Налоговые проверки: как проходят и можно ли к ним заранее подготовиться
Налоговые проверки касаются всех предпринимателей и компаний — вне зависимости от масштабов бизнеса и отрасли. Рассказываем, какие налоговые проверки бывают, как проходят для ИП и ООО и может ли бизнес заранее к ним подготовиться.
Что такое налоговая проверка
Налоговая проверка — контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Цель любой налоговой проверки — убедиться, что компания или ИП правильно исчислила и вовремя уплатила все налоги и сборы. Задача проверяющих — понять, есть ли у бизнеса задолженность перед государством, пытается ли он незаконно снизить налоги.
Проверки могут проводить пожарная инспекция, Роспотребнадзор, санэпидемстанция и другие ведомства. В этой статье речь только про налоговые проверки.
Виды налоговых проверок
Есть два вида налоговых проверок — камеральная и выездная.
Камеральная проверка — это проверка бизнеса на основании налоговых деклараций или расчетов. Налоговый инспектор проверяет, верно ли заполнена отчетность и рассчитан налог либо взнос.
Выездная проверка проводится, если налоговая выявила, что компания или ИП подпадает под критерии риска — об них расскажем ниже. Тогда инспектор приезжает в офис, на склад или магазин предпринимателя или компании, проверяет первичную документацию, осматривает помещение, опрашивает сотрудников.
Выездные проверки могут быть комплексными или тематическими. Комплексная проверка проводится по всем налогам и сборам, а тематическая — только по одному, например НДС.
Дальше расскажем подробно про каждую проверку.
Камеральная налоговая проверка
Налоговая проводит камеральную проверку на основании первичных и уточненных деклараций либо расчетов. Такая проверка проходит каждый раз, когда вы сдаете декларацию по любому налогу или взносу. Уведомлять о начале камеральной проверки налоговая не обязана, проверка проводится автоматически.
Кто проводит проверку. Налоговая по месту учета предпринимателя или компании. К примеру, если компания работает в Ярославле и подает декларацию в налоговую инспекцию в Ярославле, та и проводит проверку.
Что проверяют. Инспекция проверяет налоговую отчетность, есть ли ошибки в ее заполнении, правильно ли рассчитаны налоги или взносы.
Как проходит. Предприниматель или компания подает декларацию либо расчет, начинается камеральная проверка. О начале проверки налоговая не уведомляет. Проверка может длиться до трех месяцев.
Приостановить камеральную проверку нельзя. Если выявят нарушения законодательства, в течение 10 дней после окончания камеральной проверки налоговая составляет акт с ее результатами. Следить за ходом камеральной проверки можно в личном кабинете налогоплательщика.
Особенности камеральной проверки. Во время камеральной проверки инспектор может запросить документы, подтверждающие показатели отчетности: счета-фактуры, договоры, акты и другие первичные документы — но только если он нашел какие-то противоречия в декларации либо расчете или засомневался в ее корректности.
Чаще всего камеральные проверки проходят незаметно для бизнеса: налоговая проверяет отчетность, убеждается, что все в порядке, и на этом все.
Телеграм-канал: 60 330 читателей
Бизнес-секреты: новости, анонсы событий, советы предпринимателей
Подписаться
Выездная налоговая проверка
Выездная проверка проводится, если налоговая подозревает предпринимателя или организацию в нарушении налогового законодательства.
Кто проводит выездную проверку. Налоговая по месту учета предпринимателя или компании.
Что проверяют. Инспекторы проверяют первичную документацию бизнеса — договоры, счета, счета-фактуры, регистры бухгалтерского и налогового учета, акты, платежные документы, книги покупок и продаж, накладные, путевые листы. Могут опросить сотрудников и осмотреть помещение, в котором работает компания или предприниматель.
Как проходит. Узнать заранее о выездной налоговой проверке нельзя: по закону налоговая не обязана о ней предупреждать. Единственное исключение — проверки компаний, которые занимаются лотереями и азартными играми. Для них налоговая публикует в общем доступе календарь налоговых проверок.
Налоговая выносит решение о выездной проверке и может прислать его предпринимателю или компании по почте, в личном кабинете системы электронной подачи декларации или на сайте налоговой службы. Иногда решение могут предъявить по факту, когда налоговая уже приедет в офис. Это законно.
В решении указано основание проверки, ее срок, фамилии проверяющих инспекторов. Если к вам пришли с проверкой, вы можете попросить инспекторов показать удостоверения и свериться с фамилиями в решении — это поможет убедиться, что проверка проходит законно. Менять проверяемые налоги или период проверки, указанные в решении, налоговая не имеет права.
Обычно в выездной проверке участвуют два или три инспектора. Иногда по запросу налоговой в выездной проверке могут участвовать сотрудники полиции. Во время выездной проверки у инспекторов больше полномочий, чем во время камеральной:
- могут провести инвентаризацию;
- вызвать на допрос сотрудников компании;
- изъять документы и компьютеры;
- отправить документы на экспертизу;
- осмотреть помещение и так далее.
Бизнес обязан представлять все документы по запросу инспекторов и не препятствовать их работе.
ИП или компания может не пустить инспекторов к себе, если решение о проверке оформлено неправильно: не указано, кого проверяют, не указан перечень платежей, которые будут проверять, период проверки, нет подписи руководителя или заместителя руководителя налоговой инспекции.
Если компания или предприниматель незаконно отказывается впустить инспекторов, они составят акт. В этом случае налоговая может самостоятельно определить сумму налога к уплате, продлить срок выездной проверки или наложить штраф —
После окончания выездной проверки ИП или компания получает решение с результатами проверки. Его отправляют почтой, через личный кабинет или вручают лично. В нем может быть указан размер выявленной недоимки, пени, штрафы.
Особенности выездной проверки. Налоговая не может проводить более двух выездных проверок в течение календарного года. Но в исключительных случаях вправе провести повторную проверку.
Повторная и встречная налоговые проверки
Налоговые проверки могут быть повторными и встречными.
Повторная выездная налоговая проверка проводится в трех случаях:
- Региональное управление налоговой службы сомневается в результатах проверки, которую провела налоговая по месту учета компании или ИП. Например, если в ходе выездной проверки налоговая доначислила меньше налогов, чем ожидалось.
- Если налогоплательщик подал уточненную декларацию во время камеральной проверки и в ней занизил сумму налога.
- При реорганизации и ликвидации компании.
Срок проведения повторной проверки — два месяца, как и при обычной выездной проверке. Повторная камеральная проверка не проводится.
Встречная проверка означает, что налоговая проверяет контрагентов бизнеса.
Например, инспекторы заметили, что кафе закупило оборудование по подозрительно низкой цене: похожее оборудование в других ресторанах стоит дороже. Налоговая проверяет, где кафе закупило оборудование, запрашивает документы по сделке у компании-поставщика и сверяет, совпадает ли закупочная цена с расходами кафе. Это и называется встречной проверкой.
Контрагентов проверяет налоговая по месту их учета. Представить документы нужно в течение пяти рабочих дней. Налоговая штрафует контрагента, если он нарушает срок представления документов или не представляет их вовсе.
Кто рискует подпасть под выездную проверку
Налоговая служба составила список того, на что обращает внимание инспекция при назначении выездной налоговой проверки. В нем 12 критериев. Список помогает ИП и компаниям оценить, может ли налоговая приехать в их офис с выездной проверкой:
- Налоги компании или ИП ниже, чем в среднем по отрасли
- Компания или ИП больше двух лет несет убытки.
- Сумма налоговых вычетов слишком большая в сравнении с доходами компании или ИП.
- Расходы компании или ИП постоянно растут и превышают прибыль.
- Расходы за год практически равны доходам.
- Зарплата сотрудников ниже, чем в среднем по отрасли.
- Компания или ИП приближаются к лимиту доходов, после которого спецрежим применять нельзя. Например, компания работает на УСН. По закону она может работать на этом режиме при годовом доходе до 251,4 млн рублей. В течение нескольких лет уровень доходов компании сохраняется в пределах 245—250 млн рублей. Инспекция может заподозрить компанию в том, что она незаконно скрывает выручку ради сохранения более выгодного налогового режима.
- Бизнес работает с контрагентами-перекупщиками или цепочкой посредников. Например, если компания закупает сырье не напрямую у поставщика, а через несколько посредников.
- Налоговая запрашивает подтверждающие документы о доходах или расходах, а бизнес отказывается их представить или говорит, что потерял их.
- Компания или ИП несколько раз меняли место ведения бизнеса: снимались и вставали на учет в разных налоговых.
- Рентабельность бизнеса значительно отклоняется от показателей рентабельности в отрасли.
- Бизнес связан с высокими налоговыми рисками. Например, если ИП работает с сомнительными поставщиками или контрагентами: у них нет сайта, упоминаний в СМИ, они не перечисляют налоги в бюджет, зарегистрированы по адресу массовой регистрации, то есть по адресу, где кроме этой компании зарегистрированы еще как минимум четыре.
Проверить контрагента можно в сервисе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента».
Компания или предприниматель на ОСН может вычислить примерный налог, который считается нормой в отрасли и регионе, через налоговый калькулятор. Там собрана статистика за последние годы, которая поможет бизнесу сориентироваться в примерных показателях нормы.
Для примера посмотрим отраслевые показатели для малого предприятия по производству одежды в Тульской области.
Если деятельность предпринимателя или организации подпадает под один из критериев — например, у нее слишком высокий показатель рентабельности — это уже повод для налоговой провести выездную проверку.
Как обжаловать решение по итогам проверки
Предприниматель или компания может не согласиться с решением по итогам камеральной или выездной проверки. К примеру, компания уверена, что правильно рассчитала налог, и хочет оспорить решение налоговой о доначислении. Тогда она может подать жалобу в региональное управление налоговой службы.
Срок подачи — в течение месяца со дня вручения решения по проверке. Например, если ИП работает в Саратове и недоволен результатами проверки налоговой инспекции по Саратову, он подает жалобу в Управление ФНС России по Саратовской области.
Если же решение по проверке вступило в силу, обжаловать его в управлении ФНС по региону можно в течение года.
Если и региональное управление оставило решение по проверке в силе, обжаловать его можно только в арбитражном суде.
Как долго идут налоговые проверки
Налоговый кодекс устанавливает такие сроки:
- для камеральной проверки — три месяца со дня подачи налоговой декларации или расчета;
- для камеральной проверки по НДС — два месяца со дня подачи налоговой декларации;
- для выездной проверки — два месяца со дня вынесения решения о выездной проверке.
Налоговая может продлить камеральную проверку только при проверке по НДС — до трех месяцев.
Продлить выездную проверку можно максимум до шести месяцев. Причины — на месте проверки случился пожар или потоп, компания или предприниматель не успевают представить инспекторам документы.
Налоговая вынесла решение о проверке 10 февраля. Значит, она должна приехать в офис предпринимателя или компании и провести проверку до 10 апреля. В начале апреля офис затопило, и налоговая продлила проверку на один месяц — до 10 мая.
Выездную проверку могут приостановить на срок до шести месяцев. Например, если налоговая хочет провести экспертизу документов, запросить сведения из налоговой другого региона или страны, перевести документы с иностранного языка на русский. По закону приостанавливать проверку можно столько раз, сколько потребуется, чтобы собрать всю информацию. На время приостановления инспекторы обязаны выехать из офиса, склада или магазина компании.
Как подготовиться к выездной проверке
Чтобы выездная проверка прошла быстро и без неприятных последствий, нужно делать следующее:
- Вовремя проверять почту по адресу компании из ЕГРЮЛ или месту прописки ИП. Иногда налоговая может направить решение о проверке в бумажном письме. Чем раньше узнать о проверке, тем больше шансов к ней подготовиться.
- Проверять ошибки в первичной документации, например актах. В документах все расчеты должны быть верными.
- Сверять свои документы по сделке с документами контрагентов: суммы по сделкам должны совпадать. Если кафе закупило овощи 15 мая и заплатило за них 30 000 ₽, в счете поставщика должна стоять эта же сумма.
- Если у ИП или компании есть склад, офис, магазин, производство, они должны находиться по адресам, указанным в документах. Это должны быть помещения, в которых действительно работают люди, хранятся товары, идет производство.
- Если компания меняет структуру, например дробит бизнес на несколько юрлиц, объясните сотрудникам, что происходит и к какому юрлицу они теперь относятся. Важно, чтобы сотрудники могли четко объяснить, на какое юридическое лицо они работают.
Заранее подготовиться к проверке получается не всегда. Чтобы проверить, есть ли в компании проблемы с документацией, можно заказать налоговый аудит. Аудиторы и налоговые юристы помогут оценить, может ли бизнес подпасть под выездную проверку, и расскажут, как избежать нарушений и штрафа.
Возможные последствия проверки
Если налоговая находит нарушения по итогам проверки, бизнес могут привлечь к трем видам ответственности:
- налоговой;
- административной;
- уголовной.
Налоговая ответственность. Если компания или ИП не платит налоги вовремя и в полном объеме, это считается налоговым правонарушением. В этом случае предусмотрены штрафы.
Обычно штраф составляет за неумышленное занижение налога или взноса — 20% от недоимки, за умышленное — 40% от суммы неуплаченных налогов. Если не заплатить недоимку, пени и штрафы добровольно, налоговая выставляет инкассовое поручение на расчетный счет. Тогда банк станет автоматически списывать все поступающие деньги в счет погашения недоимки, пени, штрафа, пока он не будет выплачен.
Если денег на счете не хватит, налоговая может взыскать недоимку с имущества компании или ИП, которые они используют в предпринимательских целях, через службу судебных приставов. Например, наличные деньги, деньги и драгоценные металлы в банках, машину или офис.
Если на расчетном счете бизнеса нет денег на уплату налогов, взносов, штрафов и пеней, налоговая может привлечь к субсидиарной ответственности: взыскать деньги с участника, директора или главного бухгалтера. Но только если докажет, что к недоимке привели умышленные действия перечисленных лиц.
Административная ответственность. Наступает при нарушении сроков подачи декларации, непредставлении сведений, ошибках в заполнении бухгалтерской отчетности. В этом случае предусмотрен штраф от 300 до 20 000 ₽.
Уголовная ответственность. Компанию или ИП могут привлечь к уголовной ответственности только в одном случае — при налоговой задолженности от 15 млн рублей для компании и от 2,7 млн рублей для ИП. Задолженность считается за период в течение трех лет.
Варианты наказания зависят от тяжести нарушения. Это может быть:
- штраф от 100 до 300 тысяч рублей;
- штраф в размере заработной платы за период от одного до двух лет;
- принудительные работы до двух лет;
- арест до шести месяцев;
- лишение свободы: до двух лет — для должностного лица компании, сроком до одного года — для ИП.
Компания или ИП могут избежать уголовной ответственности, если совершили налоговое преступление впервые и полностью уплатили задолженность, пени и штрафы до того, как будет назначено заседание суда.
Обычно за ведение первичной документации и расчет налогов отвечает бухгалтер. Но по закону ответственность за организацию и ведение бухучета лежит на директоре. Если в документации будут ошибки, в первую очередь налоговая предъявит претензии директору или предпринимателю. Чтобы снизить риски в работе с первичной документацией, нанимайте бухгалтера с опытом проверки и подготовки документов к налоговым проверкам.
Главное
- Есть два вида проверок: камеральная и выездная. Камеральная — это проверка бизнеса на основании налоговых деклараций или расчетов. Выездная проверка проводится, если налоговая выявила, что компания или ИП подпадает под критерии риска из специального списка. Таких критериев 12.
- Выездные проверки могут быть комплексными или тематическими. Комплексная проводится по всем налогам и сборам, а тематическая — только по одному, например НДС.
- Сроки проведения налоговых проверок: для камеральной проверки — три месяца со дня подачи налоговой отчетности, для камеральной проверки по НДС — два месяца со дня подачи налоговой декларации, для выездной проверки — два месяца со дня вынесения решения о выездной проверке.
- Налоговые проверки могут быть повторными и встречными. Повторная выездная проверка проводится в трех случаях. Срок ее проведения — два месяца. А встречная проверка означает, что налоговая проверяет контрагентов бизнеса.
- Если предприниматель или компания не согласны с решением по итогам камеральной или выездной проверки, они могут подать жалобу в региональное управление налоговой службы.
Виды налоговых проверок
Налоговые органы проводят два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. У всех видов проверок налоговой одна цель — проконтролировать соблюдение компаниями и ИП соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе проверить, правильно ли были рассчитаны и уплачены налоги, сборы и страховые взносы.
Камеральная налоговая проверка — это проверка, которую инспекция проводит регулярно на основе вашей декларации (или расчета) и документов, которые вы самостоятельно предоставили, а также документов, которые у нее есть. Камеральную проверку проводят на территории инспекции без какого-либо специального решения (п.п.1, 2,10 ст. 88 НК РФ). Камеральная проверка — это своего рода текущий контроль, который нужен для внесения корректировок (при необходимости).
Выездная налоговая проверка — это проверка, которую инспекция проводит на основе специального решения ее руководителя (его зама), как правило, на территории того, кого проверяют. Выездную проверку могут проводить по одному, несколькими или сразу всем налогам, сборам, страховым взносам. При этом инспекция может проверить три года, которые предшествуют году проверки. Обычно ее проводят, когда проверяемое лицо своими действиями вызвало интерес инспекторов и попало в план выездных проверок (п.п.1, 3, 4, 17 ст. 89 НК РФ). Выездная проверка — это глубокое изучение деятельности проверяемого лица для выявления серьезных недочетов схем ухода от налогов, а также признаков налоговых преступлений.
ОТЛИЧИЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ОТ ВЫЕЗДНОЙ
Основные отличия камеральной и выездной проверки следующие:
1. Основание проверки — камеральную проверку проводят без специального решения, основание — декларация и документы, которые вы самостоятельно сдали в инспекцию. Выездную проверку проводят только на основании решения руководителя инспекции или его заместителя.
2. Предмет проверки — в рамках камеральной проверки проверяют ошибки в декларации (расчете), своевременность ее сдачи, правильность расчета и уплаты конкретного налога, по которому вы отчитывались. В рамках выездной проверки проверяют правильность расчета и уплаты одного или сразу нескольких налогов (сборов, страховых взносов).
3. Период проверки — камеральную проверку проводят за тот период, который охватывает поданная вами декларация (расчет). Например, за месяц, квартал, полугодие, год. Выездная проверка может охватить три года, которые предшествуют году проверки.
4. Место проверки — камеральную проверку проводят на территории инспекции без выезда к вам. Выездную проверку обычно проводят на вашей территории. Но если вы не можете предоставить помещение, то ее проведут в инспекции.
5. Срок проверки — камеральную проверку проводят в течение трех месяцев со дня подачи декларации (расчета). Этот срок нельзя продлить. Исключение — декларация по НДС, по ней, как правило, проверка идет два месяца, и этот срок могут продлить до трех месяцев, если есть признаки нарушений. Срок выездной проверки — два месяца с даты вынесения решения. Его могут продлить до четырех — шести месяцев. Если отдельно проверяют филиал или представительство, срок проверки — не больше одного месяца. В отличие от камеральной проверки выездную могут приостановить.
6. Периодичность проверки — камеральную проверку проводят по каждой поданной декларации (расчету), в том числе и по уточненной. Выездную проверку по общему правилу не должны проводить больше двух раз за календарный год.
7. Мероприятия налогового контроля — в рамках камеральной проверки они используются не так широко. Так, проверяющие могут запрашивать у Вас дополнительные документы только в строго определенном случае. Например, если Вы заявляете НДС к возмещению или применяете налоговые льготы (для их подтверждения). Они также могут проводить и другие мероприятия, но делают это редко. При выездной проверке гораздо чаще используют мероприятия налогового контроля и прибегают к более разнообразным их видам. Так, проверяющие могут:
— истребовать документы, которые относятся к предмету проверки;
— провести инвентаризацию имущества;
— привлечь эксперта (специалиста), переводчика для участия в проверке;
— провести осмотр помещений и территорий;
— сделать выемку документов и предметов.
8. Оформление результатов проверки — по итогам камеральной проверки оформляют акт, только если есть нарушения. По итогам выездной проверки составляют справку, а затем акт. Не имеет значения, есть нарушения или нет.
КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА ОТ «А» ДО «Я»
Камеральная проверка – это проверка, которую представители контролирующего органа проводят в своем помещении на основании информации, указанной в налоговых декларациях налогоплательщика, и информации из системы электронного администрирования НДС. Также может использоваться информация, размещенная в реестре акцизных накладных и в системе электронного администрирования реализации этилового спирта и горючего.
Порядок назначения
Одна из ключевых особенностей этого вида проверки состоит в том, что ее проводят должностные лица ГНС, не требуя специального решения со стороны руководителя. Решение заместителя или другого уполномоченного лица тоже не требуется, чтобы проводить камеральную проверку. Согласие налогоплательщика и его присутствие тоже не требуются.
Предмет проверки
В ходе подобных мер со стороны ГНС может проверяться:
- своевременно ли представлены налоговые декларации/расчеты или накладные;
- своевременно ли представлены расчеты корректировки налоговых накладных;
- своевременно ли представлены расчеты акцизных накладных в Едином реестре, где они фиксируются;
- своевременно ли уплачена согласованная сумма налогового или денежного обязательства.
Что касается последнего пункта, то своевременность проверяется на основании данных по соответствующим информационным базам.
Срок и период проведения проверки
Когда мы говорим о сроке проведения проверки, он будет зависеть от того, на каком основании она будет производиться. Если нужно проверить налоговую декларацию или уточняющий расчет, то у налоговиков есть 30 календарных дней, которые начинают считаться за последним днем предельного срока подачи таких документов. Если документы представлены с опозданием, то этот срок наступает за днем их фактического представления и тоже длится 30 календарных дней.
Если речь идет о других вопросах, то на это есть 1095 дней, начиная со дня, следующего по истечении предельного срока подачи декларации или уплаты денежных обязательств, которые начислил контролирующий орган. Если декларация была предоставлена позже предельного срока, то, как и в предыдущем случае, указанный срок считается со дня, следующего за датой фактического представления документа.
Когда проверяют контролируемую операцию, это должно происходить не позднее 2555 дня, следующего за последним днем после предельного срока подачи декларации или уплаты денежных обязательств. Если декларация подана с опозданием, то 2555 дней исчисляется со дня, следующего за днем его фактического представления.
Каким образом проверка осуществляется?
Представители ГНС проводят проверку, работая с указанными выше данными. Они это делают на месте своей работы, не выезжая в офис к налогоплательщику или на место другого объекта права собственности компании. Этим камеральная проверка отличается от выездной.
Что принимается по результату проверки?
По результату проверки налоговики составляют либо акт, либо справку. Когда речь идет о справке, это означает, что нарушений законодательства не обнаружено. Если же составлен акт, это значит, что представители ГНС видят нарушение действующего законодательства в действиях налогоплательщика.
Что делать если получили акт?
Если вы получили акт по результатам проверки, его можно оспорить в 10-дневный срок. Предусмотрен административный формат обжалования, поскольку такие дела не являются предметом судебного разбирательства.
Как свидетельствуют многочисленные обращения наших клиентов, налоговики часто действуют некорректно, превышают служебные полномочия и видят нарушение налогового законодательства там, где на самом деле их нет. Поэтому команда адвокатского бюро «Приходько и партнеры» готова осуществить юридическое сопровождение подобных дел, чтобы помочь вам отстоять свои законные права и интересы.
Виды проверок для Юр. и Физ. лиц
На нашем сайте Вы имеете возможность ознакомиться с системами налогообложения вопросами оптимизации и минимизации, налогового планирования. Возможно у Вас сложилось впечатление, что применять различные методы налогового планирования и оптимизировать налоговую нагрузку достаточно просто. Просто, если не думать о последствиях и упустить из виду, что существуют плановые и внеплановые, выездные и невыездные проверки, камеральные, и как следствие – штрафные санкции контролирующих органов.
На данной страничке сайта, мы предлагаем Вам ознакомиться с существующими видами проверок. Виды проверок утверждены в (ст. 75 НКУ).
На сегодня в Налоговом Кодексе Украины утверждено 3 основных вида проверок:
Основные виды проверок:
Камеральные и документальные проверки проводятся органами налоговой службы в порядке, установленном Налоговым Кодексом Украины (далее НКУ), а проведение фактических проверок регулируется кроме НКУ еще и другими законами Украины, контроль за соблюдением которых возложен на органы налоговой службы.
Документальные выездные проверки проводятся по местонахождению субъекта проверки или по месту расположения объекта, где осуществляется деятельность, а документальные невыездные – в помещении органа налоговой службы.
Фактические проверки проводятся без предупреждения субъекта хозяйствования с выездом на место фактического осуществления деятельности (магазин, ресторан, парикмахерская и др.).
Камеральная проверка
Согласно ст. 75.1.1. НКУ камеральной считается проверка, которая проводится в помещении органа государственной налоговой службы исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) плательщика налогов. Такую проверку проводят без дополнительного специального решения и направления на проверку. Камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность. Согласно (ст. 76.2. НКУ), согласия плательщика налогов на проверку и его присутствие во время проведения проверки не обязательно.
Порядок оформления результатов камеральной проверки осуществляется в соответствии с требованиями статьи 86 НКУ. По результатам камеральной проверки в случае установления нарушений составляется акт в двух экземплярах, который подписывается должностными лицами такого органа, проводившими проверку, и после регистрации в органе государственной налоговой службы вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику в порядке, определенном (ст. 42 Налогового Кодекса Украины )
В отличие от камеральных проверок, документальные проверки являются более обширными, что подтверждается наличием нескольких разновидностей документальных проверок. При документальных проверках проверяется своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты всех предусмотренных налогов и сборов, а также соблюдение валютного и другого законодательства, соблюдение работодателем норм закона, регулирующих заключение трудового договора, оформление трудовых отношений с работниками.
Документальная проверка
Документальной проверкой считается проверка, предметом которой является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты всех предусмотренных НКУ налогов и сборов, а также соблюдение валютного и прочего законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, соблюдение работодателем трудового законодательства.
Документальные поверки проводятся на основании налоговых деклараций, финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, первичных документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, а также полученных в установленном законом порядке органом налоговой службы документов и налоговой информации, в том числе по результатам проверок других плательщиков налогов.
Документальные проверки разделяются на плановые и внеплановые, выездные и невыездные.
Документальная плановая проверка
Документальная плановая проверка — это осуществляемая в соответствии с заранее утвержденным планом проверка документов, содержащих информацию, представляющую интерес для налоговых органов. Причем при проведении этого вида проверок проверяется не только соблюдение налогового, но и валютного, трудового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговую службу.
Характерными особенностями плановой проверки являются следующие факторы (ст. 77 НКУ)
- периодичность проведения таких проверок определяется в зависимости от степени риска (высокий, средний, незначительный) в деятельности плательщика налогов (далее — плательщика налогов, СПД). При незначительном риске проверка осуществляется не чаще одного раза в три года, при среднем — одного раза в два года, при высоком — одного раза в год.
- письменное уведомление субъекта предпринимательской деятельности с указанием даты начала и окончания проведения проверки, не позднее, чем за 10 календарных дней до ее начала. Уведомлением считается вручение под расписку либо направление рекомендованным письмом с уведомлением о вручении копии приказа о проведении проверки и письменного уведомления с указанием даты начала проведения проверки.
- проверка проходит по местонахождению субъекта предпринимательской деятельности или по месту расположения объекта собственности, относительно которого ее проводят;
- плановые документальные проверки различных контролирующих органов в отчетном периоде должны проводиться одновременно;
- перед началом проведения проверки должностные лица органа налоговой службы должны предъявить: направление на проведение проверки за подписью руководителя с печатью органа налоговой службы, копию приказа о проведении проверки, служебное удостоверение. Отсутствие указанных документов или их ненадлежащее оформление является основанием для недопущения должностных лиц к проверке;
- должностные лица проверяемого налогоплательщика обязаны ознакомиться с направлением, и расписаться в нем. В случае отказа, составляется акт об отказе от подписи в направлении на проверку. Такой акт является основанием для начала проверки.
- налогоплательщики имеют право предоставить возражения на акт (справку) о проведении проверки;
- длительность проверки определяется в зависимости от величины плательщика налогов:
- для больших налогоплательщиков — 30 дней (может быть продлен на 15 дней решением налоговой службы),
- малых — 10 (продление до 5 дней),
- других — 20 (продление до 10 дней);
Подробности проведения, оформления документальной плановой проверки, а также предоставления документов налогоплательщиками определены в ст.ст. 77, 85, 86 НК. Порядок формирования и утверждения плана-графика таких проверок устанавливается налоговой службой.
Документальная внеплановая выездная проверка
Документальная внеплановая выездная проверка (ст. 78 НКУ) — название проверки говорит само за себя. Данный вид проверки проводится без наличия предварительного плана, проводят исключительно при наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств:
- выявление фактов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного и прочего законодательства Украины, контроль за которым возможен на органы налоговой службы. Проводится проверка в случае, если плательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения по обязательному письменному запросу сотрудников налоговой в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса;
- нарушение налогоплательщиком сроков подачи отчетности или сроков уплаты налогов и сборов;
- подача налогоплательщиком уточняющего расчета за период, который уже проверялся налоговой службой;
- выявлена недостоверность данных в отчетности, которая не объяснена плательщиком налогов в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса с налоговой службы;
- налогоплательщиком подано возражение на акт проверки или жалоба на принятое налоговое уведомление-решение. Такая проверка проводится исключительно в пределах предмета обжалования;
- начата процедура банкротства, закрытия, реорганизации, прекращения субъекта хозяйствования;
- получено постановление суда, органа дознания, следователя, прокурора о назначении проверки;
- вышестоящим налоговым органом выявлены нарушения при проведении проверки налогоплательщика нижестоящим органом налоговой службы и в отношении должностных лиц нижестоящего органа начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело и т.д.
Весь список оснований для проведения внеплановой проверки указан в (ст. 78.1.) Налогового Кодекса Украины.
Работникам налоговой милиции запрещается участвовать в проведении плановых и внеплановых выездных проверок, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел в отношении проверяемого субъекта.
ВАЖНО ЗНАТЬ:
- В соответствии с пунктом 37 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины, контролирующие органы не будут осуществлять документальные внеплановые выездные проверки достоверности сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, заявленных плательщиком в отчетных периодах, следующих после 01.07.2015.
- Проверкам контролеров не подлежат предприятия и ФЛП с объемом дохода за предыдущий календарный год до 20 млн. грн., которые не ввозят на таможенную территорию Украины и/или не вырабатывают, и/или не реализуют подакцизные товары. При этом, если нет разрешения Кабмина Украины, желания самого субъекта хозяйствования, решения суда или требований УПК.
Документальная внеплановая проверка
Документальная внеплановая проверка проводится на основании приказа руководителя органа налоговой службы с обязательным вручением копии приказа под расписку до начала проверки. Порядок проведения, оформления документальной плановой проверки, а также предоставления документов налогоплательщиками определены в ст.ст. 77, 85, 86 НКУ.
Длительность проверки определяется в зависимости от величины плательщика налогов:
- для больших налогоплательщиков — 15 рабочих дней (может быть продлен по решению руководителя органа ГНС на 10 рабочих дней)
- для субъектов малого предпринимательства — 5 рабочих дней (продление до 2 рабочих дней)
- других — 10 рабочих дней (продление до 5 рабочих дней),
- для предпринимателей, которые не имеют наемных работников (при условиях, установленных ст. 82.2. НКУ) – 3 рабочих дня (продление до 2 рабочих дней),
Результаты проверки оформляются актом либо справкой. Если есть нарушения — составляется акт, если нет — справка. Данные документы подписываются проверяющим и налогоплательщиком (его представителем, должностным лицом). Один экземпляр акта (справки) вручается налогоплательщику под роспись. При наличии возражений налогоплательщик имеет право предоставить возражения на акт (справку) о проведении проверки.
Документальная выездная проверка
Документальная выездная проверка осуществляется по местонахождению налогоплательщика или по месту расположения объекта права собственности, относительно которого проводится такая проверка.
Документальная невыездная проверка
Документальная не выездная проверка (ст. 79 НКУ) – проверка, проводимая в помещении органа налоговой службы. Данный вид налоговой проверки осуществляется в случае принятия руководителем органа налоговой службы решения о ее проведении и при наличии обстоятельств для проведения документальной проверки, определенных в ст. 77 та 78 НКУ.
Документальная невыездная проверка проводится на основании указанных в (п. 75.1.2. НКУ) документов и данных, предоставленных плательщиком налогов (налоговых деклараций, финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законом, первичных документов, которые используются в бухгалтерском и налоговом учете и связаны с начислением и уплатой налогов и сборов).
С 1 января 2013 г. появился отдельный подвид документальных невыездных проверок – документальная невыездная внеплановая электронная проверка (далее по тексту электронная проверка).
Документальная невыездная внеплановая электронная проверка
Документальная невыездная внеплановая электронная проверка – проводится на основании заявления поданного налогоплательщиком с незначительной степенью риска, определенной согласно п. 77.2 Кодекса. Заявление предоставляется в налоговую службу за 10 календарных дней до планируемого начала проверки.
Данный подвид документальных проверок новый и только внедряется. Внедрение электронных проверок предусматривается поэтапно:
- для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности проверки внедряются с 1 января 2014 года;
- для субъектов хозяйствования микро, малого и среднего бизнеса — с 1 января 2015 года;
- других налогоплательщиков — с 1 января 2016 года.
Основное преимущество электронной проверки состоит в том, что по результатам проверки налогоплательщик имеет право предоставить уточненную декларацию с уплатой штрафа в размере 3% от недоплаты и пени без дополнительных штрафных санкций, начисляемых сотрудниками налоговой службы.
В случае несогласия с результатами проверки, плательщик имеет право оспаривать ее результаты в общем порядке.
Сегодня налоговыми органами электронная проверка позиционируется как особый сервис бесплатного налогового аудита для налогоплательщиков. Как будет на самом деле – увидим в ближайшем будущем.
Документальная внеплановая невыездная
Документальная внеплановая невыездная проверка проводится исключительно на основании приказа руководителя органа налоговой службы и при условии уведомления налогоплательщика о проведении проверки. Уведомлением считается направление налогоплательщику заказного письма с уведомлением о вручении либо вручения ему (или представителю) под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки. Присутствие налогоплательщика во время проведения документальных невыездных проверок не обязательно.
Фактическая налоговая проверка
Фактическая налоговая проверка (ст. 80 НКУ) – проверка, которая проводится по месту проведения налогоплательщиком деятельности, размещения хозяйственных или иных объектов права собственности такого плательщика. Она осуществляется налоговыми органами относительно порядка осуществления плательщиками налогов расчетных операций, ведения кассовых операций, соблюдения трудового законодательства. Органам налоговой службы предоставляется право проводить контрольные расчетные операции (контрольные закупки) перед проведением проверки в отношении соблюдения налогоплательщиками порядка проведения наличных расчетов и применения регистраторов расчетных операций.
Фактическая проверка проводится при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- при обнаружении при проверках других налогоплательщиков фактов возможного нарушения субъектом хозяйствования законодательства по осуществлению расчетных операций, ведению кассовых операций, относительно производства и оборота подакцизных товаров или при получении информации о подобных правонарушениях от государственных и прочих органов местного самоуправления;
- при письменном обращении покупателя (потребителя) о нарушении налогоплательщиком порядка проведения расчетных операций, кассовых операций, патентования или лицензирования;
- при непредставлении субъектом хозяйствования в установленный законом срок отчетности об использовании регистраторов расчетных операций, расчетных книжек и книг учета расчетных операций, подачи их с нулевыми показателями;
- при получении контролирующими органами информации о нарушении требований законодательства в части производства, учета, хранения и транспортировки спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, а также целевого использования спирта плательщиками налогов.
- прочие случаи, указанные в (ст. 80 НКУ)
Анализ оснований для проведения фактических проверок говорит о том, что при соблюдении законодательства, регулирующего порядок ведения расчетных и кассовых операций, вероятность проведения налоговиками фактической проверки значительно снижается.
Обращаем внимание, что фактическая проверка осуществляется без предупреждения налогоплательщика. Она проводится на основании решения руководителя органа налоговой службы, оформленного приказом, который должен быть подписан руководителем и скреплен печатью. Копия приказа предоставляется налогоплательщику или должностному/уполномоченному лицу налогоплательщика до начала проведения проверки.
При предъявлении направления налогоплательщику или его служебным лицам (его представителям или лицам, которые непосредственно проводят расчетные операции) последние должны расписаться в направлении с указанием своей фамилии, имени, отчества, должности, даты и времени ознакомления с направлением. В случае отказа подписывать направление проверяющими, составляется акт, который является основанием для начала проведения проверки. Отдельный акт составляется также в случае отказа налогоплательщика в допуске проверяющих к проведению проверки.
Фактическая проверка должна проводиться на основании решения руководителя органа налоговой службы, оформленного приказом, который должен быть подписан руководителем и скреплен печатью. Копия приказа предоставляется налогоплательщику или должностному/уполномоченному лицу налогоплательщика до начала проведения проверки.
При предъявлении направления налогоплательщику или его служебным лицам (его представителям или лицам, которые непосредственно проводят расчетные операции) последние должны расписаться в направлении с указанием своей фамилии, имени, отчества, должности, даты и времени ознакомления с направлением. В случае отказа подписывать направление проверяющими, составляется акт, который является основанием для начала проведения проверки. Отдельный акт составляется также в случае отказа налогоплательщика в допуске проверяющих к проведению проверки.
Фактическая проверка может проводиться двумя и более должностными лицами в присутствии должностных лиц налогоплательщика, его представителя или лица, которое фактически осуществляет расчетные операции.
Во время проведения фактической проверки может проводиться хронометраж хозяйственных операций, по результатам которого составляется справка.
Продолжительность фактической проверки не должна превышать 10 суток. Однако срок может быть увеличен дополнительно на 5 суток по решению руководителя налогового органа.
Ознакомившись с видами проверок, закономерно возникает вопрос: «что делать, если придут с проверкой?». Составить универсальную инструкцию при любой проверке сложно, но запастись необходимым запасом знаний просто необходимо. Обращайтесь, мы порекомендуем необходимые первые действия при появлении сотрудников налоговой службы с целью проведения плановой и внеплановой проверки, разработаем необходимые инструкции для Ваших сотрудников.