Реализация какой счет в бухгалтерии

Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражают, в частности, себестоимость и выручку (доходы) по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;

услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

услугам по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам предприятий связи.

Реализацию основных средств, прочих материальных и иных ценностей учитывают на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг списывают с кредита счетов 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство», 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др. в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость их в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена, и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в конце года. Плановая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также суммы разниц списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги).

Сельскохозяйственные предприятия на этом счете учитывают, кроме того, операции по реализации принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по передаче (реализации) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам предприятия, натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

В строительных предприятиях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают договорную (сметную) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — фактическую себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают договорную (сметную) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — фактическую себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают продажную стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетную стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка» при учете товаров по продажным ценам).

Указанные предприятия на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражают стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками)», а по кредиту — продажную стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). По кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают также валовой доход от реализации товаров транзитом; оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывают внесистемно.

На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а по дебету — фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

Аналитический учет по счету 46 ведут по каждому виду реализуемых товарно-материальных ценностей применительно к номенклатуре аналитических счетов, открываемых к соответствующим счетам учета этих ценностей. Внутри аналитических счетов учет организуют по направлениям реализации в соответствии с методикой планирования реализуемой продукции, сданных работ и услуг и требованиями управления предприятием.

В аналитическом учете по счету 46 наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. Сельскохозяйственные предприятия по продукции, проданной государству, на кредите счета 46 показывают также зачетную массу.

Реализация услуг и работ на сторону, а также платных услуг населению и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы по реализации продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг.

В дебет счета 46 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или стоимость ее по оптовым и другим ценам предприятия), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам предприятия).

Межхозяйственные предприятия (организации) на счете 46 реализованную продукцию (работы, услуги), полученную от межхозяйственной деятельности, учитывают отдельно от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства на открываемых аналитических счетах «Реализация продукции (работ, услуг)», полученных на межхозяйственной основе.

Санатории, пансионаты, дома отдыха и другие непроизводственные организации по дебету счета 46 отражают фактическую себестоимость услуг, по кредиту — доходы от реализации путевок и другие поступления средств в возмещение расходов.

Учет на счете 46 ведут по субсчетам:

46-4 «Вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства»;

46-5 «Строительно-монтажные работы»;

46-6 «Продукция и животные населения»;

46-7 «Продажа жилых домов работникам предприятия»;

46-8 «Реализация прочей продукции, работ и услуг».

Сельскохозяйственные предприятия и подсобные сельские хозяйства на субсчетах 46-1 и 46-2 отражают себестоимость реализованной продукции и выручку в корреспонденции с кредитом субсчетов 40-1 «Продукция растениеводства» и 40-2 «Продукция животноводства».

На субсчете 46-3 отражают реализацию промышленной продукции, выработанной основными и подсобными производствами промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий (организаций).

Объединения Сельхозхимии и РТП по дебету этого субсчета, кроме того, учитывают реализацию (по фактической себестоимости) выполненных и принятых заказчиками работ и услуг механизированных отрядов, подразделений автотранспорта по монтажу и техническому обслуживанию оборудования животноводческих ферм, работ станций технического обслуживания автомобилей и машинно-тракторного парка и других самостоятельных подразделений основного производства, включая работы и услуги ремонтной мастерской.

Автотранспортные предприятия, состоящие на самостоятельном балансе, на субсчете 46-3 учитывают фактическую себестоимость и доходы от эксплуатационной деятельности транспорта. В частности, по перевозке грузов и пассажиров по отдельным видам перевозок, в том числе по оказанию транспортных услуг населению, от перегона автомобилей до места работы за доставку (перегон) новых и отремонтированных автомобилей с автомобильных и авторемонтных заводов (суммы, начисленные за доставку, перегон, а также за попутную перевозку грузов).

Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителям и другие), по счету 46 не учитывают, а отражают непосредственно на счетах по расчетам с заказчиками.

Автотранспортные предприятия, осуществляющие транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции, суммы доходов от выполнения указанных работ и оказанных услуг на счете 46 отражают по стоимости, предусмотренной договорами, или по установленным расценкам по отдельным видам работ.

На субсчете 46-4 на всех предприятиях (организациях) находят отражение операции по реализации продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на сторону.

По дебету этого субсчета отражают также все расходы по реализации, по кредиту — суммы возмещения заготовительными организациями расходов предприятий по доставке сельскохозяйственной продукции.

По дебету данного субсчета научно-исследовательские и конструкторские, проектные и изыскательские организации отражают фактическую себестоимость законченных и принятых заказчиком работ, по кредиту — сметную (договорную) их стоимость (согласно счету, принятому банком к оплате) в корреспонденции со счетом 62. Аналитический учет ведут по каждому договору (наряд-заказу).

На субсчете 46-5 подрядные строительно-монтажные организации ежемесячно отражают результаты от сдачи в установленном порядке заказчикам законченных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договорам подряда и субподряда. По дебету данного счета учитывают фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции с субсчетом 20-7), по кредиту — стоимость указанных работ, определенную по документам, которые служат основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) и приняты банком к оплате в корреспонденции со счетом 62. Не оплаченную банком стоимость работ учитывают на счете 62 и по мере оплаты зачисляют на счета учета денежных средств.

На субсчете 46-6 сельскохозяйственные предприятия отражают проданную государству продукцию, скот и птицу, закупленные у граждан по договорам, учтенные на субсчетах 40-5 и 11-7.

На этом же субсчете сельскохозяйственные и другие предприятия (организации) отражают операции по реализации сельскохозяйственной продукции, скота и птицы, принятых у населения для реализации по их поручению, а также закупленных излишков сельскохозяйственной продукции и учтенных на субсчетах 40-5 и 11-8. По кредиту субсчета 46-6 по соответствующим аналитическим счетам отражают суммы причитающейся выручки от реализации указанной продукции, скота и птицы в корреспонденции с дебетом субсчета 62-1. Для каждого вида продукции открывают отдельные аналитические счета.

На субсчете 46-7 сельскохозяйственные и другие предприятия отражают операции по реализации (передаче) жилых домов с надворными постройками работникам хозяйства с оплатой 50% их стоимости (по дебету — фактическая, по кредиту — сметная стоимость).

На субсчете 46-8 учитывают прочие операции по реализации продукции, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие субсчета.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации на счете 46 отражают реализацию товаров оптовыми базами и складами, распределительными складами, овощехранилищами, заготовительными пунктами и другими, а также финансовые результаты (валовой доход) от перечисленных операций. По кредиту счета 46 они отражают выручку за реализованные товары, по дебету — их учетную стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка» по соответствующим субсчетам. Причитающиеся бюджету суммы акцизов и налога на добавленную стоимость относят в дебет счета 46 и в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Снабженческие организации аналитический учет ведут по видам реализации товаров: 1) со склада (базы); 2) на условиях франко-хозяйство потребителя; 3) транзитом с участием в расчетах. Внутри этих видов учет реализации осуществляется по установленным группам товаров.

Предприятия торговли на счете 46 отдельно учитывают реализацию товаров в розницу, мелким оптом, продукции собственного производства и покупных товаров предприятиями общественного питания, готовой продукции сельскохозяйственными и другими предприятиями, через свои магазины, товаров мелким оптом. При этом по кредиту счета 46 отражают сумму розничного товарооборота, т.е. сумму торговой выручки от продажи в розницу товаров и готовой продукции, по дебету — покупную стоимость проданных товаров и фактическую себестоимость готовой продукции.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от реализации (отпуска) продукции, товаров, работ и услуг ежемесячно (ежеквартально) списывают на счет 80 «Прибыли и убытки» (субсчет 1). Сельскохозяйственные предприятия после выявления отклонений фактической себестоимости продукции от плановой корректируют записи по дебету счета 46 и кредиту счета 80.

В производственных объединениях счет 46 (в зависимости от степени централизации сбытовой службы) можно вести или только в бухгалтерии головного предприятия, или в бухгалтериях производственных единиц, выделенных на отдельный баланс и отгружающих продукцию на сторону. При этом следует избегать дублирования одних и тех же записей в указанных бухгалтериях. При наличии расчетных или специальных ссудных субсчетов учет отгрузки и реализации ведется в бухгалтериях производственных единиц.

Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами:

│ Хозяйственная операция │Коррес- │

│ По дебету счета │ │

│Реализация произведенных семян и кормов │ 10-9 │

Бухгалтерские проводки по реализации товара

Реализация товара — проводки для этой операции мы приведем в настоящей статье — подчинена единым правилам, установленным для бухучета продаж применяемыми в РФ нормативными документами. Рассмотрим, в чем заключаются эти правила.

Источник правил для отражения реализации в бухгалтерском учете
Учет продаж по основной деятельности (продукции, товаров, работ и услуг)
Проводки по реализации имущества, не предназначавшегося для продажи
Итоги

Источник правил для отражения реализации в бухгалтерском учете

Принципы, которыми следует руководствоваться при оформлении проводок по продажам, изложены в ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Этот документ в качестве основного правила устанавливает деление всех доходов, возникающих у юрлица:

на обычные, поступающие регулярно от основных видов деятельности;
прочие, которые не относятся к числу получаемых от основных видов деятельности и, как правило, имеют небольшую долю в общем объеме продаж, даже если возникают регулярно.

Юрлицо самостоятельно (исходя из особенностей своей деятельности, влияющих на отнесение доходов к обычным или прочим) принимает решение о том, как делить свои доходы на два этих вида (п. 4 ПБУ 9/99), закрепляя это в своей учетной политике.

В числе доходов, относимых к обычным, ПБУ 9/99 (п. 5) в качестве основных указывает возникающие от продаж продукции, товаров, работ и услуг. Определять их величину следует без НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99).

Момент для признания выручки от продаж наступает при одновременном выполнении таких условий (п. 12 ПБУ 9/99):

имеется право на ее получение;
можно определить конкретную сумму;
выручка признается несущей выгоду ее получателю;
произошел переход права собственности на предмет продажи;
можно определить величину расходов, возникающих при продаже.

Проверьте правильно ли вы отражаете реализацию товаров в бухгалтерском и налоговом учете, с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Юрлица, использующие возможность упрощения бухучета и бухотчетности, вправе признавать доход от продаж по мере получения оплаты (т. е. без привязки к факту перехода права собственности).

При длительном цикле создания предмета продажи допускается признание доходов не по окончании этого цикла, а по мере готовности отдельных частей (п. 13 ПБУ 9/99).

Учет продаж по основной деятельности (продукции, товаров, работ и услуг)

Все учетные операции, возникающие в связи с продажами по основной деятельности, План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предписывает осуществлять с применением счета 90. Поскольку сюда попадут и доходы, и связанные с ними расходы, на счете 90 сформируется финансовый результат от продаж.

Аналитика, организуемая на этом счете, должна давать возможность видеть данные по продажам от каждого из видов основной деятельности. Торговым организациям, в частности, следует разделять бухгалтерские проводки по реализации товаров и оказанию услуг по их доставке до покупателей.

По кредиту счета 90 в результате проводки Дт 62 Кт 90 отразится доход по каждой из продаж в полной сумме, включающей НДС и акцизы. Поскольку налоги не должны учитываться в объеме доходов, формирующих финрезультат, на их сумму будет сделана проводка Дт 90 Кт 68, учитывающая начисление налогов к уплате в бюджет с одновременным уменьшением на их величину дохода от реализации.

Также в дебет счета 90 будут отнесены расходы, возникающие при продаже. Выразится это проводками:

Дт 90 Кт 43 (21, 40) в отношении себестоимости продукции собственного производства;
Дт 90 Кт 20 (23, 40) для себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг;
Дт 90 Кт 41 по учетной стоимости проданных товаров;
Дт 90 Кт 26 по расходам общехозяйственного назначения;
Дт 90 Кт 44 в отношении расходов по организации продаж.

В розничной торговле принятие товаров на учет допускается осуществлять не только по их фактической себестоимости, но и по цене продаж (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 2021 года — п. 13 ПБУ 5/01), что приводит к появлению дополнительной проводки Дт 41 Кт 42, добавляющей к цене поставщика сумму наценки. В этом случае в момент реализации товара проводкой Дт 90 Кт 42 сторно себестоимость его продажи уменьшается до фактической.

Как учитывать запасы по нормам нового ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Проводки по реализации имущества, не предназначавшегося для продажи

В отношении прочих продаж (не входящих в число связанных с основной деятельностью) проводки по реализации в бухгалтерском учете делаются с использованием счета 91. Обычно сюда попадают доходы от сдачи в аренду и продажи имущества, приобретенного в качестве необходимого для обеспечения функционирования юрлица, но в силу каких-либо причин оказавшегося на реализации.

На счете 91 тоже должна быть организована аналитика по видам продаж. Финрезультат от них сформируется по такому же принципу, что и на счете 90:

по кредиту счета отразится доход в его полной сумме (Дт 62 Кт 91);
по дебету возникнут:
- НДС, вошедший в сумму дохода (Дт 91 Кт 68);
- учетная стоимость продаваемого имущества (Дт 91 Кт 10 (01, 04, 07, 08, 58));
- расходы, сопутствующие реализации (Дт 91 Кт 23 (70, 71, 76)).
Однако к продаже товара такие проводки отношения иметь не будут, поскольку товар представляет собой имущество, изначально предназначаемое для продажи, и приобретают его с этой целью организации торговой направленности, т. е. те, для которых торговля является основным видом деятельности.

Итоги

Доходы от реализации товаров относятся к получаемым от той деятельности, ради которой юрлицо создано, т. е. к обычным для целей бухучета. Финрезультат от таких продаж отражается на счете 90, по кредиту которого показывается доход в полной его сумме, включающей в себя налоги, а по дебету — сумма этих самых налогов, учетная стоимость товаров и расходы по продаже. Для розницы, устанавливающей учетную стоимость товара равной цене продажи, эту стоимость в момент реализации корректируют до фактической путем учета на счете 90 относящейся к ней наценки, выраженной отрицательной величиной.

Реализация какой счет в бухгалтерии

8.3. Реализация работ, услуг

Предприятия в своей деятельности оказывают услуги сторонним организациям (принимают зерно на временное хранение, сушат и очищают его и т.д.).

Оказание услуг осуществляется на основании заключенных договоров. Расчеты за оказываемые услуги производятся, как правило, перечислением средств на расчетный счет предприятия, а в отдельных случаях и натурой, т.е. зерном. Поступающие средства на расчетный счет оформляются бухгалтерской проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а при расчетах за оказываемые услуги зерном — по дебету счета 41-1 «Товары» и, соответственно, по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расходы, связанные с оказанием услуг, учитываются на счете 44 «Издержки обращения», а на промышленных предприятиях на счете 23 «Вспомогательное производство».

На объем выполненных работ, услуг за отчетный период полученные на эти цели средства перечисляются в кредит счета 90 «Продажи» с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с этим в дебет счета 90 «Продажи» списывается сумма расходов на оказанные услуги с кредита счета 44 «Издержки обращения» или 23 «Вспомогательные производства» на промышленных предприятиях. На объем выполненных работ начисляется налог на добавленную стоимость, а результаты от операций по оказанию услуг переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки».

При сушке и очистке зерна федерального, регионального фондов и зерна коммерческих ресурсов средства в покрытие этих расходов, удержанные с поставщиков зерна и зачисленные на счет 86 «Целевое финансирование», списываются в кредит счета 90 «Продажи» с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в доле, причитающейся на фактический объем выполненных работ (исходя из норм, действующих при исчислении их во время расчетов с хлебосдатчиками).

На суммы, зачисленные в кредит счета 90, начисляется налог на добавленную стоимость.

Фактические расходы на объем выполненных работ по сушке и очистке списываются в дебет счета 90 с кредита счета 44. Счет 90 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг

Понятие о реализации на возмездной основе (то есть за плату) услуг и товаров установлено положениями Налогового кодекса РФ (ст. 39) и означает, что реализованный товар за определенную плату переходит в собственность от одного лица – юридического или физического – к другому. В статье разберем проводки по реализации товаров и услуг.
- Порядок учета реализации товаров и услуг
- Момент отражения доходов по методу начисления
- Что мы видим в сформированном документе?
- Момент начисления доходов по кассовому методу
- Операции по учету оказанных услуг
- Еще один вид реализации – безвозмездная
- Таким образом
Порядок учета реализации товаров и услуг

Учет реализации ведется на счете 90 «Продажи». Регламент ведения операций обозначен в Плане счетов бухучета (Приказ Минфина № 94н в редакции от 08.11.2010).

Основные счета для ведения операций по реализации услуг и товаров:

При реализации товаров и услуг ключевое значение для целей расчета налога на прибыль предприятия имеет момент отражения доходов от реализации в учете, так как от этого будет зависеть, в какой период данные доходы попадут.

Момент отражения доходов по методу начисления

Название метода само по себе мало что говорит постороннему читателю. Основной смысл этого метода – признать расходы в момент отгрузки товара или оказания услуги. То есть начислить доход, как бы иметь в виду, что мы свою часть для получения прибыли выполнили.

Он рекомендуется как Налоговым кодексом РФ, так и положениями по бухгалтерскому учету. Применяется в большинстве случаев предприятиями, работающими на ОСНО (общей системе налогообложения), так как фактически для предприятия этот момент является самым чувствительным. Товар отгружен, то есть убыл со склада предприятия, услуга оказана, то есть потрачены усилия. Для минимизации финансовых разрывов в этот момент и рекомендуется признавать доходы по реализованным товарам или услугам.

Не будем сразу писать скучные проводки, которые без предмета мало что сами по себе говорят. Посмотрим их практическое формирование. Итак, допустим:

Что мы видим в сформированном документе?

Организация ООО ТД «Комплексный» отгрузила 19.06.23 своему клиенту (контрагенту) – антикафе «Земляника» – 80 шт. мини-круассанов с клубничным джемом по цене 130 р. за штуку на общую сумму 10 400 р., в том числе НДС 18 % – 1 586,44 р. Не нужно в данном случае обращать внимание на ставку НДС, которая в 2023 году должна быть 20 %, речь сейчас не о ней.

По методу начисления в этот день ООО ТД «Комплексный» должно отразить доход от отгрузки товара в бухгалтерском учете (нажимаем кнопку Дт/Кт):

Кое-что понятно (смотрите назначение счетов в первой таблице статьи). Непонятна сумма в первой строке «7 416,30». Для разъяснения напишем уже не очень скучные проводки, которые всегда применяются при отгрузке товара и признании расходов по методу начисления:

Теперь ясно, что сумма 7 416,30 р. – это себестоимость отгруженных товаров.

Как определить налоговую базу по НДС при реализации товаров, работ, услуг, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение .

В проводке 4 приведен вариант, если при отгрузке товара также присутствуют расходы на продажу.

В проводке 5 указана плата покупателя за проведенную отгрузку. Она может иметь дату, не совпадающую с датой отгрузки.

Для наглядности приведем оборотно-сальдовую ведомость проведенной реализации товара:

Цифры по счетам 41, 62, 68 понятны: их мы видели в проводках к документу. Интересно, что за разница сложилась по счету 90? Поставим в настройках отчета «расшифровку по субсчетам» и посмотрим:

Теперь понятно, что на счете 90 в Кт попала выручка за товар, а по Дт отразилась себестоимость товара и начисленный НДС, который предприятие должно будет уплатить в бюджет. Таким образом, сложившаяся разница по кредиту счета 90 – 1397,26 р. – это прибыль предприятия от проведенной сделки.

Момент начисления доходов по кассовому методу

Отражение доходов по кассовому методу происходит в момент поступления платы от покупателя. Его применяют ряд организаций, которые обязаны делать это по закону. Кроме того, предприятие может его применять, оговаривая в договорах с покупателями, что товар переходит в собственность к покупателю в момент оплаты. Изначально такая возможность учета должна быть предусмотрена учетной политикой предприятия.

Тогда, согласно положениям ПБУ 9/99 (п. 12), в момент отгрузки товара или оказания услуги право собственности на предмет продажи не переходит к покупателю, а следовательно, и признать доходы нельзя. Но чтобы в учете отразить факт выбытия товара, используется счет 45 «Товары отгруженные».

Проводки по реализации товара тогда будут следующими:

В данном случае даты проводок 1 и 2 могут не совпадать с датой операций 3–7. Кроме того, при кассовом методе доход должен быть отражен и в случае получения аванса от покупателя (счет 62.02).

Операции по учету оказанных услуг

Учет услуг имеет следующие особенности:
- При их оказании доход сразу попадает на счет 90, без промежуточных движений, которые проводятся по товару на счетах 41, 43, 45.
- Себестоимость услуг собирается на счетах:
По поводу учета доходов при реализации услуг Минфин в документе № 03-07-11/44391 от 26.05.2020 подтвердил необходимость признания таких доходов именно по факту их оказания. Итак, примерный перечень операций при реализации услуги:

Последняя проводка по оплате от покупателя может иметь дату, отличную от даты предыдущих операций.

Посмотрим пример оказания услуги ООО ТД «Комплексный» клиенту – бару «Дионис» – с операциями, которые будут проведены в момент оказания услуги:

В примере отсутствуют операции по учету расходов на продажу и учету сложившейся себестоимости на общих счетах учета расходов (20, 23 и т. д.). Чаще всего эти счета закрываются по итогам месяца, так как редко складывается конкретная цифра расходов за конкретную услугу. В себестоимость включается и аренда помещения, и зарплата работникам, транспортные расходы и прочее.

Еще один вид реализации – безвозмездная

Передачу товаров без получения за них платы также иногда расценивают как реализацию, поскольку происходит выбытие материальных ценностей. При этом, само собой, доходов предприятие не получит. Однако для отделения расходов, понесенных при такой безвозмездной сделке (например, передаче гуманитарной помощи), от расходов по основной деятельности предприятия, согласно требованиям ПБУ 10/99, применяется счет 91:

Примерные проводки в случае безвозмездной реализации могут выглядеть так:

С отмеченной проводкой по учету НДС все не так просто и однозначно, как в таблице. Однако это тема совсем для другого разговора.

Таким образом

При учете реализации товаров и услуг по основной деятельности предприятий, которые имеют своей целью извлечение прибыли (даже если они таковой в итоге не приносят), используется счет 90, который так и называется – «Продажи». По итогам месяца счет закрывается на промежуточный финансовый результат на счете 90.9. По сальдо данных счетов предприятие может примерно контролировать, прибыльным был отчетный период или убыточным.

При учете других видов передачи материальных ценностей в общем случае может быть использован счет 91 прочих доходов и расходов.

В любом случае учет выбытия материальных ценностей с баланса предприятия должен исследоваться по его влиянию на прибыль предприятия, для этого нужно использовать соответствующие содержанию операции счета.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Похожие публикации: