Отказ от льготы по НДС с IV квартала 2022 года: важные нюансы для бухгалтера
Если со следующего квартала компания не хочет применять освобождение от НДС, нужно подать заявление не позже 3 октября. Правила те же. Однако ряд моментов вызывает вопросы. На какой срок можно отказаться от льготы? Какие операции под это подходят? Подробнее об этом и не только — в обзоре.
Организация вправе перестать применять освобождение от НДС только по ряду операций. В их числе услуги общепита, НИОКР, передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности, уступка требования по займу.
Чтобы уплачивать НДС с IV квартала, направьте в свою инспекцию заявление. Сделать это нужно не позже 3 октября с учетом выходных.
Формы заявления нет. Поэтому его можно составить в произвольном виде.
В заявлении обязательно укажите операции, по которым не хотите применять льготу, и срок отказа. Кроме того, нужно отразить:
- инспекцию, куда подаете заявление;
- информацию о компании: название, ИНН и КПП, контактные данные;
- квартал, с которого хотите уплачивать НДС.
Учтите, что отказаться от освобождения можно минимум на год.
После окончания срока отказа организация не должна уплачивать НДС. Уведомлять инспекцию не надо. Если вам невыгодно применять льготу и вы снова хотите от нее отказаться, направьте новое заявление.
- Как составить заявление об отказе от льготы по НДС
- Пример заявления об отказе от освобождения от НДС
Обратите внимание: отказ от льготы по НДС действует по всем операциям, которые вы указали в заявлении. Неважно, кто приобретает товары, работы, услуги.
Отказ от льготы по НДС
Компании, решившие отказаться от освобождения от НДС со следующего квартала, должны подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление не позже 2 октября.
Организации имеют право отказаться от льготы по НДС только в отношении некоторых операций, например:
- услуги общепита,
- НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы),
- благотворительность (передача продукции, услуг, работ),
- уступка требования по займу.
Если компания осуществляет несколько видов таких операций, отказаться от льготы можно сразу по всем или выбрать только некоторые из них.
Заявление составляется в произвольном виде. Рекомендуется указать:
- отделение налоговой, принимающее заявление,
- сведения о компании,
- срок отказа,
- операции, по которым будет перечисляться НДС,
- квартал, с которого намерены уплачивать НДС.
Минимальный срок действия отказа от освобождения – один год. Отказ действует для всех операций, указанных в заявлении, независимо от того, кто приобретает товары или услуги.
Отказ от освобождения действует на все операции, которые указаны в заявлении. Неважно, кто приобретает товары, работы, услуги. Начислять и уплачивать налог, а также выставлять счета-фактуры с НДС по таким операциям нужно в обычном порядке.
Когда истечет срок отказа, уведомлять налоговиков не нужно, организация просто перестает уплачивать НДС. Если по каким-либо причинам применять льготу нецелесообразно, чтобы снова от нее отказаться отправляется новое заявление.
Отметим, бюджетные организации вправе отказаться от льготы по НДС в таком же порядке.
Подробнее в КонсультантПлюс:
- Отказ от льготы по НДС
- Как составить заявление об отказе от льготы по НДС
- Пример заявления об отказе от освобождения от НДС
ФСБУ 2020-2021-2022
Заполните форму и получите бесплатно сборник «Новые ФСБУ 2020-2021-2022»! Подборка включает обзоры изменений по ФСБУ, готовые решения по переходу на новые ФСБУ и учету различных операций, примеры проводок в ним и т.д.
Условия отказа от льгот по НДС
На практике иногда оказывается, что фирме применять льготу не выгодно. И тогда возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может ли она от нее отказаться?
Да, у фирмы такая возможность есть. Но чтобы ее использовать, фирма должна выполнить определенные условия.
Перечень операций, по которым можно отказаться от льготы
Перечень операций, по которым можно отказаться от льготы, ограничен. К ним, в частности, относят:
- реализацию предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
- реализацию товаров общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;
- банковские операции;
- реализацию изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
- услуги по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;
- реализацию жилых домов, жилых помещений и долей в них;
- передачу доли в праве на общее имущество при реализации квартир;
- проведение основанных на риске игр организациями или предпринимателями игорного бизнеса;
- реализацию драгоценных металлов и камней, руды, содержащей драгоценные металлы, необработанных алмазов;
- передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
- оказание услуг коллегиями адвокатов членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
- услуги по предоставлению займа в денежной форме;
- НИОКР, выполняемые за счет бюджетных средств и средств определенных фондов, а также НИОКР, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хоздоговоров;
- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей;
- реализацию продукции сельскохозяйственными производителями;
- реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения этих мероприятий;
- проведение работ по тушению лесных пожаров;
- внутрисистемную реализацию в организациях уголовно-исполнительной системы;
- передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью не более 300 рублей за единицу;
- бесплатный гарантийный ремонт и техобслуживание (при подаче в ИФНС заявления на отказ от льготы, с 1-го числа следующего квартала нужно будет начислять налог как при безвозмездной реализации).
Полный перечень операций, в отношении которых можно отказаться от льготы, приведен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса, а отказ от льготы установлен пунктом 5 статьи 149 НК РФ.
Обратите внимание: освобождение от НДС для IT-организаций в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в спецреестр, установлено подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Это льгота, отказаться от которой нельзя. На это указал Минфин в письме от 26 апреля 2022 г. № 03-07-08/37837.
Отказ от льготы по всем операциям
Отказаться от льготы можно только в отношении всех операций, а не конкретного покупателя. Отказаться от использования других льгот нельзя.
Пример. Отказ от льготы по НДС в отношении всей продукции
АО «Русский сувенир» реализует изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно было бы отказаться от использования льготы только по изделиям, реализуемым на экспорт. В этом случае она получила бы право на вычет НДС, уплаченного поставщикам экспортируемых товаров. (При этом продукция, вывезенная за пределы России, облагалась бы налогом по ставке 0%.) Товары же, реализуемые в России, освобождались бы от налога на основании пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.
Однако «Русский сувенир» не сможет отказаться от льготы только в отношении экспортируемой продукции. Поэтому ему придется выбирать:
- либо облагать налогом всю продукцию. Тогда продукция, реализованная в России, будет облагаться по ставке 20%, а вывезенная за пределы России (экспортированная) – по ставке 0%;
- либо использовать льготу при реализации всей продукции. Тогда организация не вправе будет претендовать на налоговые вычеты.
Срок для отказа в использовании льготы
Фирма может отказаться от использования льготы на срок не менее одного года.
До начала налогового периода фирме целесообразно определиться, стоит ей отказываться от льготы или нет. Такой отказ является выгодным, если сумма налога, уплаченного поставщикам по экспортируемым операциям, будет больше, чем сумма налога, которую фирме придется заплатить по товарам, реализуемым на внутреннем рынке, если она откажется от льготы.
Пример. Как определить, стоит ли фирме отказываться от льготы по НДС
Используем данные предыдущего примера. Предположим, что АО «Русский сувенир» планирует реализовать на внутреннем рынке продукцию на общую сумму 10 000 000 руб. и на экспорт – на 4 000 000 руб. НДС, который предполагается заплатить поставщикам по данным операциям (как по внутренним оборотам, так и при экспорте), составляет:
вариант 1 – 1 700 000 руб.;
вариант 2 – 2 200 000 руб.
Если «Русский сувенир» откажется от применения льготы, то он вынужден будет заплатить в бюджет:
10 000 000 руб. × 20% − 1 700 000 руб. = 300 000 руб.
При этом варианте у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 200 000 руб. (10 000 000 руб. × 20% − 2 200 000 руб.).
Следовательно, при варианте 1 отказ от льготы для фирмы не выгоден, при варианте 2 – выгоден.
Чтобы отказаться от льготы, вы должны подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать до 1-го числа того налогового периода (квартала), начиная с которого вы не хотите пользоваться льготой.
Типового бланка для такого заявления не предусмотрено. Поэтому вы можете составить его в произвольной форме.
Если налогоплательщик не представит заявление об отказе от льготы в налоговую инспекцию, то при выставлении покупателям счетов-фактур и уплате налога в бюджет, он не сможет принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками (письмо Минфина РФ от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909).
Возможна и другая ситуация, когда налогоплательщик по каким-либо причинам не отразил наличие льготы в налоговой декларации за прошедший период. Этот факт не означает, что налогоплательщик отказался от льготы. Чтобы воспользоваться льготой, которая не отражена в отчетности за истекшие периоды, он может представить в инспекцию один из следующих документов:
- уточненную налоговую декларацию;
- заявление в рамках проведения выездной проверки;
- заявление при уплате налога на основании налогового уведомления.
Отказ от льготы с опозданием
Если фирма пропустила срок отказа от освобождения от НДС и подала заявление с опозданием, она все равно может применить вычет налога. К такому выводу пришел Верховный Суд в определении от 21 февраля 2017 года № 305-КГ16-14941.
Дело в том, что в Налоговом кодексе не прописано никаких негативных последствий пропуска срока отказа от льготы. В качестве письменного заявления на налоговые льготы может рассматриваться налоговая декларация по НДС (п. 1 ст. 80 НК РФ). Право на освобождение от налога, не использованное в предыдущих периодах, организация может реализовать, в том числе, подав уточненную декларацию.
В оспариваемой ситуации в период применения льготы организация платила НДС со стоимости реализованного товара и принимала к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками. При таких обстоятельствах суд признал, что фирма имеет право права на вычет НДС в течение трех лет.
Таким образом, заключили судьи, даже если компания пропустила срок отказа от освобождения по НДС, оно все равно может применить вычет налога.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Отказ от льготы по НДС
В РФ предусмотрена возможность отказаться от льгот по НДС. Существуют нормы и правила, которые регулируют доступность и правомерность такого действия для предпринимателей. Компании, которые не хотят пользоваться льготами до конца 2022 года, должны подать документы в налоговую службу до конца сентября текущего года.
Особенности отказа от льготных условий
Налоговым кодексом предусмотрена возможность не оплачивать НДС. Это касается только ограниченного списка товаров и услуг.
Некоторые организации не стремятся получать подобную помощь. Это связано с невозможностью получить возврат уплаченного НДС и подать декларацию на возмещение этого налога у государства.
Случаи возможного отказа
- продажа жилых помещений;
- осуществление коммунальных услуг;
- выездное обеспечение питанием;
- работа компании общественного питания;
- общие транзакции между членами инвестиционного товарищества;
- работа в портовой экономической зоне;
- гарантийное выполнение ремонта продукции;
- техническое обслуживание в рамках гарантии.
Случаи невозможности отмены льгот
Статья 149 Налогового кодекса регулирует также ситуации, когда от льгот отказаться нельзя. Среди них оказание услуг людям с ограниченными возможностями, престарелыми. Также в эту категорию попадает присмотр за детьми в учреждениях образования.
Не допускается отказ при оказании услуг пассажирских перевозок. Аналогичная ситуация для тех, кто занимается техосмотром транспортных средств. Использовать льготы обязаны арендодатели, которые предоставляют помещения иностранцам и аккредитованным российским компаниям.
- предоставление медицинских услуг;
- производство и поставка лекарственных препаратов и других медицинских товаров;
- изготовление продукции питания для учреждений здравоохранения;
- оказание услуг аптечных организаций.
Способ оформления отказа
- данные налогоплательщика с ИНН И КПП;
- данные структурного подразделения ИНФС;
- перечень операций, по которым может быть предоставлена отмена льгот;
- срок налоговых изменений.
Стандартное время отказа составляет от одного года. При желании в заявлении можно указать и другой срок, например, десять лет. Документы предоставляются в компетентные органы до первого числа налогового периода.
Отмена льготного налогообложения происходит автоматически. ИНФС не направляет ответное письмо с одобрением заявки. Также действие решения может быть приостановлено в любой момент по желанию предпринимателя или организации.
Наши специалисты ответят на любой интересующий вопрос