Как учитывается ндс при лизинге у лизингополучателя

Особенности налогообложения при лизинге

Лизинг . Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК). В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.

Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК). Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/4/15).

Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.

Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации. Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК). В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования». Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю. Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.

Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.

Кредит . Получив в банке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог на прибыль кредит не увеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только в пределах норм двумя способами.

Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение. Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.

В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 13% годовых), увеличенной в 1,1 раза. Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 14,3 процента (13% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК). Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.

Амортизация

Лизинг . К имуществу, учитывающемуся на балансе предприятия, можно применить коэффициенты ускоренной амортизации 3 (п. 7 ст. 259 НК).

Но стоит учитывать, что для амортизации легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тысяч рублей и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тысяч рублей в налоговом учете придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК). Таким образом, общий максимальный коэффициент ускорения по такому имуществу будет равен 1,5 (письмо УФНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26—12/74942). Также необходимо указать метод расчета амортизации в учетной политике по налоговому учету.

Кредит . После приобретения имущества и постановке его на учет, фирма начисляет амортизацию по нему в обычном порядке (ст. 259 НК).

НДС

Лизинг . Так как лизинговые платежи включают в себя НДС, то в дальнейшем компания может зачесть его из бюджета (ст. 171, 172 НК). Вся сумма НДС, которую лизингополучатель в результате заплатит в составе лизинговых платежей и потом зачтет, всегда будет больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования при покупке в кредит. Так как при лизинге в базу для расчета этого налога входят, и стоимость имущества, и услуги лизингодателя.

Минфин в своих письмах от 15 ноября 2004 г. № 03-04-11/203, от 22 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/128 прямо указал, что НДС по лизинговым платежам можно принимать к вычету в полном объеме.

В судебной практике были случаи, когда налоговики делили лизинговый платеж на плату за аренду имущества и выкупную стоимость имущества, и НДС по выкупной стоимости не разрешали сразу брать к зачету. Налоговые органы настаивали, что такой НДС можно принять к вычету только после перехода к лизингополучателю права собственности на оборудование.

Арбитры не согласились с такой позицией и признали, что лизинговый платеж по одному договору — это единый платеж. Поэтому лизингополучатель может полностью зачесть НДС по лизинговому платежу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. № А52/6733/2004/2, ФАС Поволжского округа от 07 июля 2005 г. № А55-14497/04—30, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. № Ф04/3420—356/А67-2002).

Кредит . Кредитные деньги полученные от банка, НДС не облагаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Сумму налога, предъявленную поставщиком имущества, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК) — соответственно, после того, как оборудование будет принято на учет и фирма получит от поставщика счет-фактуру (ст. 172 НК).

Налог на имущество

Лизинг . В случае если имущество находится на балансе у лизингодателя, компания лизингополучатель избегает уплаты налога на имущество. Налогом на имущество облагается только стоимость основных средств (ст. 374 НК). Об этом также говорит Минфин в письме от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125.

Если лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, то к моменту перехода права собственности на него оно уже может быть полностью самортизировано (поскольку применяется ускоренный коэффициент). В этом случае базы по налогу на имущество у фирмы тоже не возникнет.

Кредит . Так как фирма приобретает имущество в собственность, то основные средства отражают на счете 01 и перечисляют налог на имущество (ст. 375 НК).

Реклама. erid: LatgBtDQa

Исчисление налогов у лизингополучателя Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Стремление к модернизации, обновлению производственных фондов часто не может быть реализовано из-за нехватки собственных источников финансирования у организаций. В подобных ситуациях приходится использовать внешние источники кредит или лизинг. Лизингополучатель должен хорошо представлять порядок учета лизинговых операций при исчислении основных федеральных налогов. В статье акцентируется внимание на реальных лизинговых операциях.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Исчисление налогов у лизингополучателя»

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

кандидат экономических наук, профессор кафедры финансов Новосибирский государственный университет экономики и управления

Реализация планов по обновлению основных фондов, модернизации производственных процессов, без которых невозможны рост производительности труда, снижение издержек производства, повышение рентабельности, на практике часто осложняется недостатком либо отсутствием источников финансирования.

Решение подобных проблем возможно за счет привлечения кредитов или за счет лизинга. Правовые вопросы по договору лизинга регулируются двумя основными нормативными актами:

• Гражданским кодексом РФ (гл. 34, § 6);

• Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге) (в ред. от 28.06.2013) (далее — Закон № 164-ФЗ). Порядок бухгалтерского учета операций по

договору лизинга определен в приказе Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Хотя с введением в действие с 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» методические указания по бухгалтерскому учету не относятся к нормативным документам и не подлежат обязательному применению.

Вопросы стандартов бухгалтерского учета, по мнению автора, заслуживают самостоятельного рассмотрения и в данной статье не обсуждаются. Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателя и у лизингополучателя периодически и достаточно хорошо освещаются в периодической печати.

В последние годы лизинговые сделки совершаются не только крупными, но и средними, малыми организациями. Стимулирование лизинга

в субъектах РФ осуществляется путем поддержки лизингополучателей-товаропроизводителей. Например, в соответствии со ст. 9.1 закона Новосибирской области от 20.09.2002 № 47-ОЗ «О мерах государственной поддержки товаропроизводителей в Новосибирской области» (в ред. от 07.12.2009) предусмотрена выдача субсидий лизингополучателям для компенсации части лизинговых платежей в течение не более трех лет. Конкретный порядок расчета и размер субсидий, условия их предоставления лизингополучателю устанавливаются постановлением администрации Новосибирской области.

В данной статье автором рассматриваются отдельные моменты по налогообложению при использовании договоров финансовой аренды лизингополучателем.

В соответствии с Законом № 164-ФЗ предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя, что обязательно фиксируется в договоре. Это условие влияет на исчисление налога на прибыль и налога на имущество организаций.

В Налоговом кодексе РФ (НК РФ) не выделены особенности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) по договору лизинга. НДС подлежит налоговому вычету у лизингополучателя в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ, т. е. если объекты лизинга предназначены для использования в деятельности, реализация по которой облагается НДС.

При исчислении НДС предоставление имущества в лизинг рассматривается как оказание услуг, что вытекает из содержания подп. 1 п. 1 ст. 148

НК РФ. НДС принимается к вычету независимо от факта перехода права собственности на предмет лизинга (см. письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-07-11/92). Лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы НДС, выделенные в составе лизинговых платежей в счетах-фактурах, при условии правильного их оформления, фактического оказания услуг лизингодателем и принятия их на учет лизингополучателем.

На основании предъявленных лизингодателем правильно оформленных счетов-фактур делаются одновременно две записи в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Лизинг» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Лизинг».

На практике часто возникал вопрос о правомерности применения вычета по НДС с суммы лизингового платежа, если этот платеж включал покупную стоимость объекта лизинга либо сумму транспортного налога.

Позиция Минфина России выражалась в том, что лизинговый платеж является единым, и вычет по нему применяется целиком, независимо от того, включена в платеж выкупная стоимость лизингового имущества или нет, а также при включении в платеж суммы транспортного налога.

В письме Минфина России от 13.03.2013 № 03-07-11/7654 по данному вопросу разъясняется, что согласно п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, и возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. При этом в п. 2 Закона № 164-ФЗ установлено, что размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего закона. На основе этого Минфин России считает, что вычет по НДС у лизингополучателя по лизинговым платежам, в сумму которых включены затраты лизингодателя на уплату транспортного налога, а также выкупная стоимость, производится лизингополучателем в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур, выставленных лизингодателем.

Если в договоре лизинга не указана выкупная цена, то это не препятствует переходу права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю до окончания срока договора либо после его истечения, т. е. по согласованным условиям сторон в договоре. В том случае, когда предмет лизинга возвращается лизингодателю, у лизингополучателя по НДС не возникает никаких последствий.

В течение срока действия договора лизинга возможны случаи текущего и капитального ремонта основных средств, проводимого сторонней организацией. В этих случаях лизингополучатель вправе использовать вычет по НДС, если подрядная организация выделит его в счетах-фактурах. Если же ремонт проводится собственными силами, то здесь нет никаких расчетов по НДС.

При приобретении лизингополучателем оборудования, требующего монтажа, НДС принимается к вычету на дату принятия этого оборудования к учету и, конечно, при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Одновременно в таких случаях надо учитывать, что если работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами (хозяйственным способом), то сумма затрат будет являться объектом налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ), т. е. необходимо исчислить НДС по следующему алгоритму: сумма фактических расходов по монтажу за налоговый период умножается на ставку НДС.

Учитывая, что в НК РФ в 2008 г. внесены уточнения в порядок применения вычетов по строительно-монтажным работам (СМР) для собственных нужд, то эти вычеты производятся в настоящее время «на момент определения налоговой базы», т. е. в этом же налоговом периоде (п. 5 ст. 172 НК РФ). В результате НДС к уплате в бюджет по СМР для собственного потребления не образуется.

При возврате лизингодателю предмета лизинга с неотделимыми улучшениями, которые проведены с его согласия и за его счет, лизингодатель обязан возместить лизингополучателю стоимость таких затрат (п. 8 ст. 17 Закона № 164-ФЗ). Если неотделимые улучшения выполнены подрядной организацией, то лизингополучатель имеет право на вычет НДС.

При возврате имущества с неотделимыми улучшениями, выполненными без согласия лизингодателя, возможны спорные ситуации, а именно: капитальные вложения по неотделимому улучшению могут признаваться как безвозмездная их передача и, следовательно, будут считаться объектом

налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ). С другой стороны, лизингополучатель выполнял работы по улучшению для себя и при передаче предмета лизинга лизингодателю как бы не возникает реализация, но это будет уже рискованный вариант.

При импорте объектов лизинга из государств, которые не являются членами Таможенного союза, на территорию Россию (либо на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), лизингополучатель имеет право на налоговый вычет по НДС при условии уплаты НДС при оформлении грузовой таможенной декларации (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При ввозе предмета лизинга на территорию РФ с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан лизингополучатель (сублизингополучатель) не уплачивает НДС, а поэтому нет и налогового вычета в этих случаях (п. 3 ст. 2 Протокола от 11. 12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (с изм., внесенными Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010)).

В тех случаях, когда лизинговые платежи в договоре установлены в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу Банка России в соответствии с условиями договора, то с 01.10.2011 в НК РФ предусмотрена норма, согласно которой после перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей, установленных в иностранной валюте, налоговые вычеты не корректируются (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ). Это означает, что вычеты по НДС определяются по счетам-фактурам, которые согласно постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» должны выписываться только в рублях.

При заключении договора лизинга стороны могут предусмотреть уплату авансовых платежей, т. е. до начала очередного периода пользования предметом лизинга (месяца), что предусмотрено в ст. 28 Закона № 164-ФЗ.

При перечислении предоплаты лизингополучатель может принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ) на основании счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, при наличии у лизингополучателя документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего такой порядок расчетов (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Важно одновременно помнить, что при получении от лизингодателя счета-фактуры за период пользования объектом ранее принятый вычет по НДС по предоплате подлежит восстановлению (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Изложенный порядок применяется независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (лизингодателя или лизингополучателя).

Если же лизингополучатель заключит договор сублизинга и передаст полученное имущество другой организации, то в данном случае лизингополучатель становится плательщиком НДС, выставляет счета-фактуры в соответствии с договором сублизинга, а новый пользователь полученного предмета лизинга имеет право на налоговый вычет по НДС в обычном порядке.

Рассмотрим основные моменты исчисления налога на прибыль организаций при совершении лизинговых операций у лизингополучателя. Как указывалось, конкретные условия исчисления налога на прибыль и налога на имущество организаций зависят от условий договора лизинга по учету предмета лизинга.

По налогу на прибыль организаций возможны варианты учета расходов, связанных с лизинговыми операциями. Лизингополучатель может учитывать в расходах:

1) лизинговые платежи (без НДС);

2) амортизацию и часть лизинговых платежей;

3) выкупную стоимость предмета лизинга.

При начислении амортизации для целей налогообложения лизингополучатель имеет право применять специальный коэффициент 3 в соответствии с НК РФ по объектам, относящимся к четвертой — десятой амортизационным группам.

Возможны два варианта учета в расходах по налогу на прибыль организаций амортизации и части лизинговых платежей, которые рассмотрим на условном примере.

Пример. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 435 000 руб. (без НДС). Выкупная стоимость предмета лизинга равна 20 000руб. Срок лизинга—27мес. Первоначальная стоимость объекта лизинга (по данным лизингодателя) — 720 000 руб. Срок полезного использования определен равным 72 мес. При исчислении амортизации в налоговом учете применяется коэффициент 3.

Лизинговые платежи уплачиваются неравномерно. Сумма первоначального платежа составила 115 000руб., сумма каждого следующего платежа уменьшается на 5 000руб., пока не достигнет суммы 15 000 руб.

Первый вариант является основным, который предполагает учет в расходах амортизации и части лизинговых платежей, превышающих месячную амортизацию. Расчет амортизации и лизинговых платежей по данному варианту для целей налогообложения представлен в табл. 1 на основе показателей условного примера.

При неравномерных лизинговых платежах, как видно из табл. 1, возникают как положительные, так и отрицательные разницы между лизинговыми платежами и начисленной амортизацией. В бухгалтерском учете будут учитываться временные вычитаемые или налогооблагаемые разницы (отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) (см. приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02). Главное, не списать в налоговые расходы больше, чем предусмотрено по договору.

В нашем примере с 1-го по 16-й мес. в расходах по налогу на прибыль организаций учитываются суммы амортизации и превышение лизинговых платежей над амортизацией. С 17-го по 24-й мес. лизинговые платежи меньше амортизационных отчислений, поэтому они включаются в расходы без амортизационных отчислений, с 25-го по 27-й мес. амортизации нет и лизинговые платежи учитываются в полном объеме в расходах.

Рассмотрим второй вариант учета лизинговых платежей, при котором в расходах можно учитывать сумму амортизации и превышение над ней лизингового платежа, пока сумма лизингового платежа больше суммы ежемесячной амортизации (1—16 мес. в табл. 1).

Когда сумма ежемесячной амортизации превысит сумму лизингового платежа за этот месяц, лизинговый платеж как самостоятельный расход можно вообще не учитывать (ни со знаком «+», ни со знаком «—»). В расходах следует признавать ежемесячную амортизацию в полной сумме, но только до тех пор, пока общая сумма начисленной амортизации и лизинговых платежей, признанных в расходах (за весь срок действия договора), не превысит общую сумму текущих платежей по договору лизинга. В нашем примере с 17-го по 23-й мес. будет учитываться в расходах только амортизация, но пока общая сумма расходов не превысит 1 435 000 руб. (6 мес. по 30 000 руб. и 15 000 в 23-й мес.; 1 435 000 — 1 240 000 = 195 000).

Если после завершения начисления амортизации на предмет лизинга еще останется сумма, которую можно признать в расходах, то для целей налогообложения в пределах оставшейся суммы учитываются текущие лизинговые платежи.

Расходы по страхованию гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг), признаются расходами у лизингополучателя, связанными с производством и реализацией, в пределах страховых тарифов, установленных законодательством РФ (подп. 5 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 263 НК РФ). При этом, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, сумму страховой премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Текущий и капитальный ремонт лизингового имущества по законодательству должен произво-

Пример учета лизинговых платежей и амортизации

Месяц начисления амортизации Сумма налоговой амортизации, руб. Лизинговый платеж, руб. Расходы по лизинговому имуществу, всего, руб.

Начисленный Учтенный в расходах по налогу на прибыль организаций

с 1-го по16-й 480 000 (30 000 X 16) 1 240 000 (115 000 + 110 000. ) 760 000 (1 240 000 — 480 000) 1 240 000

17-й 30 000 30 000 5 000 35 000

18-й 30 000 30 000 — 30 000

19-й 30 000 25 000 — 5 000 25 000

20-й 30 000 15 000 — 10 000 20 000

21-й 30 000 15 000 —15 000 15 000

22-й 30 000 15 000 — 15 000 15 000

23-й 30 000 15 000 — 15 000 15 000

24-й 30 000 15 000 — 15 000 15 000

с 25-го по 27-й 0 25 000 25 000 25 000

Всего 720 000 1 435 000 715 000 1 435 000

дить лизингополучатель, поэтому такие расходы включаются в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ определен порядок признания расходов только на капитальные вложения, произведенные с согласия лизингодателя (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ), но в отношении аналогичных затрат, осуществленных без согласия лизингодателя, нет каких-либо правил. В связи с этим возможны следующие варианты налогового учета:

1) нельзя учитывать такие расходы при исчислении налога на прибыль организаций — это безопасный вариант;

2) лизингополучатель может обосновать экономическую необходимость единовременных капитальных затрат, не получив согласия лизингодателя, и учесть их в составе расходов, но это будет рискованный вариант.

Произведенные отделимые улучшения предмета лизинга при установке лизингового оборудования, удовлетворяющие критериям п. 1 ст. 256 НК РФ, учитываются лизингополучателем в составе амортизируемого имущества (см. письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/397). Если отделимые улучшения предметов лизинга при их установке не соответствуют требованиям п. 1 ст. 156 НК РФ (не превышают 40 000 руб.), то затраты на такие улучшения признаются в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При передаче имущества с неотделимыми улучшениями у лизингополучателя могут быть следующие варианты налогового учета:

1) при передаче предмета лизинга с неотделимыми улучшениями у лизингополучателя возникают доходы, которые можно уменьшить на фактически произведенные расходы по улучшению (ст. 268 НК РФ);

2) лизингополучатель в налоговом учете не отражает расходов на неотделимые улучшения, так как они будут учтены у лизингодателя, не учитывает и доходы, которые компенсированы лизингодателем, обосновывая, что нет экономической выгоды (ст. 41 НК РФ), но такой вариант можно признать рискованным.

Вместе с тем существует мнение, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то произведенные им работы капитального характера рассматриваются как реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие улучшения технических и эксплуатационных характеристик собственных объектов основных средств. В этом случае на сто-

имость произведенных работ увеличивается первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя, а на расходы списываются затраты путем амортизации.

Возврат предмета лизинга лизингополучателем при расторжении договора не приводит к образованию доходов и расходов, т. е. не влияет на расчет налога на прибыль организаций, если своевременно прекращено начисление амортизации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).

При исчислении налога на имущество организаций лизингополучателям следует учитывать, что в соответствии с нормами гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ объектом налогообложения является только то имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств.

Важно помнить, что с января 2013 г. принятое на учет движимое имущество не подлежит налогообложению, не включается в расчет среднегодовой стоимости. От того, на чьем балансе учитывается объект, зависит также порядок формирования его первоначальной стоимости.

В договоре лизинга стороны вправе предусмотреть ускоренное начисление амортизации предмета лизинга с применением коэффициента не выше 3 (абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ, п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Эти особенности непосредственно влияют на величину налоговой базы и, следовательно, на сумму налога на имущество организаций. В этом случае налоговая база по имуществу определяется исходя из остаточной стоимости, рассчитанной с учетом ускоренной амортизации (см. письма Минфина России от 26.04.2010 № 03-05-05-01/09, от 11.11.2008 № 0305-05-01/66). В итоге сумма налога в отношении данного объекта будет меньше, чем при расчете амортизации без коэффициента.

Если работы капитального характера проводились в отношении предмета лизинга, принятого на учет до 01.01.2013, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения этих работ, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций учитывается остаточная стоимость, сформированная с учетом затрат по таким работам (п. 4 ст. 376 НК РФ). Аналогичные затраты по таким работам в отношении основного средства, принятого на учет с 01.01.2013, не влекут никаких последствий по налогу на имущество организаций, поскольку движимое имущество с указанной даты не признается объектом обложения по налогу на имущество организаций.

Что касается неотделимых улучшений, учтенных в составе основных средств до 01.01.2013, то в отношении их на лизингополучателе лежит обязанность по уплате налога на имущество как до 01.01.2013, так и с 01.01.2013 (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Лизингополучатель должен исчислять налог на имущество организаций с учетом отделимых улучшений предмета лизинга только по принятым на учет в качестве основных средств до 01.01.2013.

Налоговые последствия по налогу на имущество организаций возникают у лизингополучателя при расторжении договора и при возврате предмета лизинга, принятого на учет до 01.01.2013, так как возврат лизингодателю предмета лизинга приводит к прекращению у последнего обязанностей налогоплательщика в отношении данного имущества, так как оно списывается с баланса лизингополучателя (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

На практике организации нередко используют такой вид финансовой аренды, как возвратный лизинг. Это особый вид лизинговых отношений, при котором организация-собственник продает свое имущество лизинговой компании, а затем это же имущество получает обратно, но уже по договору лизинга. Возможность такой сделки предусмотрена в Законе № 164-ФЗ (абз. 4 п. 1 ст. 4).

В Налоговом кодексе РФ нет специальных положений о возвратном лизинге, поэтому при исчислении налога на имущество организаций следует применять те же правила, которые установлены в отношении обычного лизинга. Налоговые органы могут рассматривать в настоящее время возвратный лизинг по объектам недвижимости как операцию, направленную на занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя, то после возврата им в связи с расторжением договора лизингодателю и перерегистрации на его имя указанного транспортного средства лизингополучатель прекращает признаваться плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Таким образом, лизингополучатели должны учитывать рассмотренные ситуации и особенности при исчислении налоговых платежей.

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

6. О мерах государственной поддержки товаропроизводителей в Новосибирской области: закон Новосибирской области от 20.09.2002 № 47-ОЗ.

7. О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе: протокол от 11.12.2009 (с изм., внесенными Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010).

8. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

9. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

10. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: приказ Минфина России от 17.02.1997 № 15.

11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ от 19.11.2002 № 114н.

13. Письмо Минфина России от 11.11.2008 № 03-05-05-01/66.

14. Письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-07-11/92.

15. Письмо Минфина России от 26.04.2010 № 03-05-05-01/09.

16. Письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/397.

17. Письмо Минфина России от 13.03.2013 № 03-07-11/7654.

Лизинг на балансе лизингополучателя ндс

Подборка наиболее важных документов по запросу Лизинг на балансе лизингополучателя ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Налог на прибыль:
18210101011011000110
18210101011012100110
18210101012020000110
18210101012021000110
18210101012022100110
Показать все

Налог на прибыль:
18210101011011000110
18210101011012100110
18210101012020000110
18210101012021000110
18210101012022100110
Показать все

Бухгалтерский учет:
Авансовые платежи по налогу на прибыль проводки
Авансовый отчет бухгалтерские проводки
Авансовый отчет проводки
Аккредитив проводки
Акт инвентаризации резерва
Показать все

Формы документов

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

«Аренда (лизинг)»
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
(«ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2020) В налоговом учете у лизингодателя, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, доходами будет сумма лизинговых платежей без НДС, так как согласно статье 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Нормативные акты

Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» При получении объекта лизинга на баланс лизингополучателя дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговое обязательство» на сумму стоимости лизингового имущества без НДС. Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговое обязательство».

Правовые ресурсы

«Горячие» документы
Кодексы и наиболее востребованные законы
Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Поиск

С 1 января 2019 года операции, ранее облагаемые НДС по ставке 18%, облагаются по ставке 20% (Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 303-ФЗ). Ставка НДС 20% применяется и для договоров, заключённых до 1 января 2019 года, дата заключения договора значения не имеет. В отношении услуг по предоставлению имущества в аренду, к которым относится и финансовая аренда (лизинг), разъяснения даны в письме Минфина РФ от 10 сентября 2018 года № 03-07-11/64576. Таким образом, лизингодатель по лизинговым платежам с 1 января 2019 года применяет ставку 20% (в том числе по договорам, заключённым до указанной даты).

Если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то передача предмета лизинга в собственность лизингополучателя в 2019 году также производится по ставке 20%. Выкупная стоимость лизингового имущества формирует первоначальную стоимость основного средства и не включается у лизингополучателя в текущие расходы (письмо Минфина России от 24 ноября 2015 года № 03-03- 06/1/68220). Выкупные платежи могут выплачиваться единовременно или равномерно в течение срока действия договора одновременно с лизинговыми платежами, по своей сути они являются авансами. Авансы, полученные или выплаченные в 2018 году, облагаются НДС по расчётной ставке 18/118. Авансы, полученные или выплаченные в 2019 году, облагаются НДС по расчётной ставке 20/120. Если стороны договорились о доплате 2% НДС в 2019 году по авансам 2018 года, то такая доплата рассматривается, как доплата налога, на неё выставляется корректировочный счёт-фактура. Такие разъяснения даны в п. 1.1 письма ФНС России от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@.

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя, позиция лизингополучателя

Порядок отражения в программе лизинговых платежей и платежей по выкупной стоимости с учётом изменения ставки НДС в 2019 году рассмотрим на примере ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, с позиции лизингополучателя. Кроме необходимости доплаты 2% НДС по выкупной стоимости, выплаченной лизингополучателем до 1 января 2019 года, этот вариант имеет дополнительные особенности в части формирования суммы арендных обязательств.

2018 год и ранее. Уплата лизинговых платежей и выкупной стоимости: лизинговые платежи уплачиваются по ставке НДС 18%. Платежи по выкупной стоимости выплачиваются в виде авансов по расчётной ставке НДС 18/118.

2019 год и позже. В связи с увеличением ставки НДС на 2% увеличивается сумма арендных обязательств лизингополучателя перед лизингодателем на сумму НДС 2% по лизинговым платежам за период с 1 января 2019 года по дату окончания договора и на сумму НДС 2% по выкупным платежам за весь период действия договора (включая периоды до 2019 года). Для этого в программе создайте документ «Операция» (раздел: «Операции» – «Операции, введённые вручную» – кнопка «Создать» – вид документа «Операция»), отразите увеличение арендных обязательств перед лизингодателем по дебету счёта 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» и кредиту счёта 76.07.1 «Арендные обязательства».

Арендные обязательства в части лизинговых платежей будут погашаться по мере их уплаты, в части выкупной стоимости будут погашены по окончании договора лизинга при передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателю.

Уплата лизинговых платежей и выкупной стоимости

Лизинговые платежи уплачиваются по ставке НДС 18% за периоды 2018 года и 20% за периоды 2019 года. Платежи по выкупной стоимости выплачиваются в виде авансов по расчётной ставке НДС 20/120. Если одним документом «Списание с расчётного счёта» в 2019 году уплачивается лизинговый платёж за период 2018 года по ставке 18% и выкупной платёж по ставке 20%, то справа от поля «Сумма» перейдите по ссылке «Разбить платёж». Заполните табличную часть, указав в разных строках сумму лизингового платежа и сумму выкупного платежа, облагаемых по разным ставкам НДС. Сохраните табличную часть по кнопке «Ок». Ссылка «Разбить платёж» изменится на итоговую сумму платежа с указанием в скобках количества строк в табличной части.

По выкупным платежам (авансам), уплаченным лизингополучателем (полученным лизингодателем) в 2018 году и ранее:
- лизингополучатель производит доплату НДС в размере 2%. В документе «Списание с расчётного счёта» в полях «Сумма» и «Сумма НДС» укажите сумму доплаты НДС в размере 2%, в поле «НДС» укажите ставку «20%»;
- лизингодатель выставляет корректировочный счёт-фактуру на сумму доплаты НДС в размере 2%. На основании документа «Списание с расчётного счёта» по кнопке «Создать на основании» выберите «Счёт-фактура полученный». В созданном документе «Счёт-фактура полученный» в поле «Вид счёта-фактуры» выберите «Корректировочный на аванс». Проверьте, что установлен флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок». В табличной части по кнопке «Добавить» подберите счета-фактуры на авансовые выкупные платежи за весь период действия договора до 2019 года. По каждому подобранному счёту-фактуре скорректируйте сумму в подстроке «после изменения» и сумма НДС рассчитается автоматически.
Выкуп лизингового имущества лизингополучателем у лизингодателя в 2019 году и позже производится по ставке НДС 20%.

Предмет лизинга на балансе лизингодателя

Порядок отражения в программе лизинговых платежей и выкупной стоимости с учётом изменения ставки НДС в 2019 году в ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, аналогичен предыдущему варианту (когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя с позиции лизингополучателя). Только в данном случае не нужно отражать увеличение суммы арендных обязательств на счетах 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» и 76.07.1 «Арендные обязательства».

Уплата лизинговых платежей и выкупной стоимости:
- лизинговые платежи уплачиваются лизингополучателем по ставке НДС 18% за периоды 2018 года и 20% за периоды 2019 года;
- платежи по выкупной стоимости выплачиваются лизингополучателем в виде авансов по расчётной ставке НДС 18/118 в 2018 году и ранее и по расчётной ставке 20/120 в 2019 году и позже.
По выкупным платежам (авансам), уплаченным лизингополучателем (полученным лизингодателем) в 2018 году и ранее, в 2019 году

Лизингодатель выставляет корректировочный счёт-фактуру на сумму доплаты НДС в размере 2%, а лизингополучатель производит доплату НДС в размере 2%.

Выкуп лизингового имущества лизингополучателем у лизингодателя в 2019 году и позже производится по ставке НДС 20%.

По материалам сайта its.1c.ru
Похожие публикации: