В ГНС ответили, какая задолженность считается безнадежной
Главное управление ГНС в Киевской области напоминают, что такое безнадежная задолженность.
Безнадежной называется задолженность, которая имеет такие признаки:
— задолженность по обязательствам, в отношении которых истек срок исковой давности;
— просроченная задолженность умершего физического лица, при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание;
— просроченная задолженность лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, объявлены умершими;
— просроченная свыше 180 дней задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для открытия производства по делу о банкротстве, а для физических лиц — задолженность, не превышающая 25% минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц);
— актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юридическое лицо в связи с его ликвидацией;
— сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;
— просроченная задолженность физического или юридического лица, не погашенная вследствие недостаточности имущества указанного лица, при условии, что действия по принудительному взысканию имущества должника не привели к полному погашению задолженности;
— задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
— задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией.
К безнадежной задолженности банков и небанковских финансовых учреждений может быть отнесена сумма долга по финансовому кредиту, в том числе сумма основной задолженности и/или сумма начисленных доходов, по которым просрочка погашения суммы долга составляет более 360 дней, кроме долга по финансовым кредитам лиц:
— связанных с таким кредитором;
— состоящих с таким кредитором в трудовых отношениях;
— которые состояли с таким кредитором в трудовых отношениях, и период между датой увольнения таких лиц и датой прощения их задолженности не превышает три года.
Определение безнадежной задолженности приведены в п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.
Подать отчетность без ошибок и вовремя поможет онлайн-сервис Liga:REPORT . В нем все, что нужно предпринимателю — все актуальные формы отчетов с подсказками, шаблоны первичных документов, электронная книга учета доходов. Все это за 28 гривен в месяц. Убедитесь сами
Выбирайте также комплексное решение LIGA360:ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ от ЛІГА:ЗАКОН и мгновенно подавайте отчетность госорганам, контролируйте долги и налоги:все формы отчетности; напоминания, авторасчеты и подсказки; мониторинг контрагентов и бизнес-партнеров. Все это в едином решении LIGA360:ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ . Ознакомиться с предложением .
- Главная /
- Новости /
- В ГНС ответили, какая задолженность считается безнадежной /
Когда законно списывать безнадежную задолженность — советы ГНС
В случае невозврата финпомощи предприятию, ее предоставлявшему, остается только простить и списать такой долг.
Как отмечают налоговики — исключительным и достаточным критерием для признания задолженности безнадежной является истечение срока исковой давности по обязательствам относительно такой задолженности, независимо от того, обращался кредитор в суд для ее взыскания или нет.
При этом также важно учитывать следующее:
— исковая давность прерывается в случае предъявления лицом иска к одному из нескольких должников, а также если предметом иска является только часть требования, право на которое имеется у истца;
— после прерывания течения исковой давности начинается заново;- время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не засчитывается.
Подробнее об этом — в материалах издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
Для получения доступа к профессиональной аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, другим документам и инструментам информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН поспешите заказать доступ и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.
- Главная /
- Новости /
- Когда законно списывать безнадежную задолженность — советы ГНС /
Просроченная дебиторская задолженность
Чек-лист «Заработная плата в 1C:Підприємство Бухгалтерія 2.0» Выплачивайте зарплату в 1C:Підприємство и ничего не забывайте с подробной инструкцией действий.
Первоначальные настройки «Бухгалтерія для України, ред. 2.0» Настройте свою конфигурацию и работайте с комфортом. Сэкономьте время и нервы с нашей книгой.
Работа с первичными документами в “Бухгалтерія (ред.2.0)” Пособие станет полезным для начинающих бухгалтеров и тех, кто только осваивает 1C:Підприємство.
Наличие дебиторской задолженности – объективная потребность хозяйственной деятельности. Без нее не обходится ни одно предприятие. Но своевременное погашение долгов наблюдается не всегда: риск невозврата сопровождает много сделок. Что входит в понятие дебиторской задолженности, какой она бывает и как отражается в учете более подробно рассмотрено в статье «Учет дебиторской задолженности в BAS. Бухгалтерия для Украины».
Что такое просроченная дебиторская задолженность?
При заключении договоров предусматривается, что стороны будут придерживаются всех условий, но иногда возникают ситуации, когда «что-то пошло не так», и дебиторская задолженность по текущей превращается в просроченную. Главным нормативным документом, регламентирующим учет дебиторской задолженности, является П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность», но в нем отсутствует определение термина «просроченная» дебиторская задолженность. Есть текущая, долгосрочная, безнадежная, также присутствует определение «сомнительного долга», а вот термина «просроченная дебиторская задолженность» нет. Только для бюджетных учреждений такой термин зафиксирован в «Порядке бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений»:
Просроченная дебиторская задолженность – дебиторская задолженность, возникающая на 30-й день после окончания срока обязательного платежа согласно заключенным договорам или если дата платежа не определена после выписки счета на оплату.
Поскольку однозначная трактовка «просроченной дебиторской задолженности» существует только для бюджетных учреждений, предприятия могут самостоятельно установить критерии ее признания и закрепить их в приказе об учетной политике. Таким критерием может стать срок непогашения задолженности за отгруженную продукцию (товар, услуги) в днях или количество неуплаченных в срок счетов одним дебитором.
Когда возникает просроченная дебиторская задолженность?
- в случае, когда предприятие отгрузило продукцию/товар (оказало услуги), а покупатель своевременно не рассчитался;
- в случае, если предприятие осуществило предоплату поставщику, а сроки поставки товара/продукции или услуги нарушены.
Не вовремя возвращенная задолженность на предприятии является наиболее опасной, поскольку почти не поддается прогнозированию. Причины ее возникновения могут быть разными:
Факторы
Последствия
Объективные обстоятельства – временный недостаток средств у дебитора на дату платежа.
Временная задержка средств.
Низкая платежеспособность дебиторов.
Замедление денежного обращения.
Угроза неполучения задолженности.
Мошеннические действия со стороны дебиторов.
Где и как используют информацию о просроченной дебиторской задолженности?
Для предупреждения фактов возникновения просроченной дебиторской задолженности предприятие может использовать такие инструменты как наблюдение за дебитором, установление ограничений для отгрузки. Например, не отгружать до момента уплаты прошлой поставки.
На первый взгляд, все это дела менеджеров, ведь просроченная дебиторская задолженность не является объектом бухгалтерского учета. Но она является источником информации для контроля за расчетами с контрагентами, а также инструментом для анализа платежеспособности дебитора при формировании резерва сомнительных долгов, о чем более подробно можно прочитать в статье «Резерв сомнительных долгов».
Напомним, что П (С) БУ 10 рекомендует для формирования резерва сомнительных долгов использовать два метода:
- расчет абсолютной суммы сомнительного долга;
- использование коэффициентного метода, то есть расчет коэффициента сомнительности.
И, если расчет по второму варианту делается по определенным формулам, то для первого варианта крайне необходимо отслеживать просроченную дебиторку
Условия списания просроченной дебиторской задолженности
Дебиторка с истекшим сроком исковой давности (просроченная и безнадежная к взысканию) не может находиться в составе оборотных активов, если:
- она не соответствует критериям актива;
- вероятность погашения просроченного долга минимальная или нулевая, то есть получение компанией денежных средств или иной экономической выгоды маловероятны;
- по нормам бухгалтерского и налогового учета она подлежит списанию.
Таким образом, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в балансе не отражается, и подлежит списанию на расходы или за счет резерва.
Списать ее также нужно в налоговом учете. И здесь надо быть внимательными, поскольку признание безнадежной дебиторской задолженности в П(С)БУ и в НКУ отличаются.
Определение безнадежной дебиторской задолженности в П(С)БУ очень лаконичным и содержит два фактора:
- объективный – истек срок исковой давности;
- субъективный – есть уверенность в ее невозврате, то есть имеет место суждение руководителя по этому вопросу.
Налоговый Кодекс дает довольно развернутый список случаев, когда дебиторская задолженность может быть признана безнадежной.
- Общим и почти основным, критерием в обоих документах выступает случай, когда истек срок исковой давности.
- Просроченная задолженность признана сомнительной, также в балансе не отражается – в бухучете непогашенный и ничем не обеспеченный долг подлежит обязательному резервированию.
- Созданный резерв уменьшает дебиторскую задолженность, которая отражена в балансе. Сумма дебиторской задолженности по строке 1125 должна быть отражена за минусом сумм резерва.
Чтобы оценить долг дебитора как сомнительный для целей создания резерва необходимо:
- разработать и закрепить в учетной политике критерии отнесения долгов в разряд сомнительных;
- оценку вероятности погашения долгов проводить на регулярной основе на каждую отчетную дату;
- при повышении вероятности погашения долга просматривать сомнительный долг по критериям, корректировать сумму резерва.
Отчисления в резерв – это другие расходы, и они должны относиться на счет 944.
Алгоритм действий при списании просроченной задолженности
1 этап. Списание просроченной или безнадежной дебиторской задолженности начинается с инвентаризации расчетов, проведение которой является обязательным действием перед составлением финансовой отчетности. В ходе инвентаризации выявляется задолженность, относительно которой истек срок исковой давности или той, что подпадает под «субъективный» условий.
2 этап. Принятие решения о списании. Его должен принять руководитель на основе результатов инвентаризации. Оформляется приказом руководителя.
3 этап. Оформление списания безнадежной задолженности в бухгалтерском учете и отчетности (финансовой и налоговой).
Общепринятая ошибка: предприятие пропускает второй этап и осуществляет списание на основании бухгалтерской справки. Поэтому советуем бухгалтерам получить поддержку руководителя в этом вопросе, а не брать всю ответственность на себя.
Бухгалтерский учет списания просроченной дебиторской задолженности
Порядок формирования бухгалтерских записей при списании просроченной «дебиторки» зависит от того, создавало предприятие резерв сомнительных долгов или нет. Подробнее об учете сомнительных долгов здесь.
Рассмотрим на примере:
В ходе инвентаризации выявлена просроченная дебиторская задолженность, срок исковой давности которой уже истек, в сумме 25 000 грн.
1-й вариант Резерв сомнительных долгов создан в сумме 21000 грн.
2-й вариант Резерв сомнительных долгов создан в сумме 30000 грн.
3-й вариант Резерв сомнительных долгов не создан.
4-й вариант Обнаружена ошибка, когда просроченная дебиторская задолженность (безнадежная) возникла в прошлом периоде, но списана не была.
Отражение в учете:
Содержание операции
Вариант
Безнадежная задолженность: ваш вопрос — наш ответ
Свириденко Алла, налоговый эксперт .
Cерию шпаргалок для бухгалтера продолжает подборка вопросов по теме бухгалтерского и налогового учета безнадежной задолженности. В ней вы найдете всю информацию, которая при необходимости поможет вам правильно отразить в учете последствия списания такой задолженности, в том числе в свете рекомендаций контролеров.
Вопрос
Ответ
Бухгалтерский учет
Безнадежная дебиторская задолженность
В каком случае дебиторская задолженность считается безнадежной для целей бухучета?
Безнадежной признают текущую дебиторскую задолженность, в отношении которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности
Как в бухучете показывают списание безнадежной дебиторской задолженности?
Списание дебиторской задолженности, признанной в бухучете безнадежной, показывают записями:
— Дт 38 «Резерв сомнительных долгов»* — Кт 34 «Краткосрочные векселя полученные», 36«Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами» — на сумму задолженности в пределах суммы резерва сомнительных долгов (РСД);
— Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» — Кт 34, 36, 37 — на сумму безнадежной дебиторской задолженности, сверх суммы созданного РСД, а также в том случае, если РСД по задолженности не создавали
Безнадежная кредиторская задолженность
В каком случае признают безнадежной кредиторскую задолженностьпредприятия?
Определение понятия «безнадежная кредиторская задолженность» бухстандарты, увы, не дают. Но общая идея становится понятна из п. 15 П(С)БУ 15 «Доход» и п. 5 П(С)БУ 11 «Обязательства», которые предусматривают, что сумма обязательства, не подлежащего погашению, признается доходом. Другими словами, безнадежной кредиторской задолженностью, подлежащей списанию в бухучете, будет задолженность, погашать которую вы не будете (например, по причине ликвидации кредитора* или истечения срока исковой давности)
* Справедливости ради заметим, что ликвидация кредитора не всегда является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной. Ведь в процессе ликвидации дебиторскую задолженность ликвидируемого предприятия могут передать другому кредитору.
Поэтому, на наш взгляд, железным основанием для признания безнадежной ликвидационной задолженности и ее списания будет сообщение от кредитора/ликвидатора о том, что претензий по долгу к должнику нет (подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 36, с. 16).
Как списание безнадежной кредиторской задолженностиотражают в бухучете?
Сумму списанной безнадежной кредиторской задолженности включают в состав прочих операционных доходов. Делают это записью Дт 62 «Краткосрочные векселя выданные», 63«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по прочим операциям» — Кт 717«Доход от списания кредиторской задолженности»
Каковы особенности списания денежной безнадежной кредиторской задолженности перед нерезидентом?
Денежная задолженность отечественного покупателя за ввезенные, но не оплаченные нерезиденту товары, является монетарной статьей Баланса. Поэтому все время, пока такая задолженность висит у вас на балансе, по ней нужно определять курсовые разницы по правилам П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Для этого сумму задолженности пересчитывают по официальному курсу НБУ на каждую дату баланса и на дату списания задолженности. Положительная курсовая разница (при снижении курса валют) попадает в состав бухдоходов (Кт 714), а отрицательная (при увеличении курса) — в состав расходов (Дт 945). При списании безнадежной кредиторской ВЭД-задолженности ее сумму по общим правилам списывают в состав доходов отчетного периода (Кт 717)
Бухучет списания безнадежной денежной ВЭД-кредиторки с учетом требований П(С)БУ 21 ищите в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 66, с. 30, 2018, № 35-36, с. 40.
Налоговый учет
Налоговые критерии признания задолженности безнадежной
Какая задолженность признается безнадежной для целей налогового учета?
В налоговых целях безнадежной считается задолженность, которая подпадает под один из критериев безнадежности из п.п. 14.1.11 НКУ:
(а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности*;
(б) просроченная задолженность умершего физлица, при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание;
(в) просроченная задолженность лиц, которые в судебном порядке признаны без вести пропавшими, объявлены умершими;
(ґ) просроченная свыше 180 дней задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве;
(д) актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юрлицо в связи с его ликвидацией;
(е) сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;
(є) просроченная задолженность физ- или юрлица, не погашенная вследствие недостаточности имущества указанного лица, при условии, что действия в отношении принудительного взыскания имущества должника не привели к полному погашению задолженности**;
(ж) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
(з) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке, или ликвидированных юрлиц
* Заметим, что наиболее популярный критерий признания задолженности безнадежной — истечение срока исковой давности (п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ). Основная причина такой популярности: признание задолженности безнадежной на этом основании не требует проведения специальных мер по ее взысканию. Единственный критерий безнадежности — истечение срока исковой давности (см.Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом Минфина от 03.04.2018 г. № 400, письма ГНСУ от 22.10.2019 г. № 917/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и ГФСУ от 16.05.2019 г. № 2198/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Кроме того, контролеры утверждают: если задолженность соответствует критерию из п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ, плательщики не должны проводить проверку ее соответствия остальным критериям из п.п. 14.1.11 НКУ (см. письмо ГНСУ от 11.11.2019 г. № 1266/6/99-00-04-03-02-15/ІПК).
Подробнее о нюансах применения основных критериев безнадежности читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 44, с. 22.
Как определить срок исковой давностипо задолженности?
Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГКУ). Однако для отдельных требований закон может устанавливать сокращенные или, наоборот, более длительные сроки давности (ч. 1 ст. 258 ГКУ). Например, требования, для которых ГКУ устанавливает исковую давность в 1 год, перечислены в ч. 2 ст. 258 ГКУ. Более длительный срок исковой давности может быть установлен в договоре (ч. 1 ст. 259). Ну и наконец, исковая давность вообще не применяется к требованиям, установленным в ст. 268 ГКУ.
Обратите внимание! Сроки исковой давности, установленные законом, — это минимальный порог, уменьшать который стороны договора не имеют права (ч. 2 ст. 259 ГКУ)
Подробности о том, какие сроки исковой давности существуют и как определить момент истечения срока исковой давности, ищите в«Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 44, с. 38.
Каковы особенности определения срока исковой давности по ВЭД-задолженности?
Правила определения срока исковой давности в ВЭД-отношениях устанавливают в договоре. Например, если:
— в договоре предусмотрено, что договорные отношения сторон регулируются законодательством Украины, — срок исковой давности составляет 3 года (ч. 1 ст. 257 ГКУ);
— в договоре не указано, право какого государства регулирует отношения сторон по договору, — нужно применять срок исковой давности, предусмотренный законодательством государств местонахождения субъекта хозяйствования, являющегося по договору купли-продажи продавцом (ч. 1 ст. 44 Закона Украины «О международном частном праве» от 23.06.2005 г. № 2709-IV);
— стороны договора являются субъектами стран — участниц Конвенции ООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров от 1974 года, — срок исковой давности составляет 4 года
(ст. 8 Конвенции). В случае продления срока давности он истекает не позднее чем через 10 лет со дня, когда он начался (ст. 23 Конвенции)
Нормы Конвенции не применяют при условии, что стороны ВЭД-договора купли-продажи в ясной форме исключают ее применение, как того требует ч. 3 ст. 3 Конвенции (см. письмо Минюста от 15.06.2017 г. № 22533/К-14013/8). Перечень стран — участниц Конвенции приведен в письме МИД от 17.12.2007 г. № 72/19-612/1-3811.
Налог на прибыль
Безнадежная дебиторская задолженность
Как в налоговоприбыльном учете показывают списание безнадежной дебиторской задолженностипредприятия-малодоходники?
Малодоходники следуют бухгалтерским правилам. То есть уменьшают финрезультат для целей налогообложения в периоде отражения бухрасходов: либо в периоде формирования РСД, либо в периоде списания «безнадеги» напрямую в состав расходов. А вот списание безнадежной дебиторской задолженности за счет РСД на налоговый учет никак не влияет
Каковы особенности учета
списания безнадежной дебиторской задолженности предприятиями-высокодоходниками?
Высокодоходники при списании безнадежной дебиторской задолженности должны считать разницы из п. 139.2 НКУ. Для этого сформированный в бухучете финрезультат:
(1) увеличивают на сумму (п.п. 139.2.1 НКУ):
— бухрасходов на формирование РСД;
— расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД;
(2) уменьшают на сумму (п.п. 139.2.2 НКУ):
— корректировки (уменьшения) РСД в соответствии с П(С)БУ (МСФО), на которую увеличился финрезультат до налогообложения;
— на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного РСД), которая отвечает признакам, определенным п.п. 14.1.11 НКУ
Учтите! В уменьшающей корректировке участвует только дебиторская задолженность, которая отвечает «безнадежным» признакам изп.п. 14.1.11 НКУ. А вот задолженность, которая не отвечает критериям безнадежности, в уменьшение финрезультата не играет (см. письмо ГФСУ от 15.07.2019 г. № 3272/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). При этом, если безнадежная задолженность в эти критерии вписалась, то не имеет значения, списана она через РСД или попала в расходы напрямую, а также создавали РСД или нет (см. письмо ГФСУ от 26.07.2019 г. № 3490/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 16.05.2019 г. № 2198/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, 102.13 БЗ). Кроме того, в ситуации списания товарной (!) безнадежной дебиторской задолженности неплательщика налога на прибыль или нулевика придется провести также увеличивающую корректировку на разницу из п.п. 140.5.10 НКУ. Основание: такая безнадежная задолженность преобразуется вбезвозвратную финпомощь (п.п. 14.1.257 НКУ). Правда, налоговики хотят видеть эту разницу и в случае с денежной задолженностью (см. письмо ГФСУ от 23.07.2018 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Безнадежная кредиторская задолженность
Как на налоговоприбыльный учет влияет списание безнадежной кредиторской задолженности?
Здесь как малодоходники, так и высокодоходники руководствуются исключительно бухучетными правилами, а никаких налоговых разниц разд. III НКУ не предусматривает (см. письма ГФСУ от 30.07.2019 г. № 3563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 08.02.2019 г. № 459/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). То есть сумма безнадежной задолженности увеличивает финрезультат в периоде ее списания
НДС
Безнадежная дебиторская задолженность
Предприятие отгрузило товары покупателю, а оплата получена не была. Нужно ли при списании такой задолженности корректировать начисленные при отгрузке налоговые обязательства (НО) по НДС?
В этом случае (товар отгружен, а оплата не получена) операция поставки превращается в бесплатную передачу товаров. То есть, по сути, поставка состоялась, а объект налогообложения у продавца никуда не делся. Это дает основания налоговикам настаивать: отраженные ранее НО при списании задолженности не корректируют и расчет корректировки (РК) не выписывают (см. письмо ГФСУ от 15.05.2019 г. № 2174/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, 101.06 БЗ)
Как списание безнадежной дебиторской задолженности по отгруженным, но не оплаченным товарам влияет на НДС-учет предприятия, применяющего кассовый метод начисления НДС?
Предприятие-кассовик до списания денежной задолженности НО по НДС еще не начисляло (поскольку оплата получена не была). При этом, по мнению налоговиков, списание кассовиками денежной безнадежной дебиторской задолженности считается одним из «прочих видов компенсации» стоимости поставленных товаров/услуг. А значит, плательщик НДС, применяющий кассовый метод, на дату списания такой задолженности должен начислить НО (см. письмо ГНСУ
от 23.01.2020 г. № 261/6/99-00-07-03-02-06/ІПК)
По нашему мнению под «прочими видами компенсации» нужно понимать возмещение стоимости товаров/услуг в неденежной форме: по бартеру, взаимозачетом и т. д. А вот списание безнадежного долга сюда никак не попадает. Да и сами налоговики раньше не настаивали на начислении НО при списании дебиторки (см. письмо Межрегионального ГУ ГФС от 16.09.2015 г. № 21853/10/28-10-06-11).
Предприятие перечислило аванс поставщику, но товары так и не были получены. Нужно ли при списании задолженности корректировать ранее начисленный налоговый кредит (НК) по НДС?
Перечисленная покупателем предоплата за так и не полученные товары по окончании срока исковой давности превращается в безвозвратную финпомощь. А предоставление денежной безвозвратной финпомощи не является объектом обложения НДС. Кроме того, оплаченные товары (работы, услуги) не были фактически получены, а значит, не могут быть использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности покупателя. Все это говорит о том, что покупатель, перечисливший аванс и не получивший товары, должен откорректировать НК по НДС. Проводят такую корректировку путем (см. письма ГНСУ от 15.11.2019 г. № 1334/6/99-00-07-03-02-15/ІПК и ГУ ГФС в Кировоградской обл. от 12.03.2019 г. № 1012/ІПК/11-28-12-01-13):
— уменьшения НК на основании бухсправки — если аванс был перечислен (НН выписана) до 01.07.2015 г.;
— начисления «компенсирующих» НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ — если аванс был перечислен (НН выписана) после 01.07.2015 г.
Безнадежная кредиторская задолженность
Предприятие получило товары от поставщика, но до момента истечения срока исковой давности так и не оплатило их. Нужно ли корректировать ранее отраженный НК по НДС при списании денежной безнадежной кредиторской задолженности?
Для покупателя полученные, но не оплаченные в течение срока исковой давности товары, являются бесплатно предоставленными. На этом основании налоговики настойчиво требуют корректировки отраженного ранее НК по НДС. При этом, по их разъяснениям, откорректировать ранее начисленный НК нужно через начисление «компенсирующих» НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ (для покупок
после 01.07.2015 г.). Ну а совсем древний НК (по покупкам до 01.07.2015 г.) контролеры предлагают уменьшать на основании бухсправки (см. письма ГНСУ от 27.01.2020 г. № 313/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ГФСУ от 30.07.2019 г. № 3563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)
На наш взгляд, проводить такую корректировку не нужно. Но, к сожалению, сторону налоговиков принял и Верховный Суд (см. постановления ВС от 06.02.2018 г. по делу № 804/7561/15 //reyestr.court.gov.ua/Review/72065008 и от 11.09.2018 г. по делу № 804/4180/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/76418914). С учетом этого оспаривать требования контролеров вряд ли стоит.
Как списание денежной безнадежной кредиторской задолженности влияет на НДС-учет предприятия, использующего кассовый методначисления НДС?
Такие предприятия до момента списания кредиторской задолженности за полученные, но не оплаченные товары отразить НК по НДС еще не успели. Посему, на наш взгляд, проводить какие-либо корректировки не нужно. Тут согласны с нами и налоговики (см. письмо ГНСУ от 21.01.2020 г. № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК)
Правда, в зеркальной ситуации (когда «кассовик» отгрузил товары, но оплату не получил) налоговики требуют от продавца при списании дебиторской задолженности начислять НО по НДС (см. письмо ГНСУ от 23.01.2020 г. № 261/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Тогда логично было бы в рассматриваемой ситуации посоветовать покупателю на дату списания безнадежной кредиторской задолженности увеличивать НК по НДС. Однако подобных советов налоговики почему-то не дают ☺.
Предприятие получило предоплату за товары, но так их и не отгрузило. Имеем ли мы право откорректировать НО по НДС, начисленные на дату получения предоплаты?
Задолженность по оплаченным, но не отгруженным вами товарам в периоде списания становится безвозвратной финпомощью от
покупателя (п.п. 14.1.257 НКУ). Предоставление (получение) безвозвратной финпомощи не (!) является поставкой товаров, а потому такая операция не облагается НДС. Как следствие, продавец в рассматриваемой ситуации имеет право на корректировку НО. Основанием для такой корректировки, по мнению налоговиков, может быть только выписанный продавцом РК. Поэтому на практике откорректировать НО можно только лишь при условии, что с даты составления НН прошло не больше 1095 дней (см. письма ГНСУ от 31.01.2020 г. № 386/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и ГФСУ от 23.08.2019 г. № 3960/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). А это, в свою очередь, делает проведение такой корректировки практически нереальной (в частности, учитывая, что срок исковой давности для признания задолженности безнадежной составляет те же 3 года). На наш взгляд, в отсутствие РК такую корректировку можно провести на основании бухсправки. Но в таком случае, понятное дело, возникнут проблемы с налоговиками ☹
Единый налог
Как списание безнадежной денежной кредиторской задолженности влияет на налоговый учет предприятия — плательщика единого налога (ЕН)?
У единоналожников — плательщиков НДС сумма денежной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности*, попадает в ЕН-доход на основании абзаца третьего п. 292.3 НКУ.
На единщиков-безНДСников требования абзаца третьего п. 292.3 НКУ не распространяются. Кроме того, суммам списанной задолженности нет места в Книге учета доходов, которую применяют единоналожники — неплательщики НДС. Отсюда можно сделать вывод: предприятия-единоналожники, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, просроченную кредиторку ЕН не облагают. А вот налоговики требуют включать списанную кредиторскую задолженность в единоналожный доход и от предприятий-безНДСников (см. письмо ГФСУ от 22.02.2019 г. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК)
* Обратите внимание! На наш взгляд, на этом основании под обложение ЕН попадает только просроченная кредиторка. А вот ликвидационную кредиторку не должны облагать ЕН ни единщики-НДСники, ни безНДСники. Но налоговики, вполне ожидаемо, считают иначе. На обложении ЕН суммы кредиторской задолженности, списанной в результате ликвидации кредитора, контролеры настаивают в письме ГФСУ от 22.02.2019 г. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК.
Кроме того, они требуют включать в ЕН-доход ликвидируемого предприятия сумму кредиторской задолженности с не(!)истекшим сроком исковой давности, которую в связи с ликвидацией платить не придется (108.01.02 БЗ).
Каковы последствия списания безнадежной товарной кредиторскойзадолженности у предприятия — плательщика единого налога?
Списание такой задолженности, на наш взгляд, не увеличивает ЕН-доход независимо от НДС-статуса предприятия. Исключение составляют суммы аванса, полученного единоналожником, еще будучи на общей системе налогообложения. Тогда совсем другое дело: при получении аванса его сумма базу обложения налогом на прибыль не увеличивала, а значит, при списании кредиторской задолженности на его сумму придется увеличить ЕН-доход.
Правда, налоговики в своих разъяснениях не разделяют товарную и денежную кредиторскую задолженность. Поэтому не исключено, что они будут настаивать на повторном обложении ЕН суммы списанной товарной кредиторки
Безнадежная кредиторская ВЭД-задолженность
Нужно ли корректировать импортный НДС при списании безнадежной кредиторской задолженности по ввезенным, но не оплаченным товарам?
На наш взгляд, корректировать импортный НК при списании безнадежной кредиторской ВЭД-задолженности не нужно. Ведь списание задолженности не подпадает ни под один из «корректировочных» случаев из п. 192.1 НКУ*. Более того, НК в свое время был сформирован из сумм, уплаченных при ввозе товаров «живыми» деньгами, которые при списании задолженности возвращать, естественно, никто не будет. Не настаивают на корректировке и сами налоговики (см. письма ГФСУ от 11.06.2019 г. № 2663/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 15.01.2019 г. № 145/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.10 БЗ).
Кроме того, нет в этом случае и «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ (см. письмо ГФСУ от 14.02.2019 г. № 538/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)
* Напомним, этот пункт устанавливает исключительный перечень случаев, когда налоговый кредит подлежит корректировке. Вот они: изменение суммы компенсации товаров, возврат товаров или предоплаты, исправление ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной.
Нужно ли при списании кредиторской задолженности по неоплаченным услугам нерезидента корректировать «нерезидентские» НО и НК, начисленные получателем услуг — резидентом на основании п. 187.8 НКУ?
Нет, при списании кредиторской задолженности перед нерезидентом за полученные услуги корректировать отраженные ранее НО и НК не нужно. Об этом говорят и налоговики в письмах ГФСУ от 27.09.2018 г. № 4192/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 28.03.2019 г. № 1304/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
- Жизнь после 1095 дней
- Когда болеет ребенок. Коротко о больничных
- Электронный акт опаздывает: когда отражаем оказание услуги?
- Разбитый автомобиль: переоценка и налоговые последствия
- Индексируем зарплату за март 2020 года
- Доходы за 2011 — 2019 гг. выплачены в феврале 2020 года: рассчитываем компенсацию
- Аренда с правом выкупа: проводим операцию через РРО
- Лицензия на хранение горючего в канистрах
- Комиссия за снятие денег с КПК — не подотчетные средства
- Комбайн стоит, аренда идет!
- Глинтвейн: продажа и приготовление
- Ошибка планирования и анализ возможных проблем