Когда можно вносить изменения в учетную политику

Когда можно вносить изменения в учетную политику

Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

III. Изменение учетной политики

10. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;

(в ред. Приказа Минфина России от 28.04.2017 N 69н)

(см. текст в предыдущей редакции)

существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

11. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения.

12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.

15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

(в ред. Приказа Минфина России от 28.04.2017 N 69н)

(см. текст в предыдущей редакции)

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

15.1. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

(п. 15.1 введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н; в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции)

16. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Корректировка учетной политики – 2023: как, когда, зачем и почему

Один из случаев, когда Закон № 402-ФЗ о бухгалтерском учете и Стандарт «Учетная политика. » позволяют корректировать учетную политику (УП), – изменение требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и / или отраслевыми стандартами. В текущем году Минфин обновил все Инструкции по бухучету, а значит, нужно актуализировать положения учетной политики — 2023.

Мы уже презентовали вам подробную памятку об изменениях, которые необходимо учесть при актуализации учетной политики — 2023. Однако многие бухгалтеры в этой связи задаются задаются не только вопросом «какие корректировки внести», но и:

• каким числом нужно издавать приказ о внесении изменений в учетную политику;
• можно ли не вносить изменения сейчас, а все новшества прописать в учетной политике, которая начнет действовать с 1 января 2024 г.?

Ответим и на эти вопросы.

Дата приказа об утверждении новой редакции УП

Она зависит в том числе от существующего в учреждении порядка делопроизводства и регистрации локальных актов – не у всех и не всегда существует возможность зарегистрировать приказ «задним» числом.

Приказ о внесении изменений и дополнений в УП в течение года оформляется текущей датой. Важный момент! Недопустимо оформлять приказ 1 января 2023 года – основание для внесения изменений (т.е. обновление Инструкций) не может наступить позднее даты приказа учреждения.

Изменения в Инструкцию № 157н (приказ Минфина России от 21 декабря 2022 г. № 192н) вступили в силу 23 апреля 2023 г. Значит, дата приказа о внесении изменений в УП должна быть после 23 апреля и максимально приближена к ней.

Еще одна дата, которая может служить ориентиром для утверждения изменений в УП, – вступление в силу приказов о внесении изменений в Инструкции по учету № 162н, 174н, 183н – это 12 июня для КУ и БУ, и 17 июня для АУ.

Корректируем УП-2023 или начинаем «жить по-новому» с 2024 года?

Несмотря на то, что приказ об утверждении новой редакции УП будет издан учреждением в апреле-мае 2023 года (или чуть позже), непосредственно изменения и новая редакция локального акта будут распространяться на ведение учета с 1 января 2023 года – именно с указанной даты применяются положения Приказа № 192н. Кстати, в разработанной нашими экспертами рекомендуемой форме приказа о внесении изменений в УП предусмотрена соответствующая позиция.

Поскольку учетная политика применяется последовательно в течение года, если иное не обусловлено причинами таких изменений (например, вы разработали новую форму документа, или появились новые операции, ранее не отражавшиеся), то внести изменения в конце года возможно. Но в нынешнем случае новая редакция УП должна применяться именно с 1 января 2023 г. Ведь предполагается, что сотрудники пользуются действующей на момент совершения операций редакцией УП – исполняют требования нормативного акта учреждения. Поэтому при внесении изменений в учетную политику в конце года следует оценить ранее отраженные операции и при необходимости привести в соответствие с новой редакцией УП способы / методы и корреспонденции, которые были отражены в течение года. Например, если в учетной политике в конце 2023 года появятся нетиповые проводки, их следует применять с начала 2024 года. Иначе нарушается принцип сопоставимости учетных данных. А значит, необходимо проверить все подобные операции с начала года и при необходимости внести исправления.

Еще раз обращаем внимание: есть обязательные случаи внесения изменений в УП. Изменения в Инструкции по учету как раз такой случай. Как минимум, в соответствие с новой редакцией Инструкции по учету соответствующего типа учреждения необходимо привести Рабочий план счетов. Кроме того, не исключено, что в УП учреждения могут содержаться нормы, которые противоречат новым положениям Инструкций по учету – их тоже нужно выявить и немедленно исключить.

Подытожим вышесказанное: в чем разница между учреждениями, которые вносят изменения в течение года, и теми, кто делает это один раз в конце года?

Первые пользуются актуальным локальным документом, который соответствует требованиям действующего законодательства и не содержит норм, противоречащих нормативным правовым актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета . Вторые же в течение года либо не исполняют положения своего локального акта, либо нарушают требования нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета – если речь идет об изменениях, которые необходимо применять начиная с 1 января текущего года.

Примите к сведению: согласно Классификатору нарушений органы казначейства в ходе проверок могут зафиксировать в качестве такового как собственно отсутствие учетной политики, так и нарушение требований по ее оформлению. За такие нарушения административной ответственности не предусмотрено. Вместе с тем, отсутствие учетной политики или ее «неполноценность» увеличивает риски привлечения к ответственности по ст. 15.15.6 КоАП. Могут последовать и иные меры ответственности, например, привлечение к дисциплинарной ответственности должностных лиц учреждения.

Кроме того, УП является нормативным актом учреждения. Соответственно, положения, изложенные в УП, нужно строго выполнять. Невыполнение требований нормативного акта, пусть даже локального, – все равно нарушение, которое также могут зафиксировать ревизоры.

Когда и как должно вводиться изменение учетной политики

Изменение учетной политики должно вводиться по особым алгоритмам и с учетом определенных ограничений. Как правильно внести изменения в учетную политику компании? На какие нормативные акты опираться? О тонкостях этой процедуры узнайте из нашего материала.

Вам помогут документы и бланки:

• Закон № 402-ФЗ об изменениях в учетной политике
• Как ПБУ 1/2008 детализирует процесс внесения изменений
• Оформляем внесение в учетную политику изменений (образец)
• Итоги

Закон № 402-ФЗ об изменениях в учетной политике

В законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ перечислен закрытый перечень условий, при наличии которых в действующую учетную политику могут вноситься изменения (п. 6 ст. 8):

• появление новых требований в бухгалтерском законодательстве;

Например, Минфин внес поправки в ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Соответствующий приказ от 29.06.2022 № 101н вступил в силу 7 августа 2022 года. Но применять новые положения нужно с нового отчетного периода, т. е. с 2023 года. Соответственно, их нужно учесть при формировании учетной политики на 2023 год. Какие именно новеллы появились в арендном ФСБУ, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

• введение хозяйствующим субъектом в свой учетный процесс измененных учетных алгоритмов;
• коренные преобразования в деятельности компаний, существенно корректирующие условия их работы.

П. 7 ст. 8 указанного закона определены дополнительные важные аспекты:

• календарная граница внедрения корректировок в учетный процесс — с начала отчетного года;
• цель установления данной временной границы — обеспечение сопоставимости бухотчетности;
• исключение из установленного правила — внедрение в учетный процесс нововведений производится с другой даты, если это обусловлено причиной изменения.

Как ПБУ 1/2008 детализирует процесс внесения изменений

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н) растолковывает алгоритмы внесения изменений в учетную политику в расширенном формате — в положении имеется для этого отдельная глава, устанавливающая:

• причины введения изменений (п. 10) — они полностью соответствуют перечисленным в ст. 8 закона № 402-ФЗ;
• требование обоснованности вносимых изменений (п. 11);
• требования к оформлению — изменения утверждаются приказом или распоряжением руководителя;
• требование к дате внесения изменений (п. 12) — оно совпадает с указанным в п. 7 ст. 8 закона № 402-ФЗ;
• требование денежной оценки последствий изменений (п. 13) — оно относится к изменениям, способным существенно повлиять на финансовое положение организации, результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств;
• необходимость отражения в бухучете последствий изменений учетной политики (пп. 14, 15) одним из указанных способов: перспективно или ретроспективно;
• схему описания в отчетности последствий применения изменений — обособленному раскрытию подлежат изменения, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовые показатели деятельности организации.

Помимо указанных требований, гл. III ПБУ 1/2008 содержит важные уточнения:

• о том, какие учетные нововведения изменениями не считаются — утверждение учетных способов фактов хозяйственной деятельности, появившихся в деятельности организации впервые или отличающихся по существу от имевших место ранее (абз. 5 п. 10);
• о том, когда все изменения можно отражать в отчетности перспективно — если организация организует бухучет с применением упрощенных способов (п. 15.1).

Рассмотренные требования описывают алгоритмы изменения бухгалтерской учетной политики. Однако их требуется еще и должным образом оформить. Делается это путем составления приказа, дополняющего или изменяющего учетную политику.

Оформляем внесение в учетную политику изменений (образец)

Необходимость внесения изменений может возникнуть не только в отношении бухгалтерской, но и в части налоговой учетной политики. Условия, при которых в налоговую учетную политику вносятся изменения, указаны в абз. 6 ст. 313 НК РФ, они идентичны вышеописанным бухгалтерским нормам.

О том, как организуется налоговый учет и чем он отличается от бухгалтерского, читайте здесь.

Оформление изменений в учетной политике организации рассмотрим на примере.

Фирма «Мир» применяет учетную политику, утвержденную приказом от 28.12.20ХХ № 412/У. Согласно п. 5.8 учетной политики применяемый налоговый способ начисления амортизации основных средств — линейный. По решению руководства, принятому в октябре 20ХХ года, метод начисления амортизации планируется заменить на нелинейный.

При оформлении изменений были учтены следующие организационно-методические аспекты:

• в учетную политику изменения вводятся с 01.01.20ХХ — такое правило установлено в ст. 313 НК РФ для изменений, вносимых налогоплательщиком не в связи с изменением законодательства, а по причине принятия решения самим налогоплательщиком;
• введение нового «амортизационного» способа производится путем издания приказа, подписанного генеральным директором ООО «Мир»;
• в качестве предварительных мероприятий по подготовке к переходу на новый учетный способ произведены расчеты суммарных балансов по каждой амортизационной группе, разработаны регистры учета начисленной амортизации, а также определен срок применения указанного способа с учетом установленных НК РФ ограничений.

Образец приказа о внесении изменений в учетную политику вы можете увидеть на нашем сайте.

О том, в какие еще виды учетной политики может потребоваться внесение изменений, читайте в статьях:

Итоги

Текущие изменения в учетную политику 2022-2023 года могут быть внесены при поправках в законодательство, вступивших в силу в течение года, а также при появлении у организации новых или отличающихся по существу от имевших место ранее видов деятельности. Такие изменения утверждаются приказом (распоряжением) руководителя, дополняющим учетную политику.

Кроме того, с 2023 года в учетную политику необходимо будет внести изменения, если применявшиеся ранее учетные алгоритмы откорректированы законодательством с начала года или организация самостоятельно решила изменить применявшиеся правила учета.

Как внести изменения в учетную политику для целей налогообложения

Постоянные изменения в налоговом законодательстве – это основания для обновления учетной политики, которую применяет организация. Как правильно изменять этот документ расскажем подробнее.

Когда надо менять учетную политику для налогового учета

Изменения в учетную политику можно внести только в двух случаях:

• компания решила поменять метод учета активов и/или обязательств;
• меняется законодательство о налогах и сборах.

Чтобы внести изменения в учетную политику, нужно:

1. подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;
2. определить дату вступления изменений в силу (например, 1 января следующего года);
3. проверить, соблюдаются ли ограничения, связанные с продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы организация должна применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);
4. утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.

В зависимости от причины, вызвавшей изменения в учетной политике, они вступают в силу в разное время:

• при смене метода учета – с начала нового налогового периода, то есть с 1 января года, следующего за внесением изменений (письмо Минфина от 15.06.2020 № 03-03-06/1/51259);
• при изменении законодательства – не ранее даты вступления изменений в силу.

В течение календарного года корректировать учетную политику можно только в связи с изменениями законодательства. Если поправки вступают в силу задним числом (с начала текущего года), изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. Сдавать уточненные декларации при этом не нужно.

Учтите изменения при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период.

Как менять учетную политику в части расходов

При внесении изменений в учетную политику, касающихся учета расходов, необходимо руководствоваться следующими правилами.

Во-первых, измененные положения о порядке учета прямых расходов распространяются только на операции нового налогового периода – задним числом применять их нельзя. Прямые расходы по операциям, не завершенным к началу нового налогового периода, учитывают в прежнем порядке.

Например, с нового года организация исключила из состава прямых расходов затраты на хранение материалов. Тогда в порядке, предусмотренном для списания косвенных расходов, можно учитывать лишь те затраты, которые случились после нового года. Недосписанные расходы, понесенные организацией до нового года, будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в прежнем порядке. То есть по мере реализации продукции, в стоимость которой эти затраты были включены.

Во-вторых, скорректированный порядок учета косвенных или внереализационных расходов распространяется на отношения, возникшие до изменений.

Например, с нового года организация изменила способ определения предельной величины процентов по кредитам и займам (ст. 269 НК). Измененные положения применяются ко всем расходам в виде процентов, возникшим с начала нового года. Независимо от того, когда организация получила кредиты или займы, по которым начисляются проценты.

Также существует минимальная периодичность, в течение которой должны действовать некоторые правила. В частности, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:

• оценки остатков незавершенного производства (п. 1 ст. 319 НК);
• формирования покупной стоимости товаров (ст. 320 НК).

Пример внесения изменений в учетную политику

Торговая компания, зарегистрированная в январе 2022 года, специализируется на оптовой торговле покупными товарами. В учетной политике для НУ закреплено, что стоимость товаров определяется без учета расходов, связанных с их приобретением. Затраты по хранению товаров на складе учитываются в составе косвенных.

При подготовке изменений в УП на 2023 год, руководство организации решили изменить метод формирования покупной стоимости товаров – включить в нее стоимость складских затрат (которые оплачены сторонней организации).

Однако, статья 320 НК накладывает ограничения на время применения этого метода учета. Организация обязана формировать покупную стоимость товаров по установленному способу не менее двух последовательных налоговых периодов. Учитывая, что организация создана в январе 2022 года, первым налоговым периодом применения установленного ранее способа оценки будет 2022 год (ст. 55 НК), а вторым – 2023 год. Соответственно, организация вправе изменить учетную политику только с 1 января 2024 года.

Спасибо, что прочитали наш материал. Надеемся, информация была для вас полезной.

Поделитесь, пожалуйста, в комментариях, узнали ли вы для себя что-то новое из вышеописанного.