Прибыль, убыток и прочий совокупный доход
Цель отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (ОПУПСД) – показать финансовые результаты предприятия таким образом, чтобы это было полезно для широкого круга пользователей. Отчет следует классифицировать и агрегировать таким образом, чтобы сделать его понятным и сопоставимым. Международные стандарты финансовой отчетности (стандарты МСФО) в настоящее время требуют, чтобы отчет был представлен либо в виде единого отчета, где прибыли и убытки и прочий совокупный доход представлены в виде двух разделов в указанном порядке, или двух отчетов, представляющих собой отчет о прибылях и убытках и отчет о прочем совокупном доходе (ПСД). Предприятие может ссылаться на комбинированный отчет как на Отчет о совокупном доходе. Предприятие должно отдельно отражать в составе прочего совокупного дохода те статьи, которые впоследствии будут реклассифицированы (“переработаны”) в прибыли и убытки, и те статьи, которые никогда не будут впоследствии реклассифицированы (“переработаны”) в прибыль или убыток. Соответствующие налоговые последствия должны быть распределены по этим разделам.
В МСФО (IAS) 1 приведены иллюстративные примеры представления, включая следующее:
Прибыли и убытки включают все статьи доходов или расходов (включая реклассификационные корректировки), за исключением тех статей доходов или расходов, которые признаются в ПСД в соответствии с требованиями стандартов МСФО или разрешенных ими. Реклассификационные корректировки представляют собой суммы, признанные в составе прибыли или убытка в текущем периоде, которые ранее были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущих периодах. В качестве примеров статей, признанных в составе прочего совокупного дохода, которые могут быть реклассифицированы в прибыль или убыток, можно назвать прибыль в иностранной валюте от продажи по зарубежной операции и реализованные прибыли или убытки от хеджирования денежных потоков. Статьи, которые нельзя реклассифицировать, включают изменения в приросте стоимости от переоценки согласно МСФО (IAS) 16 – Основные средства – и актуарные прибыли и убытки по пенсионному плану с установленными выплатами согласно МСФО (IAS) 19 – Вознаграждения работникам. Это проиллюстрировано приведенным выше примером из МСФО (IAS) 1.
Однако в целом отсутствует консенсус относительно того, какие статьи следует представлять в составе прибыли или убытка, а какие в ПСД. Взаимодействие между прибылью или убытком и ПСД остается неясным, особенно понятие реклассификации и того, в каких случаях и какие именно статьи ПСД следует реклассифицировать. Общее разногласие состоит в том, на какой прибыли – реализованной или нереализованной – основано отличие. Было бы просто неправильным утверждать, что только реализованные прибыли включаются в отчет о прибылях и убытках (ОПУ), и что только нереализованные прибыли и убытки включаются в ПСД. Например, прибыль от переоценки земли и зданий, учитываемых в соответствии с МСФО (IAS) 16 – Основные средства (МСФО (IAS) 16 – ОС), признается в ПСД и накапливается в составе собственного капитала по строке Прочие компоненты собственного капитала (ПКК). С другой стороны, прибыль от переоценки земли и зданий, учитываемых в соответствии с МСФО (IAS) 40 – Инвестиционная недвижимость, признается в ОПУ и накапливается в составе собственного капитала как часть нераспределенной прибыли (НРП). Обе такие прибыли являются нереализованными.
Отсутствие последовательной основы для определения того, как должны быть представлены статьи, привело к непоследовательному использованию ПСД в стандартах МСФО. Может оказаться трудным разобраться с ПСД на концептуальном уровне, поскольку Совет по международным стандартам финансовой отчетности (Совет) затрудняется в определении прочной концептуальной основы. В настоящее время определение того, в каких случаях прибыли и убытки должны отражаться в ПСД, устанавливается отдельными стандартами финансовой отчетности. Однако существует острая необходимость в некоторых рекомендациях по этому вопросу.
В марте 2018 года Совет опубликовал Концептуальные основы финансовой отчетности. Это решило вопрос о том, где признавать прибыли и убытки. Документ предлагает считать ОПУ основным источником информации о финансовых результатах предприятия за отчетный период. Соответственно, в ОПУ должны признаваться все доходы и расходы. Однако Совет может также указать исключительные обстоятельства, в которых доходы или расходы, возникающие в результате изменения балансовой стоимости актива или обязательства, должны быть включены в ПСД.
Обычно это делается для того, чтобы ОПУ мог предоставить более релевантную информацию или обеспечить более достоверное представление о результатах деятельности предприятия. Хотя это представляется улучшением в отсутствие общих принципов, можно утверждать, что такой подход не обеспечивает ясности и определенности, в которых нуждаются пользователи.
Реклассификация (“рециклинг”): за и против
“Рециклинг” – это процесс, при котором статьи, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, впоследствии реклассифицируются в прибыль или убыток в качестве учетной корректировки, но которые упомянуты в МСФО (IAS) 1 как реклассификационные корректировки. Другими словами, прибыли или убытки сначала признаются в ПСД, а затем в одном из последующих отчетных периодов признаются также в ОПУ. Таким образом, прибыль или убыток отражается в общем совокупном доходе двух отчетных периодов и на обиходном языке именуется “переработанным”, поскольку признается дважды.
В настоящее время отдельные стандарты МСФО определяют, в каких случаях следует реклассифицировать прибыли и убытки из ПСД в ОПУ в качестве реклассификационной корректировки. Таким образом, вместо подхода к реклассификации, основанного на четких принципах, в настоящее время мы имеем подход к этой проблеме, основанный на правилах.
Существует несколько аргументов за и против реклассификации из ПСД в ОПУ. Если реклассификацию прекратить, тогда не будет необходимости определять прибыль или убыток, а также любую другую итоговую или промежуточную сумму в составе прибыли или убытка, и любые решения по представлению отчетности могут быть оставлены на усмотрение конкретных стандартов МСФО. Утверждается, что реклассификация защищает целостность прибыли или убытка и предоставляет пользователям релевантную информацию об операции, имевшей место в отчетном периоде. Кроме того, она может улучшить сопоставимость там, где стандарты МСФО разрешают признавать аналогичные статьи либо в составе прибыли или убытка, либо в ПСД.
Противники реклассификации утверждают, что повторно используемые суммы усложняют финансовую отчетность, могут привести к манипулированию прибылью, а реклассификационные корректировки могут не соответствовать определениям доходов или расходов за период, поскольку изменение актива или обязательства могло произойти в предыдущем периоде.
Первоначальная логика для ПСД заключалась в том, что он не допускал, чтобы статьи, относящиеся к доходу и обладающие низкой надежностью, “загрязняли” показатель прибыли (прибыль за год). Рынки полагаются на прибыли и убытки, и такой подход используется повсеместно. Показатель ПСД критичен, однако он может исказить обычные методы оценки, используемые инвесторами, такие как соотношение цена/прибыль. Таким образом, прибыль или убыток должны содержать всю существенную для инвесторов информацию. Неправильное использование ПСД подорвет доверие к показателям прибыли за год и ключевым показателям для инвесторов, используемым заинтересованными сторонами для оценки результатов деятельности предприятий. Использование ПСД для временного отражения инструментов хеджирования денежных потоков и операций перевода в иностранную валюту не вызывает дискуссий и встречает широкое понимание. Они будут реклассифицированы в одном из будущих отчетных периодов, что повлияет на прибыль или убыток.
Однако другие подходы, такие как учетная политика МСФО (IFRS) 9, позволяющая проводить изменения стоимости инвестиций в долевые инструменты через ПСД (путем соответствующего выбора), не так повсеместно понимаются и принимаются заинтересованными сторонами, которые считают, что это может затруднить сопоставимость, даже если прибыли и убытки также будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка при прекращении признания актива.
Различные подходы к реклассификации
Существует три разных подхода к реклассификации: игнорировать все возможные реклассификации; разрешить ограниченное число реклассификаций (узкий подход) или разрешить все реклассификации, если они предоставляют полезную информацию (широкий подход).
Никакого ПСД и никакой реклассификации
Можно возразить, что реклассификацию нужно просто запретить. Это освободит отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе от необходимости формально классифицировать прибыли и убытки между ОПУ и ПСД. Это понизит сложность, а прибыли и убытки можно будет всегда признавать только один раз. Тем не менее, все еще останется проблема того, каким образом определить прибыль в показателе прибыли на акцию – очень важном для инвесторов коэффициенте, поскольку очевидно, что общий совокупный доход будет содержать слишком много прибылей и убытков, являющихся неоперационными, нереализованными, неподконтрольными руководству компании и не относящимися к данному отчетному периоду.
Узкий подход к ПСД
Другое предложение состоит в том, чтобы ограничить ПСД, принять узкий подход. На этом основании только промежуточные (связующие) прибыли и убытки, а также прибыли и убытки по устранению несоответствий должны быть включены в ПСД и реклассифицированы из собственного капитала в ОПУ.
Прибыль от переоценки финансового актива, классифицируемого как учитываемый по справедливой стоимости через ПСД (ССПСД), является хорошим примером связующей прибыли. Актив учитывается по справедливой стоимости в отчете о финансовом положении, но фактически по себестоимости в ОПУ. Таким образом, путем признания прироста стоимости от переоценки в ПСД, последний выступает в качестве связующего звена между отчетом о финансовом положении и ОПУ. При выбытии реклассификация гарантирует, что сумма, признанная в ОПУ, будет соответствовать суммам, которые были бы признаны в ОПУ, если бы финансовый актив оценивался по амортизированной стоимости.
Эффективная прибыль или убыток от хеджирования потоков денежных средств будущей операции является примером прибыли или убытка от несоответствия, поскольку она относится к операции в будущем отчетном периоде, а потому ее необходимо перенести на будущие периоды, чтобы ей можно было найти соответствие в ОПУ будущего отчетного периода. Только путем признания эффективной прибыли или убытка в ПСД и разрешения реклассифицировать ее из собственного капитала в ОПУ, пользователи смогут увидеть результаты отношений хеджирования.
Широкий подход к ПСД
Третье предложение в отношении ПСД – принять широкий подход, включая также временные прибыли и убытки. Для каждого стандарта МСФО Совет будет решать, следует ли впоследствии повторно использовать временную переоценку.
Примерами временных прибылей и убытков являются те, которые возникают в результате переоценки средств пенсионных планов фондов с установленными выплатами и прироста от переоценки основных средств.
Заключение
Совет принял описанный подход в своих Концептуальных основах финансовой отчетности в марте 2018 года, заявив, что реклассификация из ПСД в ОПУ разрешена “… в будущем периоде, если это приведет к тому, что [ОПУ] предоставит более актуальную информацию или обеспечит более точное представление финансовых результатов предприятия за этот будущий период”. Однако при отсутствии четкой основы для определения периода или суммы, которую следует реклассифицировать, Совет при разработке стандартов МСФО может принять решение о том, что классификации не следует проводить.
Обновлено членом экзаменационной группы DipIFR
Доходы: постоянные, случайные, инвестиционные и другие
Доходы: постоянные, случайные, инвестиционные и другие
Одни получают зарплату, другие – прибыль от бизнеса, третьи –инвестируют в ценные бумаги, четвертые – сдают квартиру в аренду. Каковы бы ни были источники вашего дохода, для планирования бюджета важно только то, насколько предсказуемыми эти доходы являются.
Самое простое – поделить все свои доходы на постоянные и случайные. При планировании обязательных и постоянных расходов бюджета учитывать, соответственно, только постоянные доходы.
Как правило, к постоянным доходам можно отнести:
- заработную плату;
- различные пенсии, стипендии и пособия;
- доход от долгосрочной сдачи квартиры или другой недвижимости;
- доходы от устоявшегося собственного бизнеса;
- некоторые виды инвестиционных доходов, в первую очередь проценты по банковским депозитам;
- регулярные поступления по любым другим долгосрочным договорам.
Отметим, что проценты по банковским депозитам, хотя они и относятся к постоянным доходам, при планировании текущих расходов лучше не принимать в расчет. Ваши сбережения неизбежно будут таять в реальном выражении, если вы будете «проедать» проценты, из-за инфляции их покупательная способность будет снижаться.
Случайные, или нерегулярные доходы, – это:
- премии, бонусы, любые негарантированные выплаты от работодателя;
- оплата сдельной работы, гонорары, вообще любые подработки;
- доходы от продажи собственности (машины, квартиры и т. д.);
- инвестиционные доходы: доход от продажи ценных бумаг, дивиденды;
- доходы от собственного бизнеса на этапе его становления;
- выигрыш в лотерею.
Все эти доходы имеет смысл учитывать в бюджете, только если деньги вами уже получены. Направлять их следует в первую очередь на сбережения (если у вас есть кредиты, то на погашение кредитов) или на крупные покупки. Небольшую часть этих доходов (ни в коем случае не все!) можно пустить на необязательные траты.
Даже если у вас нет постоянных доходов, старайтесь не рассчитывать на будущие случайные заработки. По возможности планируйте расходы, исходя из тех денег, которые вы уже получили.
По возможности планируйте расходы, исходя из тех денег, которые вы уже получили Помните, что постоянные доходы – не значит вечные. Зарплату могут задержать (в непростых экономических условиях вероятность этого события может вырасти), арендатор недвижимости может внезапно съехать, и вы не сразу найдете нового, стабильный бизнес может перестать приносить доход. Составляя бюджет, оценивайте, насколько гарантированы ваши доходы на самом деле и как сильно они могут снизиться.
Если вероятность падения доходов высока, если вы понимаете, что положение организации, где вы работаете, неустойчиво, сократите необязательные расходы и направляйте больше денег на сбережения – они могут понадобиться значительно раньше, чем вам хотелось бы.
Больше не перепутаете: в чём разница между выручкой, прибылью и доходом
Нередко начинающие предприниматели путают понятия «выручка», «прибыль» и «доход». По смыслу в русском языке они похожи, но на практике обозначают совершенно разные вещи.
В этом материале команда «Финансиста» рассказала, чем отличаются эти три понятия, в каких документах фигурирует каждый показатель, а также как навсегда запомнить разницу между ними между ними.
Нажимая кнопку «Отправить», вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Будем присылать самое интересное раз в 2 недели
Читайте статьи первыми
Получайте статьи почтой
Присылаем статьи раз в 1-2 недели. Подписываясь, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.
Почему путают прибыль, выручку и доход
Существует несколько причин, почему путают эти термины.
Общие черты. Все три понятия связаны с денежными потоками, но описывают разные аспекты финансовой деятельности. Общее качество вводит в заблуждение людей без профильного образования или опыта.
Семантическая близость. В повседневной жизни понятия часто используются как синонимы, особенно когда речь идёт о положительных результатах. Например, когда бизнес «идёт хорошо», люди могут говорить о «прибыли», даже имея в виду выручку.
Сокращенная коммуникация. В бытовых обсуждениях или статьях для широкой аудитории детали могут опускаться ради краткости, что может привести к упрощению и стиранию границ между понятиями.
Разница между доходом, прибылью и выручкой
Детальную разницу между терминами можно увидеть в определениях.
Выручка
Это общая сумма денежных средств, которую компания получает в результате реализации продукции, товаров или услуг за определённый период. Выручка представляет собой первичный и основной источник поступления денежных средств в бизнес.
Она не учитывает расходы на производство и продажи, затраты на сырьё, зарплаты сотрудников, амортизацию или другие операционные издержки. Выручка не равна чистой прибыли или доходу, так как из неё не вычтены затраты, связанные с ведением бизнеса.
Если компания продала за месяц 100 карандашей по 10 рублей за единицу, то её выручка составила 1000 рублей в месяц.
Доход
Это общая сумма денежных средств и их эквивалентов, которые компания получает за определённый период из различных источников, в первую очередь от основной деятельности. Доход может включать не только выручку от прямых продаж товаров или услуг, но и другие поступления: инвестиционные доходы, вознаграждение за сдачу в аренду имущества, получение процентов, дивиденды и другие финансовые операции.
Доход — поступления денег без учёта затрат и издержек, которые связаны с получением средств. Показатель не равен чистой прибыли, потому что из него не вычли все операционные и неоперационные расходы.
Компания, помимо продажи карандашей, в этом месяце ещё реализовала один из активов — станок по производству ластиков за 200 рублей. Общий доход составил 1200 рублей.
1000 рублей в месяц от продаж карандашей + 200 рублей от продажи станка = 1200 рублей дохода в месяц.
Прибыль
Это разница между общим доходом компании и всеми расходами, которые связаны с его деятельностью за определенный период. Прибыль отражает чистый экономический результат работы предприятия после учёта всех операционных и неоперационных издержек, которые включают стоимость сырья и материалов, зарплаты и социальные отчисления, налоги, амортизацию, проценты по кредитам и другие финансовые обязательства.
Прибыль является ключевым индикатором финансового здоровья и успешности бизнеса. Отрицательный показатель указывает на ситуацию, когда расходы превышают доходы. Именно на основе информации о прибыли собственники решают выплачивать дивиденды или инвестировать во что-то.
На производство и продажу 100 карандашей в месяц компания потратила 800 рублей (издержки на материалы, зарплату и аренду). В этом месяце она получила доход 1200 рублей (продажи карандашей и реализация станка). Соответственно, прибыль составит 400 рублей.
(1000 рублей выручки + 200 рублей от продажи актива) − 800 рублей затрат = 400 рублей.
Что такое доход?
Доход – это денежные средства или иные ценности, полученные домохозяйствами, фирмами, государством за определенный период времени. Так, доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, которое приводит к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
Что относится к доходам
В зависимости от фактора производства, определяющего получение доходов, к ним можно отнести заработную плату, ссудный процент, ренту, прибыль и роялти.
Заработная плата – это доход, полученный от осуществления трудовой деятельности по найму.
Ссудный процент – это доход, полученный от использования капитала. Примером могут служить дивиденды от инвестирования денежных средств в ценные бумаги, проценты по вкладам или проценты за предоставление займов.
Рента – это доход, возникающий при использовании земли и природных ресурсов (например, арендная плата).
Прибыль – это доход, полученный при осуществлении предпринимательской деятельности.
Роялти – это доход, возникающий от использования информации. Сюда относятся платежи за использование патентов, авторских прав, лицензионных соглашений и т.д.
К доходам домохозяйств относятся заработная плата, пенсия, стипендия, выигрыши, доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности, от недвижимости и операций с финансовыми инструментами, а также доходы, полученные в натуральной форме.
К доходам организаций относится выручка от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, доходы от реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. После вычета из доходов понесенных организацией расходов остается прибыль, представляющая собой положительный финансовый результат ее деятельности.
К доходам государства относятся налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления.
Из чего складывается доход
Доходы домохозяйств складываются из совокупных, номинальных, располагаемых и реальных доходов.
Совокупные доходы представляют собой общую сумму денежных и натуральных доходов, полученных домохозяйствами из всех источников с учетом стоимости бесплатных или льготных услуг за счет средств внебюджетных фондов. К номинальным доходам относится сумма всех начисленных домохозяйствам доходов. Располагаемые (конечные) доходы – это номинальные доходы за вычетом налогов и других обязательных платежей. Реальные доходы отражают количество товаров и услуг, которое может быть приобретено на конечные доходы и характеризуют уровень инфляции в экономике.
Доходы организации складываются из выручки и внереализационных поступлений и включают в себя доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходы государства складываются из доходов от федеральных налогов и сборов, том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним; доходов от использования или продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходов от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями; средств, полученных в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности; средств самообложения граждан, инициативных платежей; межбюджетных трансфертов и безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.