Показать все
Строка 2330 «Проценты к уплате»
К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99, п. 13 ФСБУ 5/2019, п. 20 ФСБУ 25/2018):
- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации, включая товарные и коммерческие кредиты (в частности, за отсрочку (рассрочку) платежа при приобретении запасов), облигационным и вексельным займам), кроме тех, которые включается в стоимость инвестиционного актива;
- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.
Обратите внимание: в состав процентов, подлежащим уплате, с 2022 года арендаторы включают проценты, начисленные по арендным платежам, за исключением той части, которая включается в стоимость актива.
Проценты по кредитам и займам
Сумму процентов, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями), учитывают проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)
– начислены проценты за пользование кредитом (займом).
Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.
Пример. Уплата процентов по договору займа.
В декабре отчетного года АО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор займа.
По его условиям «Пассив» предоставляет «Активу» 1 000 000 руб. сроком на один месяц.
«Актив» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых одновременно с возвратом займа. Деньги поступили на расчетный счет «Актива» также в декабре. В январе следующего года «Актив» вернул «Пассиву» сумму займа и уплатил проценты.
Сумма процентов составила 39 452 руб. (1 000 000 руб. × 48% : 365 дн. × 30 дн.), из них за декабрь – 13 151 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1
– 1 000 000 руб. – поступили деньги по договору займа;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2
– 13 151 руб. – начислены проценты за пользование займом в декабре.
В Отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 13 тыс. руб. (13 151 руб.).
В январе следующего года бухгалтер применил записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2
– 26 301 руб. (39 452 − 13 151) – начислены проценты за пользование займом в январе;
ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51
– 39 452 руб. – перечислены проценты заимодавцу;
ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 51
– 1 000 000 руб. – возвращены деньги по договору займа.
Особенности учета процентов по займам
В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке.
Это относится к кредитам и займам, полученным на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива.
Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т. д.), включают в состав внереализационных расходов.
При налогообложении прибыли их можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 декабря 2014 года № 420-ФЗ).
Если долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемой сделки, то в расходы можно включить проценты исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса.
Как учесть проценты, если кредит (заем) получен для покупки имущества
Если заемные средства направлены на оплату запасов, то проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)
– начислены проценты по кредиту, полученному на покупку имущества.
Сумму процентов указывают по строке 2330 «Проценты к уплате» отчета о финансовых результатах.
Проценты по займам в балансе нужно показать или в составе прочих расходов, или в составе стоимости инвестиционного актива. На это обратил внимание Минфин России в рекомендациях аудиторам по проверке годовой отчетности за 2017 год (Приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694). Другого порядка учета процентов по займам в бухучете быть не может. Те проценты, которые не включены в стоимость инвестиционного актива, сами по себе никакими активами не являются. Поэтому нельзя признавать их и расходами будущих периодов.
Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте или условных денежных единицах
Фирма может получить кредит или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому сумму кредита и процентов по нему, выраженных в иностранной валюте (условных единицах), нужно пересчитывать в рубли.
Как правило, фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам – в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.
Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: сумму такой разницы по строке 2330 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 2350 «Прочие расходы» отчета.
Пример. Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте .
По договору займа в сентябре отчетного года ООО «Пассив» получило от АО «Актив» заем сроком на три месяца.
Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
За пользование займом в ноябре «Пассив» должен уплатить «Активу» 1700 USD. Проценты были перечислены «Активу» только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
- на дату начисления процентов – 29,50 руб./USD;
- на дату уплаты процентов – 29,70 руб./USD.
Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2
– 50 150 руб. (1700 USD × 29,50 руб./USD) – начислены проценты по займу;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2
– 340 руб. ((29,70 руб./USD – 29,50 руб./USD) × 1700 USD) – сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;
ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 51
– 50 490 руб. (50 150 + 340) – перечислены проценты по займу «Активу».
В Отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 50 150 руб.
Отрицательную курсовую разницу в размере 340 руб. включают в строку 2350 отчета.
О том, как отражать отрицательные курсовые разницы, читайте раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Прочие доходы и расходы» → ситуацию «Строка 2350 «Прочие расходы»».
Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.
Обратите внимание: проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 2330 отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.
Пример. Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте .
По договору займа в январе отчетного года ООО «Пассив» получило от инофирмы Profit 20 000 долл. США сроком на три месяца. Заем возвращен досрочно – в том же месяце.
За пользование займом в марте «Пассив» должен уплатить инофирме Profit 1700 долл. США. Проценты были перечислены фирме Profit в апреле отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
- на дату начисления процентов – 26,40 руб./USD;
- на дату уплаты процентов – 26,20 руб./USD.
Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2
– 44 880 руб. (1700 USD × 26,40 руб./USD) – начислены проценты по займу;
ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 91-1
– 340 руб. (1700 USD × (26,40 руб./USD – 26,20 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 52
– 44 540 руб. (44 880 – 340) – перечислены проценты по займу фирме Profit.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 44 880 руб.
Как учесть проценты по векселю
На практике чаще всего выдают дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Сумма дисконта равномерно распределяется на весь срок обращения векселя. Проценты и дисконт ежемесячно признаются в прочих расходах:
- до месяца предъявления векселя к погашению — на последнее число месяца;
- в месяце предъявления векселя к погашению — на дату предъявления.
Кредиторскую задолженность по процентам или дисконту надо учитывать обособленно от основной суммы долга, например на субсчете «Проценты по векселю» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В отчете о финансовых результатах проценты или дисконт показываются по строке 2330 «Проценты к уплате».
Как учесть проценты на обязательство по аренде у арендатора
В состав процентов, подлежащим уплате, с 2022 года арендаторы включают проценты, начисленные по арендным платежам.
Арендатор на дату предоставления предмета аренды одновременно признает в бухучете два объекта: обязательство и актив (п. 10 ФСБУ 25/2018).
В качестве актива выступает стоимостная оценка права пользования активом — предметом аренды (ППА). После принятия к учету его стоимость погашается путем начисления амортизации.
Обязательство – это стоимостная оценка обязательства по аренде. После принятия к учету величина обязательства по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшаются на уплаченные арендные платежи.
При отражении в бухучете обязательства по аренде нужно сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 76
— отражено арендное обязательство по первоначальной оценке;
Дебет 91 Кредит 76
— списаны проценты по арендному платежу.
Величина обязательства по аренде – это кредиторская задолженность арендатора по уплате арендных платежей в будущем. Она определяется в порядке, установленном пунктом 14 ФСБУ 25/2018.
Обязательство по аренде оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату получения предмета аренды (лизинга).
Теоретически дисконтирование осуществляется с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равной справедливой стоимости переданного объекта. Согласитесь, формулировка непростая.
Негарантированная ликвидационная стоимость — это предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, подлежащих получению в связи с гарантиями выкупа по окончании срока аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).
На практике для расчета приведенной стоимости обязательства применяют ставку, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый с периодом аренды.
Как правило, расчет приведенной стоимости будущих арендных платежей и их суммы осуществляется с помощью функций Exel.
Как рассчитать обязательство по аренде, покажет пример.
Пример. Как начислять проценты на обязательство по аренде
Компания не имеет права на упрощенный учет аренды.
Во временном пользовании компания имеет помещение склада (используется в производственной деятельности). По условиям договора арендная плата в месяц составляет 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Срок аренды — 2 года.
Номинальная стоимость арендного обязательства составляет 100 000 руб. х 24 мес. = 2 400 000 руб.
Теперь определим его приведенную стоимость платежей. Для этой цели используем процентную ставку, по которой компания может получить заемные средства на сопоставимых условиях. Предположим, что такая ставка составляет 15% годовых.
Для дисконтирования арендных платежей с периодичностью менее года (месячных, квартальных) определяется месячная или квартальная ставка дисконтирования по формуле:
Ставка дисконтирования = ((1 + R/100)1/4 или 1/12 — 1) х 100%,
где R – годовая процентная ставка под заемные средства.
В нашем случае в результате расчета получилась месячная ставка дисконтирования = ((1 + 0,15)0,0833 – 1) х 100% = 1,17% (показатель степени 0,0833 получился путем деления 1 на 12).
Далее используем эту ставку для определения приведенной стоимости каждого будущего арендного платежа. Платежи дисконтируются по формуле:
Приведенный платеж = Номинальная стоимость платежа/(1 + Ставка дисконтирования)t,
где t — количество периодов (месяцев или кварталов) до момента осуществления платежа.
После этого находим приведенную стоимость обязательства по аренде, суммируя все приведенные платежи. Все данные сведем в таблицу.
Порядковый номер платежа Коэффициент дисконтирования Номинальный платеж Приведенный платеж Проценты 1 1,012 100000 98844 1156 2 1,024 100000 97700 2300 3 1,036 100000 96571 3429 4 1,048 100000 95454 4546 5 1,060 100000 94350 5650 6 1,072 100000 93259 6741 7 1,085 100000 92180 7820 8 1,098 100000 91114 8886 9 1,110 100000 90060 9940 10 1,123 100000 89019 10981 11 1,136 100000 87989 12011 12 1,150 100000 86972 13028 13 1,163 100000 85966 14034 14 1,177 100000 84972 15028 15 1,191 100000 83989 16011 16 1,205 100000 83018 16982 17 1,219 100000 82058 17942 18 1,233 100000 81109 18891 19 1,247 100000 80171 19829 20 1,262 100000 79244 20756 21 1,277 100000 78327 21673 22 1,292 100000 77421 22579 23 1,307 100000 76526 23474 24 1,322 100000 75641 24359 Итого х 2400000 2081955 318045 Таким образом, первоначальная оценка обязательства по аренде составляет 2 081 955 руб.
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 08 Кредит 76
— 2 081 955 руб. отражено арендное обязательство (первоначальная оценка обязательства по аренде).
Начиная с первого месяца нужно начинать списывать проценты. Проводка будет такая:
Дебет 91 Кредит 76
— 1156 руб.- списаны проценты за первый месяц аренды.
Таким образом, арендное обязательство будет ежемесячно уменьшаться. Всего за срок аренды будет начислена сумма процентов в размере 318 045 руб.
Если арендатор (лизингополучатель), получающий имущество в финансовую аренду, не применял ФСБУ 25/2018 досрочно и на начало отчетного периода имеет действующие договоры финансовой аренды, то ему может потребоваться ретроспективный пересчет сравнительных показателей по строке 2330 «Проценты к уплате».
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Предоставленные займы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности
Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно — договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа. Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса. Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому «входной» НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании. Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет. Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если заем выдан стороннему лицу) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если заем выдан сотруднику компании). Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа. Пример В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Операции по выдаче займа будут отражены записями: Дебет 58 Кредит 51 — 4 000 000 руб. — перечислена сумма займа заемщику; Дебет 19 Кредит 60 — 1800 руб. — учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа; Дебет 91-2 Кредит 60 — 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы, связанные с выдачей займа; Дебет 91-2 Кредит 19 — 1800 руб. — списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа; Дебет 76 Кредит 91-1 — 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь; Дебет 76 Кредит 91-1 — 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль; Дебет 76 Кредит 91-1 — 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март; Дебет 51 Кредит 76 — 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) — получены проценты за I кв. Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись: Дебет 51 Кредит 58 — 4 000 000 руб. — сумма займа возвращена на расчетный счет компании. Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**). При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными. Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму «входного» НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.
Управленческий учет: с нуля до настройки в 1С, Excel и Google-таблицах Хотите понимать, откуда приходят и куда уходят деньги компании? Мы составили программу курса повышения квалификации «Управленческий учет» , чтобы каждый бухгалтер научился видеть бизнес-процессы. А еще — сделали возможность выбора удобного графика и доступную стоимость обучения. Смотрите программу и записывайтесь!
Пример В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Операции по выдаче займа будут отражены записями: Дебет 76 Кредит 90-1 — 2 360 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 68 — 360 000 руб. — начислен НДС; Дебет 90-3 Кредит 41 — 2 000 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных в заем; Дебет 58 Кредит 76 — 2 360 000 руб. — отражена сумма займа; Дебет 76 Кредит 91-1 — 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь; Дебет 76 Кредит 91-1 — 44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль; Дебет 76 Кредит 91-1 — 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март; Дебет 51 Кредит 76 — 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) — получены проценты за I кв. Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи: Дебет 19 Кредит 76 — 360 000 руб. — учтен НДС по возвращенным товарам; Дебет 41 Кредит 76 — 20 000 00 руб. (2 360 000 — 360 000) — оприходованы возвращенные товары; Дебет 68 Кредит 19 — 360 000 руб. — принят к вычету НДС по возвращенным товарам; Дебет 76 Кредит 58 — 2 360 000 руб. — списана сумма возвращенного займа. Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*). Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*). Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений. Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные — прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы»). Мнение специалиста Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату. Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте. Пример В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц. Сумма процентов составила: — за январь: 20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD; — за февраль: 20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD; — за март: 20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD; — за апрель: 20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD. Предположим, что курс доллара США составил: — на день выдачи займа — 29 руб./USD; — на последнее число января — 29,2 руб./USD; — на последнее число февраля — 29,3 руб./USD; — на последнее число марта — 29,6 руб./USD; — на день возврата займа и начисления процентов за апрель — 30 руб./USD. Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями: Дебет 58 Кредит 51 — 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) — перечислен заем; Дебет 76 Кредит 91-1 — 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) — начислены проценты за январь; Дебет 58 Кредит 91-1 — 4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD — 29 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец января; Дебет 76 Кредит 91-1 — 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) — начислены проценты за февраль; Дебет 58 Кредит 91-1 — 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля; Дебет 76 Кредит 91-1 — 41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь; Дебет 76 Кредит 91-1 — 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) — начислены проценты за март; Дебет 58 Кредит 91-1 — 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта; Дебет 76 Кредит 91-1 — 236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль; Дебет 76 Кредит 91-1 — 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) — начислены проценты за апрель; Дебет 58 Кредит 91-1 — 8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля; Дебет 76 Кредит 91-1 — 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март; Дебет 51 Кредит 58 — 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) — возвращен заем; Дебет 51 Кредит 76 — 47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу. По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки
- заем
- учет займов
- договор займа денежных средств