Безвозмездная передача, не облагаемая НДС. Заполнение декларации по НДС
Исходя из формы декларации по НДС в строке 5 раздела I отражаются обороты по безвозмездной передаче, не признаваемые реализацией и объектом обложения НДС. Рассмотрим каждую группу хозяйственных операций подробнее.
1. Обороты по безвозмездной передаче, не признаваемые реализацией
Перечень оборотов, которые не признаются реализацией, содержится в п. 2 ст. 31 НК. Это:
— передача имущества в качестве вкладов в уставные фонды коммерческих организаций (подп. 2.1 ст. 31 НК);
— передача имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации, а также не превышающем части его вклада в уставный фонд этой организации при уменьшении размера уставного фонда. При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада либо части вклада участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения вклада (подп. 2.2 ст. 31 НК);
— отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации (подп. 2.3 ст. 31 НК);
— переход права собственности на имущество в результате наследования (подп. 2.4 ст. 31 НК);
— передача товаров (работ, услуг), имущественных прав потребителю рекламы:
при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если такие товары (работы, услуги), имущественные права являются объектами рекламирования и (или) содержат информацию об объектах рекламирования;
в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры (подп. 2.5 ст. 31 НК);
— обращение в собственность государства бесхозяйного имущества, находок или кладов, безнадзорных животных (подп. 2.6 ст. 31 НК);
имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (подп. 2.7.1 ст. 31 НК);
имущества (работ, услуг) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 2.7.2 ст. 31 НК);
имущества, переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц (подп. 2.7.3 ст. 31 НК);
вклада в имущество хозяйственного общества, не приводящая к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, производимая участником хозяйственного общества в соответствии с Законом от 09.12.1992 N 2020-XII «О хозяйственных обществах» (подп. 2.7.4 ст. 31 НК);
неиспользуемого имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных организаций (подп. 2.7.5 ст. 31 НК);
имущества, принадлежащего физическому лицу, работ, услуг другому физическому лицу, состоящему с ним в браке, отношениях близкого родства или свойства, если такая передача не связана с осуществлением предпринимательской деятельности (подп. 2.7.6 ст. 31 НК);
арендного жилья в собственность граждан по решению Президента (подп. 2.7.7 ст. 31 НК);
объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, в государственную собственность в виде затрат в порядке, определенном Президентом (подп. 2.7.8 ст. 31 НК);
заказчиком, застройщиком, дольщиком государственным эксплуатационным организациям товаров (работ, услуг) при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), в связи с выполнением технических условий на инженерно-техническое обеспечение объекта, полученных в установленном порядке в целях строительства объекта (подп. 2.7.9 ст. 31 НК);
государственного имущества в соответствии с законодательством (подп. 2.7.10 ст. 31 НК);
государственным органам и (или) иным государственным организациям работ (услуг), являющихся безвозмездной (спонсорской) помощью в соответствии с законодательством (подп. 2.7.11 ст. 31 НК).
2. Обороты по безвозмездной передаче, не признаваемые объектом налогообложения
Перечень оборотов по безвозмездной передаче, которые не признаются объектом налогообложения, содержится в п. 2 ст. 115 НК. Это, в частности, безвозмездная передача:
— имущества (работ, услуг) белорусским организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 2.5.1 ст. 115 НК);
— имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы НДС уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение его стоимости или за счет указанных источников (подп. 2.5.2 ст. 115 НК);
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности (подп. 2.5.3 ст. 115 НК);
— Национальной государственной телерадиокомпании имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы (подп. 2.5.4 ст. 115 НК);
— Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы и объекты интеллектуальной собственности, предоставляемых для обеспечения ее участия в международных конкурсах, фестивалях, форумах, конференциях и иных общественно значимых культурных мероприятиях (подп. 2.5.5 ст. 115 НК);
— бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров — по ценам их получения) (подп. 2.6 ст. 115 НК);
— членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов и членам профсоюзной организации, являющимся работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем, товаров (работ, услуг), приобретенных за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя в соответствии с коллективным договором (подп. 2.8 ст. 115 НК);
— товаров (работ, услуг) (в том числе по возмездной передаче), включая основные средства и нематериальные активы, имущественных прав в пределах одного юридического лица Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных ч. 2 подп. 2.9 ст. 115 НК (подп. 2.9 ст. 115 НК);
— стоимости питания, подписок на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.15 ст. 115 НК);
— религиозными организациями в рамках религиозной деятельности:
услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных) (подп. 2.22 ст. 115 НК).
3. Особенности отражения оборотов по безвозмездной передаче в декларации по НДС
Согласно подп. 15.11 Инструкции N 2 в разделе I декларации по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения.
Одновременно в разделе I отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с п. 3 и 4 ст. 134 НК (подп. 15.12 Инструкции N 2).
В свою очередь, согласно подп. 4.1.2 ст. 134 НК при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота включаются для целей п. 15 ст. 133 НК операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством.
Следовательно, обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС, в некоторых случаях могут включаться, а в некоторых — не включаться в строку 5 декларации по НДС.
Рассмотрим, что за условие содержится в п. 15 ст. 133 НК, которое влияет на включение оборота по безвозмездной передаче в распределение налоговых вычетов по удельному весу, а значит и на отражение в строке 5 декларации по НДС.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС либо освобождается от обложения НДС (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).
Следовательно, суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, должны быть приняты к вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации, независимо от того, облагается НДС или не облагается оборот по безвозмездной передаче, и независимо от того, по какой ставке НДС он облагается.
Вместе с тем из данного правила в п. 15 ст. 133 НК установлены исключения.
4. Обороты по безвозмездной передаче, не отражаемые в декларации по НДС
Рассмотрим конкретные хозяйственные операции, по которым не применяется порядок вычета, установленный в ч. 1 п. 15 ст. 133 НК.
Положения ч. 1 п. 15 ст. 133 НК не применяются в отношении сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав:
— приходящихся на затраты по созданию безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества (абз. 2 ч. 2 п. 15 ст. 133 НК).
Данная передача, как указывалось выше, исходя из подп. 2.7.3 ст. 31 НК не является реализацией и соответственно не облагается НДС;
Пример 1
Застройщик безвозмездно передал на баланс эксплуатирующей организации в собственность государства затраты на строительство сетей водоснабжения и канализации. У застройщика имеются освобожденные от НДС обороты и обороты, облагаемые НДС по ставке 20%.
Оборот по безвозмездной передаче застройщиком данных сетей в собственность государства (при соблюдении порядка передачи и принятия в собственность Республики Беларусь) не облагается НДС. Поскольку на него не распространяются условия вычета, установленные в п. 15 ст. 133 НК, он не отражается в строке 5 декларации по НДС.
— безвозмездно передаваемых в пределах одного юридического лица (абз. 3 ч. 2 п. 15 ст. 133 НК).
Следовательно, в отношении оборота по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица также не нужно соблюдать условие, изложенное в п. 15 ст. 133 НК;
Пример 2
Филиал N 1 безвозмездно передал филиалу N 2 в пределах одного юридического лица продукцию на сумму 10 000 руб. У филиала N 1 имеются освобожденные от НДС обороты и обороты, облагаемые НДС по ставке 20%. Оборот по безвозмездной передаче товаров филиалу N 2 не облагается НДС, не отражается филиалом N 1 в строке 5 декларации по НДС.
— с 01.01.2019 также в отношении сумм НДС (абз. 4 — 6 ч. 2 п. 15 ст. 133 НК):
по имуществу, безвозмездно передаваемому организацией ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
по имуществу, передаваемому в качестве вкладов в уставные фонды коммерческих организаций;
приходящихся на стоимость имущества, передаваемого организацией ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации, а также не превышающем части его вклада в уставный фонд этой организации при уменьшении размера уставного фонда.
Пример 3
В результате реорганизации в форме присоединения правопреемнику по передаточному акту переданы основные средства. Оборот по передаче основных средств не облагается НДС, не отражается в строке 5 декларации по НДС и не участвует в распределении налоговых вычетов.
Таким образом, вышеперечисленные обороты не включаются в строку 5 декларации по НДС.
Во всех случаях, перечисленных выше в трех пунктах, обороты по безвозмездной передаче, не отражаемые в строке 5 декларации по НДС (и ни в какой иной строке декларации), не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу;
— не подлежащих вычету согласно абз. 3 подп. 24.9 ст. 133 НК (абз. 7 ч. 2 п. 15 ст. 133 НК).
Справочно
Согласно абз. 3 подп. 24.9 ст. 133 НК не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.6, 2.8, 2.15 и 2.22 ст. 115 НК, а именно:
— по оборотам по безвозмездной передаче бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров — по ценам их получения) (подп. 2.6 ст. 115 НК);
некоммерческих организаций товарам (работам, услугам), приобретенным (ввезенным) за счет паевых (членских) взносов;
профсоюзной организации, являющимся работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем, товарам (работам, услугам), приобретенным за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя в соответствии с коллективным договором (подп. 2.8 ст. 115 НК);
— питанию, подписке на печатные средства массовой информации, работам (услугам), приобретенным (оплаченным) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.15 ст. 115 НК);
— оборотам по реализации религиозными организациями в рамках религиозной деятельности:
услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных) (подп. 2.22 ст. 115 НК).
Соответственно эти обороты не отражаются в строке 5 налоговой декларации по НДС и не участвуют в распределении налоговых вычетов;
— в случае отнесения сумм НДС на увеличение стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов) (абз. 8 ч. 2 п. 15 ст. 133 НК);
Примечание
Плательщик вправе относить сумму НДС на стоимость покупок по своему желанию. Так, исходя из п. 11 ст. 132 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут без их отражения на счетах учета НДС относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пример 4
В пределах одного собственника по его решению дочернему предприятию передан компьютер, по которому сумма НДС не была принята к вычету в связи с отнесением ее на стоимость компьютера. Оборот по безвозмездной передаче компьютера не признается реализацией, не облагается НДС, не отражается в строке 5 декларации по НДС и не участвует в распределении налоговых вычетов по удельному весу.
— в случае приобретения безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров (абз. 9 ч. 2 п. 15 ст. 133 НК);
Пример 5
ГУО «СШ N 555» передан компьютер, который был приобретен без НДС у продавца, применяющего УСН. Оборот по безвозмездной передаче компьютера при соблюдении порядка его передачи и принятия в собственность Республики Беларусь не признается реализацией, не облагается НДС, не отражается в строке 5 декларации по НДС и не участвует в распределении налоговых вычетов по удельному весу.
— с 01.01.2021 в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), безвозмездно передаваемым заказчиком, застройщиком, дольщиком государственным эксплуатационным организациям при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), в связи с выполнением технических условий на инженерно-техническое обеспечение объекта, полученных в установленном порядке в целях строительства объекта (абз. 10 ч. 2 п. 15 ст. 133 НК).
- Методы распределения налоговых вычетов по НДС или последний случай незаполнения строки 5
Определить сумму НДС, приходящуюся на обороты по безвозмездной передаче, чтобы принять ее к вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации, можно одним из двух методов. Так, согласно п. 16 ст. 133 НК для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в порядке, установленном ч. 1 п. 15 ст. 133 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов:
— метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя)), определив указанную сумму:
либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
либо как налоговые вычеты, равные 20% от стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп. 4.1.2 ст. 134 НК.
Поскольку, как указывалось выше, в разделе I декларации по НДС отражаются обороты по реализации, не облагаемые НДС, но участвующие в распределении вычетов по удельному весу, если по обороту по безвозмездной передаче будет обеспечен раздельный учет вычетов для целей п. 15 ст. 133 НК, то такой оборот по безвозмездной передаче не отражается в строке 5 декларации по НДС.
Пример 6
УЗ «Городская больница» передана мебель, по которой сумма «входного» НДС была учтена раздельно для целей п. 15 ст. 133 НК. Оборот по безвозмездной передаче мебели при соблюдении порядка ее передачи и принятия в собственность Республики Беларусь не признается реализацией, не облагается НДС, не отражается в строке 5 декларации по НДС и не участвует в распределении налоговых вычетов по удельному весу.
6. Обороты по безвозмездной передаче, которые отражаются в декларации по НДС
Продолжение статьи читайте в ilex.
НДС при безвозмездной передаче товаров, имущества, услуг
Передать безвозмездно можно товары, здания, транспорт, имущественные права и многое другое. По стандартным правилам такая передача в собственность другим организациям и предпринимателям признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогично для выполнения работ и оказания услуг.
Безвозмездная передача во временное пользование тоже облагается НДС. Эта операция признается безвозмездной услугой.
Начислять налог не нужно, только если операция освобождена от налогообложения или не является объектом обложения НДС (ст. 146, 149 НК РФ). Например, НДС не облагается безвозмездная передача долей в уставном капитале, реализация товаров в рамках оказания безвозмездной помощи по № 95-ФЗ, передача в рекламных целях товаров дешевле 100 рублей. Передавать деньги тоже можно без обложения НДС, так как они не являются объектом налогообложения.
Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче
Рассчитывайте НДС на день передачи имущества. Чтобы посчитать налог, разберитесь, как было учтено передаваемое имущество (работы, услуги). Есть два варианта:
Вариант 1. Учет по стоимости, включающей сумму входного НДС
- РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с НДС и акцизами;
- ПС — стоимость передаваемого имущества по данным бухучета (остаточная стоимость после переоценок) с НДС;
- СН — расчетная налоговая ставка 20/120 или 10/110.
Вариант 2. Учет по стоимости, не включающей сумму входного налога
В этом случае посчитайте НДС по рыночной цене с учетом акцизов, НДС в нее не включайте. Формула следующая:
НДС начисл = РЦ × НС, где:
РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с акцизами, но без НДС;
НС — ставка НДС 20 %, 10 %, 0 %.
Как определить рыночную цену
База для расчета НДС при безвозмездной передаче — рыночная стоимость. Если стороны сделки не взаимозависимы, то рыночной признается цена, указанная в первичных учетных документах, которыми оформлена передача. Также для расчета можно взять цену, по которой вы уже передавали аналогичное имущество другим лицам, или цену на такое имущество из других открытых источников:
- биржевые котировки;
- данные информационно-ценовых агентств;
- открытые сведения из отчетности других организаций.
Когда стороны взаимозависимы, рыночная цена должна соответствовать дополнительным условиям (п. 1, 3, 8-12 ст. 105.3 НК РФ).
Как составить счет-фактуру на безвозмездную передачу
Вы должны выписать счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки имущества, передачи прав, выполнения работ или оказания услуг. В документе укажите рыночную стоимость переданного имущества или межценовую разницу и сумму НДС к уплате.
Никаких особенных правил тут нет. Единственное отклонение — достаточно одного экземпляра фактуры, так как получатель не может получить вычет и документ ему не понадобится. Если все-таки выдали, регистрировать счет-фактуру в книге получатель не должен.
Вы как передающая сторона должна зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда произошла безвозмездная передача.
Как уплатить НДС с безвозмездной передачи
НДС вы платите сами из своих средств. Сделать это нужно в сумме налога, рассчитанного за квартал. Уплата производится в стандартном порядке — равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.
Передающая сторона может принять к вычету входной НДС, который предъявили поставщики. Получатель права на вычет не имеет, так как налог уплачивает именно передающая сторона.
Бухгалтерский и налоговый учет
Для целей расчета налога на прибыль не нужно учитывать в расходах ни стоимость переданного имущества, ни уплаченный НДС (Письмо Минфина от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9419).
В бухгалтерском учете стоимость имущества и сам начисленный НДС списываются в прочие расходы. Если речь о передаче основных средств, предварительно нужно списать первоначальную стоимость ОС и амортизацию проводками:
- Дт 01.09 Кт 01.01 — Списана первоначальная стоимость,
- Дт 02.01 Кт 01.09 — Списана амортизация.
Рассмотрим оформление передачи имущества на примере.
- НДС за готовую продукцию = 18 000 × 20 % = 3 600 рублей;
- НДС за покупные товары = 6 000 × 20 % = 1 200 рублей;
- Общий НДС = 1 200 + 3 600 = 4 800 рублей.
- Дт 91-2 Кт 43 — 18 000 рублей — безвозмездная передача готовой продукции собственного производства;
- Дт 91-2 Кт 41 — 6 000 рублей — безвозмездная передача покупных товаров;
- Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС к уплате.
Ведите учет НДС и оформляйте безвозмездную передачу в Контур.Бухгалтерии. Заносите все операции и заводите счета-фактуры, чтобы по итогам квартала получить автоматически подготовленную декларацию по НДС. А еще в сервисе можно считать зарплату, начислять пособия, платить налоги и сдавать отчетность онлайн. Все новые пользователи могут бесплатно работать в Бухгалтерии 14 дней.
Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?
Безвозмездная передача имущества НДС в большинстве случаев облагается, так как данная операция законодательно признана реализацией. Но наряду с этим положением следует учитывать, что НК РФ указывает ряд операций, которые не считаются реализацией для целей исчисления НДС или же освобождены от уплаты налога. В каких случаях нужно платить НДС с безвозмездной передачи, а в каких нет, расскажем далее.
- Ограничения на безвозмездную передачу
- Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества
- Когда налог можно не платить
- Передача имущества не является реализацией
- При передаче имущества действует льгота по НДС
Ограничения на безвозмездную передачу
Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Передаваемые объекты могут быть:
- основными средствами;
- товарами;
- денежными средствами;
- готовой продукцией;
- нематериальными активами;
- материалами;
- ценными бумагами;
- имущественными требованиями (правами), например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.
Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3 тыс. руб. Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями. Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3 тыс. руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
При дарении ценностей стоимостью свыше 3 тыс. руб. гражданину или некоммерческой организации следует оформить письменный договор дарения (ст. 574 и 575 ГК РФ).
Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.
О бланке, используемом для составления товарной накладной, читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».
Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества
В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.
Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче имущества, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой передачи считают дату оформления первичных документов:
- в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
- если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату составления акта приема-передачи.
О реквизитах, являющихся обязательной составляющей подобного акта, читайте в материале «Бухучет — проводки по услугам».
ВАЖНО! Согласно закону «О внесении изменений. » от 08.06.2020 № 172-ФЗ налогоплательщики вправе не платить НДС при безвозмездной передаче имущества, используемого для профилактики, диагностики или лечения коронавируса. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года. При этом принятый ранее к вычету налог восстанавливать не нужно.
Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).
Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре. Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пп. 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Об особенностях оформления счета-фактуры на услуги читайте в статье «Счет-фактура на услуги — образец заполнения».
В случае начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче входной НДС, уплаченный поставщикам по приобретению безвозмездно переданного имущества, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Как отразить в учете дочерней организации получение от материнской организации оборудования в качестве вклада в имущество общества? Ответ дали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Корреспондецию счетов. Это бесплатно.
Когда налог можно не платить
НК РФ содержит перечни безвозмездных операций, которые:
- не считаются реализацией в целях начисления и уплаты НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
- освобождаются от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).
Рассмотрим некоторые из них.
Передача имущества не является реализацией
Безвозмездная передача государственным и муниципальным учреждениям, органам власти и местного самоуправления, а также ГУПам и МУПам объектов основных средств не считается реализацией (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.
Безвозмездная передача денежных средств также не расценивается как реализация, поэтому обложению НДС у передающей стороны не подлежит (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.
С 01.07.2019 не признаются объектом обложения НДС:
- безвозмездная передача социально-культурных объектов в казну субъекта РФ или муниципального образования;
- безвозмездная передача недвижимости в казну РФ;
- безвозмездная передача России имущества для научных исследований в Антарктике.
Рассмотрим пример безвозмездной передачи ценностей учебному заведению.
Учебное заведение может выступать и как некоммерческая организация, и как коммерческая. Законодательно учебное заведение может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, что должно быть отмечено в уставе организации и основано на прохождении в установленном порядке аккредитации. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью, также могут быть отнесены к учебным организациям. То есть при осуществлении операции по безвозмездной передаче ценностей учебному заведению предприятия могут столкнуться как с заведениями, относящимися к некоммерческим структурам, так и коммерческими организациями.
Безвозмездная передача имущества учебному заведению, относящемуся к некоммерческим организациям (например, государственному образовательному заведению), направленная на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного предприятия, не будет облагаться НДС.
При этом важно в договоре дарения указать на дальнейшее использование безвозмездно переданных материальных ценностей и иных благ в основной (зарегистрированной в уставе) деятельности предприятия-получателя, являющегося некоммерческой организацией.
Составление счета-фактуры при безвозмездной передаче ценностей некоммерческим организациям, если полученные блага используются только в уставной деятельности предприятия, отличной от предпринимательской, не требуется (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Облагается ли НДС безвозмездная передача работникам подарочных сертификатов, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.
Безвозмездная передача имущества НДС будет облагаться, если получатель помощи окажется коммерческим предприятием (например, частным учебным заведением).
При передаче имущества действует льгота по НДС
Есть возможность не уплачивать налог в тех случаях, когда в отношении операции по безвозмездной передаче применима льгота по ст. 149 НК РФ, освобождающая эту операцию от обложения НДС.
Так, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 300 руб. (до 30.08.2023 включительно 100 руб.) с учетом НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Не нужно уплачивать НДС при безвозмездной передаче ценностей в благотворительных целях (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение составляет передача подакцизных товаров.
Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 закона «О благотворительной деятельности…» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:
- оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ;
- получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
- безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):
- договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
- копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
- актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.
При благотворительной передаче материальных ценностей операция признается налогооблагаемой, но освобожденной от уплаты налога. Обязанность составлять счет-фактуру по операциям, освобожденным от НДС, с 1 января 2014 г. отменена (подп. «а» п. 3 ст. 3 закона «О внесении изменений…» от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Поэтому при передаче ценностей в виде благотворительной помощи счет-фактуру можно не составлять.
О применении ст. 149 НК РФ подробнее читайте в этой рубрике нашего сайта.
Итоги
Обязанность начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче имущества возникает в случаях, когда:
- получателем ценностей выступает коммерческая организация (передающей стороне придется рассчитать НДС и уплатить его в бюджет);
- осуществляется благотворительная передача ценностей некоммерческой организации или физлицу; однако на основании льготы по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налог можно не уплачивать при оформлении операции с учетом всех установленных требований.
Безвозмездная передача имущества не будет облагаться НДС, если:
- передаются денежные средства (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- принимающая сторона является некоммерческой организацией (например, государственным образовательным заведением) и полученные в дар ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного учреждения (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
- безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Безвозмездная передача имущества не облагаемого НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Безвозмездная передача имущества не облагаемого НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- НДС:
- 18210301000010000110
- 18210301000011000110
- 18210301000012100110
- 18210301000013000110
- 18210401000011000110
- Показать все
- НДС:
- 18210301000010000110
- 18210301000011000110
- 18210301000012100110
- 18210301000013000110
- 18210401000011000110
- Показать все
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 146 «Объект налогообложения» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») По условиям договора лизинга лизингодатель обязался приобрести в собственность у выбранного лизингополучателем продавца автомобиль. Лизингополучатель перечислил в пользу лизингодателя авансовые и лизинговые платежи, а затем безвозмездно уступил право выкупа автомобиля третьему лицу — матери учредителя общества-лизингополучателя. В результате на основании договора купли-продажи, заключенного между лизингодателем и третьим лицом, последнее приобрело автомобиль по выкупной цене лизинга, которая являлась незначительной по сравнению с иными платежами, которые требовалось уплатить по договору лизинга. Налоговый орган пришел к выводу, что данные операции представляют собой единую сделку, направленную на передачу обществом взаимозависимому физическому лицу имущественного права на выкуп автомобиля, и доначислил НДС. Налоговой базой послужила рыночная стоимость транспортного средства, определенная экспертом. Суд признал доначисление НДС правомерным. Суд отметил, что при реализации права требования на спорное транспортное средство обществом не рассматривались иные покупатели кроме матери учредителя, а право выкупа было передано третьему лицу безвозмездно. Суд отклонил довод общества о том, что безвозмездная реализация имущественного права не образует объекта обложения НДС, поскольку действия участников сделки были направлены на безвозмездную передачу имущества взаимозависимому лицу.Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: НДС при безвозмездной передаче имущества
(КонсультантПлюс, 2023) Безвозмездная передача денежных средств не облагается НДС, поскольку такая операция не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.04.2011 N 03-07-11/87).Нормативные акты
Обзор: «Основные изменения законодательства в 2022 году для бухгалтера бюджетной организации»
(КонсультантПлюс, 2022) От НДС освободили безвозмездную передачу не облагаемого НДФЛ дохода в виде имущества мобилизованным и контрактникам, членам их семей. Правила применяют к отношениям с 1 января 2022 года.Обзор: «Основные изменения налогового законодательства в 2022 году»
(КонсультантПлюс, 2022) От НДС освободили безвозмездную передачу не облагаемого НДФЛ дохода в виде имущества мобилизованным и контрактникам, членам их семей. Правила применяют к отношениям с 1 января 2022 года.Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы