Ознакомление с материалами налоговой проверки и проводимых в отношении нее дополнительных мероприятий налогового контроля
Подборка наиболее важных документов по запросу Ознакомление с материалами налоговой проверки и проводимых в отношении нее дополнительных мероприятий налогового контроля (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Налоговые проверки:
- Акт выездной налоговой проверки
- Акт выездной налоговой проверки форма
- Акт камеральной налоговой проверки
- Акт камеральной налоговой проверки форма
- Виды налоговых проверок
- Показать все
- Налоговые проверки:
- Акт выездной налоговой проверки
- Акт выездной налоговой проверки форма
- Акт камеральной налоговой проверки
- Акт камеральной налоговой проверки форма
- Виды налоговых проверок
- Показать все
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 «Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») При этом налогоплательщик реализовал право ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля путем визуального осмотра, фотосъемки и изготовления копий. Материалами дела также подтверждается, что срок проведения проверки был продлен в том числе по ходатайству налогоплательщика о переносе рассмотрения материалов налоговой проверки.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 89 «Выездная налоговая проверка» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и признании незаконными действий по приобщению к материалам проверки результатов контрольных мероприятий, проведенных в период данного продления. Суд установил, что по результатам выездной налоговой проверки был составлен акт, врученный налогоплательщику 30.07.2019. Срок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в дальнейшем неоднократно переносился в связи с проведением дополнительных мероприятий налогового контроля, получением различных документов и необходимостью ознакомления налогоплательщика с документами, ссылка на которые имеется в акте проверки, но не подтверждено их вручение налогоплательщику, а также проведение ограничительных мероприятий в связи с распространением COVID-19. Рассмотрение материалов проверки состоялось 07.09.2020, более чем через год после вручения налогоплательщику акта проверки. Суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика, указав, что решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки было вынесено инспекцией в целях обеспечения прав налогоплательщика на ознакомление с документами, полученными по запросу налогового органа в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, а сам по себе факт нарушения налоговым органом сроков рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки не свидетельствует о нарушении прав налогоплательщика, поскольку сроки проведения выездной налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными, их истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам 7.7. ПРАВО НА ОЗНАКОМЛЕНИЕ
Готовое решение: Ознакомление с материалами налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2023) Вы вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки, которая проводилась в отношении вас, а также с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля по этой проверке. Для этого нужно подать заявление (п. 2 ст. 101 НК РФ).
Нормативные акты
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 04.08.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023) Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.
Федеральный закон от 01.05.2016 N 130-ФЗ
«О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» «Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.1 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.»;
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Энциклопедия решений. Ознакомление налогоплательщика с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля (октябрь 2023)
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя, а также знакомиться со всеми материалами дела (включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля) и давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы (абз. 2 п. 2, абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ).
На сегодняшний день процедура ознакомления налогоплательщика с материалами налоговой проверки, а также документами, полученным по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, урегулирована нормами НК РФ. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ, вступившим в силу 2 июня 2016 года, и применяются при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершенных после этой даты.
Со 2 июня 2016 года на основании обновленной нормы абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщик или его представитель вправе в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений, то есть:
— в течение 1 месяца со дня получения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ);
— в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения (п. 6.1 ст. 101 НК РФ)
Для реализации своего права на ознакомление с материалами проверки необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление.
Не позднее 2-ух дней со дня подачи такого заявления налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.
Ознакомление проводится на территории налогового органа.
При этом в п. 2 ст. 101 НК РФ закреплена возможность ознакомления с такими материалами не только путем их визуального осмотра, но также путем изготовления выписок и снятия копий. Ранее налогоплательщикам не всегда удавалось реализовать желание снять копии с имеющихся в деле документов несмотря на официальные разъяснения о том, что право на ознакомление налогоплательщика с материалами проведенной налоговой проверки может включать снятие копий соответствующих материалов (см. письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-02-07/1/18189 и ФНС России от 07.08.2015 N ЕД-4-2/13890, а также постановления Восьмого ААС от 01.11.2016 N 08АП-11112/16, от 14.06.2016 N 08АП-4743/16).
По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ. Рекомендуемая форма протокола приведена в письме ФНС России от 07.08.2013 N СА-4-9/14460.
До 2 июня 2016 года специальные сроки для ознакомления с материалами проверки и допмероприятий налогового контроля НК РФ не были установлены, как не были установлены и сроки подготовки проверяемым лицом возражений по результатам допмероприятий налогового контроля. До этой даты в абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ была предусмотрена лишь обязанность налогового органа ознакомить лицо (его представителя), в отношении которого проводилась налоговая проверка, с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки. Причем такая обязанность возникала в случае подачи этим лицом заявления об ознакомлении с материалами дела.
Поэтому срок для ознакомления налогоплательщика с материалами по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и представления возражений определялся руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с учетом фактических обстоятельств, включая количество указанных материалов и их объем (письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-02-07/1-342 и от 26.10.2011 N 03-02-08/112, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309 (вопросы 13, 18, 19)).
Если срок, определенный налоговым органом для представления возражений, налогоплательщик считал недостаточным, он вправе был ходатайствовать о его продлении.
Поскольку оценка фактических обстоятельств в этом случае носила субъективный характер, вопрос о сроке ознакомления налогоплательщика с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля вызывал много судебных споров.
Так, например, ознакомление налогоплательщика с материалами допмероприятий непосредственно в день их рассмотрения судьи расценивали как лишение налогоплательщика возможности реализовать право на представление возражений, отменяя при этом решение налогового органа (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 N Ф02-1811/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2011 N Ф08-4363/11).
Отменить решение инспекции судьи могли и в случае, когда рассмотрение материалов дополнительных мероприятий проводилось на следующий день после ознакомления с ними налогоплательщика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.09.2010 по делу N А19-3820/10).
Вместе с тем к такому выводу судьи приходили не всегда. Президиум ВАС в постановлении от 08.11.2011 N 15726/10 указал, что для признания факта нарушения существенных условий процедуры налоговой проверки, выразившегося в отсутствии у налогоплательщика возможности ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля и представить соответствующие возражения, недостаточно указания на наличие у него такого права. Суду надлежит выяснить, о каких документах и информации идет речь, каким образом подобная информация влияет на первоначальные выводы налогового органа, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки.
В рассматриваемом ВАС РФ деле налогоплательщик был ознакомлен с материалами встречной проверки по конкретной сделке, проведенной в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, в день итогового рассмотрения материалов налоговой проверки. Высшие арбитры пришли к выводу, что, поскольку налогоплательщик возражений относительно содержания материалов дополнительных мероприятий не заявлял и фактически ранее обладал соответствующей информацией, у судов отсутствовали основания для признания факта нарушения прав и законных интересов общества, влекущего безусловную отмену принятого инспекцией решения.
А в постановлении от 21.09.2012 N Ф04-4511/12 ФАС Западно-Сибирского округа признал необоснованным довод общества о необеспечении реальной возможности для предоставления возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в ситуации, когда на представление возражений налоговым органом был предоставлен 1 день. Основанием для такого вывода послужил тот факт, что общество не заявило о недостаточности времени на подачу возражений ни до ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, ни после их ознакомления. Причем ВАС РФ определением от 30.01.2013 N ВАС-57/13 отказал в передаче указанного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра.
Ознакомление с материалами налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Ознакомление с материалами налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Налоговые проверки:
- Акт выездной налоговой проверки
- Акт выездной налоговой проверки форма
- Акт камеральной налоговой проверки
- Акт камеральной налоговой проверки форма
- Виды налоговых проверок
- Показать все
- Налоговые проверки:
- Акт выездной налоговой проверки
- Акт выездной налоговой проверки форма
- Акт камеральной налоговой проверки
- Акт камеральной налоговой проверки форма
- Виды налоговых проверок
- Показать все
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 «Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») При этом налогоплательщик реализовал право ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля путем визуального осмотра, фотосъемки и изготовления копий. Материалами дела также подтверждается, что срок проведения проверки был продлен в том числе по ходатайству налогоплательщика о переносе рассмотрения материалов налоговой проверки.Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам Порядок ознакомления проверяемого лица с материалами налоговой проверки закреплен в п. 2 ст. 101 НК РФ. Это означает, что для обоих видов налоговых проверок, установленных в п. 1 ст. 87 НК РФ, — камеральной и выездной — применяются одинаковые правила такого ознакомления.
Нормативные акты
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 04.08.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023) Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Как ознакомиться с материалами — доказательной базой налоговой проверки?
Следует отдавать отчет, что налоговое законодательство России основано как на подчинении сторон регулируемых отношений закрепленным нормам, так и на неравноправии данных сторон.
Проводились, проводятся и еще долго будут проводиться налоговые проверки, и всегда перед налогоплательщиком будет стоять вопрос о подготовке возражений по актам этих проверок и апелляционных жалоб (по крайней мере на первом этапе). А для этого обязательно следует ознакомиться с доказательной базой актов проверок.
Однако суть отношений между налогоплательщиком и фискальными органами такова, что фискальные, в смысле налоговые, органы руководят, а налогоплательщик подчиняется, налоговые органы истребуют документы, а налогоплательщик их представляет. Но сам требовать каких-то документов от налоговых органов не имеет права.
В данном случае речь идет о практически повсеместном уклонении налоговых органов от предоставления налогоплательщикам копий документов, полученных при осуществлении налогового контроля. К ним относятся, прежде всего, материалы встречных проверок, протоколы допросов свидетелей и иные документы, на которые налоговые органы ссылаются как на доказательства налоговых правонарушений, но не предоставляют их налогоплательщикам.
При подготовке возражений на решение налоговой инспекции, а также апелляционной жалобы налогоплательщику необходим доступ к материалам, на основании которых ему доначислены налоги, пени и штрафы. Однако чаще всего у налогоплательщика есть только акт налоговой проверки с указанием реквизитов документов, на основании которых налогоплательщику предъявлены претензии.
Налоговые органы в своих решениях по итогам проверок делают выводы на основании документов, полученных в ходе проверки от третьих лиц по многочисленным запросам, и не всегда текст этих документов полностью приводится в актах налогового органа. Зачастую в актах указаны только реквизиты документа, на основании которого проверяющими сделан тот или иной вывод. Поэтому для подготовки мотивированных возражений по акту проверки налогоплательщику необходимы документы, которые легли в основу выводов о доначислении налогов, пени и штрафов.
Что же об этом говорит Налоговый Кодекс РФ?
В соответствии с пунктом 15 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ. То есть материалы проверки являются доступными.
В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ «лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений».
Право налогоплательщика на ознакомление с собранными в ходе проверки документами (информацией) на стадии рассмотрения материалов выездной налоговой проверки прямо предусмотрено и в пункте 4 статьи 101 НК РФ.
Кроме того, Конституционный Суд РФ неоднократно указывал на право налогоплательщика, привлекаемого к налоговой ответственности, иметь доступ к доказательствам, используемым налоговым органом. Так, в Постановлении от 12.07.2006 № 267-О он указал: «…Поэтому при определении процессуальных прав налогоплательщика при производстве дела в налоговых органах законодатель не может не предоставить ему право знать о появившихся у налогового органа претензиях, заявлять возражения против них, представлять доказательства незаконности или необоснованности принятого решения. Иное не соответствовало бы приведенным положениям Конституции Российской Федерации».
Таким образом, получается следующее: налогоплательщик имеет полное право знакомиться с документами, собранными в ходе налоговой проверки и являющимися доказательной базой допущенных налоговых нарушений, но копий этих документов получить не может (вернее, на усмотрение налоговых органов). В лучшем случае он услышит: «Читайте, но с собой не уносите», что, по сути, не меняет ситуацию, поскольку налогоплательщик должен иметь возможность спокойно изучать и анализировать документы, которые используются его оппонентами.
На практике многие налогоплательщики, пытавшиеся оспорить результаты налоговой проверки, столкнулись с одной и той же проблемой : им не удалось получить копии материалов – приложений к акту проверки, когда понадобилось подготовить возражения по результатам проверки. Во всех случаях представители налогового органа направляли налогоплательщикам только сам акт, но без приложений. Последние пытались пожаловаться на бездействие налоговиков, заявлять о нарушении принципа открытости при проведении налогового контроля, указывать, что отсутствующие документы отражены в акте проверки не полностью и не дословно и что акт не воспроизводит их письменное оформление и порядок составления. Однако налоговики ссылались на ими самими установленное правило, что все приложения к акту проверки являются документами исключительно для служебного пользования и никому выданы быть не могут. Именно это правило, изложенное в пункте 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@), и стало предметом неоднократного рассмотрения Высшего Арбитражного Суда РФ.
Данный пункт Требований устанавливает, что материалы встречных проверок, заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей, осмотра помещений и прочие доказательства, на которых основаны выводы акта налоговой проверки, прилагаются к экземпляру акта, остающемуся в налоговом органе, и являются документами для служебного пользования. При этом не предусматривается передача этих материалов налогоплательщику вместе с его экземпляром акта либо предоставление налогоплательщику возможности ознакомиться с этими материалами иным образом.
ВАС РФ своим решением от 09.04.2009 № ВАС-2199/09 признал, что указанный пункт Требованийсоответствует НК РФ. При этом он отметил, что НК РФ не предусматривает передачу налогоплательщику вместе с актом налоговой проверки указанных материалов проверки. Налоговые органы не обязаны предоставлять их каким-либо образом (в том числе в качестве приложения к акту налоговой проверки). Однако права налогоплательщика это не нарушает, поскольку он может ознакомиться с такими материалами непосредственно в ходе процедуры рассмотрения материалов проверки налоговым органом в порядке части 1 статьи 101 НК РФ.
В 2010 году Высшим Арбитражным Судом РФ дважды принимались решения от 09.04.2010 № ВАС-2199/09 и от 28.05.2010 № ВАС-4281/1, которыми в удовлетворении требований дважды было отказано с учетом того, что НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа предоставлять проверяемому налогоплательщику документы вместе с актом.
Исходя из этого, в налоговую инспекцию следует направлять письмо об ознакомлении с материалами непосредственно в налоговых органах, а не о получении их копий.
Может ли налогоплательщик в ходе ознакомления с материалами самостоятельно изготавливать их копии, в частности фотокопии или ксерокопии? Единственное решение по этому вопросу было принято ФАС Северо-Западного округа, который в постановлении от 24.02.2010 по делу № А05-10066/2009 указал, что запрет на копирование налогоплательщиком документов выездной налоговой проверки в нормативных правовых актах не установлен. Однако его отсутствие само по себе не свидетельствует о незаконности действий (бездействия) налогового органа, если он откажет налогоплательщику в этом. В силу статьи 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами, реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.
Исходя из этого, налогоплательщик в письме об ознакомлении с материалами проверки может попросить налоговый орган разрешить ему при ознакомлении с документами сделать их фотокопии или ксерокопии. Но если инспекция откажет, у него нет оснований для оспаривания такого решения. В общем, по данному вопросу у налогоплательщиков нет никаких прав, кроме как униженно просить у налоговиков: «Разрешите, пожалуйста…»
А те могут смело скрывать доказательства своих доводов от налогоплательщика вплоть до рассмотрения дела в суде. Оспариваемые положения позволяют налоговому органу не представлять документы, подтверждающие сам факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, в том числе протоколы допросов, заключения экспертов и результаты встречных проверок, проведенных в ходе налоговой проверки. Справедливости ради надо отметить, что положения НК РФ действительно не обязывают налоговиков прикладывать к акту налоговой проверки полученные доказательства, а позволяют просто перечислить их в акте. При этом они часто излагают свои доводы не в соответствии с фактическими обстоятельствами дела, поэтому отсутствие документов может повлечь существенное нарушение прав налогоплательщика. Не только при подготовке возражений, но и при составлении апелляционной жалобы налогоплательщик по-прежнему остается в неведении относительно законности требований фискальных органов.
В такой ситуации остается единственная возможность защиты своих интересов: налогоплательщик на стадии предварительного судебного заседания вправе просить суд обязать налоговиков заблаговременно представить все доказательства по делу.
В этом помогут положения части 4 статьи 66 АПК РФ согласно которым лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства. Обычно такие ходатайства судами удовлетворяются.
Такое положение дел существовало до июля 2010 года. Обычно все коллизии, неясности, шероховатости в законодательстве как-то сглаживаются высшими судебными органами — Конституционным Судом, Верховным или Высшим Арбитражным. Но в данном случае свое слово сказал законодатель.
Пунктом 37 статьи 1 Федерального закона РФ от 27.07.2010 № 229-ФЗ в статью 100 НК РФ были внесены изменения, она была дополнена пунктом 3.1 следующего содержания:
«3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок».
То есть введение указанного пункта в статью 100 НК РФ сразу все расставило по своим местам: все документы, являющиеся доказательствами допущенных налоговых правонарушений и указанные в акте налоговой проверки (а это и протоколы допросов, и заключения экспертов, и материалы встречных проверок, и другие полученные по запросам или изъятые документы), должны прилагаться к акту проверки и направляться налогоплательщику.
Казалось бы, все ясно! Но и после вступления в законную силу указанного пункта 3.1 статьи 100 НК РФ налоговые органы со ссылками на неотмененный пункт 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@), продолжали отказывать в предоставлении налогоплательщикам копий приобщенных к актам проверок документов, подтверждающих выявленные факты налоговых правонарушений.
Эти продолжающиеся со стороны налоговых органов нарушения законодательства привели еще к одному (теперь уж последнему по данному вопросу) решению ВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС-16558/10. Предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда РФ по настоящему делу явилось признание пункта 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение № 6), утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки», не действующим вследствие того, что он противоречит пункту 3.1 статьи 100 НК РФ. Принятое решение было однозначным:
«С момента введения в действие положений пункта 3.1 статьи 100 Кодекса налоговый орган обязан в силу прямого указания в Кодексе без обращения к нему проверяемого налогоплательщика направлять с актом проверки, назначенной после указанной даты (02.09.2010), документы, подтверждающие факт налогового правонарушения, и выписки из них в случаях возникновения необходимости сохранения охраняемой законом тайны.
Из этого также следует, что с введением в действие данных изменений не могут служить обоснованием к непредставлению документов в указанных случаях положения пункта 1.15 Требований. Толкование этих положений, оставшихся в неизменном виде, применявшееся при мотивировании отказа заявителям при их обращении к налоговым органам за выдачей им документов с целью реализации права на подготовку аргументированных возражений, не соответствует положениям пункта 3.1 статьи 100 Кодекса.
Принимая во внимание в совокупности данные обстоятельства, суд приходит к выводу, что пункт 1.15 Требований подлежит признанию не действующим в той части, в которой положения пункта по сложившейся практике его применения использовались для обоснования отказа в предоставлении проверяемому налогоплательщику документов, подтверждающих факт совершения налогового правонарушения».
Таким образом, в затянувшемся споре между налоговыми органами и налогоплательщиками была поставлена точка.
Если же и после указанного решения ВАС РФ налоговые органы не будут представлять с актом проверки документы, подтверждающие налоговые правонарушения, думаем, на первом этапе необходимо направить жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию.
В случае отрицательного ответа на жалобу отказ в представлении налогоплательщику таких документов, по нашему мнению, является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку лишает налогоплательщика права представить возражения и нарушает порядок оформления результатов налоговой проверки.
Следовательно, в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ такой отказ — безусловное основание для признания судом решения налогового органа недействительным.