Распределение прибыли юридического лица
Любое предприятие, компания работают ради получения прибыли. Процедура распоряжения его доходами между учредителями (участниками) – это и есть распределение прибыли юридического лица. На практике часто применяют термин «выплата дивидендов». Такая замена не совсем корректна, так как дивиденды – это прибыль акционерных обществ, а не ООО, хотя природа доходов одна и та же.
Формула расчета чистой прибыли: общая балансовая прибыль минус сумма оплаты всех налогов и сборов минус формирование фонда оплаты труда. Размер прибыли по отчетным бухгалтерским документам определяется на конец периода, за который доля доходов юридического лица будет выплачена учредителям.
Если юридическое лицо работает на общем налоговом режиме, обычно не возникает трудностей в определении размера чистой прибыли. В тех случаях, когда применяются специальные режимы, например ООО на УСН, бухучет должен вестись по плану счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, чтобы правильно распределить прибыль. НДФЛ в данном случае не рассчитывается по пониженной ставке.
Денежные средства могут быть направлены на любые цели, разрешенные законом, в частности:
- на пополнение основных фондов компании;
- на увеличение уставного капитала;
- на формирование резервов;
- на выплату премий сотрудникам;
- на погашение убытков прошлых лет;
- на оплату расходов по развитию бизнеса.
Как производится распределение прибыли юридического лица в каждом конкретном случае, должно быть зафиксировано в уставе компании. Учредители вправе выбирать: направить ли средства на развитие бизнеса или получить дивиденды. Вопрос решается общим собранием участников.
В отдельных случаях законом установлены ограничения на распределение прибыли. К ним относятся:
- неоплата полностью уставного капитала;
- невыплата доли участнику, выходящему из состава ООО или АО;
- наличие признаков банкротства;
- уставной капитал и чистые активы компании на момент принятия решения общим собранием меньше 10 тысяч рублей – минимума, предписанного законом.
Если распределение прибыли ухудшит финансовую ситуацию в компании и приведет к появлению признаков банкротства, руководство компании обязано контролировать соблюдение законодательных норм.
Общее собрание с периодичностью раз в квартал, полгода или год утверждает бухгалтерскую отчетность, принимает решение о распределении прибыли, ее размер и форму (она может быть не только денежной, но и натуральной), сроки выплат и цели, на которые она направляется. Решение заносится в протокол собрания.
Исполнительный орган юридического лица, чаще всего сам генеральный директор компании, реализует решение собрания, издавая соответствующий приказ. После реализации распределения прибыли генеральный директор обязан отчитаться перед общим собранием о том, что решение выполнено.
Налоговый кодекс не разграничивает распределение прибыли и выплату дивидендов. И тот, и другой доход облагается НДФЛ по сниженной ставке 9% . Но если прибыль распределяется непропорционально долям и сумма выплат превышает положенную при определенном размере доли участника, то налог составляет 13% для резидентов и 20% для иностранцев.
Опытные бухгалтеры компании «ПрофБизнесУчет» окажут консультативную и практическую помощь юридическим лицам по любым вопросам, связанным с распределением прибыли и ее налогообложением.
Как рассчитать прибыль к распределению
Дата публикации 24.04.2023
В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ распределение прибыли производится пропорционально долям. Однако распределять прибыль можно иначе, если это предусмотрено Уставом.
Такое положение в Уставе должно быть принято единогласно (абз. 2 п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Чистая прибыль распределяется на основании соответствующего решения общего собрания участников или единственного участника.
О том, может ли учредитель забрать деньги из кассы в счет распределения прибыли, см. статью-рекомендацию.
Принятие решения о распределении прибыли
Исключительное право принимать решение о распределении прибыли общества принадлежит общему собранию участников или единственному участнику ООО. Соответствующее решение может приниматься ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Такое распределение – не обязанность, а право общества. То есть общее собрание может и вовсе не принимать решение о распределении прибыли. И если оно не было принято, участник не сможет получить причитающуюся ему часть даже через суд. Если же решение принято, но прибыль фактически не выплачена, то участник может взыскать причитающуюся ему денежную сумму или имущество ООО, за исключением случаев, когда решение принято при наличии обстоятельств, ограничивающих возможность его принятия в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (п. 15 постановления Пленума ВС РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999).
Отметим, что решение о распределении прибыли отменить нельзя. Это обусловлено тем, что нормы Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ не предусматривают такой возможности.
Для принятия решения по итогам года проводится очередное общее собрание участников, для распределения прибыли по итогам квартала и полугодия – внеочередное (ст.ст. 34, 35 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Отметим, что если в обществе всего один участник проводить какие-либо собрания не нужно (ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Для распределения прибыли по итогам квартала или полугодия также достаточно решения единственного участника.
Подробнее о том, можно ли принять решение о распределении прибыли прошлых лет, см. статью-рекомендацию.
Оформление решения о распределении прибыли
Решение о распределении прибыли, принятое участниками, оформляется протоколом общего собрания.
Как правило, в протоколе указывают:
- место, дату и время проведения общего собрания;
- фамилии председателя и секретаря собрания;
- фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;
- повестку дня;
- решения, принятые на собрании;
- размер чистой прибыли и период, за который она образовалась.
ГК РФ требует, чтобы состав участников общего собрания ООО и принятые этим собранием решения были нотариально заверены. Однако уставом ООО или решением общего собрания участников (принятым единогласно) может быть установлен иной способ заверения. Так, нотариальное заверение может заменить, например, подписание протокола всеми участниками ООО (или частью участников) (пп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ).
Заметим, для нотариального заверения решения присутствие нотариуса непосредственно на заседании общего собрания не является обязательным. Нотариус может засвидетельствовать подписи участников собрания на протоколе после его оформления.
Если участнику выплачивается только часть чистой прибыли – ее размер и цели, на которые будет направлена оставшаяся часть прибыли;
- срок, место и форму выплаты дивидендов (перечисление на банковский счет, выплата наличными, передача имущества).
Общего собрания участников Общества с ограниченной
ответственностью «Альфа» по итогам 20хх года
| г. Москва | (дата) |
Председатель собрания: ФИО
Секретарь собрания: ФИО
Кворум для принятия решения имеется.
1. Утверждение годового отчета за 20хх год ООО «Альфа».
2. Выплата дивидендов Участникам ООО «Альфа».
Генерального директора ООО «Альфа» (ФИО), который доложил итоги хозяйственной деятельности за 20хх год и предложил:
1. Утвердить годовую отчетность за 20хх год ООО «Альфа».
2. Направить накопленную чистую прибыль ООО «Альфа» в размере (сумма цифрами и прописью) на выплату дивидендов участникам ООО «Альфа» соразмерно вкладам.
По первому вопросу:
«За»
Участник % в уставном капитале;
«Против»
Участник % в уставном капитале;
«Воздержались»
Участник % в уставном капитале
По второму вопросу:
«За»
Участник % в уставном капитале;
«Против»
Участник % в уставном капитале;
«Воздержались»
Участник % в уставном капитале
1. Утвердить годовой отчет ООО «Альфа» за 20хх год
2. Направить накопленную чистую прибыль ООО «Альфа» в размере (сумма цифрами и прописью) на выплату дивидендов участникам ООО «Альфа» соразмерно вкладам.
Решение принято единогласно.
В решении единственного участника надо указывать:
- полное наименование общества;
- дату и место принятия решения;
- номер решения (данный реквизит необязателен);
- Ф.И.О. единственного участника, его паспортные данные и адрес;
- размер чистой прибыли и период, за который она образовалась;
Если участнику выплачивается только часть чистой прибыли – ее размер и цели, на которые будет направлена оставшаяся часть прибыли;
- срок, место и форму выплаты дивидендов (перечисление на банковский счет, выплата наличными, передача имущества).
В решении проставляется подпись единственного участника и дается ее расшифровка. Оттиск печати ООО не требуется.
Общества с ограниченной ответственностью «Альфа»
по итогам 20хх года
| г. Москва | (дата) |
Я (ФИО, паспортные данные, место жительства), являясь единственным участником Общества с ограниченной ответственностью «Альфа» (далее – Общество), владеющим долей в размере (сумма), что составляет 100 процентов уставного капитала,
1. Распределить прибыль Общества по итогам 20хх года в размере (сумма цифрами и прописью) следующим образом: направить (сумма) на выплату дивидендов.
2. Определить сроки выплаты дивидендов: дивиденды подлежат выплате не позднее (дата)»
(Можно указать, что часть дивидендов выплачивается в течение одного срока, а часть – в течение другого).
Общества с ограниченной
Ограничения на принятие решения о распределении чистой прибыли ООО
Решение о распределении прибыли нельзя принимать:
- до полной оплаты всего уставного капитала ООО;
- если ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или такие признаки появятся у него в связи с принятием решения о распределении прибыли.
К этим признакам относится (ст. 3, ст. 6 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ):
1) неспособность общества удовлетворить требования кредиторов и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения;
2) наличие задолженности не менее 300 тыс. руб.;
3) имеется вступившее в силу решение арбитражного или третейского суда, подтверждающее требование должника.
Данные признаки являются самостоятельными, то есть достаточно наличия хотя бы одного из них;
- если стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше нее после принятия решения о распределении прибыли;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Например, если кредитная организация получила требование Банка России об осуществлении мер по ее финансовому оздоровлению (п. 8 ст. 189.20 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ); - до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника:
- при обращении взыскания на его долю (часть доли) по его долгам (абз. 1 п. 2 ст. 25 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);
- если участник решил продать свою долю, но Уставом установлен запрет на ее отчуждение третьим лицам, а остальные участники ООО отказались ее приобрести (абз. 1 п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);
- если участник решил продать свою долю, но не получил согласие на продажу, которое в соответствии с Уставом должны дать остальные участники (абз. 1 п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);
- если участник, проголосовавший против или вовсе не голосовавший по вопросу совершения обществом крупной сделки или увеличения уставного капитала, обратился к ООО с требованием приобрести его долю (абз. 2 п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Если решение все-таки было принято при наличии указанных обстоятельств, то оно не имеет юридической силы, а участники обязаны вернуть выплаченную им распределенную прибыль (ст. 167 ГК РФ). Кроме того, общество не обязано выплачивать прибыль даже в случае принятия решения о распределении. Такая обязанность не может быть возложена на ООО и в судебном порядке (пп. «в» п. 15 постановления Пленума ВС РФ № 90, постановление Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999).
Статьи-рекомендации:
- Можно ли принять решение о распределении в текущем году нераспределенной прибыли прошлых лет?
- Можно ли выдать учредителю из кассы наличную выручку в счет выплаты чистой прибыли?
- Может ли новый участник, целиком купивший ООО, распределить чистую прибыль, полученную обществом до выкупа?
- На какие цели можно расходовать нераспределенную прибыль?
Дивиденды: как правильно рассчитать и выплатить?
В случае, когда финансовым результатом деятельности организации является прибыль, учредители решают, на что ее направить. Как правило, они хотят получить свои дивиденды. Рассмотрим порядок расчетов с учредителями по выплате дивидендов в обществах с ограниченной ответственностью.
Дивиденды — это любой доход, полученный участником в организации при распределении чистой прибыли, пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации (ст. 43 НК РФ). К дивидендам относятся также все доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Дивиденды — это часть оставшейся после налогообложения прибыли общества (чистая прибыль общества), которую акционеры (участники) вправе получить на основании решения, принятого ими на общем собрании (ст. 28 14-ФЗ).
Для того, чтобы решение о выплате дивидендов соответствовало законодательству, необходимо учесть ограничения.
01. Общие правила выплаты дивидендов
Нельзя выплачивать дивиденды
Общество не имеет права принимать решение о выплате дивидендов (ст. 29 Закона об ООО):
- до оплаты уставного капитала. Уставный капитал должен быть сформирован, его доли оплачены, а учредитель получит право принимать решение ;
- до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника ООО;
- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства или будет отвечать им в результате выплаты дивидендов;
- если на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
В случае прекращения указанных обстоятельств общество вправе выплатить дивиденды.
Решение о распределении причитающихся дивидендов должно быть зафиксировано в соответствующих протоколах о проведении общих собраний учредителей. Невыполнение норм, регулирующих выплату дивидендов, приводит к риску переквалификации (отмены) выплаченных дивидендов и возникновению вопроса о правомерности применения соответствующих ставок по налогу на прибыль и НДФЛ. Так, Минфин России указал на то, что выплата части прибыли непропорционально доле участника в уставном капитале не является дивидендом и облагается налогом на прибыль и НДФЛ в общем порядке.
Мораторий на выплату дивидендов 2022
С 1 апреля 2022 года Правительство ввело мораторий на банкротство по заявлениям кредиторов до 1 октября 2022 года. Мораторий на банкротство — это запрет для кредиторов инициировать дела о банкротстве должников. Мораторий действовал на широкий круг лиц: под него попадали все люди, организации и ИП. Исключение составили только проблемные застройщики. Смысл мораторий в том, чтобы дать время привести бизнес и финансовые дела в порядок, адаптироваться к новым условиям. Запрет касался только заявлений о банкротстве со стороны кредиторов. Сами должники по-прежнему могли обратиться в суд, чтобы начать процедуру несостоятельности. Мораторий не затронул и те банкротные дела, которые начались до него: их не приостановили и не прекратили. Те, кто не хотел попасть под действие моратория, публиковали на Федресурсе заявления об отказе от него. Вместе с мораторием на банкротство действовали еще некоторые меры, защищающие должников — приостановлены исполнительные производства, не начислялись неустойки, нельзя было обратить взыскание на заложенное имущество. Практически все компании не могли выплачивать дивиденды (ст. 63 ФЗ от 26.10.2002 № 127-ФЗ).
Банк не должен был проводить платежку (письмо ЦБ от 17.05.2022 № 010-31-2/4257), но многие банки проводили.
Если компания выплачивала дивиденды, суд может заставить участника их вернуть, а налоговики могут переквалифицировать незаконные дивиденды в трудовые доходы или доначислить НДС.
Правила выплаты дивидендов
- Распределять прибыль общества на дивиденды участникам можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год, если нет ограничений на выплату (ст. 28 Закона об ООО);
- Перед выплатой дивидендов нужно оформить нотариально заверенное решение (если нет альтернативности);
- Срок выплаты дивидендов — срок, установленный уставом ООО или решением об их выплате, но не более 60 дней с момента принятия решения (ст. 28 Закона об ООО);
- Выплата дивидендов из прибыли должна быть пропорциональна долям учредителей в уставном капитале общества (ст. 28 Закона об ООО);
- При выплате необходимо удержать налог с дивидендов. Нерезидентам выплачивать дивиденды наличными нельзя.
02. Срок выплаты дивидендов
Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате , а если срок не определен — он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов.
В случае, когда дивиденды не выплачены, лицо, имеющее право на их получение, может обратиться с требованием о выплате в течение трех лет. Уставом может быть предусмотрен и более продолжительный срок для данного обращения, но он не должен превышать пяти лет. Если срок, предусмотренный для предъявления требования о выплате, пропущен, он не подлежит восстановлению за исключением случая, когда лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении указанного срока объявленные и не востребованные участником дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.
03. Формула расчета дивидендов
Размер дивидендов каждого участника общества определяется, исходя из размера чистой прибыли, полученной организацией пропорционально долям участников общества в уставном капитале организации.
Чистая прибыль – это часть прибыли организации, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Она является расчетной величиной и определяется на основе данных бухгалтерского баланса. Следовательно, она полностью зависит от бухгалтерской оценки различных статей активов и пассивов бухгалтерского баланса.
Чистая прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражается в разделе 3 пассива годового бухгалтерского баланса.
Таким образом, логика такова — определили чистую прибыль, по долям распределили дивиденды, выплатили их за минусом налогов. Формула выглядит так:
Дивиденды = Чистая прибыль * Доля участника
04. Налоги с дивидендов
Физлица Резиденты: НДФЛ 13%
Организация, которая выплачивает физлицу доход от долевого участия в российской организации, должна удержать НДФЛ. Порядок расчета НДФЛ различается в зависимости от вида дохода:
- дивиденды от распределения прибыли,
- доход при выходе из организации или в случае ее ликвидации.
Если же физлицо продало свою долю в уставном капитале, общество не должно удерживать НДФЛ, так как не является налоговым агентом по НДФЛ по этой хозяйственной операции. Если физлицу выплачиваются дивиденды, то нужно обратить внимание на то, что удерживать НДФЛ должна та организация, которая непосредственно выплачивает доход. Порядок расчета НДФЛ с дивидендов зависит от того, получает ли организация дивиденды от других компаний, а также от статуса физического лица — получателя дивидендов.
Порядок расчета НДФЛ с дивидендов зависит прежде всего от статуса физического лица, получающего доход: резидент или нерезидент. Дивиденды, выплаченные резидентам, облагаются по ставке 13 % (до 01.01.15 — 9%), нерезидентам -15%.
НДФЛ = Дивиденды Резидента *13% (или 15%, см. сноску)
Расчет НДФЛ по дивидендам производится нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 12 ст. 226.1 НК РФ).
Ставка НДФЛ по дивидендам (ст. 224 НК РФ):
- 13 % — если размер налоговой базы не превысил 5 млн рублей включительно;
- 15 % — в отношении налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.
Физлица нерезиденты: НДФЛ 15%
Особенность выплаты дивидендов иностранным организациям и физическим лицам – нерезидентам РФ состоит в том, что к сумме выплачиваемого им дохода применяется повышенная ставка налога.
Доходы иностранного учредителя в виде части чистой прибыли (дивидендов), если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, облагаются у источника выплаты таких доходов в общем случае по ставке 15 процентов.
Но ставка налога 15% применяется не всегда. Иное может быть установлено в соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенными между страной постоянного местопребывания иностранного инвестора и Российской Федерацией. Исчисление и удержание сумма налога не производится налоговым агентом, если дивиденды в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного ст. 312 НК РФ.
Необходимым условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, является подтверждение иностранной организации своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение.
Юрлица: Налог на прибыль (13 или 15%)
Получателями дивидендов могут быть как физические, так и юридические лица. Выплачивая дивиденды участникам – физическим лицам, организация становится налоговым агентом по НДФЛ, а в случае выплаты дивидендов юридическим лицам организация должна исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль. За невыполнение обязанности налогового агента предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет.
Получатель дивидендов Вид налога Ставка налога Физические лица — налоговые резиденты НДФЛ 13% до 5 млн. руб общего дохода или 15% при доходе свыше 5 млн. руб. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами НДФЛ 15% Российские организации Налог на прибыль 13% Иностранные организации Налог на прибыль 15% Российская организация, которая как минимум 365 дней владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании — источника выплаты Налог на прибыль 0% Срок уплаты НДФЛ с дивидендов
ООО уплачивает налог не позднее дня, следующего за днем выплаты или перечисления дивидендов. Если удержать НДФЛ невозможно, нужно сообщить об этом в налоговый орган в форме справки 2-НДФЛ.
05. Документы на выплату дивидендов (решение, платежки)
Для выплаты дивидендов Вам потребуются (на примере ООО с 1 участником-резидентом РФ):
- Решение участника о распределении прибыли (образец);
- Платежное поручение о выплате дивидендов (образец);
- Платежное поручение об уплате НДФЛ с дивидендов (образец).
Платежное поручение для выплаты дивидендов оформляется по общим правилам. Сумма дивидендов по платежке может перечисляться:
- физическому лицу на банковскую карту (нужно удержать НДФЛ);
- юридическому лицу на расчетный счет (нужно удержать налог на прибыль).
В поле платежки «Назначение платежа» указываем, что выплачиваются дивиденды за определенный промежуток времени на основании решения собрания или приказа единственного учредителя (реквизиты документа). В поле 101 фиксируется информация о статусе заявителя: 01 — юридическое лицо, очередность платежа обозначается цифрой 5.
Одновременно оформляем платежное поручение на НДФЛ с дивидендов. О ставках мы писали выше.
В 2023 году налогоплательщики вправе выбрать, каким образом платить налоги и взносы:
- перечислять денежные средства посредством ЕНП (рекомендуем). При этом придется дополнительно подавать уведомления об исчисленных суммах;
- перечислять денежные средства отдельными платежками на конкретные КБК (ч. 12, 13 ст. 4 закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
06. Прибыль прошлых лет можно израсходовать на выплату дивидендов
Часто бывает, что на протяжении последних нескольких лет общество получало чистую прибыль, но не распределяло между учредителями и на иные цели не направляло. И в какой-то момент решило эту прибыль распределить. Рассмотрим, как можно поступить в данной ситуации?
Минфин России некоторое время считал, что так делать нельзя, и что «дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года. Позже отказывались комментировать данную ситуацию, ссылаясь на то, что вопрос о возможности распределения нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов в текущем налоговом периоде к компетенции их департамента не относится.
Однако, существуют решения арбитражных судов, из которых следует, что ничего незаконного в начислении дивидендов за счет прибыли прошлых лет нет. Такой же точки зрения придерживаются и налоговики.
07. Дивиденды при УСН
При выплате дивидендов своим учредителям, применяющая УСН организация, должна определять чистую прибыль только по данным бухгалтерского учета. Кроме этого, применяющей УСН организации нужно помнить: переход на данный налог не освобождает ее от обязанностей налогового агента, в том числе по налогу на прибыль и НДФЛ при выплате дивидендов.
Полученные от российской организации дивиденды подлежат налогообложению у налогового агента. Организация на УСН получает сумму дивидендов за минусом налога на прибыль, а российская организация, выплачивающая дивиденды, исчисляет, удерживает и перечисляет с этой суммы налог на прибыль. Налогом при УСН полученные дивиденды не облагаются, в Книгу доходов и расходов и в декларации эта сумма не отражается (Письмо Минфина России от 03.12.2009 № 03-03-05/223). А также полученные дивиденды не учитываются при расчете предельного размера доходов с целью применения УСН. Налоговый учет полученных дивидендов от российской организации следует вести в самостоятельно разработанном регистре налогового учета. Форму следует утвердить в учетной политике.
Фирммейкер, июнь 2013 (следим за актуальностью)
Ирина Семченкова (Журавлева), Светлана Маркина (Митюхина)
При использовании материала ссылка на статью обязательнаВедем бухгалтерию — простую и сложную
Поможем рассчитать и выплатить дивиденды
Расчет чистой прибыли для выплаты дивидендов
Все участники компаний (учредители, акционеры) получают доходы в виде дивидендов от своего участия в обществе. Понятие дивидендов рассматривается в налоговом законодательстве, а именно п. 1 ст. 43 НК РФ, как все доходы участников общества, полученные в результате распределения прибыли, оставшейся в компании после налогообложения. Рассмотрим, как рассчитать чистую прибыль для выплаты дивидендов.
- Как сделать расчет чистой прибыли для выплаты дивидендов
- Пример
Как сделать расчет чистой прибыли для выплаты дивидендов
Прежде чем говорить о методах расчета, важно определить, что собой представляет чистая прибыль компании. Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, какой налоговый режим применяет общество. Для компаний на ОСНО чистая прибыль – это вся прибыль, полученная по итогам периода, за минусом налога на прибыль. Тем субъектам бизнеса, которые применяют специальные режимы, необходимо определять размер чистой прибыли как прибыль, оставшуюся в компании после уплаты в бюджет единых налогов (УСН, ЕСХН).
Помимо самого факта наличия прибыли, для обоснованности расчета дивидендов должна соблюдаться совокупность следующих условий (ст. 29 закона № 14-ФЗ от 08.02.1998):
- Компания не должна находиться в процессе банкротства, либо признаки банкротства не должны появиться после выплаты дивидендов;
- Уставный капитал должен быть оплачен в полном объеме;
- По итогам отчетного периода достигнут положительный результат, так как, при наличии фактического убытка дивиденды не выплачиваются;
- Чистые активы фирмы не должны быть менее величины ее уставного капитала и резервного фонда, либо не должны стать меньше этой величины после выплаты дивидендов.
Как определить чистую прибыль на выплату дивидендов? В результате деятельности в организации может быть получена прибыль (доходы превысили расходы) или убыток (доходы меньше расходов). Если компанией получена прибыль, она является объектом обложения налогом. Та величина активов, которая остается в распоряжении фирмы после уплаты всех налогов, является ее чистой прибылью. И именно эту сумму или ее часть участники организации (акционеры) имеют право выплатить в виде дивидендов. Допускается выплата дивидендов за предшествующие периоды, если ранее прибыль не распределялась.
Пример
За 2022 год ООО «Аврора», работающее на ОСНО, имеет следующие показатели деятельности:
Прибыль
Налог на прибыль (20%)
Чистая прибыль
250000
250 000 х 20 % = 50000
250 000 – 50 000 = 200000
Статья по теме: Дивиденды в отчете о финансовых результатах Дивидендами именуют долю прибыли компании (АО или ООО), распределяемую между участниками и акционерами в пропорции с вложенными каждым из них средствами. Источником подобных выплат является чистая прибыль предприятия, а производятся они на основании принятых руководителем решений. Расчет и выдача дивидендов может осуществляться по завершении года, но нередки ситуации, когда принимаются решения о их выплате раз в квартал или полугодие. Такие поощрения считаются промежуточными дивидендами. Как и остальные хозяйственные операции выдача дивидендов находит отражение в учете и отчетности компании. Поговорим об особенностях их фиксации в отчете о финрезультатах компании. Подробнее
Уставный капитал ООО составляет 150 тыс. руб., резервный фонд не создавался, стоимость чистых активов – 490 тыс. руб.
Если на выплату дивидендов пойдет вся сумма чистой прибыли, размер чистых активов останется выше, чем уставный капитал (490 000 – 200 000 = 290 000). Таким образом, чистая прибыль по итогам 2022 года, за счет которой могут быть выплачены дивиденды, составит 200 000 рублей.
Величина чистой прибыли отражается в бухгалтерской отчетности организации, а именно в «Отчете о финансовых результатах» по строке 2400.
Главным документом для расчетов по дивидендам является протокол собрания участников или решение единственного учредителя, на основании которого бухгалтерия сможет отразить факт распределения прибыли и начисления дивидендов в учете.
Дивиденды будем рассчитывать пропорционально доле каждого участника в обществе.
Продолжим пример. ООО «Аврора» по итогам 2022 года получила чистую прибыль в размере 200 000 рублей. Общее собрание учредителей решило всю эту прибыль распределить между участниками пропорционально их долям в УК.
Дивиденды за 2022 год
Доля в уставном капитале
Сумма дивидендов
Самохин А.И.
45 %
200 000 х 45 % = 90 000
Ульянов Д.В.
35 %
200 000 х 35 % = 70 000
Петренко А.М.
20%
200 000 х 20 % = 40 000
Участники могут решить, что распределению между ними подлежит лишь часть чистой прибыли, либо не распределять ее вовсе.
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 (ст. 28) определяет возможность обществ выплачивать дивиденды один раз в квартал, полгода или год. Выбранный вариант компании следует утвердить в Уставе организации. Приняв решение о распределении чистой прибыли, компания должна осуществить выплату не позднее истечения 60-дневного срока с даты подписания протокола (или решения, если участник в обществе один).
Важно помнить, что дивиденды являются объектом обложения НДФЛ (при выплате физлицам) и налога на прибыль (при их выплате юрлицам).
Что делать, если Общество неверно рассчитало чистую прибыль и, соответственно, сумму дивидендов по итогам года? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Выплата дивидендов при отсутствии прибыли
Поскольку источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, при ее отсутствии оснований для выплаты дивидендов у компании нет.
В соответствии с Федеральным законом № 14-ФЗ (п. 1 ст. 29), в том случае, если в результате выплаты дивидендов, величина чистых активов станет меньше суммы уставного капитала и резервного фонда, распределение чистой прибыли находится под запретом. При этом установлена возможность аннулирования уже утвержденного протокола, если на момент расчета по дивидендам такая ситуация может возникнуть.
На практике встретить выплату дивидендов больше, чем прибыль можно, если по итогам промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) была получена прибыль и за эти периоды выплачивались дивиденды, а по результатам года получен убыток. В этом случае, доходы, полученные учредителями, акционерами могут быть переквалифицированы налоговиками в прочий доход. В результате чего возникнет потребность в проверке корректности уплаты «подоходных» налогов. Чем эта переквалификация может грозить компании? Ответственность за выплату дивидендов больших, чем прибыль в данном случае будет следующей: потребуется внести правки в декларацию по налогу на прибыль. Необходимо исключить из расходов «дивидендные» выплаты, так как расчеты с участниками общества будут трактоваться как безвозмездно переданное им имущество.
Итоги
Чистая прибыль для выплаты дивидендов рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Выплачивают дивиденды в течение 60 дней после утверждения соответствующего решения. При выплате дивидендов организация удерживает НДФЛ.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.