Какой проводкой отразить амортизацию по возвращенному арендатором основному средству
Дата публикации 26.07.2022
Использован релиз 3.0.115
Для отражения возврата основного средства от арендатора при операционной аренде используется документ «Возврат ОС от арендатора» (рис. 1).
- Раздел: ОС и НМА – Возврат ОС от арендатора.
- Кнопка «Создать».
- Заполните документ:
- в полях «Контрагента» и «Договор» выберите арендатора и договор с ним;
- в поле «Счет учета» выберете счет учета, на котором должен учитываться возвращаемый арендатором объект (по умолчанию установлен счет 03.01 «Материальные ценности в организации»);
Обратите внимание! Если объект ОС учитывается на счете 01.01 «Основные средства в организации» и его передача в аренду отражена документом «Передача ОС в аренду», то по нему также необходимо оформить документ возврата от арендатора. Проводка по перемещению ОС с одного счета бухгалтерского учета на другой в этом случае сформирована не будет. Это не повлияет на дальнейший учет объекта, но позволит вывести достоверную информацию по нему при формировании отчета «Объекты, переданные в аренду». - табличную часть документа заполните по кнопке «Добавить»: в колонке «Основное средство» выберите из одноименного справочника возвращенный арендатором объект.
Смотрите также
- Аренда недвижимого имущества в учете арендодателя по ФСБУ 25/2018 (операционная аренда)
- Учет аренды у арендодателя по ФСБУ 25/2018 (основные принципы и объекты учета)
Подпишитесь на новости
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:- десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
- рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
- ваш e-mail не передается третьим лицам;
Какой проводкой отразить амортизацию по возвращенному арендатором основному средству
СЧЕТ 02 «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация — арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду (без права выкупа), по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Не производится начисление амортизации по следующим объектам: жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, земельных участков; природопользования; библиотечному фонду, музейным и художественным ценностям, сценично-постановочным средствам; продуктивному скоту, волам, буйволам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; образцам, моделям действующих и недействующих макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; а также зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; экспонатам животного мира.
По вышеуказанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
По объектам, находящимся в незавершенном строительстве и используемым подрядной организацией, амортизацию начисляют застройщики по установленным нормам. Подрядная строительная организация возмещает сумму амортизации в составе арендной платы за использование строящихся объектов.
По капитальным затратам в арендованные основные средства, подлежащим по истечении договора аренды передачи арендодателю, начисляется амортизация арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм.
Амортизацию основных средств, подлежащую отражению в учете, определяют ежемесячно исходя из способов, принятых учетной политикой организации по отдельным группам или объектам основных средств.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
способ уменьшения остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Применение любого из способов (кроме линейного способа) относится к новым объектам основных средств, зачисленных на дебет счета 01 «Основные средства».
Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей; срок полезного использования этого объекта — 10 лет; в этом случае годовая сумма амортизации данного объекта составляет 24000 рублей (240000 рублей : 10 лет = 24000 рублей), норма амортизации составляет 10% = (24000 руб. : 240000 руб.) x 100%.
При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. При этом норма амортизации может быть увеличена на соответствующий коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Применение способа уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизации снижается с каждым годом (так как уменьшается остаточная стоимость объекта), поэтому пользоваться им без коэффициента ускорения нецелесообразно. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей, срок полезного использования — 10 лет, организация установила коэффициент ускорения данного объекта 1,5. Годовая сумма амортизации составляет 24000 рублей (240000 руб. : 10 лет = 24000 руб.). Норма амортизации составляет 15 процентов ((24000 руб. : 240000 руб.) x 100% x 1,5 коэффициента = 15%). По данному примеру годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 36000 рублей (240000 руб. x 15% = 36000 руб.), во второй год — 30600 рублей ((240000 руб. — 36000 руб.) x 15% = 30600 руб.), в третий год — 26010 рублей ((240000 руб. — 36000 руб. — 30600 руб.) x 15% = 26010 руб.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 22108 рублей 50 копеек ((240000 руб. — 36000 руб. — 30600 руб. — 26010 руб.) x 15% = 22108,5 рубля) и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел срока полезного использования объекта. Пример: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта — 240000 рублей, срок полезного использования — 10 лет. Сумма чисел лет срока службы данного объекта составляет 55 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 43636 руб. 36 копеек ((10 : 55) x 240000 руб. = 43636 руб. 36 коп.), во второй год — 39272 руб. 73 копейки ((9 : 55) x 240000 руб. = 39272 руб. 73 коп.), в третий год — 34909 руб. 09 копеек ((8 : 55) x 240000 руб. = 34909 руб. 09 коп.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 30545 руб. 45 копеек ((7 : 55) x 240000 руб. = 30545 руб. 45 коп.) и т.д.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример: приобретен трактор стоимостью 50000 руб. Предполагаемый общий объем работ за весь срок полезного использования трактора составляет 10000 эталонных гектаров. Фактически на этом тракторе выполнено работ за май месяц 500 эталонных гектаров. Фактическая сумма амортизации в данном месяце составляет 2500 рублей ((500 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2500 руб.). В июне выполнено работ 400 эталонных гектаров, и сумма амортизации за июнь составляет 2000 рублей ((400 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2000 руб.) и т.д.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В случае проведения переоценки основных средств накопленная сумма амортизационных отчислений корректируется пропорционально изменению восстановительной стоимости объекта основных средств против первоначальной стоимости этого объекта. Корректировка накопленной суммы амортизационных отчислений проводится по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты субсчета:
— 02-1 «Амортизация собственных основных средств»;
— 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».
На субсчете 02-1 «Амортизация собственных основных средств» учитывают движение амортизации собственных основных средств организации.
На субсчете 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» учитывают амортизацию долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.
После окончания срока лизинга или аренды с правом выкупа накопленная сумма амортизации по объектам лизинга или аренды переносится в кредит субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств» в корреспонденции с дебетом субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».
Если после окончания срока лизинга или аренды объекты основных средств передаются арендатору или лизингодателю, то накопленная сумма амортизации по этим объектам списывается со субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 01-11 «Выбытие основных средств». Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 01 «Основные средства». Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных об амортизации по показателям, необходимым для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
СЧЕТ 02 «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
Какой проводкой отразить амортизацию по возвращенному арендатором основному средству
15 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
15 ноября 2023
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Организация сдает имущество в аренду. По ФСБУ 25/2018 договор классифицирован как финансовая аренда (не лизинг). В каком размере признаются налоговые доходы от финансовой аренды? Верно ли, что по основным средствам, стоимость которых в бухгалтерском учете отнесена на чистую стоимость инвестиции в аренду, в налоговом учете амортизация продолжает начисляться? Если да, то какой проводкой отражается в бухгалтерском учете эта операция? Если нет, то на основании какой статьи НК РФ? Каким образом производить сверку расчетов с арендатором?
Организация сдает имущество в аренду. По ФСБУ 25/2018 договор классифицирован как финансовая аренда (не лизинг). В каком размере признаются налоговые доходы от финансовой аренды? Верно ли, что по основным средствам, стоимость которых в бухгалтерском учете отнесена на чистую стоимость инвестиции в аренду, в налоговом учете амортизация продолжает начисляться? Если да, то какой проводкой отражается в бухгалтерском учете эта операция? Если нет, то на основании какой статьи НК РФ? Каким образом производить сверку расчетов с арендатором?
28 февраля 2022
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ФСБУ 25/2018 регламентирует только правила бухгалтерского учета объектов аренды и не затрагивает порядок налогообложения и налогового учета.
В бухгалтерском учете доходом арендодателя признаются процентные начисления на инвестицию в аренду. Затраты на приобретение предмета аренды формируют чистую стоимость инвестиции, которая погашается фактическими платежами арендатора. Амортизация по неоперационной (финансовой) аренде в бухгалтерском учете арендодателя не начисляется. Ниже приведены возможные варианты учетной схемы.
Для целей налогообложения прибыли с 2022 г. для арендодателя ничего не меняется. Как и прежде, в налогооблагаемых доходах учитывается установленная договором арендная плата (без НДС). При этом амортизация по основному средству, переданному в аренду, начисляется арендодателем (собственником) в общем порядке.Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
1. С 2022 г. арендодатель подразделяет аренду на неоперационную (финансовую) и операционную (пп. 24-26 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», далее — ФСБУ 25/2018).
Объекты финансовой аренды учитываются в соответствии с пп. 32-40 ФСБУ 25/2018, что предполагает признание в качестве актива чистой инвестиции в аренду; доходы при этом признаются в виде процентных начислений по этой инвестиции (п. 5 информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).
Чистая стоимость инвестиции определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости (приведенной на дату предоставления предмета аренды к сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды) (п. 33 ФСБУ 25/2018, смотрите также Рекомендацию Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования» НРБУ БМЦ).
ФСБУ 25/2018 не предполагает признание каких-либо затрат арендодателя по объектам финансовой аренды иначе как посредством отнесения на чистую стоимость инвестиции в аренду (п. 34, Рекомендация Р-132/2021-ОК Лизинг «Затраты арендодателя до начала финансовой аренды» Фонда «НРБУ «БМЦ» от 10.09.2021)*(1). В случае, когда в аренду передан объект, ранее учтенный в составе активов, например в качестве основных средств, то на дату предоставления в аренду происходит списание этого актива. Причем в случае списания ОС одновременно списывается и сумма накопленной амортизации (пп. 7, 40, 42 ФСБУ 06/2020 «Основные средства»). Образующаяся при этом разница относится на доходы (расходы) периода, в котором признана инвестиция в аренду. Есть некоторые особенности и в случае передачи в финансовую аренду запасов (готовой продукции, товаров) (пп. 34, 35 ФСБУ 25/2018).
То есть при применении ФСБУ 25/2018 амортизация при финансовой аренде в бухгалтерском учете арендодателя не начисляется. Посредством амортизации погашается стоимость права пользования активом в бухгалтерском учете арендатора (п. 17 ФСБУ 25/2018).
В свою очередь, в течение аренды чистая стоимость инвестиции увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей (п. 36 ФСБУ 25/2018).
Проценты начисляются с применением ставки дисконтирования, определенной при оценке чистой стоимости инвестиции и признаются в качестве доходов периода, за который они начислены. Для расчета такого процентного дохода чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на соответствующую процентную ставку (п. 37 ФСБУ 25/2018).
2. Конкретный счет учета для такого актива, как инвестиция в аренду, нормативными актами по бухгалтерскому учету прямо не предусмотрен. Экспертами для отражения в учете этого актива предлагается использовать отдельный субсчет к счету 76, поскольку по сути инвестиция в аренду представляет собой дисконтированную величину будущих арендных платежей (дебиторскую задолженность арендатора без НДС) (пп. 7, 33, 36 ФСБУ 25/2018).
ФСБУ 25/2018 также не предлагает конкретного способа (методологии) отражения по счетам бухгалтерского учета информации об объектах учета аренды, в том числе не уточняет порядок корректировки входящих остатков в связи с началом применения этого Стандарта. Организация самостоятельно формирует набор используемых счетов для отражения операций с объектами аренды и определяет порядок отражения последствий изменения учетной политики в связи с переходом на новые правила (с учетом общих принципов формирования учетной политики) (пп. 4, 6, 7.1, 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»)*(2).
К примеру, можно отталкиваться от варианта, предложенного в Рекомендации Р-130/2021-ОК Лизинг «Арендный и неарендный компоненты договора» Фонда «НРБУ «БМЦ» от 27.07.2021 (смотрите список используемых счетов), с адаптацией под используемые субсчета. При разработке представленного в этой Рекомендации варианта используемых счетов исходили в т.ч. из посыла, что выбранный набор счетов должен позволять отражать операции по аренде на одном счете с разбивкой по необходимым субсчетам в желаемом информационном разрезе. При этом давать возможность получения информации о реальных расчетах с контрагентом (арендатором) (ст. 5, 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Смотрите также раздел «К сведению».
Обращаем внимание, в силу п. 7 ФСБУ 25/2018 суммы НДС не включаются в состав арендных платежей для целей этого стандарта, что требует его обособленного учета. При этом в отличие от порядка оценки чистой стоимости инвестиции в аренду, который увязывается с такой величиной, как справедливая стоимость, сумма НДС с услуг аренды определяется исходя из договорной арендной платы (ст. 154, 166, 168 НК РФ). Как указано Минфином в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (приложение к письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185), «как для арендатора, так и для арендодателя сумма НДС (возмещаемого и невозмещаемого) представляет собой обязательство по уплате налогов, возникающее вследствие исполнения требований законодательства о налогах и сборах».
3. В качестве варианта учет инвестиции в аренду у арендодателя может выглядеть следующим образом:
Дебет 76ИНВ Кредит 01
— списана остаточная стоимость ОС, переданного в аренду, сформирована чистая стоимость инвестиции в аренду (в пределах справедливой стоимости предмета аренды);
Дебет 76ИНВ Кредит 91
или
Дебет 91 Кредит 01
— списана разница между справедливой и остаточной стоимостью объекта аренды (при наличии).
Далее ежемесячно (ежеквартально, в зависимости от периодов начисления процентов):
Дебет 76ИНВ Кредит 91 (90)
— начислен процентный доход;
Дебет 76НДС Кредит 68
— начислен НДС с реализации услуг аренды;
Дебет 51 Кредит 62
— получена арендная плата;
Дебет 62 Кредит 76НДС
— отражено погашение НДС, предъявленного арендатору;
Дебет 62 Кредит 76ИНВ
— зачет платежа в уменьшение чистой инвестиции в аренду (без НДС).
Для большей наглядности и контроля задолженности арендатора по уплате арендных платежей можно ввести дополнительный промежуточный субсчет для отражения начислений, к примеру 76 «Расчеты по аренде»:
Дебет 62 Кредит 76 «Расчеты по аренде»
— начислена подлежащая к получению арендная плата;
Дебет 76 «Расчеты по аренде» Кредит 68
— выделен начисленный НДС;
Дебет 76ИНВ Кредит 91 (90)
— начислен процентный доход;
Дебет 51 Кредит 62
— получена арендная плата;
Дебет 76 «Расчеты по аренде» Кредит 76ИНВ
— зачет платежа в уменьшение чистой инвестиции в аренду (без НДС).
Некоторые специалисты предлагают для таких целей введение технического счета (смотрите в материале: Учет арендных платежей по ФСБУ 25/2018: «по начислению» или «по оплате» (А.М. Рабинович, журнал «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2021 г.)).
В этом случае остаток по счету 62 будет показывать задолженность арендатора.
То есть варианты учетной схемы могут быть разные, в зависимости от потребностей организации и условий расчетов с арендатором. К примеру, при наличии авансовых платежей алгоритм учета несколько усложняется, поскольку потребуется отражение авансового НДС и его зачет по факту оказания услуг (п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, смотрите, например, письмо Минфина России от 23.12.2021 N 03-07-11/105043). Дополнительно смотрите в рекомендованных материалах.К сведению:
Схему проводок, предложенную в Рекомендации БМЦ Р-130/2021-ОК «Лизинг» применительно к арендному компоненту, в общем виде можно представить следующим образом (после признания чистой инвестиции в аренду):
Дебет 76% Кредит 91 (90)
— начисление процентного дохода по аренде;
Дебет 62.01 Кредит 76ИНВ
— начисление ЧИЛ к оплате в соответствии с плановым графиком платежей;
Дебет 62.01 Кредит 76%
— начисление процентного дохода к оплате в соответствии с плановым графиком платежей;
Дебет 62.01 Кредит 76НДС
— начисление НДС к оплате в соответствии с плановым графиком платежей;
Дебет 62.02 Кредит 62.01
— оплата авансовым платежом начисленной задолженности.
При этом регулятор обращает внимание, что изложенные примеры приведены исключительно с иллюстративными целями и не являются единственно возможным вариантом практической реализации решения этой Рекомендации. Примеры приводятся с целью иллюстрации решения по вопросу выделения в договоре неарендного и арендного компонентов и не нацелены на иллюстрацию иных вопросов, возникающих при применении ФСБУ 25 (например, НДС в составе арендных платежей или др.). Ничто в приведенных примерах не может рассматриваться как выражение той или иной позиции по вопросам за рамками предмета этой Рекомендации.
Также заметим, что ФСБУ 25/2018 предусматривает уменьшение инвестиции в аренду на суммы фактически полученных арендных платежей (п. 36 ФСБУ 25/2018). Это предполагает отражение записи Дебет 62.01 Кредит 76ИНВ только после оплаты. На указанное обстоятельство обращено внимание и в приведенном выше авторском материале. Каких-либо разъяснений регуляторов в этой части нами не обнаружено.Налоговый учет
Стандарт ФСБУ 25/2018 регламентирует правила бухгалтерского учета и не затрагивает порядок налогообложения и налогового учета.
Налоговая база исчисляется на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ). Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Данные налогового учета учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Систематизация и накопление такой информации производятся в аналитических регистрах налогового учета без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ)
Таким образом, ведение налогового учета посредством двойной записи на счетах учета, как это установлено для целей бухгалтерского учета ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, не предусмотрено.
При этом вступление в действие новых правил учета объектов аренды в бухгалтерском учете не привело к изменению порядка налогового учета арендных операций (за исключением лизинга)*(3).
Доходы от сдачи имущества в аренду могут относиться как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам, в зависимости от того, какой характер носит эта деятельность (основной вид деятельности, аренда на систематической основе) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ).
В любом случае доходом от аренды, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль, признается установленная договором арендная плата (без НДС) (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ). При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, как правило по факту оказания услуг или на последний день отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 38, п. 1-3 ст. 271, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В свою очередь, собственное имущество, переданное в аренду, срок полезного использования которого согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, превышает 12 месяцев, и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, пп. 1, 4 ст. 258 НК РФ).
Затраты на приобретение амортизируемого имущества не учитываются в расходах при налогообложении прибыли (п. 5 ст. 270 НК РФ). Стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации на протяжении срока его полезного использования (пп. 2, 4 ст. 259, подп. 1 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 272 НК РФ). Имущество, переданное в аренду, не исключается из состава амортизируемого, соответственно, начисление амортизации по нему не прекращается (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Таким образом, в период нахождения объекта основных средств у арендатора арендодатель продолжает начислять по нему амортизацию в общем порядке.Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Обзор ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, май 2020 г.);
— Вопрос: Учет у арендодателя операционной и финансовой аренды в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.);
— Вопрос: Порядок перехода лизингодателем на учет по ФСБУ 25/2018 в отношении незакрытых договоров лизинга, предусматривающих авансы (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.);
— Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет у арендодателя по ФСБУ 25/2018 с 1 января 2022 года;
— Энциклопедия решений. Как лизингодателю отражать в учете операции по договорам лизинга, если он применяет ФСБУ 25/2018;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств, предназначенных для передачи в аренду, в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при аренде. Учет у арендодателя.Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева ИринаОтвет прошел контроль качества
15 февраля 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Если объект изначально приобретается с целью передачи в аренду, то затраты арендодателя на приобретение и подготовку к передаче предмета аренды арендатору учитываются применительно к порядку учета капитальных вложений, установленному ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», что отмечено в приведенной Рекомендации БМЦ.
*(2) Смотрите также Рекомендацию Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»; Рекомендацию Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» фонда НРБУ БМЦ.
*(3) Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ в главу 25 НК РФ внесены изменения, влияющие на налоговый учет лизинговых операций (пункты 21-23, 25 ст. 1, часть 3 ст. 3 Закона N 382-ФЗ). В частности, с 01.01.2022:
— п. 10 ст. 258 и п. 8.1 ст. 272 НК РФ утратили силу;
— абзац первый подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ и подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ изложены в новой редакции, исключающей зависимость налогового учета от содержания договора лизинга, по которому имущество может учитываться либо на стороне лизингодателя, либо на стороне лизингополучателя.
Стоит заметить, что налоговый учет операций по договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022, ведется по прежним правилам (часть 1 ст. 2, часть 4 ст. 3 Закона N 382-ФЗ).Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)
Учет аренды основных средств, нормативные документы, бухгалтерские проводки — в нашей статье рассмотрены все особенности учета по договорам аренды.
- Основные понятия договора аренды
- Учет ОС у арендодателя
- Если аренда ОС — основная деятельность
- Если аренда ОС — прочий вид деятельности
Основные понятия договора аренды
Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.
ВАЖНО! С 2022 года учитывать арендные операции нужно в соответствии с новым ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет арендной платы», утв. приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н. Для многих участников договора аренды учет существенно усложнился. Узнать, как изменился учет аренды в 2022 году, вам поможет эта статья.
Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.
Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года, до 2022 г. — п.4 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Критериев всего 4:
- объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
- объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
- объект должен приносить доходы в будущем, его перепродажа не предполагается;
- объект имеет материально-вещественную форму.
Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.
С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как арендатору отражать в бухгалтерском учете капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.
Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.
Судебную практику по договорам аренды см. здесь.
Учет у арендодателя и арендатора существенно различается. Проверьте, правильно ли вы учитываете арендные операции с помощью советов от КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к системе К+ можно получить бесплатно. Если вы сдаете в аренду имущество, вам поможет это Готовое решение, а если арендуете — тогда вам в этот материал.
Учет ОС у арендодателя
ВНИМАНИЕ! Бухгалтерский учет аренды следует вести в порядке, установленном ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Подробнее о новом стандарте мы писали в статье. Он обязателен к применению с 01.01.2022. Информация ниже в статье представлена для ситуаций, актуальных до 01.01.2022.
Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?
Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.
Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?
Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.
В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ФСБУ 6/2020, так же как и ранее действовавшем ПБУ 6/01, указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.
Какие счета применяются для учета доходов от аренды?
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.
При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.
Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.
О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2022)?».
Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:
- ОС — основные средства;
- ДВ — доходные вложения.
Если аренда ОС — основная деятельность
Проводки
Содержание
Дт 03 / ДВ в организации
Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости
Дт 03 / ДВ в аренде
Кт 03 / ДВ в организации
Объект передан арендатору
Арендные платежи в составе выручки