При покупке основного средства какие документы оформляются

Документы по учету основных средств

Расскажем, какие документы надо оформлять на всех стадиях работы с основными средствами (ОС): при получении, вводе в эксплуатацию, ремонте, продаже, выбытии.

Ирина Николаева Бизнес-тренер, автор Контур.Бухгалтерии

В этой статье:

• Какие правила регулируют учет основных средств
• Что такое основные средства
• Что не относится к основным средствам
• Что такое инвентарный объект
• Есть ли обязательные формы для учета ОС
• Документы: прием объекта ОС к учету
• Документы: наличие и движение ОС
• Документы: ремонт, модернизация, переоценка ОС
• Документы: выбытие ОС
• Санкции за ошибки в оформлении и учете ОС

Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

Какие правила регулируют учет основных средств

С 2022 года все компании обязаны учитывать основные средства опираясь на ФСБУ 6/2020 — новый федеральный стандарт бухучета. Его ввели в 2020 году (приказ Минфина от 17.09.20 № 204н). Применять новый ФСБУ можно было уже с 2021 года.

Прежде компании учитывали имущество согласно ПБУ 6/01, но теперь этот документ утратил силу.

Что такое основные средства

В ФСБУ 6/2020 есть определение основных средств: это имущество, или актив, который отвечает четырем условиям:

• имеет материально-вещественную форму — например, автомобиль может быть основным средством, а компьютерная программа нет;
• нужен для использования в бизнесе — для производства, продажи, оказания услуг или выполнения работ, а еще для сдачи в аренду, управления или охраны окружающей среды;
• используется в течение периода свыше 12 месяцев;
• может принести в будущем материальную выгоду.

К основным средствам можно отнести офисное помещения, гараж, трактор, погрузчик, швейную машину, инструменты и инвентарь, а в сельском хозяйстве — племенной скот, растения-многолетники.

Важное отличие: прежнее ПБУ 6/01 требовало, чтобы компания не планировала перепродажу имущества, только тогда его можно было признать основным средством. В новом ФСБУ 6/2020 нет такого требования.

Что не относится к основным средствам

К основным средствам не относятся капитальные вложения — это затраты организации на покупку, создание, модернизацию и восстановление объектов имущества. Точное определения капитальных вложений дается в ФСБУ 26/2020.

Еще не считаются основными средствами долгосрочные активы к продаже — то есть имущество, которое перестали использовать из-за скорой продажи. Сюда же относятся предназначенные к продаже материальные ценности, которые образовались при выбытии внеоборотных активов, например детали выбывших станков.

Веб‑сервис для малого бизнеса

Автоматизируйте работу с сотрудниками, сдавайте отчеты и ведите учет в Контур.Бухгалтерии без авралов и рутины.

Что такое инвентарный объект

Для учета основных средств используют понятие инвентарный объект. Это имущественный объект со всеми приспособлениями или комплекс конструктивно соединенных предметов, который смонтирован на одном фундаменте и нужен для выполнения определенной работы или функций.

Для каждого инвентарного объекта в бухгалтерии назначается свой инвентарный номер и заводится своя карточка. Чаще всего для этого используют форму ОС-6, утвержденную Госкомстатом, но организации могут разработать и утвердить в учетной политике собственную форму инвентарной карточки.

Есть ли обязательные формы для учета ОС

Все хозоперации, в том числе и с основными средствами, оформляются первичными документами. Но в действующем бухгалтерском законодательстве нет регламента по использованию конкретной первички, чтобы отражать движение и наличие объектов ОС (Ин­фор­ма­ция Мин­фи­на № ПЗ-10/2012).

При этом можно использовать старые формы учета, которые утверждены Госкомстатом больше 20 лет назад: постановления Госкомстата №132 от 25 декабря 1998 и №7 от 21 января 2003. Чаще всего именно они применяются по умолчанию в бухгалтерских сервисах и программах. Как заполнять формы Госкомстата, прописано в Указаниях по применению и заполнению форм (содержатся в постановлениях).

При этом компании могут самостоятельно разработать формы учета имущества. Но какие бы формы компания ни использовала: собственные или госкомстатовские — их нужно утвердить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Документы: прием объекта ОС к учету

При покупке основного средства сначала определяют первоначальную стоимость имущества, которая складывается из стоимости самого объекта, его доставки, монтажа, настройки и пр. После этого оформляют документ о постановке на учет.

В качестве документа можно оформить приказ о вводе в эксплуатацию, например:

г. Екатеринбург, 1 июля 2023 года

В связи с приобретением в ООО «Золотая нить» оверлока Jack E3-4-М2-24

1. Ввести в эксплуатацию основное средство — оверлок четырехниточный Jack E3-4-М2-24 с 1 июля 2023 года.
2. Присвоить объекту инвентарный номер 13.
3. Отнести объект к 3 амортизационной группе 14 2926070 «Машины швейные (включая бытовые)» по классификатору ОС (утв. постановлением правительства от 01 января 2002 №1).
4. Назначить срок полезного использования объекта — 60 месяцев.
5. Начать начисление амортизации с 1 августа 2023.
6. Назначить ликвидационную стоимость 4 000 рублей.
7. Ответственным лицом назначить бухгалтера Смирнову А.Л.

Директор Иванов.А.О. ______________

Кроме приказа о вводе в эксплуатацию оформить поступление имущества можно с помощью следующих документов:

• товарная накладная ТОРГ-12;
• акт о приеме-передаче объекта ОС (помимо зданий, сооружений) — по форме ОС-1;
• акт о приеме-передаче здания (сооружения) — по форме ОС-1а;
• акт о приеме-передаче групп объектов ОС (помимо зданий, сооружений) — по форме ОС-1б;
• акт о приеме оборудования — по форме ОС-14.

Правил о моменте перевода объекта в состав основных средств нет. Компании самостоятельно закрепляют этот момент в учетной политике и следуют своей норме. Обычно ОС ставят на баланс на день ввода в эксплуатацию или после успешного запуска.

Если имущество малоценное, его можно не признавать основным средством, а списать затраты на текущие расходы. Компании сами определяют порог стоимости такого имущества, но чаще всего порог принимают за 100 тыс. рублей для целей бухучета, потому что в налоговом учете такой порог утвержден законодательно и составляет 100 тыс. рублей. Одинаковый порог в налоговом и бухгалтерском учете помогает избежать временных разниц. Скажем, оверлок из примера в нашем приказе стоимостью 45 тыс. рублей можно было и не переводить в категорию основных средств.

Онлайн‑бухгалтерия для малого бизнеса

Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия! Учет, зарплата, отчетность.

Документы: наличие и движение ОС

Чтобы вести текущий учет объектов ОС, на поступившее имущество оформляют один из документов:

• инвентарная карточка учета — по форме ОС-6;
• инвентарная карточка группового учета — по форме ОС-6а;
• инвентарная книга учета — по форме ОС-6б.

В этих документах прописывают характеристики объекта, в том числе срок его полезного использования. Компания сама определяет этот период, в течение которого с помощью объекта можно получать доход. Но можно опираться на классификацию основных средств, утвержденную постановлением правительства от 1 января 2002 №1: здесь ОС разделены на группы с разными сроками использования. Оверлок из нашего примера относится к 3 амортизационной группе «Швейные машины» с полезным сроком от 3 до 5 лет.

Если объект ОС состоит из нескольких частей и сроки использования частей отличаются, нужно каждую часть учитывать как отдельное ОС.

Документы: ремонт, модернизация, переоценка ОС

В процессе работы имущество часто требует ремонта, настройки, техобслуживания. Эти операции можно оформить с помощью таких форм Госкомстата:

• прием-передача имущества в монтаж — по форме ОС-15;
• выявление дефектов оборудования — по форме ОС-16;
• перемещение имущества между подразделениями организации — по форме ОС-2;
• прием-сдача имущества из ремонта — по форме ОС-3.

Затраты на ремонт, техосмотр или модернизацию ОС списываются на расходы. Но если ремонт или реконструкция привели к улучшению характеристик ОС: увеличился срок использования, мощность, скорость работы — тогда эти затраты увеличивают первоначальную стоимость ОС. Бухгалтер отражает затраты на счете 08, а по итогу работ списывает их на счет 01. Проводят переоценку ОС и пересчитывают сумму амортизации.

Модернизацию и реконструкцию фиксируют в инвентарной карточке ОС, а если характеристики имущества серьезно изменились, можно оформить новую карточку (при этом старую тоже сохранить).

Документы: выбытие ОС

Если объект перестал приносить прибыль или его продали, нужно списать его. Создается особая комиссия с участием главбуха, она осматривает имущество и подписывает документы на списание. После этого в инвентарной карточке ставят отметку о выбытии и хранят карточку еще 5 лет.

Оформлять выбытие имущество можно такими документами:

• акт о приеме-передаче ОС (помимо зданий, сооружений) — по форме ОС-1;
• акт о приеме-передаче здания — по форме ОС-1а;
• акт о приеме-передаче групп ОС (помимо зданий, сооружений) — по форме ОС-1б;
• акт о списании ОС (кроме автомобилей) — по форме ОС-4;
• акт о списании автомобиля — по форме ОС-4а;
• акт о списании групп ОС (кроме автомобилей) — по форме ОС-4б;
• иногда списание оформляют с помощью товарной накладной — по форме ТОРГ-12.

Остаточную стоимость объекта и затраты по выбытию проводят по дебету 91 счета, а выручку от реализации — по кредиту 91 счета.

Санкции за ошибки в оформлении и учете ОС

Сведения об остаточной стоимости имущества используют для расчета налога на имущество (с 2019 года это касается только недвижимости). Поэтому при проверках инспекторы внимательно проверяют, корректно ли ведется оформление и учет ОС. Ошибки в учете облагаемых объектов ОС могут привести к доначислению налога, штрафам и пеням.

Итак, на каждом «жизненном этапе» объекта ОС нужно оформлять документы, фиксирующие движение и наличие имущества: это приказы или акты приема-передачи, акты поступления и выбытия, накладные, инвентарные карточки. Компания может разработать их самостоятельно или использовать ставшие традиционными документы Госкомстата. Главное — утвердить эти документы в учетной политике для целей бухучета.

Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

Ирина Николаева Бизнес-тренер, автор Контур.Бухгалтерии

Документальное оформление основных средств

В настоящее время основные средства учитываются по стандарту, утвержденному еще в далеком 2001 году, поэтому естественно многие положения данного стандарта устарели. С 2022 года заработают новые нормы, регулирующие документальное оформление основных средств, заработает стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства», а также 26/2020 «Капитальные вложения».

Условия для принятия основных средств

В настоящее время действуют лишь три условия для принятия основных средств к учету. В 2020 и 2021 году основное средство должно быть:

• предназначено для использования в деятельности организации;
• использоваться более 12 месяцев;
• иметь способность приносить выгоду, т.е. доход.

Обратите внимание, что если отсутствует экономическая целесообразность, то сделка в отношении приобретения основных средств может быть рискованной с точки зрения налогообложения, поскольку по статье 252 НК РФ условием расходов является документальное подтверждение и экономическая целесообразность.

К поправкам можно отнести наличие материально-вещественной формы, то есть если объект не сформирован, то его поставить на учет в качестве основного средства нельзя.

При этом возможно перепродать объект, тогда как ранее объект можно было поставить на учет как основное средство только в том случае, если не планировалась перепродажа.

Компании и индивидуальные предприниматели для постановки на учет основного средства могут самостоятельно определять порог стоимости основных средств и материально-производственных запасов. Ранее в ПБУ 6/01 был установлен порог в размере 40 тысяч рублей, тогда как в налоговом учете такой порог составлял 100 тысяч рублей. В результате, для того, чтобы не было разницы между налогообложением и бухгалтерским учетом компании устанавливали более низкий порог для отнесения приобретаемых ценностей к основным средствам.

Затраты на приобретение и создание основных средств признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.

Не нужно учитывать в качестве основных средств:

• долгосрочные активы к продаже;
• капитальные вложения.

Основное средство необходимо учитывать как инвентарный объект. Так, целесообразно разделить виды основных средств:

• недвижимость;
• машины;
• оборудование,
• транспорт;
• производственный и хозяйственный инвентарь.

Отдельно учитывается в качестве основных средств инвестиционная недвижимость. Это недвижимость, которая предназначена для предоставления за плату во временное пользование или для получения дохода от прироста ее стоимости.

Обратите внимание!
Самостоятельным инвентарным объектом признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более чем 1 раз в 12 месяцев или более чем 1 раз в течение обычного операционного цикла, превышающего год.

Документальное оформление стоимости основных средств

Стоимость основных средств должна быть сформирована, поскольку в учете основные средства должны быть признаны по первоначальной стоимость.

Новый стандарт бухгалтерского учета не определяет перечень расходов, которые формируют стоимость основного средства, поэтому важно правильно сформировать стоимость основного средства. Одно дело, когда мы приобретаем оборудование, здание, но совсем другое дело со строительством, инвестициями, в этом случае, стоимость основного средства будет равна стоимости капитальных вложений, которые организация осуществляет в бухгалтерском учете.

В учете объект может оцениваться:

• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости.

Однако многие бухгалтера не любят переоценку основных средств, поскольку существует три проблемы, возникающие с переоцененной стоимостью:

• необходимость документального подтверждения переоценки основных средств;
• постоянная переоценка основного средства; — различия в бухгалтерском и налоговом учете.

Переоценку необходимо проводить постоянно, при этом стоимость не может быть менее справедливой стоимости.

Если оценка осуществляется по первоначальной стоимости, то такая оценка пересмотру не подлежит, она подлежит изменению только в случае капитальных вложений. В этом случае стоимость основного средства будет переоценена в момент завершения подобных капитальных вложений. Документальное оформление операций с основными средствами В налоговом учете очень важно подтвердить операции с основными средствами. Если речь идет о расходах, то согласно статье 252 НК РФ:

• расходы должны быть документально подтверждены;
• экономически обоснованы.

Чаще всего к таким документам относятся:

• договоры;
• акты приемки-передачи основного средства.

В бухгалтерском учете, учет осуществляется на основе первичных документов. При этом организация может самостоятельно разрабатывать формы первичных документов.

Например, для учета основных средств используют следующие первичные документы:

• акты о приеме-передаче;
• накладная;
• акт о приеме-сдаче;
• акт о списании;
• инвентарная карточка;
• инвентарная книга;
• акты по оборудованию.

Главное, чтобы такие первичные документы содержали обязательные реквизиты. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1. наименование документа;
2. дата составления документа;
3. наименование экономического субъекта, составившего документ;
4. содержание факта хозяйственной жизни;
5. величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6. наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7. подписи уполномоченных лиц.

Также многие бухгалтера по-прежнему применяют унифицированные формы, такие формы позволяют снизить риски претензии контролирующих органов. В печень таких документов входят следующие:

Унифицированные формы применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

• по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
• путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

• по форме N ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• по форме N ОС-1а — для зданий, сооружений;
• по форме N ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений),
  которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров.

Приведем пример оформления подобного первичного документа:

• введения в эксплуатацию;
• проведения шеф-монтажных работ;
• перемещения основного средства;
• передачи основного средства обособленным подразделениям Целесообразно оформить распорядительный документ.

В качестве такого распорядительного документа может выступать:

Как считают амортизацию?

Большинство основных средств являются амортизируемым имуществом. Для начисления амортизации очень важно своевременно ввести в эксплуатацию такое основное средство.

Вместе с тем, на основании нового стандарта бухгалтерского учета не начисляется амортизации:

• с инвестиционной недвижимости, которую оценивают по переоцененной стоимости;
• со стоимости основных средств для реализации законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации. Эти объекты должны быть законсервированы и не должны использоваться при производстве или продаже товаров, при выполнении работ либо оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение или для управленческих нужд.

Способов начисления амортизации стало меньше: не будет применяться способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования.

Амортизацию возможно начислять по:

• линейному способу;
• по способу уменьшаемого остатка.

Целесообразно установить единый способ начисления единый способ амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Такой способ следует закрепить в учетной политике.

Линейный способ и способ уменьшаемого остатка применяются к ОС, срок полезного использования которых определяется периодом, когда использование объекта приносит экономические выгоды организации. Если же срок определяют исходя из количества продукции или объема работ, которые ожидают получить от использования ОС, амортизацию необходимо будет в бухгалтерском учете начислять пропорционально этому количеству или объему.

Какую информацию об основных средствах необходимо раскрывать?

Частой ошибкой, которую можно встретить в компаниях, в части учета основных средств, является недостаточная информация. Например, если сменяется главный бухгалтер, то достаточно сложно разобраться, что происходило ранее.

Новый стандарт бухгалтерского учета говорит нам о том, что в бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать следующие сведения:

• балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых объектов;
• результат выбытия ОС;
• результат переоценки;
• элементы амортизации.

К дополнительным сведениям, которые раскрываются в отчетности, относятся следующие:

• дата последней переоценки;
• методы и допущения при определении справедливой стоимости;
• способы пересчета первоначальной стоимости.

Даже если данные сведения не раскрыты в отчетности, целесообразно подготовить бухгалтерскую справку.

Каким образом подтвердить капитальные вложения?

Капитальные вложения учитываются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод в течение периода длительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• определена сумма понесенных расходов или приравненная к ней величина.

Но величину таких расходов важно подтвердить документально. К таким документам относятся:

• договоры;
• акты приемки-передачи;
• акты КС-2, КС-3, которые подтверждают расходы в строительстве.

Основным документом, по которому оплачиваются выполненные обязательства, промежуточная и конечная сумма по этапам строительства, является Акт о приемке выполненных работ (КС-2). Все выполненные объемы фиксируются в Журнале учета выполненных работ, поэтому составление акта выполняется на основании записей, внесенных в такой Журнал.

Форма КС-3 – Справка о стоимости выполненных работ и затрат – это документ, дублирующий Акт, однако в этом бланке учитываются:

• отклонения в стоимости материалов;
• повышение заработной платы строителей;
• вызов спецтехники, сопряженный с возникновением дополнительного или неучтенного объема операций;
• затраты, согласованные заказчиком, но неучтенные в смете;
• другие незапланированные расходы.

Также важна сметная документация, которая является основанием для осуществления капитальных вложений.

Заключая договор о выполнении строительно-монтажных работ, не стоит упускать из вида документацию, которая в обязательном порядке должна заполняться и подписываться всеми участниками сделки. Оговорите количество экземпляров Актов, в которых фиксируется выполнение обязательств подрядчика и основание для оплаты.

Перечень расходов, которые учитываются при осуществлении капитальных вложений является открытым. Поэтому руководствоваться нужно именно договором и его формулировками. Это, например, следующие расходы:

• стоимость активов, которые списывают при осуществлении капвложений;
• зарплата работников;
• проценты, которые нужно включать в стоимость инвестиционного актива.

Обращайте внимание на нестандартные ситуации, например, рассрочка и отсрочка платежа, передача материалов генподрядчику, неденежное исполнение обязательств, безвозмездное исполнение обязательств по договору. Для целей бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 допускает подобные ситуации, но вот для целей налогового учета подобная ситуация может привести к налоговым рискам на основании статьи 54.1 НК РФ, а также Концепции выездных налоговых проверок.

В некоторых случаях нельзя признать расходы, связанные с капитальными вложениями. К таким расходам по стандарту бухгалтерского учета относятся:

• расходы, которые организация понесла до того, как приняла решение о приобретении, создании, улучшении или восстановлении ОС;
• затраты на неплановые ремонты ОС, когда такие работы восстанавливают показатели функционирования объектов, но не улучшают их и не продлевают срок их функционирования;
• расходы на рекламу и продвижение продукции;
• затраты на обучение персонала.

Риски, выявляемые из судебной практики

В судебной практике сформировались следующие виды рисков:

1. Неправильное наименование и начисление амортизации

Ошибка в учете может привести к доначислению налогов (Решение от 29 мая 2020 г. по делу № А42-9852/2019 (Арбитражный суд Мурманской области (АС Мурманской области).

По результатам рассмотрения акта и возражений на акт проверки налоговым органом было вынесено решение от 07.03.2019 № 02.1-39/10086 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее — решение от 07.03.2019 № 02.1-39/10086), согласно которому Обществу доначислены налоги в общей сумме 3 996 448 руб., начислены пени в сумме 643 698 руб.

При постановке на учет основного средства Обществом была допущена ошибка в наименовании основного средства — вместо названия «Рейдовый причал временного рейдового перегрузочного комплекса» было указано «Временный рейдовый перегрузочный комплекс». Приказом заместителя генерального директора ООО «РПК «Норд» Рашитовой С.А. от 01.09.2018 № 29 «О переименовании основного средства » объект основного средства «Временный рейдовый перегрузочный комплекс» (ВРПК) инвентарный номер 00-000091 переименовано в «Рейдовый причал временного рейдового перегрузочного комплекса» (ВРПК) (т.5 л.д. 115).

Действующим законодательством о налогах и сборах не установлено, что в результате проведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования подлежит обязательному увеличению.

Таким образом, затраты по установке дополнительного змеевика обогрева топлива увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (пункт 14 ПБУ 6/01) и учитываются на счете 08 «вложения во внеоборотные активы» (пункт 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н) и списываются путем амортизационных отчислений.

Вместе с тем, учитывая, что танкер «УМБА» зарегистрирован в Российском международном реестре судов и находится под надзором классификационного общества Российский морской регистр судоходства, в соответствии с положениями статьей 251, 256 и 270 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) амортизационные отчисления в отношении него при расчете налога на прибыль организаций в составе расходов, связанных с производством и реализацией, не учитываются.

На основании изложенного суд признаёт правомерным исключение налоговым органом из состава расходов по налогу на прибыль затрат, связанных с выполнением работ по договору подряда.

• проверяйте правильность наименования основного средства на основании документации;
• проверяйте правильность учета расходов, документальное подтверждение по подрядным договорам;
• оценивайте необходимость увеличения стоимости основного средства для целей начисления амортизации.

2. Утрата права на применение специальных налоговых режимов ввиду увеличения стоимости основного средства

В Решении от 10 июня 2020 г. по делу № А63-14886/2019 (Арбитражный суд Ставропольского края (АС Ставропольского края) суд рассматривал вопрос проведение реконструкции основного средства как основание потери права на применение УСН.

Налоговый орган привлек налогоплательщика в части доначисления: налога на добавленную стоимость в размере 20 034 796 рублей, налога на прибыль организаций в размере 15 163 243 рубля, налога на имущество организаций в размере 3 761 757 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций (с учетом уточнений).

Для начала начисления амортизации по основному средству необходимо ввести его в эксплуатацию. Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В период возведения объектов основных средств все затраты, связанные с этим процессом (включая расходы на приобретение и снос мешающих строительству построек), в бухгалтерском учете аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств «).

При выполнении после получения разрешения на ввод в эксплуатацию отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, основания для квалификации этого объекта в качестве основного средства отсутствуют.

Данный вывод основывается также на применении норм законодательства о бухгалтерском учете, регламентирующих формирование первоначальной стоимости основных средств при принятии их к учету.

Согласно пунктам 23, 24, 26, 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются также затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использования. Это правило подлежит применению вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект — как в случае его приобретения, так и при создании.

Таким образом, реконструированный объект недвижимости не отвечает признакам основного средства при невозможности его использования на момент получения разрешения на ввод в эксплуатацию и продолжении выполнения после получения этого разрешения отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию.

При этом позиция суда согласуется с позицией, изложенной Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № ВАС4451/10 по делу N А56-21007/2008. Налоговым органом в отзыве и дополнениях к нему указано на то, что ООО «Аквапарк» после выдачи разрешения на ввод в эксплуатацию не проводились дополнительные работы по доведению реконструированного объекта до готовности.

Вместе с тем указанный довод инспекции отклоняется судом, поскольку противоречит имеющимся в материалах дела доказательствам, которые указывают на проведение отделочных работ, монтажных работ по установке системы пожарной сигнализации, прокладке внутренних инженерных коммуникаций.

• перед осуществлением сделки проводите оценку основного средства, возможности сохранения специальных налоговых режимов;
• правильно оформите договор, например, возможно заменить реконструкцию на текущий или капитальный ремонт во избежание рисков увеличения стоимости основного средства;
• не забывайте об актах ввода в эксплуатацию.

3. Ошибки в оформлении проектной документации

Ошибки в оформлении проектной документации также могут привести к негативным и гражданско-правовым и налоговым последствиям.

В качестве примера из судебной практики возможно привести Постановление от 27 мая 2020 г. по делу № А29-2824/2019 (Арбитражный суд Республики Коми (АС Республики Коми).

Как разъяснено в пункте 1 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2000 N 49 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении», полученные до расторжения договора денежные средства , если встречное удовлетворение получившей их стороной не было предоставлено, и обязанность его предоставить отпала, являются неосновательным обогащением получателя.

Учитывая, что полученный истцом результат выполненных работ не соответствует предъявляемым к нему требованиям, а доказательств того, что выполненные ответчиком изыскания имеют для истца потребительскую ценность, материалы дела не содержат, принимая во внимание расторжение договора №066- 621/12 от 30.08.2012, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требования истца о взыскании суммы неотработанного аванса подлежат удовлетворении в сумме 904 500 руб., а требования ответчика по встречному иску удовлетворению не подлежат.

В этой связи во избежание рисков целесообразно проводить авторский надзор.

В заключение важно отметить, что важно обращать внимание на детали, проводите мероприятия внутреннего контроля, оценивайте правильность оформления основных средств, реквизиты, своевременность постановки на учет, правильность оформления капитальных вложений. Это позволит снизить основные риски споров с контролирующими органами, сложности осуществления управленческого учета.

Источник журнал «Налоги и право», выпуск ноябрь 2020.
Издательство: ООО «Актуальный менеджмент», под ред. Е.В.Шестаковой.

Приходите обучаться по программам:

• Бухучет и налогообложение в бюджетных учреждениях, 260 часов.
• Бухучет и налогообложение в бюджетных учреждениях, 120 часов.
• Бухгалтерский и налоговый учет, отчетность, налоговое планирование. Профстандарт «Бухгалтер», 500 часов
• Бухгалтерский и налоговый учет, отчетность, налоговое планирование. Профстандарт «Бухгалтер», 120часов

Другие программы направлений:

• Бухгалтерский учет,
• Управление персоналом.

Задавайте вопросы или делайте предварительную запись на курсы, воспользовавшись формой отправки заявки, и наши специалисты по обучению обязательно Вам перезвонят!

Какими документами оформляется покупка основного средства

Подборка наиболее важных документов по запросу Какими документами оформляется покупка основного средства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• Купля-продажа:
• 3-НДФЛ при продаже имущества
• 3-НДФЛ при продаже недвижимости
• 62.02 счет
• 62.1
• Акт о браке товара
• Показать все

• Купля-продажа:
• 3-НДФЛ при продаже имущества
• 3-НДФЛ при продаже недвижимости
• 62.02 счет
• 62.1
• Акт о браке товара
• Показать все

• Основные средства:
• 001 счет
• 011 счет
• 0504031 образец заполнения
• 0504104 образец заполнения
• 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
• Показать все

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 284 «Налоговые ставки» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налогоплательщик в 2010 — 2014 годах реализовал инвестиционный проект по строительству и вводу в эксплуатацию мини-завода по производству сортового проката, затраты превысили 650 000 000 рублей и в 2010 году были отражены в бухгалтерской отчетности на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», как не завершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других активов. Капитальные вложения в основные средства отражены в бухгалтерском балансе на счете 01 «Основные средства» в 2013 году на основании актов ввода в эксплуатацию основных средств. В уточненной декларации по налогу на прибыль за 2017 год налогоплательщик заявил льготу, предусмотренную ст. 1 закона Саратовской области от 01.08.2007 N 131-ЗСО «О ставках налога на прибыль организаций в отношении инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Саратовской области», исчислив налог по пониженной ставке. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно применил льготу в 2017 году, так как в соответствии с законом льгота могла применяться в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации-налогоплательщика. Поскольку капитальные вложения были отражены в бухгалтерском учете в 2010 году, последним налоговым периодом применения пониженной ставки являлся 2015 год. ВС РФ пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права применять льготу в 2017 году. ВС РФ отметил, что закон субъекта РФ не содержит определения понятия «произведенные капитальные вложения», из действующих правил бухгалтерского учета следует, что не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты относятся к незавершенным капитальным вложениям (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) до момента приемки их в эксплуатацию. С учетом целевого предназначения льготы как направленной на частичное освобождение от налогообложения прибыли, полученной от использования вновь построенных объектов, для целей применения пониженной ставки налога значение должны иметь завершенные капитальные вложения, которые отражаются в бухгалтерском учете по окончании строительства соответствующих объектов, пригодных к эксплуатации и принятых в связи с этим к учету в качестве основных средств, а не затраты налогоплательщика, формирующие не завершенное строительство. В противном случае применение льготы лишено смысла, так как до ввода в эксплуатацию вновь создаваемых объектов основных средств отсутствует облагаемая налогом прибыль от реализации инвестиционного проекта.

Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2023 N 11АП-2329/2023 по делу N А49-11704/2020
Требование: Об отмене определения об оставлении без удовлетворения заявления о признании недействительным договора купли-продажи транспортного средства.
Решение: Определение оставлено без изменения. Напротив, в материалах обособленного спора содержатся документы, оформленные сторонами сделки (договор купли-продажи, акт приема-передачи транспортного средства, акт приема-передачи основных средств), свидетельствующие о направленности воли сторон при совершении сделки на заключение договора купли продажи, а также подтверждающие ее фактическое исполнение сторонами и равноценность встречного предоставления.

Первичные документы по учету основных средств

Акт о приеме (поступлении) оборудования оформляется при поступлении на склад оборудования, которое в последующем будет принято к учету в качестве ОС.

Составляется данный акт в 2-х экземплярах комиссией по приему оборудования, утверждается руководителем или иным уполномоченным лицом. В состав комиссии может входить подрядчик, выполняющий дальнейший монтаж этого оборудования.

• Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
• Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

После заключения комиссии акты передают:

• первый экземпляр в бухгалтерию;
• второй экземпляр на склад или забирает подрядчик с пометкой «на ответственное хранение».

В 1С печатная форма Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) формируется из документа Поступление (акты, накладные). PDF

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме ОС-15

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж оформляется при передаче оборудования в монтаж, который может быть выполнен как подрядным способом,так и хозяйственным способом.

Составляется данный акт в 2-х экземплярах приемочной комиссией:

• один экземпляр передается в бухгалтерию;
• второй экземпляр забирает подрядчик, выполняющий монтаж оборудования.

Если монтаж осуществляется подрядной организацией, осуществляющей поставку оборудования, то Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) не составляется. В таком случае оборудование в монтаж передается подрядчику по Акту о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14). При этом подрядчик:

• должен входить в приемочную комиссию;
• расписывается в Акте о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) и забирает себе его копию с пометкой «на ответственное хранение».

В 1С печатная форма Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) при подрядном способе формируется из документа Передача оборудования в монтаж. PDF

По результатам монтажа оформляется:

• Акт о приеме передачи объекта основных средств – если объект ОС готов к эксплуатации;
• Акт о выявленных дефектах оборудования – если обнаружены дефекты и объект не пригоден к эксплуатации.

Акт о выявленных дефектах оборудования по форме ОС-16

Акт о выявленных дефектах оборудования оформляется, если выявлены дефекты:

• во время приема оборудования;
• в процессе монтажа, наладки;
• по результатам испытаний;
• в процессе использования, по результатам контроля.

Акт составляется в количестве, равном заинтересованным участникам. Например, экземпляр для организации, подрядчика, изготовителя, перевозчика и т.д.. Он подписывается представителем с каждой стороны.

В акте должны быть указаны:

• выявленные дефекты;
• мероприятия (работы) по их устранению;
• исполнители;
• сроки исполнения.

В 1С печатная форма Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16) не реализована.

Принятие к учету и ввод в эксплуатацию ОС

Особенности документального оформления

При поступлении ОС поставщик составляет документы в зависимости от квалификации ОС у себя в учете:

• если объект ОС учитывается поставщиком как товар, то как правило отгрузка осуществляется по обычной товарной накладной, например, по форме ТОРГ-12;
• если осуществляется передача объекта ОС, бывшего в употреблении, то как правило составляется акт о приеме передачи объекта ОС, который будет являться первичным документом при принятии к учету объекта в состав ОС.

Также для учета дополнительных затрат, связанных с поступлением ОС и доведением их до рабочего состояния, должны быть в наличии правильно оформленные первичные документы, например, акты на оказание услуг, бухгалтерские справки и др. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Объекты, удовлетворяющие критериям ОС, принимаются к учету в качестве основных средств (п. 4 ПБУ 06/01).

Следовательно, все объекты не требующие монтажа и пригодные к использованию в деятельности организации или объекты ОС, предназначенные для запаса, должны быть приняты к учету в состав основных средств при поступлении их в организацию (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, п. 4 ПБУ 06/01, Письмо Минфина от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Акт о приеме-передаче объекта основных средств формируется при принятии к учету внеоборотных активов в качестве ОС и вводе их в эксплуатацию:

• для объектов не требующих монтажа — в момент поступления объекта ОС;
• для объектов требующих монтажа – после приема объекта из монтажа и сдачи его в эксплуатацию.

• передающей стороной при передаче ОС бывшего в эксплуатации в двух экземплярах — для передающей и получающей стороны. Акт утверждается руководителями обеих организаций;
• принимающей стороной при принятии к учету ОС в одном экземпляре, если
  • происходит реализация объекта в качестве товара другой организацией в результате торговой деятельности;
  • ОС создается для собственных нужд.

  К акту должна прилагаться вся техническая документация по объекту ОС.

  Существует несколько унифицированных форм акта о приеме-передачи объекта основных средств:

  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1);
  • Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) (форма ОС-1а);
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б);

  В 1С печатный бланк Акт о приеме-передаче объекта основных средств формируется только по форме ОС-1 из документа Поступление (акт, накладная) и документа Принятие к учету. PDF

  Инвентарная карточка учета объекта основных средств

  Учет ОС ведется по инвентарным карточкам, которые заводятся на каждый объект. В инвентарной карточке отражаются все операции,осуществляемые с объектом ОС с момента принятия его в состав ОС (п. 12, п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н)

  Инвентарная карточка учета объекта основных средств используется для учета наличия и движения основных средств.

  Оформляется в единственном экземпляре на основании первичных передаточных документов. В последующем в карточке отражаются данные на основании первичных документов:

  • о перемещении объектов ОС;
  • об изменении параметров учета ОС (стоимости, срока полезного использования и прочего) при модернизации, ремонте и т.д.;
  • выбытии ОС.

  Существует несколько форм инвентарной карточки учета основных средств:

  • Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6) – для учета одного объекта ОС;
  • Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а) – для группового учета однотипных объектов ОС, оформляется на
    • однотипные объекты ОС, имеющие одну техническую характеристику и одинаковую стоимость;
    • все объекты ОС, поступившие в эксплуатацию по одному производственно-хозяйственному назначению в рамках одного календарного месяца.

    В 1С печатный бланк Инвентарной карточки формируется только по форме ОС-6 PDF из справочника Основные средства.

    Прочие операции по учету ОС

    Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме ОС-2

    Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств применяется для оформления изменения местонахождения ОС в пределах организации, а также при смене материально-ответственного лица.

    Оформляется материально-ответственным лицом, передающим объект основных средств в трех экземплярах:

    • первый экземпляр передается в бухгалтерию;
    • второй передается материально-ответственному лицу, получателю объекта ОС;
    • третий экземпляр остается у материально-ответственного лица, сдатчика объекта ОС.

    Подписывается материально-ответственными лицами.

    В 1С печатный бланк Накладной на внутреннее перемещение по форме ОС-2 формируется из документа Перемещение ОС . PDF

    Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3

    Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых объектов ОС применяется для оформления приема-сдачи объектов из ремонта, модернизации, реконструкции.

    Оформляется в зависимости от способа выполнения ремонта, реконструкции, модернизации ОС:

    • в одном экземпляре, если работы выполнены хозяйственным способом;
    • в двух экземплярах, если работы выполнены подрядным способом.

    Подписывается приемной комиссией (уполномоченным лицом на приемку объектов ОС) и представителем (подрядчика, подразделения) осуществляющего ремонт, модернизацию или реконструкцию объектов ОС.

    Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых ОС утверждается руководителями организации-получателя или уполномоченным лицом.

    В 1С печатная форма Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых объектов ОС (форма ОС-3) не реализована.

    Выбытие ОС

    Акт о приеме-передаче объекта основных средств

    Акт о приеме-передаче объекта основных средств формируется при выбытии объектов из состава ОС в связи с передачей его другой организации, например, при реализации ОС.

    Оформляется передающей стороной в двух экземплярах и более, в зависимости от количества участников сделки.

    Акт о приеме-передачи объекта ОС утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. К акту должна прилагаться вся техническая документация по объекту ОС.

    Существует несколько форм акта о приеме-передачи объекта основных средств:

    • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1)– для оформления передачи всех объектов основных средств, кроме зданий и сооружений;
    • Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) (форма ОС-1а) – для оформления передачи зданий и сооружений;
    • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б)– для оформления передачи нескольких объектов ОС.

    В 1С при передаче ОС печатный бланк Акт о приеме-передаче объекта основных средств формируется только по форме ОС-1 из документа Передача ОС. PDF

    Акт о списании объекта основных средств

    Акт о списании объекта основных средств формируется при выбытии объектов ОС по причине непригодности к эксплуатации.

    Оформляется в 2-х экземплярах специально созданной комиссией:

    • первый экземпляр передается в бухгалтерию.

    Если списывается автотранспорт, то дополнительно с актом необходимо передать документ, подтверждающий снятие автотранспорта с учета в ГИБДД;

    • второй экземпляр остается у материально-ответственного лица за объект ОС.

    Акт о списании объекта ОС утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом.

    На основании акта о списании объекта основных средств приходуются на склад металлолом или прочие материальные ценности, появившиеся в результате списания объекта ОС.

    Существует несколько форм акта о списании объекта основных средств:

    • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);
    • Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);
    • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б);

    В 1С печатный бланк Акта о списании объекта основных средств формируется только по форме ОС-4 PDF из документа Списание ОС .

    

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

    1. Универсальный отчет по материально-ответственным лицам основных средств в 1СВ данной статье мы расскажем о том, как с помощью.
    2. Документ Принятие к учету ОСПриобретение оборудования, движимого и недвижимого имущества практически всегда связано с.
    3. Документ Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН.
    4. Документ Поступление доп. расходов по ЭДО в 1С.

    Оцените публикацию

    (5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

    Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
    Обратите внимание!
    В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
    Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете

    Похожие публикации:

    1. Биткоин как средство платежа
    2. Как подать на налоговый вычет
    3. Маршрутная квитанция электронного билета что с ней делать
    4. Почему яндекс зарегистрирован в нидерландах