Из чего состоит аудиторское заключение

Состав и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической, итоговой. Вводная часть представляет собой сведения об аудиторе (аудиторской организации). Аналитическая является отчетом аудитора (аудиторской организации) аудируемому лицу об общих результатах проверки. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Она адресуется учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором (аудиторской организацией) в отношении бухгалтерской отчетности. Итоговую часть заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведению им финансового учета.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности аудируемое лицо должно устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское заключение составляется после представления проверяемым субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены аудируемым субъектом в установленном порядке. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел.

Все расположенные на сервере материалы являются собственностью их авторов. Любое воспроизведение, копирование с целью коммерческого использования этих материалов должно согласовываться с авторами материалов.

Аудиторское заключение

Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB) завершил свой проект по аудиторской отчетности в 2015 году, результатом которого стал набор новых и пересмотренных стандартов по аудиторской отчетности, а также пересмотренные версии МСА 570 «Непрерывность деятельности» и ряда других международных стандартов аудита (МСА).

Кандидаты, которые готовятся к сдаче экзаменов по «Аудиту и сопутствующим услугам» (AA) и «Углубленному курсу по аудиту и сопутствующим услугам» (AAA), должны хорошо понимать эти стандарты.

В данной статье основное внимание будет уделено требованиям МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении»; взаимодействию МСА 701 с другими стандартами отчетности (МСА 705 и 706); а также требованиям к отчетности в МСА 570 (пересмотренном) «Непрерывность деятельности».

Кандидаты часто находят тему аудиторских заключений сложной частью учебной программы, и при подготовке к экзаменам необходимо, чтобы кандидаты могли:

• описать различные элементы аудиторского заключения (особенно актуально для кандидатов экзамена по AA)
• определить наиболее подходящий тип аудиторского мнения в рамках конкретного сценария, часто через объяснение того, почему определенное мнение является подходящим, что позволит проверить применение знаний кандидата
• понимать вопросы, которые могут возникнуть в ходе аудита и которые могут потребовать включения в аудиторское заключение раздела «Важные обстоятельства» или «Прочие сведения», и
• определить ключевые вопросы аудита (КВА), которые должны быть раскрыты в аудиторском заключении.

От кандидатов не ожидается составление аудиторского заключения на экзаменах по АА или ААА, но их могут попросить изложить причины для выражения немодифицированного или модифицированного мнения, или включения раздела «Важные обстоятельства». От кандидатов по сдаче экзамена AA может потребоваться определить и описать элементы аудиторского заключения, поэтому кандидатам следует убедиться, что они хорошо понимают МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности». Вопросы экзамена ААА могут потребовать от кандидата определить, является ли операция, или серия операций и событий, или другие вопросы, возникающие в ходе аудита, основанием для КВА, а также быть готовым критически оценить содержание раздела КВА аудиторского заключения. Кандидаты экзамена AA должны хорошо понимать, что должно быть включено в раздел КВА, чтобы аудиторское заключение соответствовало МСА 701.

Кандидатам также могут быть представлены выдержки из аудиторского заключения и предложено критически оценить эти выдержки или оспорить предложенное аудиторское мнение. Поэтому кандидатам следует убедиться, что они хорошо понимают соответствующую учебную программу и материалы учебного пособия, а также убедиться, что этап закрепления пройденного материала в преддверии экзамена включает в себя много практики по экзаменационным вопросам, особенно если эта область учебной программы вызывает у кандидата затруднения.

Ключевые вопросы аудита (КВА)

В январе 2015 года IAASB выпустил МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении». Этот стандарт должен применяться при аудите всех организаций, имеющих листинг. Цели МСА 701 заключаются в том, чтобы аудитор:

• определил те вопросы, которые должны рассматриваться как КВА; и
• отразил эти вопросы в аудиторском заключении.

Термин «ключевые вопросы аудита» определен в МСА 701 как:

«Те вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, имели наибольшее значение при проведении аудита финансовой отчетности за текущий период. Ключевые вопросы аудита выбираются из вопросов, которые были доведены до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление». (1)

Определение КВА

Определение в параграфе 8 МСА 701 гласит, что КВА выбираются из вопросов, которые были доведены до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление. Вопросы, которые обсуждаются с лицами, отвечающими за корпоративное управление, оцениваются аудитором, который затем определяет те вопросы, которые требовали значительного внимания аудитора в ходе аудита. Существует три вопроса, которые МСА требует, чтобы аудитор принял во внимание при таком определении:

1. Области, которые считались подверженными повышенному риску существенного искажения или которые считались «значительными рисками» в соответствии с МСА 315 (пересмотренным) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».
2. Существенные суждения аудитора в отношении тех областей финансовой отчетности, которые включали существенные суждения руководства. Это может включать бухгалтерские оценки, которые были определены аудитором как имеющие высокую степень неопределенности.
3. Влияние на аудит значительных событий или операций, которые имели место в течение периода.

Аудитор должен определить, какие вопросы имеют наибольшее значение для аудита финансовой отчетности, и они будут рассматриваться как КВА.

Информирование о КВА

После того, как аудитор определил, какие вопросы будут включены в качестве КВА, аудитор должен обеспечить, чтобы каждый вопрос был надлежащим образом описан в аудиторском заключении, включая следующие описания:

1. Почему вопрос был определен как наиболее значимый и, следовательно, как ключевой вопрос аудита, и
2. Как данный вопрос рассматривался в ходе аудита (что может включать описание подхода аудитора, краткий обзор выполненных процедур с указанием их результатов и любые другие ключевые наблюдения в отношении данного вопроса).

Отчетность в соответствии с МСА 570 «Непрерывность деятельности»

Экзаменационные задания могут содержать вопросы, где от кандидатов требуется распознать признаки того, что предприятие может не являться непрерывно действующим, или потребовать от кандидатов сформировать соответствующее аудиторское мнение в зависимости от обстоятельств, представленных в сценарии. Возможно, кандидатам будет представлена ситуация, когда аудитор пришел к выводу о наличии существенной неопределенности в отношении непрерывности деятельности, а директора сделали соответствующие раскрытия в отношении непрерывности деятельности. В таком случае кандидаты должны будут понимать требования, применимые к аудиторскому заключению.

Работа аудитора в отношении непрерывности деятельности была усовершенствована в МСА 570 (пересмотренном) «Непрерывность деятельности». Также, МСА включает дополнительные указания, касающиеся уместности раскрытия информации при наличии существенной неопределенности.

Согласно МСА 570 (пересмотренному), если использование принципа непрерывности деятельности является уместным, но имеется существенная неопределенность, и руководство включило адекватное раскрытие информации о существенной неопределенности, аудитор продолжает выражать немодифицированное мнение. При этом, аудитор должен включить отдельный раздел под заголовком «Существенная неопределенность, связанная с непрерывностью деятельности» и:

• обратить внимание на соответствующее примечание в финансовой отчетности, в котором раскрываются вопросы, приводящие к существенной неопределенности, и
• указать, что эти события или условия указывают на наличие существенной неопределенности, которая может вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, и что мнение аудитора в отношении данного вопроса остается немодифицированным.

Раздел под названием «Существенная неопределенность, связанная с непрерывностью деятельности» следует сразу после параграфа «Основание для выражения мнения», но до раздела о КВА. Следует отметить, что если неопределенность не раскрыта должным образом в финансовой отчетности, то аудитор должен выразить модифицированное мнение в соответствии с МСА 705 «Модифицированное мнение в независимом аудиторском заключении».

Помимо требований к отчетности в соответствии с МСА 570, кандидатам необходимо понять, как выявленные вопросы, касающиеся непрерывности деятельности, взаимодействуют с требованиями МСА 701. По своей природе выявленные вопросы, связанные с непрерывностью деятельности, скорее всего, будут считаться ключевым вопросом аудита и, следовательно, должны быть отражены в аудиторском заключении. Если аудитор выявил условия, вызывающие сомнения в непрерывности деятельности, но аудиторские доказательства подтверждают, что существенной неопределенности не существует, эта «спорная ситуация» может быть раскрыта в соответствии с МСА 701. Это связано с тем, что, хотя аудитор может сделать вывод об отсутствии существенной неопределенности, он может определить, что один или несколько вопросов, связанных с этим выводом, являются ключевыми вопросами аудита. Примеры включают существенные операционные убытки, доступные заемные средства и возможное рефинансирование долга, или несоблюдение кредитных соглашений и соответствующие смягчающие факторы.

В целом, если существует подтвержденная существенная неопределенность, она должна быть раскрыта в соответствии с МСА 570. Если существует «спорная ситуация» относительно непрерывности деятельности, которая была определена аудитором как КВА, она должна быть раскрыта в соответствии с МСА 701. Это проиллюстрировано в следующем примере:

Пример аудиторского мнения без оговорок (с наличием существенной неопределенности в отношении непрерывности деятельности, где раскрытие информации является адекватным)

Аудиторское заключение по финансовой отчетности (отрывок)

По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20X5 года, а также ее финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на эту дату, в соответствии со стандартами МСФО®.

Основание для выражения мнения

Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии с этими стандартами более подробно описана далее в разделе «Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности» нашего заключения. Мы независимы по отношению к Компании в соответствии с этическими требованиями, применимыми к нашему аудиту финансовой отчетности в Фарлэнд, и мы выполнили прочие этические обязанности в соответствии с этими требованиями. Мы полагаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения нашего мнения.

Существенная неопределенность, связанная с непрерывностью деятельности

Мы обращаем внимание на Примечание 6 к финансовой отчетности, в котором указано, что за год, закончившийся 31 декабря 20Х5 года, Компания понесла чистый убыток в размере $125,000, и на эту дату текущие обязательства Компании превышали ее общие активы на $106,000. Как указано в Примечании 6, эти события или условия, а также другие вопросы, изложенные в Примечании 6, указывают на наличие существенной неопределенности, которая может вызвать значительные сомнения в способности Компании продолжать непрерывно свою деятельность. Наше мнение не модифицируется в отношении данного вопроса.

Ключевые вопросы аудита

Ключевые вопросы аудита — это вопросы, которые, согласно нашему профессиональному суждению, являлись наиболее значимыми для нашего аудита финансовой отчетности за текущий период. Эти вопросы были рассмотрены в контексте нашего аудита финансовой отчетности в целом и при формировании нашего мнения по ней, и мы не выражаем отдельного мнения по этим вопросам. В дополнение к вопросу, описанному в разделе «Существенная неопределенность, связанная с непрерывностью деятельности», мы определили вопросы, описанные ниже, как ключевые вопросы аудита, которые должны быть отражены в нашем заключении.

[Включить описание каждого ключевого вопроса аудита].

Применение МСА 701 при выражении мнения с оговорками или отрицательного мнения

МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в независимом аудиторском заключении» описывает требования, когда аудитор приходит к выводу, что аудиторское мнение должно быть модифицировано. МСА 705 (пересмотренный) требует, чтобы аудитор включил в аудиторское заключение раздел «Основание для выражения мнения с оговоркой/отрицательного мнения». Когда аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение, требование об информировании о других КВА по-прежнему актуально и, следовательно, должно выполняться.

Когда аудитор выражает отрицательное мнение, это означает, что финансовая отчетность не дает правдивого и справедливого представления (или не представлена достоверно), поскольку аудитор пришел к выводу, что искажения, как по отдельности, так и в совокупности, являются существенными и имеют распространенный эффект для всей финансовой отчетности.

В зависимости от значимости вопроса(-ов), который привел к выражению аудитором отрицательного аудиторского мнения, аудитор может определить, что никакие другие вопросы не являются КВА. В этой ситуации аудитор рассмотрит вопрос(-ы) в соответствии с применимыми МСА и включит ссылку на раздел(-ы) «Основания для выражения мнения с оговорками/отрицательного мнения» или «Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности» в раздел(-ы) «КВА» заключения, как показано ниже.

Пример мнения, выраженного с оговоркой «за исключением», но без ключевых вопросов аудита

Аудит компании «Turquoise Industries Co» был завершен, и аудитор обнаружил существенную сумму расходов на исследования, которая была капитализирована в состав нематериальных активов нарушая требования МСФО (IAS) 38® «Нематериальные активы». Финансовый директор отказался прекращать признание расходов на исследования в качестве нематериального актива и включить их в состав прибыли или убытка, поэтому аудитор вынес заключение с оговоркой «за исключением» на основании несогласия с порядком учета расходов на исследования.

Аудитор пришел к выводу, что не существует КВА, о которых необходимо сообщить в аудиторском заключении. Поэтому раздел заключения, посвященный КВА, будет выглядеть следующим образом:

Ключевые вопросы аудита

За исключением вопроса, описанного в разделе «Основания для выражения мнения с оговорками», мы пришли к выводу, что нет ключевых вопросов аудита, которые необходимо отразить в нашем заключении.

Если аудитор выразил отрицательное мнение по финансовой отчетности и сообщает о КВА, важно, чтобы описание таких КВА не подразумевало, что финансовая отчетность в целом стала более достоверной в свете отрицательного мнения.

Отказ от выражения мнения

Аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения тогда, когда он не может сформировать мнение о финансовой отчетности. МСА 705 гласит, что если аудитор отказывается от выражения мнения, то аудиторский отчет не должен включать раздел КВА.

Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения»

Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» по-прежнему сохраняются в МСА 706 (пересмотренном) «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в заключении независимого аудитора», и соответствующие концепции не были отменены требованиями МСА 701. IAASB отметил, что в некоторых случаях вопросы, которые аудитор считает КВА, будут относиться к вопросам, которые представлены и/или раскрыты в финансовой отчетности. Поэтому информирование о них как о КВА в соответствии с МСА 701 будет служить наиболее полезным и значимым инструментом для подчеркивания важности вопроса.

Кандидаты должны понимать, что, когда аудитор сообщает о вопросах как КВА, намерение состоит в том, чтобы предоставить дополнительную информацию, помимо той, которая была бы включена в раздел «Важные обстоятельства». В подтверждение этого утверждения МСА 706 (пересмотренный) гласит:

• Аудитору запрещено использовать раздел «Важные обстоятельства» или раздел «Прочие сведения», если вопрос был определен как КВА. С этой целью IAASB подчеркнул, что использование раздела «Важные обстоятельства» не заменяет описание отдельных КВА.
• Если также установлено, что КВА является основополагающим для понимания пользователями, аудитор может представить этот вопрос на более видном месте в разделе КВА. В качестве альтернативы аудитор может также включить дополнительную информацию в описание КВА, чтобы подчеркнуть важность вопроса.
• Может быть вопрос, который не определен как КВА, но который, по мнению аудитора, является основополагающим для понимания пользователями и для которого может быть необходим раздел «Важные обстоятельства».

Дополнительные требования для кандидатов, сдающих экзамен ААА

От кандидатов, сдающих экзамен AAA, может потребоваться определить вопросы, которые следует рассматривать как КВА, и обсудить содержание раздела КВА аудиторского заключения. Типичные примеры вопросов, которые могут рассматриваться как КВА, включают:

Тестирование гудвила на обесценение

МСФО® 3 «Объединение бизнеса» требует, чтобы гудвил тестировался на обесценение на каждую отчетную дату, а ежегодный тест на обесценение может рассматриваться как КВА, если балансовая стоимость гудвила является существенной. Тесты на обесценение по своей сути являются сложными и основанными на суждениях, поэтому процесс оценки руководством также может быть КВА.

Влияние новых стандартов МСФО

Совет по международным стандартам финансовой отчетности может ввести новые стандарты бухгалтерского учета (например, МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»), которые повлекут за собой существенное изменение порядка учета. Например, МСФО (IFRS) 15 требует применения новой системы признания выручки, и, следовательно, внедрение МСФО (IFRS) 15 может привести к тому, что новые требования учета станут КВА, поскольку они окажут влияние на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающейся организации.

Оценка финансовых инструментов и прочих активов и обязательств по справедливой стоимости

Значительная неопределенность в оценке некоторых финансовых инструментов (например, тех, для которых недоступны рыночные котировки) может привести к тому, что оценка финансовых инструментов станет КВА, поскольку такая оценка неизбежно будет опираться на модели, разработанные организацией. Это также может относиться к другим активам и обязательствам, особенно к тем, которые оцениваются с использованием методов справедливой стоимости, которые могут быть сложными и субъективными.

Обратите внимание, что приведенные выше ситуации проиллюстрированы в качестве примеров и не являются исчерпывающим списком всех вопросов, которые могут быть определены как КВА.

Заключение

Аудиторское заключение было существенно изменено IAASB в ответ на просьбу пользователей финансовой отчетности сделать аудиторское заключение более информативным и включить в него более значимую для пользователей информацию. Кандидаты, сдающие экзамен AA, должны уметь определять и описывать основные элементы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Кандидаты, сдающие любой из этих экзаменов, должны понимать требования и обязанности аудитора, изложенные в стандартах по отчетности, а также уметь определять форму и содержание немодифицированного/модифицированного аудиторского заключения или уместность использования раздела «Важные обстоятельства» или «Прочие сведения».

Кроме того, от кандидатов AAA может потребоваться определить вопросы, относящиеся к финансовой отчетности, которые следует рассматривать как КВА, и критически оценить содержание раздела КВА предлагаемого аудиторского заключения.

Ссылка
(1) МСА 701, параграф 8

Написано членом экзаменационной группы АА

Аудиторское заключение

Главная цель аудиторской проверки — это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Достоверность — степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Составляется аудиторское заключение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выделят несколько видов аудита:

• обязательный;
• инициативный;
• по специальным аудиторским заданиям.

Опыт показывает, что для всех видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на русском языке, а стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Аудиторское заключение передается руководству аудируемого лица в том количестве экземпляров, которое предусмотрено договором между ними

Аудитор несет ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах. При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется прежде всего федеральными правилами (стандартами), и в частности правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года за № 696.

Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, как и все остальные, разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.

Структура и порядок представления аудиторских заключений

Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Основные элементы аудиторского заключения:

• наименование «аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
• адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
• сведения об аудиторе;
• сведения об аудируемом лице;
• вводная часть;
• часть, описывающая объем аудита;
• часть, содержащая мнение аудитора;
• дата аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.

Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчет — ности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:

• аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;
• аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;
• аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;
• аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

• руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;
• руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

Виды аудиторских заключений

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение

Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:
  • допустимости выбранной учетной политики;
  • метода ее применения;
  • адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтер-ской) отчетности.

  Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.

  Модифицированное аудиторское заключение

  Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

  • не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
  • влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

  Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.

  Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,

  • ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
  • разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.
  • не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • с оговоркой;
  • с отказом от выражения мнения;
  • отрицательное.

  Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств. ».

  Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

  Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации «YYY» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».

  Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.

  Оформление аудиторского заключения

  К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

  • Виды и методы аудита
    • Виды и методы аудита
      • Регулирование аудиторской деятельности
      • Права, обязанности и ответственность аудитора
      • Кодекс профессиональной этики аудитора
      • Контроль качества аудита
      • Аудиторские стандарты
      • Существенность в аудите
      • Аудиторский риск
      • Аудиторская проверка
      • Аудиторская выборка
      • Планирование аудита
      • Аудиторские доказательства
      • Рабочие документы аудитора
      • Аудиторское заключение
      • Аудит учетной политики
      • Аудит основных средств
      • Аудит кассовых операций

      Из чего состоит аудиторское заключение

      Статья 6. Аудиторское заключение

      1. Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

      2. Утратил силу с 1 января 2022 года. — Федеральный закон от 02.07.2021 N 359-ФЗ.

      (см. текст в предыдущей редакции)

      3. Требования к форме, содержанию и порядку представления аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности. Банк России вправе устанавливать дополнительные к требованиям стандартов аудиторской деятельности требования к раскрытию в аудиторском заключении (разделе аудиторского заключения, отдельном отчете) результатов исполнения аудиторской организацией на финансовом рынке обязанностей, возложенных на нее другими федеральными законами.

      (в ред. Федеральных законов от 01.12.2014 N 403-ФЗ, от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей редакции)

      3.1. В аудиторском заключении по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимой организации раскрываются в соответствии со стандартами аудиторской деятельности обстоятельства, которые оказали или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности, в отношении которой проведен аудит, события и (или) условия, которые могут поставить под сомнение способность общественно значимой организации непрерывно продолжать свою деятельность.

      (часть 3.1 введена Федеральным законом от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

      3.2. В случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторской организацией аудиторское заключение подписывается руководителем такой аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим соответствующий квалификационный аттестат аудитора, и руководителем аудита с указанием их фамилий, имен, отчеств (последнее — при наличии) и номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций, а также номера записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций в отношении такой аудиторской организации. В случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности индивидуальным аудитором аудиторское заключение подписывается этим индивидуальным аудитором с указанием его фамилии, имени, отчества (последнее — при наличии) и номера записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций. Полномочие по подписанию аудиторского заключения не может быть передано лицу, отличному от лиц, указанных в настоящей части.

      (часть 3.2 введена Федеральным законом от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

      4. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

      5. Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

      6. С заявлением в суд о признании аудиторского заключения заведомо ложным вправе обращаться:

      1) лица, которым адресовано аудиторское заключение (в отношении адресованных им аудиторских заключений);

      2) Банк России (в отношении аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций на финансовом рынке);

      (п. 2 в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей редакции)

      3) уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору (в отношении аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций);

      (п. 3 в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей редакции)

      4) государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» (в отношении аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и негосударственных пенсионных фондов);

      (в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей редакции)

      5) иные лица в случаях, определенных федеральными законами.

      (часть 6 введена Федеральным законом от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

      7. Ненадлежащее в обстоятельствах согласно стандартам аудиторской деятельности аудиторское заключение — аудиторское заключение, содержащее ошибочное аудиторское мнение при существенно искаженной бухгалтерской (финансовой) отчетности и составленное с нарушением обязательных требований. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций, указанных в пунктах 3 — 5 части 1 статьи 5.1 настоящего Федерального закона, признается ненадлежащим в обстоятельствах согласно стандартам аудиторской деятельности по решению Банка России в установленном им порядке. Указанное решение Банка России может быть обжаловано в судебном порядке.

      (часть 7 введена Федеральным законом от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

      Похожие публикации:

      1. Аусн или усн что выгоднее
      2. Биржи где торгуется рубль
      3. Сверхурочные часы ст 152 тк рф как считать
      4. Юсдт что это