Какие налоги платит банк

НАЛОГ НА ДОХОДЫ БАНКОВ

1. Какой порядок расчетов с бюджетом по налогу на доходы Сбербанка Российской Федерации и его учреждений?

В соответствии с телеграммой Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Сбербанка РФ от 09.04.92 г. N 104-02-01, ВЗ-4-07-16, 16-1-21 с 1 января 1992 г. расчеты с бюджетом по налогу на доходы Сберегательный банк производит в целом по системе централизованно. Авансовые платежи налога на доходы, перечисленные учреждениями Сбербанка в I квартале 1992 г., возврату из бюджета не подлежат и будут учтены при перерасчете исходя из фактических полученных доходов в целом за 1992 г.

2. Имеют ли банки право заниматься посреднической деятельностью?

Перечень видов деятельности, которыми запрещено заниматься банкам, приведен в статье 5 Закона РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР».

3. Коммерческий банк в городе обслуживает город и село, доходы от обслуживания сельских организаций составляют более 50%. Какую применять ставку: 20% или 30%?

В соответствии со статьей 5 Закона РФ «О налогообложении доходов банков» доходы банков, осуществляющих кредитные вложения в крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия и организации АПК, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию в размере не менее 50% от общей суммы их кредитных вложений, облагаются налогом по ставке 20%.

4. Существуют ли предельные размеры взимания процентов за кредиты банка и каким постановлением они регулируются?

В соответствии с телетайпограммой Центрального банка России от 29.12.91 г. N 216-91 с 1 января 1992 г. отменяются все ограничения на установление коммерческими банками процентных ставок по активным и пассивным операциям.

5. Если филиал банка не является юридическим лицом, должен ли он платить налоги и представлять в налоговую инспекцию отчетность? Если должны представлять отчетность, то в каком виде?

В соответствии с разъяснением Центрального банка России (письмо N 15/949 от 18.06.91 г.) филиалы коммерческих банков не являются юридическими лицами. Вместе с тем согласно пункту 1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 7 апреля 1992 г. N 10 «О порядке налогообложения доходов банков» филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный или иной счет, являются плательщиками налога на доходы банков и должны представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения бухгалтерский отчет.

6. Являлось ли плательщиком налога на прибыль Управление инкассации и 1991 г.?

Как они уплачивают налоги в 1992 г. и являются ли они учреждениями Центрального банка России?

В соответствии с разъяснениями Центрального банка Российской Федерации от 31.01.92 г. N 13-1-1-098 Российское республиканское объединение инкассации денежной выручки и его территориальные управления в 1991 г. являлись плательщиками налога на прибыль на общих основаниях.

С 1 января 1992 г. все предприятия, учреждения и организации, за исключением территориальных главных управлений Центрального банка в республиках, входящих в состав Российской Федерации, краях, областях, автономных образованиях, городов Москве и Санкт-Петербурге, а также расчетно-кассовых центров уплачивает налог на прибыль в соответствии с действующим законодательством.

7. Какие сроки представления налоговым органам бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов сумм налога на доходы банками?

В соответствии с указаниями Госбанка СССР от 29 апреля 1991 г. N 158-91 коммерческие и кооперативные банки, не имеющие в своем составе филиалы, обязаны представлять учреждениям Госбанка, а также государственным налоговым инспекциям баланс на 1 число месяца в первый рабочий день месяца, следующего за отчетным кварталом (это относится и к Внешторгбанку РСФСР, не имеющему в своем составе филиалов). Банки, имеющие в своем составе филиалы, представительства, отделения, представляют сводный бухгалтерский баланс не позднее 4 числа месяца, следующего за отчетным. К балансам на квартальные даты должна прилагаться форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка».

Учитывая наличие значительного числа филиалов у Акционерного инвестиционно-коммерческого промышленно-строительного банка (Россельхозбанка), этим банкам установлены следующие индивидуальные сроки представления квартальных сводных балансов соответственно не позднее 6 и 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сроки представления годовых бухгалтерских отчетов уточняются ежегодно и будут сообщены дополнительно.

Коммерческие банки, имеющие в своем составе филиалы, представительства и отделения, самостоятельно устанавливаются им сроки представления отчетов.

Указанные сроки представления отчетности подтверждены Центральным банком России (письмо от 25 июня 1991 г. N 15-2-1/971 в адрес Главных управлений Центрального банка России и письмо в адрес Государственной налоговой службы от 29 апреля 1992 г. N 15- 2-1/386).

8. Предусмотрено ли отчисление в резервный фонд для банков за счет уменьшения налогооблагаемого дохода?

В соответствии с подпунктом «а» пункта 2 статьи 4 Закона РСФСР «О налогообложении доходов банков» налогооблагаемая база уменьшается на суммы отчислений в фонд страхования депозитов в коммерческих банках, фонд страхования коммерческих банков от банкротства, фонд компенсации коммерческим банкам разниц в процентных ставках — по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из перечисленных фондов. На отчисления в другие резервные фонды налогооблагаемая база не уменьшается.

9. Включаются ли в состав доходов (расходов) полученные (уплаченные) штрафы, пени, неустойки?

Полученные банком штрафы, пени, неустойки включаются в доход банка. При определении налогооблагаемого дохода из налогооблагаемой базы суммы уплаченных штрафов, пени и неустоек не исключаются.

10. Что следует понимать под кредитными учреждениями, осуществляющими по лицензии Центробанка России отдельные банковские операции?

В соответствии с Инструкцией «О порядке налогообложения доходов банков» плательщиками налога на доход являются также кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций — по доходам от осуществляемых в установленном порядке отдельных банковских операций и сделок.

Согласно разъяснению Центрального банка России от 29 апреля 1992 г. N 15-2-1/386 отдельные банковские операции могут выполнять учреждения, не являющиеся банками, однако только при наличии у них лицензии Центрального банка России на проведении этих операций.

11. Является ли предоставление средств во временное пользование под процент одним предприятием другому банковской операцией?

В соответствии с Законом РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» к банковским операциям и сделкам относятся также привлечение вкладов (депозитов) и предоставление кредитов по соглашению с заемщиком, которые могут проводиться на основании лицензии Центрального банка Российской Федерации.

Согласно Закону РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» предприятия имеют право самостоятельно распоряжаться полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, оказывать на непостоянное основе другим предприятиям финансовую помощь без взимания процентов и носящую возвратный характер.

12. Каков порядок ликвидации коммерческих банков?

Ликвидация коммерческого банка осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством и нормативными актами об акционерных обществах с ограниченной ответственностью с учетом особенностей, указанных в методических указаниях Центрального банка России от 13 февраля 1991 г. «О создании и деятельности коммерческих банков на территории РСФСР».

Пункт 13 не подлежит применению (письмо Госналогслужбы РФ от 10.12.1992 N ВГ-6-01/425).

13. Как понимать запись в постановлении Верховного Совета РФ «О порядке введения в действие Закона РСФСР «О налогообложении доходов банков», что на затраты будет принято за кредит не более 25%?

Проектом Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, предусмотрено отнесение платы по процентам за краткосрочные и долгосрочные кредиты банков к расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убытков.

До принятия указанного Положения проценты по кредитам банков предприятия и организации обязаны включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах ставки 25%, если банк кредитует предприятие под данный процент или выше. Если банк кредитует ниже 25%, то на себестоимость принимаются платежи по факту.

Налогообложение банковских «сверхприбылей»: причины и возможные последствия

Для бюджета нужны деньги. Власти ищут варианты, как его наполнить. Отмена льгот по налогообложению ГСМ, похоже, должного эффекта не дала. И вот в недрах Верховной Рады родилась очередная инициатива – обложить прибыль украинских банков дополнительным налогом.

Оглавление
Finance UA
Обновлено 07 сентября 2023

Почему возникла такая идея, к чему она может привести, и как отреагировали банки? Finance.ua разбирался.

Еще больше актуальной информации о банковском секторе – в нашем телеграм-канале. Также у нас есть страничка в Instagram.

Автор кто?

Один из авторов законопроекта – председатель Комитета Верховной Рады по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики, народный депутат Украины Даниил Гетманцев.

Именно он 28 августа 2023 года подал в парламент законопроект №9656 о «временном» налогообложении «сверхприбылей» коммерческих банков. По сути, документ вносит правки в подраздел 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса.

Согласно тексту законопроекта, поданного Гетманцевым, норма должна действовать временно – с 1 января 2024 по 31 декабря 2026 года, то есть полных три года.

6 сентября член Комитета Верховной Рады по вопросам бюджета Николай Задорожний зарегистрировал законопроект №9656-1, который также должен отрегулировать вопрос налогообложения чистого процентного дохода банков.

Но по состоянию на утро 6 сентября текст законопроекта №9656-1 и пояснительная записка к нему на сайте Верховной Рады отсутствуют.

Что предлагают?

В законопроекте №9656 предлагается обложить налогом чистый процентный доход банков по ставке налогообложения 5% дополнительно к уплате налога на прибыль предприятий.

По мнению авторов законопроекта, банковская система Украины, несмотря на войну и экономические невзгоды, получает почти неприличные «сверхприбыли». Именно поэтому, считают народные депутаты, настало время внедрить в банковской сфере конфискационную модель сбора налогов.

Полученные средства – направить в общий фонд бюджета и использовать на оборону страны.

Если закон поддержат в Верховной Раде, он вступит в действие с 1 января 2024 года. И тогда банки должны будут платить дополнительный налог с чистого процентного дохода.

«Чистый процентный доход банков для целей его налогообложения определяется как разница между суммой процентного дохода и суммой процентных расходов банка согласно данным финансовой отчетности банка за соответствующий отчетный (налоговый) период», – сказано в законопроекте.

Так сколько же заработали банки?

Сколько же заработали банки на самом деле? Действительно ли война принесла им «сверхприбыли»?

«По итогам первой половины 2023 года чистая прибыль банков составила 67,7 млрд грн – это рекордный объем прибыли для первой половины года за все время независимости. Для сравнения: в 2021 году зафиксирован пока лучший годовой результат для банковской системы по объему прибыли. Он составил 77,4 млрд грн», – говорится в пояснительной записке к законопроекту 9656.

В то же время, по данным платформы Опендатабот, общая прибыль украинских банков за январь-май 2023 года составила 53,59 млрд грн.

59 банков получили прибыль – 53,66 млрд грн;
6 банков – убытки в размере 0,07 млрд грн.

Первая десятка банков по размеру прибыли за 5 месяцев выглядит так:

Прибыль, млрд грн

По данным платформы, этот результат – лучший как минимум за 5 предыдущих лет.

Как видим, в первые 10 банков по размеру прибыли вошли:

5 «госбанков» (включая Сенс Банк, хотя на конец мая он еще не был государственным);
4 банка с иностранным капиталом;
крупнейший украинский банк с частным капиталом – ПУМБ.

Больше всех закономерно заработал ПриватБанк: его прибыль за 5 месяцев составляет примерно половину общей банковской прибыли. Что интересно, по сравнению с «довоенным» 2021 годом прибыль Привата выросла в 3 раза.

Очевидно, именно этот рост прибыли и натолкнул на мысль, что банкам надо «поделиться» с государством.

Какие могут быть последствия?

Идея обложить банки дополнительным налогом натолкнулась на жесткую критику в банковских и финансовых кругах.

Как написал в своем телеграм-канале один из основателей monobank Олег Гороховский, такое решение автоматически приведет к росту процентной ставки по всем кредитам на 5%. Потому что банки не намерены снижать свои доходы и просто переложат дополнительный налог на плечи своих клиентов, которые и пострадают в конечном итоге.

Еще более категорично высказался вице-президент компании ICC Ukraine по вопросам налогообложения, учета и аудита Дмитрий Алексеенко.

По его словам, инициатива Гетманцева о введении налога на прибыли банков выглядит особенно цинично. Ведь банки фактически зарабатывают баснословные суммы не путем кредитования предприятий, а вкладываясь в депозитные сертификаты НБУ.

Гетманцев, по словам Алексеенко, вместо того, чтобы стимулировать развитие экономики и создавать условия для ее развития, просто нашел очередного «гуся», которого можно пощипать.

Как считает налоговый аналитик издания Forbes Вячеслав Черкашин, инициатива выглядит авантюрой. Большая часть банковского рынка (а именно 53,2% после национализации Сенс Банка) принадлежит государству. По сути получим перекладывание из одного государственного «кармана» в другой, а не реальное увеличение поступлений в бюджет страны.

Также базовым объектом налогообложения банков становятся именно доходы от ОВГЗ, включая военные (на 1 июля 2023 года процентные доходы по операциям с государственными ценными бумагами достигли 73,5 млрд грн или 52,1% от общих процентных доходов банков). Это будет означать обложение налогом покупки военных ОВГЗ банками, что является крайне негативным моментом.

В целом же, последствием такого решения станет лишь еще большее снижение уровня жизни украинских граждан за счет удорожания кредитования и роста числа и размера комиссий.

Если же говорить о зарубежном опыте аналогичных инициатив, то и он показывает бесперспективность данного пути. Например, в Испании ведущие банковские ассоциации подали судебные иски касательно неконституционности и дискриминационности такого налога, а власти Великобритании, Германии, Франции вовсе от него отказались.

Особенности налогообложения деятельности коммерческих банков в зарубежных странах Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Герия Рада Романовна

Коммерческие банки , в связи с особенностями своего положения в финансовой системе экономики страны, являются необходимой частью обеспечения правильного и своевременного сбора налоговых отчислений в государственный бюджет, что, несомненно, влияет на экономику страны в целом. На российскую экономику, развивающуюся в сложных, противоречивых условиях, влияет ряд положительных и отрицательных факторов и одним из ключевых факторов является текущая налоговая политика государства.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Особенности налогообложения деятельности коммерческих банков в зарубежных странах»

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ Герия Р.Р.

Герия Рада Романовна — магистр, факультет налогов и налогообложения, Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва

Аннотация: коммерческие банки, в связи с особенностями своего положения в финансовой системе экономики страны, являются необходимой частью обеспечения правильного и своевременного сбора налоговых отчислений в государственный бюджет, что, несомненно, влияет на экономику страны в целом. На российскую экономику, развивающуюся в сложных, противоречивых условиях, влияет ряд положительных и отрицательных факторов и одним из ключевых факторов является текущая налоговая политика государства.

Ключевые слова: банк, налог на прибыль организации, НДС, налоговые льготы, дифференцированная ставка, налог Тобина.

Налоги не служат основным инструментом развития коммерческих банков, но оптимизация налогообложения позволит активировать другие инструменты, влияющие на развитие этого сектора экономики. Страна с развитой экономикой стимулирует банковское кредитование реального сектора экономики, обеспечивает доступность кредитов малому и среднему бизнесу, системообразующим предприятиям. Дефицит финансовых ресурсов в реальном секторе экономики является одной из основных причин создания для банковских учреждений, как основных кредиторов данного сектора, эффективной системы налогообложения их деятельности.

Учитывая вышеизложенное, далее будет проведен анализ налогообложения деятельности коммерческих банков в США, Германии, Франции и Великобритании, с возможностью последующей имплементацией зарубежного опыта в Россию.

В США коммерческие банки облагаются налогом также как и другие корпорации, но существует ряд различий в исчислении налогооблагаемой базы. Из совокупного дохода коммерческих банков вычитают следующих виды расходов: резервы по просроченной задолженности, проценты по кредитам, заработная плата, расходы на ремонт и аренду, амортизация, расходы на НИОКР, благотворительная деятельность, реклама, расходы на НИОКР, убытки и специальные скидки (85% дивидендов, операционные убытки) [6]. Сумма налоговых обязательств может быть серьезно уменьшена в связи с тем, что коммерческим банкам предоставляются специальные скидки на некоторые виды расходов и в случае получения определенного вида доходов. В таком случае налогоплательщик обязан уплатить альтернативный минимальный налог в соответствии с налоговым законодательством США, налоговая база по которому определяется с учетом доходов,

налогооблагаемых в льготном порядке. Минимальный налог устанавливается в размере 20% от первоначальной суммы налогооблагаемого дохода с учетом налоговых льгот, а также ‘Л суммы, по которой балансовый доход превышает налогооблагаемый доход. Базовая ставка корпоративного налога в США составляет 35%, но конечная стоимость зависит от суммы дохода, полученного в течение года, и определяется на уровне от 15 до 39%, таким образом, чем больше банк, тем выше налог, который он платит (действует дифференцированная ставка налогообложение) [3].

Следует также заметить, что предоставление налоговых льгот связано с осуществлением конкретных социальных функций специальными банками в обслуживании финансовых потребностей предприятий и населения. Указанные кредитные учреждения США, которые выполняют социальные функции, также получают определенные налоговые льготы в размере своих услуг.

Власти штатов и местных образований также пользуются правом установления налога на прибыль корпораций. На сегодняшний день практически во всех штатах и некоторых муниципальных образованиях в том или ином виде действует налог на прибыль, исключение составляют лишь штаты Огайо, Невада и Вайоминг [3]. Несмотря на то, что отдельные правила налогообложения могут разниться в зависимости от конкретного региона, в состав налогооблагаемого дохода всегда включаются доходы, полученные коммерческим банком, находящимся в пределах налоговой юрисдикции рассматриваемого штата, округа или муниципалитета. Уровень ставок по местному налогу на прибыль существенно ниже, чем на федеральном уровне, кроме того, далеко не все штаты используют прогрессивную шкалу, а некоторыми штатами вместо местного налога на прибыль предусмотрена лицензия, за которую банку необходимо платить определенную сумму. В таких штатах как Мичиган, Техас и Вашингтон налог на прибыль банков заменяет налог на валовой доход, ставки по которому схожи со ставками налога на прибыль. Штаты Делавэр, Нью-Хэмпшир и Вирджиния имеют налог на валовой доход одновременно с налогом на прибыль [2].

В США ценные бумаги и инвестиционные документы классифицируются как подлежащие налогообложению, которые включают облигации и векселя, ценные бумаги, выпущенные различными федеральными агентствами, а также корпоративные облигации и векселя, так и не подлежащие налогообложению ценные бумаги, а именно государственные облигации и облигации, выпущенные местными органами власти — муниципальные. Купон и любая полученная прибыль от прироста облагаются налогом как обычный доход. Стандартный налог на процентный доход составляет 30%. Для банков с высокими ставками налога особенно привлекательны инвестиции в муниципальные облигации, освобождаемые от налогообложения.

Налогообложение в Германии является одним из самых высоких в Европе. Основными налогами являются: корпоративный налог на доходы и капитал который составляет 10% — 15%, налог на имущество — 0,6% и НДС -15% [8]. Налоги на банковскую деятельность в Германии включают: корпоративные и личные налоги на доходы от финансовых активов (включая налоги на %-ые доходы и прирост капитала), налоги на прибыль и капитал, налог на наследство и дарение.

Базовая ставка налога на прибыль корпорации составляет 15%, а также солидарный взнос в размере 5,5% от суммы налога. Внедрение дополнительного солидарного взноса объясняется непредвиденными финансовыми трудностями, возникшими в результате объединения Германии в 1990 году. Основная цель этого взноса — поддерживать менее развитые регионы страны.

Доход коммерческого банка корректируется в зависимости от расходов, вычитаемых из выручки. Такими расходами являются расходы на заработную плату (включая взносы в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд для безработных и другие расходы), амортизация, расходы на приобретение лицензии и другие расходы (транспортные расходы, услуги, предоставляемые другими фирмами и т.д.). В результате рассчитывается сумма валовой прибыли, которая облагается налогом (налоговая база).

Вначале, уплачиваются промысловый налог и земельный, что снижает прибыль для налогообложения за счет других налогов. Дальнейшая прибыль делится на распределяемые и не распределяемые доходы. Если прибыль не распределяется, она подлежит налогообложению корпоративного налога в размере 45%, а в случае распределения — 30,2%. Таким образом, стимулируется распределение корпоративной прибыли [8].

Промысловый налог на доход (5%) и налог на собственный капитал 0,2 % являются также важными налогами в Германии. При расчете базы налогооблагаемой чистой стоимости используется балансовая стоимость активов и обязательств. В составе налога на прибыль по общей ставке доход от увеличения капитала коммерческого банка подлежит исключение прибыли от продажи акций, в этом случае только 5% полученных прибыль облагается по общей ставке [7]. Корпоративный подоходный налог в Германии также применяется к доходам от операций с ценными бумагами и, прежде всего, к доходу от их коммерческой продажи. Прибыль банка в этом случае определяется разницей между балансовой стоимостью ценных бумаг и доходами от их продажи.

Корпоративный налог может быть уплачен в особой форме налога на %-ый доход. Для простых счетов, а также депозитов в ценных бумагах ставка налога составляет 30%; по процентам, полученным по ценным бумагам, приобретенным в результате биржевых сделок, увеличилась до 35% [7]. Еще одной формой корпоративного налога является налог на доходы от капитала, который облагается доходами от финансовых активов. В частности, налог в размере 25% взимается с процентного дохода по ценным бумагам с фиксированной процентной ставкой и правом на обмен этой ценной бумагой на акции компании. Кроме того, налог по той же ставке начисляется дополнительными процентными платежами, которые определяются размером распределения прибыли для некоторых заемщиков (облигации с доходами, прибыльные сертификаты). Подоходный налог на доход от капитала учитывается при расчете общего налога на прибыль или налога на прибыль организаций.

Во Франции предпочтительны косвенные налоги, особенно НДС, что составляет 27% государственного бюджета, при этом ставка НДС составляет 18,6%. Из прямых налогов основным является налог на прибыль корпорации и подоходный налог физического лица.

Ставка корпоративного налога на прибыль составляет 33,3%. Доходы от увеличения рыночной стоимости долгосрочного капитала облагаются налогом по ставке 18%. Налоговые обязательства, которые влияют на деятельность банков, включают профессиональный налог, взимаемый на местном уровне, который состоит из двух элементов: 18% от фонда заработной платы; 8% от арендной стоимости зданий и 16% от оборудования, используемого в деятельности банка.

Во Франции операции на рынке ценных бумаг осуществляются в рамках единого налогового режима, поскольку государство отказалось предоставлять налоговые льготы по государственным ценным бумагам. Налоговая ставка по доходам составляет 33,3%, налог на доходы от капитала — 8%. Когда покупка ценных бумаг осуществляется за счет долгового финансирования, выплаты процентов по кредитам могут быть вычтены из налогообложения, при соблюдении двух условий:

— процентная ставка не превышает среднюю процентную ставку по котируемым облигациям — лимит составляет 7%;

— совокупная сумма займов не превышает 150% акционерного капитала банка [10].

Подводя итоги анализа налогообложение деятельности коммерческих банков в США, использующую прогрессивную ставку налога на прибыль корпорации, можно сделать вывод, что это один из элементов стимулирования деятельности не только крупных банков (как это характерно для российского банковского сектора), но и для вновь созданных и малых банков. Помимо выше сказанного, в США кредитование реального сектора экономики и потребительское кредитования стимулируется за счет предоставления налоговых льгот от процентных доходов по выданным кредитам населению и предприятиям.

Анализируя опыт Германии, приходим к выводу что, основной чертой налогообложение деятельности банков является стимулирование использования прибыли для развития банков, налогооблагая ее по льготной ставке. Также налогообложение по повышенной ставке процентных доходов по ценным бумагам, свидетельствует о стимулировании не портфельных инвестиций, а прямых (уменьшение доли спекулятивных операций).

Во Франции также происходит стимулирование кредитования реального сектора экономики, льготное налогообложение банковских операций по НДС (как в Германии и России — большинство финансовых операций освобождены от НДС, в США отсутствует НДС).

Таблица 1. Сравнительный анализ базовых налогов уплачиваемых банками в странах

мира (в %) (составлено автором)

США Германия Франция Россия

НнПО 35 33 33,3 20

НнИО 1,4 0,6 1,5 2

После кризиса 2008 года, для повышения ответственности кредитных организации при осуществлении спекулятивных операций, многие страны рассматривали применение в национальном законодательстве специального налога на спекулятивные операции — налог Тобина. В 1978 году Джеймс Тобин, позже лауреат Нобелевской премии, предложил наложить налог на краткосрочные валютные спекуляции. Ставка налога составит от 0,05 до 1%. Все транзакции, основанные на обмене одной валюты на другую, должны облагаться этим налогом. Его цель состояла в том, чтобы предотвратить валютные спекуляции, сделав обмен валюты более дорогим. Налог, который он предложил, должен был предотвратить валютные спекуляции, а доход от этого налога должен был быть выделен для оказания помощи странам третьего мира. Благодаря этому разные страны могут отменить обязанности и открыть свои рынки. По его идее, можно было бы поддерживать как свободную торговлю, так и контроль над поставкой денег национальными центральными банками. Каждый налог является вмешательством в рыночный процесс и нарушает структуру размещения ресурсов в обществе. Это также изменяет состояние рынка. Это не отличается в случае налога Тобина. Более того, такой низкий налог вряд ли будет препятствовать валютным спекуляциям, особенно потому, что прибыль, получаемая от таких спекуляций, очень высока. Хотя налог Тобина кажется низким, следует отметить, что налог на прибыль, например, в начале тоже не был очень высоким. Когда он был впервые введен в Великобритании в 1798 году, он имел ставку 10% на доход выше 200 фунтов стерлингов, доход ниже 60 фунтов стерлингов не облагался налогом, а доход от 60 до 200 фунтов стерлингов облагался налогом повышение ставки налога ниже 10%. Средний доход в то время составлял около 20 фунтов стерлингов. На данный момент в большинстве стран ставка подоходного налога составляет несколько десятков процентов. Можно предположить, что через несколько лет после введения налога Тобина его ставка также увеличится.

Введение налога Тобина приведет к получению больших финансовых средств. Был проведен значительный объем исследований, чтобы указать доход, который может быть получен из налога Тобина. Общепринято считать, что более низкий налог принесет наибольший доход, поскольку, учитывая размер рынка, он не окажет негативного влияния на его функционирование. Ставка налога в размере 0,05% будет генерировать 50100 миллиардов долларов в год [10].

Противники налога Тобина также обращают внимание на проблему уклонения от уплаты налогов. Однако, учитывая низкую ставку налога, считается, что желание и упорство в уклонении от этого налога будет очень низким. Политическая готовность к налогу на оборот валюты и внедрение необходимых мер правовой безопасности необходимы для обеспечения оплаты и юридической санкции за их уклонение. Благодаря электронному характеру валютного рынка уклонение от налога Тобина было бы трудным, поскольку каждая сделка может быть тщательно прослежена. Также очень важно, чтобы нынешняя идея налога Тобина не была идентична первоначальным предложениям. Решение 70-х годов было сосредоточено на глобальном налогообложении валютных операций, чтобы остановить валютные спекуляции. Основной целью налога было перевести контроль над экономикой из частных банков обратно в государство и правительство. Цель заключалась в том, чтобы

уменьшить размер валютного рынка, используя налог, который сделает любые валютные спекуляции невыгодными. Налог Тобина сложился из первоначальной формы по нескольким причинам. Во-первых, валютный рынок теперь в 70 раз больше, чем когда Тобин представил свою идею, а также стал самым прибыльным рынком мира. Во-вторых, предлагаемая ставка налога намного ниже первоначальной идеи Тобина (1%), поскольку маржа прибыли по валютным операциям намного ниже, чем когда идея налога была впервые создана. Кроме того, налог на валютные операции является общепринятой идеей для способа избежать будущих валютных кризисов, этот налог описывается как перегрузка налогов и должен эффективно исключать прибыльность девальвационных действий.

При налогообложении деятельности коммерческих банков в зарубежных странах особое внимание уделяется регулированию налогов и стимулированию банковской деятельности.

В настоящее время в ряде стран сформулированы основные способы такого стимулирования:

• выгоды для небольших и вновь созданных коммерческих банков;

• повышение ставки подоходного налога для успешных прибыльных коммерческих банков;

• освобождение от налогов доходов банка, полученных в результате долгосрочных кредитов для реального сектора экономики, при одновременном снижении ставки налога на прибыль для предприятий, полученных от использования долгосрочного банковского кредита для разработки или модернизации производства;

• налоговые льготы для специализированных банков.

Кредитные учреждения должны усилить контроль за целевым использованием заемных средств, выпущенных не только для реального сектора экономики, но и для лиц, не связанных с коммерческими выгодами. Банкам необходимо создать необходимые условия для того, чтобы предприятия могли воспользоваться займами для расширения производства, увеличить количество рабочих мест. Таким образом, с точки зрения кредитной организации, банк сможет добиться не только увеличения доли погашения полностью кредитных средств, но и избежать проблем с исчислением налоговой базы по потерянным кредитам.

Внедрение краткосрочных льгот для кредитных организаций является достаточно продуктивным методом оптимизации налогообложения коммерческих банков. Самым приоритетным для выгоды является налог на прибыль, но можно ввести специальную ставку для определенного типа налогоплательщиков. Для такого изменения в налогообложении банков это не потребует больших усилий. Стоит рассмотреть возможность дифференцированных налоговых ставок в зависимости от конкретного вида деятельности банка. Стоит также рассмотреть вопрос о снижении ставки подоходного налога для банков, которые предоставляют долгосрочные кредиты для значимых целей для государства. Эти изменения в налогообложении банков позволят государству контролировать (стимулировать) определенные направления в банковском секторе и активизировать интересы банков в повышении деловой активности. Введение льгот по налоговой ставке должно носить кратковременный характер, после определенного промежутка времени

будет проведен анализ эффективности банка, на основании которого будет принято решение о продлении (прекращении) льгот. Таким образом, как показал анализ систем налогообложения за рубежом, ставки базовых налогов в российский банковский сектор оказались сравнительно ниже. Поэтому совершенствование налогообложения банков не следует направлять по пути банального сокращения налогов. В рамках налогового воздействия следует ввести краткосрочные стимулы, дифференцировать налоговые ставки и рассмотреть изменения в налоговой базе по налогу на прибыль. Все это может в будущем привести отечественную экономику к новому уровню, поскольку коммерческие банки играют важную роль в финансово-экономической политике государства.

1. Леликова Н.А., Конвисарова Е.В. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса / Успехи современного естествознания. 2014. №12-2. С. 127-129.

2. Зима О.В. Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков / О.В. Зима / Международный бухгалтерский учет. 2012. №6. С. 51-56.

3. Подковыркина И.Д., Самсонова И.А. Пути развития налогообложения коммерческих банков в современных условиях / Материалы VII Международной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум». [Электронный ресурс]. Режим доступ. www.scienceforum.ru/2015/1053/9861/ (дата обращения: 28.05.2018).

4. Брусянин В.Е., Махмутов Я.И., Сковронская Я.В., Цыбульский А.В. Особенности налоговой системы США // Молодой ученый. 2017. №49. С. 163-166.

Особенности налогообложения коммерческих банков

Рожкова, И. А. Особенности налогообложения коммерческих банков / И. А. Рожкова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2020. — № 3 (293). — С. 350-352. — URL: https://moluch.ru/archive/293/66304/ (дата обращения: 17.11.2023).

В данной статье рассмотрены вопросы по уплате налогов банками, механизма урегулирования работы банков, а также изучаются отношения банков с налоговыми организациями.

Ключевые слова: система налогообложения, коммерческий банк, экономика, налоги.

На современном этапе экономика приобрела сильно выраженную рыночную направленность, и именно банковская система является основным элементом структуры отношений экономического характера. Коммерческие банки в налоговой системе Российской Федерации являются одними из самых крупных инвесторов в экономическую систему нашей страны. На данный момент, в условиях экономического спада проявляется упадок финансовой активности, стабильности и прибыльности банков — данный факт говорит об усилении внимания, а именно мониторинге экономических отношений, которые связаны не только лишь с коммерческими банками, но и самим государством. Именно поэтому, вопрос о проведении оптимизации уплаты налогов коммерческими банками на сегодняшний день является актуальным.

Как известно, банк может иметь три направленности в своей деятельности:

– выступать в качестве самостоятельного налогоплательщика;

– выступать в качестве налогового агента;

– выступать в качестве связующего звена между налогоплательщиком и государством.

Исходя из того, что банк является налогоплательщиком, следует то, что он в обязательном порядке ведет налоговый учет расходов и доходов, занося все виды операций и сделок в журнал аналитического учета, согласно правилам ведения налогового учета. Данный вид учета отражает каждую сделку и операцию, который осуществил банк. К ним относят: продажу и покупку драгоценных металлов и камней, сделки хозяйственной направленности, долговые обещания и другие банковские операции и сделки. Также следует отметить, что при аналитическом учете прописывается дата, количество, стоимость, качество и иные данные, которые необходимы при данном учете. [5].

Для проведения параллели, то есть сравнительного анализа коммерческой деятельности банков России, стоит взять для примера коммерческую деятельность банков Соединенных Штатов Америки. Налогообложение и налоги в Америке сильно отличаются от налоговой системы в РФ. В качестве примера, можно привести ставку для банка и корпораций — она одинакова. В американской системе налогообложения добавленная стоимость, производственные налоги и потребительские налоги отходят на задний план, основным элементом учета является доход [2].

Для того, чтобы рассмотреть особенности, которые присущи системе налогообложения коммерческого и национального банка, нужно рассмотреть схему налогов, которыми уплачивают корпорации.

Схема системы уплаты налогов корпорацией:

Определяем уровень доходов;
Находим разницу между суммой общего дохода корпорации и дохода, который не подвергается налогообложению;
Проводим налоговые расчеты с целью определения налога на чистый доход по определенной ставке налога.

Перечислим основные налоги, которые уплачивают коммерческие банки:

1) Налог на доходы физических лиц;

2) Налог на прибыль организации;

3) Налог на имущество организации;

4) Налог на добавленную стоимость;

5) Другие виды налогов.

Важным является тот факт, что банк может уклониться от одной из своих обязанностей, а именно ведение раздельного учета НДС, которые уплачивается поставщиками, при приобретении товаров, услуг или работ, используя пункт 5 статьи 170 Налогового Кодекса РФ. В этом случае банк включает затраты, при исчислении налога на прибыль организации принимаемые к вычету НДС, которые уплачены поставщиками по приобретенным товарам, услугам или работам. Как итог, полученная ими сумма НДС по совершенным операциям, облагается налогом и поделит уплате в бюджет [1].

Порядок исчисления и сроков уплаты налогов:

– Квартал — налоговый период;

– Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала);

– Просчитывается как общая сумма налога, которая уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Приобретая на территории России товары, услуги или работы у иностранных представителей, не являющихся налогоплательщиками и не состоящих на учете в налоговых органах, то коммерческий банк является налоговым агентом, который обязан удержать, исчислить НДС у иностранной организации.

Коммерческий банк, может выступать налоговым агентом, еще в одном случае — арендуя у органов государственной власти и органов местного самоуправления федеральные активы и городской актив. Как итог, сумма НДС просчитывается банком, как сумма арендной платы с учетом уплаты налога. Банк обязан вычесть, исчислить из прибыли, уплачиваемой арендодателю, и перевести необходимую сумму НДС в бюджет.

Налоги и сборы рассчитываются как сумма выплат и вознаграждений, которые начисляются налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. Налогообложение исследуемого банка рассчитывается по сумме, ожидаемых возмещений к уплате в бюджет или из бюджета, в отношении налогооблагаемых прибыли и убытков, в текущий и предшествующий периоды.

Налоговая система Российской Федерации не совершенна из-за собственного налогового законодательства. «Дырами» в налоговом законодательстве пользуется большинство организаций и предприятий, и банки не исключение. Важно провести тщательную работу по устранению «пробелов» как в налоговом законодательстве, так и во всех нормативно-правовых актах и законах. Ведь здоровая банковская сфера — это важная составляющая финансового благополучия нашей страны.

Для того, чтобы достигнуть финансового благополучия и вывести экономику страны на новый уровень нужно принимать срочные меры. Во-первых, нужно установить дифференцированный расклад к налогообложению коммерческих банков. Во-вторых, целенаправленно ввести меньшую ставку налога на выгоду, если банк постоянно ориентирует прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение, то есть наращивание денежных средств. В-третьих, вести активную банковскую деятельность за рубежом.

Проводя оптимизацию налогообложения коммерческих банков, надо не только инициировать их на финансирование организаций реального раздела экономики, но и ограничивать их способности по уклонению от уплаты налогов и сборов. Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что роль налогового регулирования увеличивается из-за того, что необходимо принимать меры по налоговому стимулированию и сделать банковские сделки и операции труднореализуемыми или же неэффективными [4].

Малая собираемость налогов нуждается в преобразованиях в налоговом законодательстве. Улучшение налогообложения коммерческих банков станет толчком к увеличению налоговой прибыли страны, а это в свою очередь, наладит процесс совершенствования экономики страны.

Таким образом, можно сделать вывод об особенной роли банков, как субъектов налогообложения, налогов, которые они платят, так и их второстепенной роли, регламентированной законодательством. Отметим, что тема данного исследования актуальная, особенно в силу меняющего законодательства в области налогообложения, что в свою очередь требует последовательного и внимательного изучения при ведении любой деятельности.

Литература:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019).
Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран /И. М. Александров. — М.: Бератор-Пресс, 2018.
Балашова И. А. Налог на прибыль организаций и перспективы его развития в России // Современные проблемы финансового регулирования и учета в агропромышленном комплексе. — 2018 — № 1. — С. 128–133.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. — М.: Издательство Юрайт, 2019.
Чипуренко Е. В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление / Е. В. Чипуренко. — М.: Налоговый вестник, 2017.

Основные термины (генерируются автоматически): банк, налог, коммерческий банк, налоговая система, налоговое законодательство, налоговый агент, налоговый период, аналитический учет, Российская Федерация, финансовое благополучие.

Какие налоги платит банк