Несущественные активы что к ним относится

Учет несущественных активов в бухгалтерском и налоговом учете

С 2021 можно упростить учет ОС, стоимость которых несущественна для бухгалтерской отчетности – принцип рациональности (п. 7.4. ПБУ 1/2008).

Затраты на приобретение, создание несущественных активов признаются расходами периода, в котором они понесены (п. 5 ФСБУ 6/2020):

Дт 20, 25, 26, 44 Кт 60.

Выделение в учете несущественных активов нужно закрепить в учетной политике по БУ и определить:

критерии объектов для отнесения к несущественным активам (Рекомендации БМЦ «Стоимостной лимит для ОС»);
способ учета;
переходные положения для учета остатков несущественных активов на 01.01.2021 (Рекомендации БМЦ Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства», Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»).

Активы могут быть отнесены к несущественным исходя из величины и характера соответствующей статьи баланса:

по стоимостному лимиту, ниже которого актив признается несущественным. Лимит должен проверяться ежегодно

по группам объектов, информация о которых является несущественной (мебель, офисная техника, хозинвентарь, специальные средства производства и другие…).

В НУ имущество признается ОС (п. 1 ст. 256 НК РФ):

Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

СПИ более 12 мес. и стоимостью более 100 тыс. руб.

Затраты на приобретение объектов до 100 тыс. руб. признаются материальными затратами и относятся на расходы в момент (ст. 254 НК РФ):

использования в производстве (работ, услуг) сырья, материалов;
ввода в эксплуатацию спецодежды, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других СИЗ.

Расходами в НУ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 252 НК РФ).

Разница в учете стоимости активов в:

БУ – сразу в расходы в момент приобретения;
НУ – в расходы в периоде их использования (ввода в эксплуатацию).

Автоматизировано в 1С начиная с релиза 3.0.91.23.

Комбинезон мужской YouDo стоимостью 3 600 руб. (в т. ч. НДС 20%) для отдела Дизайна и ремонта;
Ноутбук Lenovo стоимостью 102 тыс. руб. (в т. ч. НДС 20%) для АУП.

маляру-штукатуру отдела Дизайна и ремонта Котелкову И.И. – Комбинезон мужской YouDo (1 шт.) сроком использования 24 мес.

Выдержка из УП по БУ:

В составе материальных расходов учитываются затраты на приобретение СИЗ, специнструментов и других приспособлений стоимостью не более 100 тыс. руб. (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Способ учета при вводе в эксплуатацию закрепите в УП по НУ:

стоимость включается в состав расходов по выбранному способу (например, линейному способу или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг));
стоимость включается в состав расходов полностью в момент передачи в эксплуатацию.

Если спецодежда, спецоснастка в БУ признается несущественным активом, учет которого ведется на счетах 10.21.1 и 10.21.2, то при вводе в эксплуатацию в НУ может использоваться лишь один способ:

стоимость включается в состав расходов полностью в момент передачи в эксплуатацию.

Рекомендация

Обратить внимание на УП по НУ в части спецодежды и спецоснастки. В случае необходимости поменять способ учета с 2021.

Если организация продолжает применять ПБУ 6/01, можно ли в учетной политике по БУ на 2021 установить другой лимит для ОС – более 40 тыс. руб.?

Да, можно. П. 7.4. ПБУ 1/2008 исходя из требований рациональности позволяет организации не применять п. 5 ПБУ 6/01 и ввести иной критерий для ОС.

Можем ли в УП на 2021 установить лимит 100 тыс. руб. для отнесения объектов к ОС? Мы сможем сблизить тогда бухгалтерский и налоговый учет.

Да, можно. Но смысл для определения лимита ОС состоит не в сближении БУ и НУ.

БМЦ готовит Рекомендации «Стоимостной лимит для ОС». В них указано, что лимит может выражаться:

в денежной сумме

в процентах от денежной величины соответствующих показателей.

При этом размер лимита в денежной сумме должен определяться обязательно исходя из ее соотношения с релевантными показателями бухотчетности.

Если мы установим стоимостной лимит 100 тыс. руб. для признания несущественных активов в БУ, то кто может придраться к нему. Может ли ИФНС сказать что это много или мало?

Порог существенности при классификации активов – это элемент учетной политики по БУ. Такой вопрос могут задать аудиторы при проверке или заинтересованные пользователи бух отчетности. ИФНС по существенности предъявить ничего не может, т.к. контролирует правильность расчета налогов по данным налогового учета, а не бухучет.

Для доступа к разделу авторизируйтесь на сайте.

См. также:

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С
[19.05.2021 эфир] Практика применения ФСБУ 5/2019 Запасы в 1С — Часть 1

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

ФСБУ 6/2020 применение с учетом наработанного опыта

На вебинаре 26.04.2022 рассмотрели, что нового в ФСБУ 6/2020 по сравнению с ПБУ 6/01, общие вопросы применения нового стандарта и перехода на него, новые понятия, которые ранее не применялись для учета основных средств.

Предлагаем вашему вниманию видеозапись и конспект мероприятия.

Елена Никитина
Ведущий аудитор, руководитель отдела спецпроектов «Правовест Аудит», кандидат экономических наук

Нужны примеры бухгалтерских справок, которые нужно составить при переходе на новый ФСБУ или обоснование применения критерия стоимости ОС? Хотите разобраться в порядке проверки на обесценение? Желаете посмотреть пример расчета для отдельных ОС в удобной таблице Excel? — переходите по ссылке на продолжение темы: видеозапись Круглого стола + презентация спикера с полным комплектом документов, необходимых для грамотного перехода на ФСБУ 6/2020 + конспект ((≈ 20 страниц) >>

Наши коллеги, главные бухгалтеры, уже начали переходить на новый стандарт, уже начали составлять корректировочные проводки, поэтому мы сегодня с вами тоже поговорим о том, как переходить на стандарт и какие проводки составлять. В начале немного коснемся теории. План у нас сегодня такой: сначала мы пройдем по основным отличиям ФСБУ 6/2020 «Основные средства» от ПБУ 6/01 «Основные средства», которое уже не действует, затем рассмотрим новые понятия и определения, посмотрим на нововведения. Разберемся в отличиях, а потом рассмотрим пример, попрактикуемся. Расскажу каким образом можно перейти на ФСБУ 6/2020 «Основные средства», какие документы нужно оформить, как технически это сделать. Вы знаете, что все ФСБУ сближают нас с МСФО, а МСФО имеют много оценочных суждений, оценочных мнений, профессиональных суждений, поэтому каждую позицию в отношении отдельных положений ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — это, например, срок полезного использования основного средства — нужно обосновать.

Предлагаем Чек-лист, содержащий перечень изменившихся положений по «Основным средствам», который будет полезен для проверки актуализации учетной политики на 2022 год с учетом нового стандарта. Заказать бесплатно >>>

ФСБУ 6/2020: новое в стандарте, применение, порядок перехода и новые понятия

Итак, какие возникли новые понятия в ФСБУ 6/2020 «Основные средства»? Балансовая стоимость. Что такое балансовая стоимость? В ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ранее в ПБУ 6/01 не было сформулировано это определение) — это первоначальная стоимость объекта, которая уменьшена на сумму накопленной амортизации и обесценения. Вот про обесценение не было раньше у нас ни слова, мы ничего не обесценивали, мы делали переоценку основных средств, а обесценения не производили. Сейчас вы видите, что и в ФСБУ 5/2019 по запасам есть такое понятие, и в ФСБУ 6/2020 теперь тоже. Группа основных средств — тоже новое понятие, это совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Мы с вами группировали основные средства тоже по группам, для того чтобы за ними следить, начислять амортизацию, присваивать срок полезного использования и так далее. Раньше такое определение не формулировалось, но оно сформулировано, в том числе, для того чтобы определять критерий существенности. Кстати, про критерий существенности мы тоже сегодня поговорим. Инвестиционная недвижимость — это недвижимость, которая предназначена для предоставления за плату во временное пользование или для получения дохода от прироста его стоимости. Здесь почему введено это понятие — потому что для этой категории основных средств предусмотрен определенный порядок учета, и по ним может не начисляться амортизация, учет может вестись по справедливой стоимости. Раньше у нас были доходные вложения в материальные ценности, это те ценности, которые мы сдавали в аренду, среди них выделялась недвижимость, и так далее. Ликвидационная стоимость — абсолютно новое понятие, которое в российском учете не применялось раньше, это та стоимость основных средств, которая в случае выбытия основного средства в конце срока полезного использования компания может получить от этого основного средства за вычетом затрат, которые предполагаются для его выбытия. Не было этой формулировки, эта формулировка заставляет многих задуматься над тем, что вообще делать с этой ликвидационной стоимостью. Это дискуссионный вопрос, все стремятся к тому, чтобы сделать ее равной нулю, потому что она участвует в формировании амортизационных отчислений. Но здесь есть огромный «+» для лизинговых компаний — у лизинговых компаний ликвидационная стоимость основных средств в большинстве случаев равна нулю. Элементы амортизации, у нас теперь появилась эта ликвидационная стоимость в элементах амортизации, срок полезного использования, как обычно, и способ начисления амортизации. Это элементы, которые установлены в ФСБУ 6 2020. Переоцененная стоимость. Раньше мы говорили — «текущая» или «восстановительная» стоимость, теперь говорим «переоцененная». Это стоимость объекта основных средств после его переоценки. Не путайте, пожалуйста, с обесценением. Переоценка — мы использовали это понятие, если утвердили в своей учетной политике переоценку в определенное количество лет, обычно раз в три года, осуществляли проверку отклонений стоимости. Переоцененную стоимость сравниваем со справедливой стоимостью и смотрим, что у нас сейчас происходит с активами в виде основных средств на рынке. Обесценение — состояние актива, при котором балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива, то есть продажи или другом выбытии. Процедура обесценения предназначена для того, чтобы активы, которые отражены в балансе в первом разделе, не были «перегреты». Это значит, что стоимость, по которой мы отражаем на данный момент у себя актив на отчетную дату в балансе, не соответствует той стоимости (стоимость завышена), которая у нас имеется фактически на рынке. То есть мы видим, что активы «перегреты». Поэтому мы и проверяем на обесценение.

ОБРАЩАЙТЕСЬ
ЗА ПОМОЩЬЮ

Будем рады оказать вам консультационную поддержку по вопросам бухгалтерского и налогового учета, налогового права, трудового законодательства.

Критерии признания ОС по ФСБУ 6/2020

Напомним, актив предназначен для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг и так далее. Сейчас появилось новое, что это актив, предназначенный для использования в ходе обычной деятельности, при производстве, продаже, выполнении работ, оказании услуг, а также для охраны окружающей среды — это небольшое замечание, оно новое, такого раньше не было. Также для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, использование в деятельности некоммерческой организации. Дальше, что здесь по поводу способности приносить экономические выгоды и так далее, здесь у нас практически все то же самое, за исключением способности приносить экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организации целей, ради которых она создана). То есть здесь ничего практически не изменилось, добавились некоммерческие организации. И норма, которую добавили к критериям основного средства — то, что основное средство должно иметь материально-вещественную форму. Раньше у нас было, что организация не предполагает последующую продажу, теперь эта норма исключена, у нас она отсутствует, и теперь введена норма «имеет материально-вещественную форму».

На что не распространяется ФСБУ 6/2020

Здесь все логично, в связи с тем, что у нас есть ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», он достаточно простой в применении, особенно для тех, кто не занимается строительством. Поэтому ФСБУ 6 2020 не применяется для капитальных вложений, поскольку есть отдельный ФСБУ.

Также не применяется, не распространяется на долгосрочные активы к продаже, потому что у нас есть ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», там все подробно расписано про долгосрочные активы к продаже — как их отражать и что это такое.

И конечно, наш любимый новый ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: «предметы договора аренды (субаренды), а также предметов договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату во временное пользование имущества». Здесь учет ведем по ФСБУ 25/2018, и соответственно не применяем к такому имуществу ФСБУ 6/2020. Здесь тоже все логично и просто. В международных стандартах то же самое, если есть отдельный стандарт для какой-то категории активов или обязательств, то он не применяется, исключается, выводится из-под действия другого стандарта.

Перечень объектов, не подлежащих амортизации

Вот перечень объектов, который не подлежит амортизации. Не подлежит амортизации инвестиционная недвижимость, которая оценивается по переоцененной стоимости, то есть нет смысла, потому что переоцененная стоимость в общем-то уже формирует остаточную стоимость, можно сказать так, то есть стоимость на рынке. И не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций, земля — само собой.

КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД

Получите максимальную пользу от аудита: проверьте отчетность, устраните риски и найдите финансовые резервы

Формирование и расчет обоснования критерия стоимости

Что нужно сделать, для того чтобы перейти на ФСБУ 6/2020. Перво-наперво что мы должны сделать? Мы должны определить стоимостной критерий основных средств. Вы знаете, что существует Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств», были споры на этот счет, какой критерий установить, для того чтобы определить существенную и несущественную стоимость основных средств, можно ли это делать пообъектно, и так далее. Минфин РФ в прошлом году, прямо в конце года, нам разрешил устанавливать лимит 100 тысяч для каждого конкретного объекта. У нас тоже были горячие споры на этот счет, и было такое мнение, что можно установить критерий только какой-то группе основных средств, которую мы должны выделить, сформировать, определить релевантный показатель, по отношению к которому мы будем рассчитывать существенность или несущественность этой группы основных средств. В общем, пришли все к тому, что можно учитывать все-таки эти 100 тысяч рублей. Конечно, мы пишем учетную политику на 2022 год в целях бухгалтерского и налогового учета, пишем, что мы применяем в связи с изменением в законодательстве теперь новый Федеральный стандарт по учету основных средств 6/2020. Дальше в этой же учетной политике на 2022 год обязаны прописать критерий признания (стоимостной лимит) основного средства. Раньше у нас было прописано 40 тысяч, теперь мы должны этот критерий самостоятельно определить. Можно определить любой критерий, по большому счету, у нас никаких ограничений нет на этот счет, но все делают 100 тысяч, приравнивая к налоговому учету. По поводу стоимостного лимита есть такие вехи, и написаны рекомендации, что мы должны для себя понять и определить. Несущественные активы — что это такое вообще, что мы можем признать несущественным активом в виде основного средства? Это те активы, которые определяются организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, характеризующиеся одновременно признаками основного средства, но имеющие стоимость ниже лимита, который установлен организацией с учетом существенности информации о таких активах. И что мы должны сделать: принимаемое организацией на основе п. 5 ФСБУ 6/2020 — выработать решение о неприменении данного стандарта в отношении определенных указанных пунктом активов. То есть мы указываем в учетной политике или в пояснениях (бухгалтерской справке) к расчетной таблице, что мы приняли вот такое решение, а также обосновать такое решение. Сейчас мы с вами на практике все посмотрим. Что такое лимит? Стоимость, установленная организацией на основании п. 5 ФСБУ 6/2020 для определения основных средств, информация о которых несущественна. Здесь конкретное стоимостное значение. Релевантные показатели — это показатели бухотчетности, значения которых непосредственно зависят от применяемых организацией способов учета капвложений и основных средств. Как мне кажется, логично сделать в отношении валюты баланса, что касается основного средства, поскольку это непосредственно статья бухгалтерского баланса, формирующая валюту. О чем здесь речь? Забегу немножко вперед, чтобы было сейчас понятно. Мы должны доказать, обосновать свою позицию в отношении критерия. Что это значит? Если я, например, строительная компания, я вижу, что в структуре баланса огромное количество основных средств, и я вижу, что основные средства занимают 60-70%, то логика была такая в БМЦ, что мы должны выделить в этой строке определенные группы, понять, какие группы будут существенно влиять на строку бухгалтерского баланса «Основные средства», а соответственно на валюту баланса, если я признаю какую-то группу основных средств несущественной и спишу ее. То есть пользователь бухгалтерской отчетности должен понимать реальное количество и стоимость основных средств компании и не должен принимать решение, которое может быть впоследствии неправильным в связи с тем, что я неправильно определила критерий. То есть я не могу, например, признать несущественным активом здание стоимостью, например, если у меня строка баланса 10 миллионов, из них 5 миллионов занимает здание — не могу я его списать, не могу признать несущественным, потому что оно занимает 50% строки. Если я его спишу, то, во-первых, я себе активы занижу сильно — зачем мне это нужно? А во-вторых, этот же актив остается у меня в пользовании, то есть я его использую, а если это производственное здание — тем более. То есть логика здесь была такая, что в активах, которые несущественны, в виде основных средств, признаются те активы, при списании которых я не искажу сильно, существенно, свою строку «Основные средства».

Для того чтобы составить обоснование, я вам предлагаю составить бухгалтерскую справку. В этой бухгалтерской справке отражаются положения учетной политики, в том числе. Бухгалтерская справка составляется, например, к расчетной таблице Excel.

Поэтому мы пишем, что мы при принятии решения руководствовались тем-то и выделяли из состава основных средств совокупность таких активов, информация о которой, исходя из структуры, не является существенной. Можно рассчитать структуру активов (внеоборотных, естественно), затрат организации в виде амортизации этих основных средств, и сказать, что мы в связи с этим признаем такие-то активы несущественными, поскольку их списание не способно повлиять на решения, которые будут приниматься на основании бухгалтерской отчетности внешними пользователями. Для этого выделяем из структуры активов совокупность основных средств, которые потенциально могут быть отнесены к несущественным. Например, выделяют часто мелкий инвентарь, какие-то офисные основные средства, несущественные, ниже 100 тысяч рублей, и далее в учетной политике и в этой бухгалтерской справочке пишем, что такое уровень существенности для нас. Таким образом, раскрываем понятие, уровень существенности. Для чего мы раньше это делали? Для того чтобы понимать, ошибка существенная, несущественная, что нам с ней делать, каким образом отображать — перспективно, ретроспективно, что делать с отчетностью. И у нас показатель считается существенным, как мы сказали, если отсутствие или искажение бухгалтерской отчетности этого показателя или этой группы основных средств может повлиять на экономическое решение пользователя, которое принимается на основании этой отчетности.

Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.
Задать вопрос

Уровень существенности — предельное искажение отчетности (мы все это знаем, у нас в учетной политике все это написано), начиная с которого пользователь этой отчетности перестает быть в состоянии принимать правильные решения на основании этих данных. Существенность мы определяли с вами для исправления ошибок, для последствий изменения учетной политики, для раскрытия информации о бухгалтерской отчетности. Как я вам рекомендую сделать? На 31 декабря 2021 года нужно структурировать первый раздел своего баланса, его нужно проанализировать. Пример:

Виды основных средств	Группы основных средств	Перво-начальная стоимость, руб.	Амортиза-ция, руб.	Балансовая стоимость, руб.
Здания	Жилища
Машины и оборудование	Офисное оборудование (компьютеры, копировально-множительная техника и пр.)
	Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио или телевизионная передающая
	Приборы оптические и фотографическое оборудование
	Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей
	Прочее оборудование
Средства транспортные	Средства автотранспортные для перевозки людей
Прочие основные средства	Офисная мебель
Прочие основные средства	Прочие основные средства
ИТОГО

Например, у меня в группе по видам основных средств есть здания, машины и оборудование, транспортные средства, и прочие основные средства. Есть первоначальная стоимость, амортизация, балансовая стоимость. Это легко вычленяется из ведомости амортизации. Дальше в этом раскрывающем пояснении, в бухгалтерской справке, как хотите, можно это включить как раздел учетной политики, рекомендуем привести структуру внеоборотных активов на основании уже непосредственно баланса, то есть внеоборотные активы. Пример:

Наименование показателя	Балансовая стоимость ВНА, тыс. руб.		Доля в структуре ВНА, %
Наименование показателя	на 31.12.21	на 31.12.22 (прогноз)	на 31.12.21	на 31.12.22 (прогноз)
Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого

Что у меня в них — нематериальные, результаты исследований и разработок, — все, что у вас есть, включите сюда, покажите балансовую стоимость, что происходит на 31.12.21, и составьте прогноз. Я думаю, что это возможно с учетом того, что есть срок полезного использования, есть амортизация, то есть я могу в принципе прогнозно посчитать на 2022 год и определить эту долю в структуре внеоборотных активов, показать, сколько основные средства занимают у меня в общей структуре первого раздела бухгалтерского баланса. У всех эта структура, конечно, будет разной. Также рекомендуем показать структуру управленческих расходов и другие расходы можно показать, на которые начисляется амортизация. Пример:

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.		Доля в структуре управленческих расходов, %
Наименование показателя	на 31.12.21	на 31.12.22 (прогноз)	на 31.12.21	на 31.12.22 (прогноз)
Управленческие расходы
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация ОС
Амортизация НМА
Услуги сторонних организаций
Оценочные обязательства
Прочие затраты
Итого

То есть если амортизация формирует себестоимость, то нужно, конечно, и обычные расходы показать. Я здесь управленческие привела для того, чтобы просто понимали. Здесь у нас будет амортизация основных средств также в структуре управленческих расходов. Сделать тоже на 31.12.21, и сделать на 31.12.22. Посмотреть, что представляет из себя структура этих расходов, и показать, какую долю амортизации самих основных средств занимает в общей структуре расходов.

УЗНАЙТЕ, ПОДЛЕЖИТЕ ЛИ ВЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
АУДИТУ

Практический пример: расчет порядка перехода

если компания не ожидает поступления от выбытия объектов основного средства в конце полезного использования. Это мое субъективное суждение, ожидаю я или не ожидаю. Я, например, считаю, что от этого основного средства мне ничего не поступит, и продать я его не смогу.
ожидаемая сумма не является существенной, согласно учетной политике. То есть я говорю о том, что оно выбудет, что-то от него останется — какой-то металлолом, запчасти, еще что-то. Я могу на основании своего оценочного суждения, оценочного мнения сформировать ориентировочную стоимость. Например, у меня срок полезного использования истекает через четыре года, я говорю, что через четыре года, в случае, когда, например, останется металл или запчасти от этого основного средства, я могу продать за 100 рублей 3 килограмма, эти 100 рублей на 3 килограмма — получится 300 рублей, в общем-то это не превышает уровень существенности, который я определяют для себя — например, 5% от первоначальной стоимости. Я могу это закрепить, кстати, в учетной политике как вариант. Он будет ниже 5%, я признаю ее несущественной, если она несущественная, то она равна нулю для меня.
если ожидаемая сумма не может быть определена. Такое может быть, такое существует. Сложности в определении ликвидационной стоимости существуют у нас по зданиям, особенно с длительным сроком полезного использования, особенно те здания, которые стоят уже 40 лет, и еще 40 лет будут стоять. Там есть сложность с определением ликвидационной стоимости, мы можем это прописать, тоже показать, что ожидаемую к получению сумму от выбытия этого основного средства я не могу рассчитать, ни физически, ни технически на 40 лет, поэтому признаю ее равной нулю. Возможно, это здание будет вообще не моим в конце срока полезного использования, и компания, может, вообще не будет существовать уже к концу срока полезного использования этого здания, поэтому мне ничего не достанется.

Вот таким образом мы и пишем — что ликвидационная стоимость объектов основных средств по состоянию на 01.01.22 определена равной нулю в связи с определенными обстоятельствами, которые мы с вами проговорили. Это нужно сделать по каждому основному средству.

Здесь как мы обосновываем — или расчетом по каждому основному средству, или пишем, что не можем рассчитать, не представляется возможным, или не ожидаем поступлений. Я встречала мнение экспертов, кстати, оно относительно недавно выражалось, что так как мы пересматриваем срок полезного использования основного средства и так как мы определяем ликвидационную стоимость каждого основного средства, которое у нас осталось, то мы должны составлять некий акт определения срока полезного использования и акт определения ликвидационной стоимости. Это, конечно, идеальная ситуация для отличников-бухгалтеров, таких у нас тоже много, которые это сделают.

То есть по-хорошему по каждому основному средству желательно составить такой акт. Я понимаю, что у кого-то их 100, у кого-то их три с половиной штучки, но, коллеги, не поленитесь. Особенно для тех, кто проходит консолидацию, это будет важно, полезно. Мы, российские аудиторы, тоже будем задаваться этим вопросом — как вы обосновали свою ликвидационную стоимость и как вы обосновали срок полезного использования.

Как раз мы подошли к пересмотру срока полезного использования.

Теперь, коллеги, срок полезного использования мы будем пересматривать каждый год, то есть на отчетную дату мы обязаны пересмотреть срок полезного использования.

СПИ определяется (п. 9 ФСБУ 6/2020) из ожидаемого периода эксплуатации, из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации, из ожидаемого морального устаревания — не забывайте, это очень важно, особенно для высокотехнологических компаний. Из планов по замене, модернизации, реконструкции и так далее.

Здесь в чем дело, опять по каждому основному средству можно в принципе один акт составить, который будет на определение ликвидационной стоимости и пересмотр срока полезного использования. Мы пересматриваем срок полезного использования с учетом информации о том (основной, конечно, момент), будет ли производиться реконструкция, модернизация, ремонт этого основного средства, которая повлияет на его качество таким образом, что срок полезного использования станет больше. То есть это основное средство будет использоваться, например, уже более определенного срока полезного использования. Если у меня остался по основному средству по какому-то производственному оборудованию срок полезного использования два года, но у меня в этом году предстоит большой ремонт, то есть у меня будет модернизация станка, модернизация оборудования, то безусловно, срок полезного использования может остаться в пределах двух лет, 24 месяцев, он просто обязан продлиться. И я как специалист, привлекая производственников, специалистов, инженеров, должна определить, насколько этот срок будет продлен. Вот таким образом.

По некоторым основным средствам срок полезного использования может быть сокращен, не обязательно срок продлевать. Какое-то основное средство — я вижу, что оно изношено настолько с учетом эксплуатации и морального устаревания, что установлено два года, а я обоснованно полагаю, что я в этом году прекращу его использовать, то есть оно износится таким образом, что все, уже в производственной деятельности его никаким образом нельзя использовать. Те, которые самортизированы полностью, либо оставшийся срок полезного использования которых не более 12 месяцев, срок полезного использования может быть пересмотрен в сторону увеличения.

Вы знаете, что у нас исключен один из способов начисления амортизации, поэтому теперь мы должны проанализировать применяемый нами способ начисления амортизации. Все в основном амортизируют линейным способом, но тем не менее нам в связи с требованиями ФСБУ 6/2020 нужно это произвести. Нам нужно написать, что мы проанализировали актуальную схему распределения ожидаемых экономических выгод, что мы пересмотрели способ начисления амортизации в соответствии с ФСБУ 6/2020, и избрали вот такой способ — но, вероятнее всего, это будет линейный способ. То есть он должен в соответствии с ФСБУ 6/2020 точно отражать распределение по времени ожидаемых к получению будущих выгод, и так далее.

Дальше, определение новой балансовой стоимости основных средств. Здесь нужен расчет. У нас есть основное средство, есть первоначальная стоимость, мы с ней уже разобрались. Есть сумма накопленной амортизации, есть новый срок полезного использования, есть старый срок полезного использования, есть срок лет (месяцев), который основное средство уже было использовано, и есть срок, который оно предполагалось к использованию, то есть это старый остаточный срок полезного использования. Есть новый, пересмотренный.

Что мы сделаем с новой балансовой стоимостью основных средств на 1 января 2022 года? У нас накопленная амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения (обратите внимание) истекшего и оставшегося сроков полезного использования.

Здесь мы в первоначальной разобрались, с ликвидационной разобрались, все обосновали, теперь уходим на амортизацию, и как рассчитываем. У нас есть разница между числящейся в учете первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью, у нас есть срок полезного использования, установленный по результатам пересмотра элементов амортизации, то есть у нас есть новый срок — это оставшийся, обратите внимание, и есть фактический срок полезного использования до 01.01.22.

Мы разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной делим на срок полезного использования, установленный по результатам пересмотра элементов амортизации, и умножаем на фактический срок полезного использования до 1 января 2022 года, пересмотренный. И таким образом у нас получается сумма накопленной амортизации на 1 января 2022 года.

Вот таким образом мы с вами посчитаем накопленную амортизацию, которая у нас должна быть отражена на 1 января 2022 года. Балансовой стоимостью признается разница между первоначальной с учетом переоценок (если была эта переоценка) и минус рассчитанная накопленная амортизация, которую мы с вами посчитали по этой формуле. Разницу поделить на срок и умножить на фактический срок.

Коллеги, вы спрашивали, какими проводками отражаем корректировки? Списание разниц, полученных в результате выполненных расчетов.

Мы делаем три проводки:

это списание первоначальной стоимости объектов, являющихся несущественными, то есть мы списываем Дт 84 Кт 01;
затем списываем накопленную амортизацию по тем объектам, которые являются несущественными, это Дт 02 Кт 84;
отражаем корректировку накопленной амортизации в связи с пересмотром элементов амортизации Дт 02 (84) Кт 84 (02).

Нужны примеры бухгалтерских справок, которые нужно составить при переходе на новый ФСБУ или обоснование применения критерия стоимости ОС? Хотите разобраться в порядке проверки на обесценение? Желаете посмотреть пример расчета для отдельных ОС в удобной таблице Excel? — переходите по ссылке на продолжение темы: видеозапись Круглого стола + презентация спикера с полным комплектом документов, необходимых для грамотного перехода на ФСБУ 6/2020 + конспект ((≈ 20 страниц) >>

БОЛЬШЕ ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ

Аудиторы помогут проверить систему внутреннего контроля, разрешить вопросы налогового и бухгалтерского учета любой сложности

Блог компании «СИТЕК»

Как работать с несущественными основными средствами в 1С в соответствии со стандартом ФСБУ 6/2020

Губаева Лейсан Консультант отдела сопровождения 1С

С 2021 года в России действует Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утвержден приказом Минфина от 15.11.2019г № 180н. Согласно ему, малоценные предметы со сроком использования более 12 месяцев к запасам не относятся.

С 2022 года действует Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утвержден приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н). Согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять указанный стандарт в отношении активов, отвечающих всем признакам основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. В ФСБУ 6/2020 максимальная величина стоимостного лимита в виде конкретной суммы отсутствует, но лимит устанавливается с учетом существенности.

Несущественные объекты (независимо от срока использования) – это материалы и малоценные основные средства, которые списываются на расходы в момент приобретения. Для активов, которые являются основными средствами, но имеют стоимость ниже существенности, ФСБУ 6/2020 можно не применять. При этом несущественные основные средства:

не отражаются в бухгалтерском балансе;
по ним не начисляется амортизация;
не требуется проверка на обесценение;
не требуется пересмотр элементов амортизации и т. д.

При поступлении стоимость несущественных ОС в бухгалтерском учете можно включить сразу в расходы, а в налоговом учете – списать при передаче в производство или при выдаче сотруднику. Для этого необходимо правильно настроить и использовать программу 1С. Рассмотрим настройку и работу на примере системы «1С:ERP» актуальной версии 2.5.8

Настройка учетной политики

В учетной политике необходимо установить галочку «Списывать стоимость малоценных ТМЦ на расходы в месяце приобретения»:

После этого в настройках ГФУ номенклатуры появится признак отнесения к малоценному. Выбираем статью расходов для списания малоценного ТМЦ:

Оформление приобретения малоценного оборудования

Для отражения операций по приобретению малоценного оборудования в системе «1С:ERP», начиная с версии 2.5.8, предусмотрен документ «Приобретение товаров и услуг». Он доступен по следующему пути: «Закупки – Документы закупки (все) – Приобретение товаров и услуг».

В ГФУ номенклатуры необходимо поставить галочку «Относится к малоценным ТМЦ»:

Документ формирует проводки ДТ 10.10 КТ 60:

Проводки по списанию на расходы суммы в бухгалтерском учете сформируются после закрытия месяца регламентной операцией «Расчет себестоимости товаров»:

В налоговом учете стоимость будет числиться на счете 10.10 до тех пор, пока ТМЦ не будут переданы в эксплуатацию:

Оформим в следующем месяце передачу материалов в эксплуатацию. Для этого необходимо оформить документ «Внутреннее потребление товаров» с видом операции «Передача в эксплуатацию» («Склад и доставка – Внутреннее товародвижение – Внутренние документы (все) – Внутреннее потребление товаров»).

Изначально проводки в документе «Внутреннее потребление товаров» с видом операции «Передача в эксплуатацию» формируются только в количественном выражении:

В бухгалтерском учете малоценное оборудование числится на забалансовом счете, согласно настроенного ГФУ:

Суммы в проводках сформируются после закрытия месяца:

Списание малоценных основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020

При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо списать малоценные основные средства и можно вести их учет, как ТМЦ в эксплуатации за балансом. Для этой цели необходимо использовать два документа:

«Списание ОС» – в документе выбрать статью актива/пассива и настроить счет 84 для списания. Если необходимо списать стоимость только в БУ, продолжая вести учет в НУ, то необходимо создать документ «Списание ОС» с видом операции «Частичное списание». В документе необходимо указать полную стоимость в БУ и ноль – в НУ.
«Ввод остатков ТМЦ в эксплуатации» – для оприходования материалов в результате списания ОС.

Важно: документы списания необходимо ввести после закрытия декабря на 31.12.2021, указав время 23:59:59.

При переходе ведения учета с 01.01.2022 с одной учетной системы на систему «1С:ERP» необходимо провести списание малоценных основных средств в текущей учетной системе. Но если организацией принято решение оформить списание малоценных основных средств после перехода на новую учетную систему датой 01.01.2022, то необходимо сделать следующее:

На 31.12.2021 ввести остатки по малоценным основным средствам документом «Ввод начальных остатков основных средств». В окне «Сведения об основном средстве» во вкладке «Амортизация» указать настройку начисления амортизации «Остановлено».
Ввести документ «Списание ОС».
Если в результате списания ОС остаются материалы, то оприходовать их можно документом «Прочее оприходование товаров» с видом операции «Оприходование (при выбытии ОС)».

Автор статьи: Губаева Лейсан — консультант отдела сопровождения 1С.
Дата публикации статьи: 27.06.2022 г.

Подпишитесь на нашу рассылку
и получите еще больше статей от экспертов по 1С!

Стоимостной лимит для основных средств

Новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» изменил норму, регулирующую подход к бухгалтерскому учету активов, характеризующихся признаками основных средств, но имеющих стоимость ниже установленного организацией лимита. Так, в соответствии с пунктом 5 ФСБУ 6 организация может принять решение не применять этот Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Изменения затронули пять следующих важных аспектов: а) исключено указание максимальной величины стоимостного лимита; б) исключено указание на установление стоимостного лимита в отношении отдельных единиц активов; в) введено требование установления лимита с учетом существенности информации о рассматриваемых активах; г) исключено указание на измерение стоимостного лимита в денежных единицах; д) учет рассматриваемых активов в составе материально-производственных запасов заменен признанием расходами периода затрат на приобретение, создание таких активов. В связи с изложенным необходимо определить надлежащий порядок практической реализации нового положения Федерального стандарта с целью принятия организацией эффективного и рационального решения по его применению.

Решение

1. Предметом настоящей Рекомендации являются вопросы применения пункта 5 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В настоящей Рекомендации используются следующие сокращения, выделенные по тексту Решения курсивом: несущественные активы – определяемые организацией в соответствии с пунктом 5 ФСБУ 6/2020 активы, характеризующихся одновременно признаками основных средств, но имеющие стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах; решение – принимаемое организацией на основании пункта 5 ФСБУ 6/2020 решение о неприменении этого Стандарта в отношении определенных указанным пунктом активов; лимит – лимит стоимости, устанавливаемый организацией на основании пункта 5 ФСБУ 6/2020 для определения основных средств, информация о которых несущественна; релевантные показатели – показатели бухгалтерской отчетности организации, значения которых непосредственно зависят от применяемых организацией способов учета капитальных вложений и основных средств. 2. При принятии решения организация руководствуется целью выделить из состава основных средств такую их совокупность, информация о которой исходя из структуры активов и затрат организации и особенностей ее деятельности не способна повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности организации. 3. Организация определяет лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов.
4. Количественное значение лимита устанавливается организацией исходя из потенциального влияния решения на релевантные показатели. При оценке такого влияния рассматриваются релевантные показатели, характеризующие как финансовое положение организации (показатели бухгалтерского баланса и пояснений к нему), так и финансовые результаты (показатели отчета о финансовых результатах и пояснений к нему), с учетом раскрытия информации по сегментам, а также информации по группам основных средств.
5. Количественно лимит может выражаться непосредственно в денежной сумме либо в процентах от денежной величины релевантных показателей. При установлении количественного значения лимита принимаются во внимание: а) характер и условия инвестиционной деятельности организации;

расходы, признаваемые в соответствии с пунктом 8 настоящей Рекомендации, включаются в ту статью (статьи) отчета о финансовых результатах, в которую включалась бы амортизация основных средств в отсутствии решения; при представлении элементов затрат на производство в приложениях к отчету о финансовых результатах (табл.6 Прил.№3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н) указанные расходы представляются вместе с амортизацией[1];
платежи организации в связи с приобретением, созданием, улучшением, восстановлением несущественных активов, представляются в отчете о движении денежных средств в составе денежных потоков от инвестиционных операций;
авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, улучшением, восстановлением несущественных активов, включаются в ту же статью бухгалтерского баланса, в которой организация представляет авансы, предварительную оплату, задатки, уплаченные организацией в связи с осуществлением капитальных вложений.

В случае если организация намерена изменить классификацию финансовых результатов, денежных потоков или других показателей бухгалтерской отчетности, связанных с несущественными активами, она не может обосновывать такую учетную политику положениями настоящей Рекомендации. При этом в случае если организация обосновывает такую учетную политику несущественностью влияния на бухгалтерскую отчетность на основании пункта 7.4 ПБУ 1/2008, то для подтверждения такой несущественности должен быть рассмотрен более широкий спектр возможных последствий для бухгалтерской отчетности, чем рассматривается в настоящей Рекомендации, в том числе дополнительные факторы помимо указанных в пункте 5 настоящей Рекомендации. Это может привести к необходимости установить более низкое количественное значение лимита по сравнению с тем, которое могло бы быть установлено в отсутствии указанных переклассификаций.

10. В целях обеспечения надлежащего контроля наличия и движения несущественных активов организация не обязана производить их денежную оценку и отражать их на счетах бухгалтерского учета, включая забалансовые счета. Такой контроль может осуществляться без участия бухгалтерской службы уполномоченными лицами организации с помощью документов, удостоверяющих материальную ответственность работников за вверенное им имущество, зафиксированное в указанных документах в натуральных единицах.

Основа для выводов

Цель пункта 5 ФСБУ 6/2020 состоит в реализации требования рациональности, что означает возможность максимально упростить порядок учета той части основных средств, информация о которых в силу их незначительной стоимости не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, в связи с чем ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение. В этой связи редакция пункта 5 ФСБУ 6/2020 изменена по сравнению с прежней редакцией п.5 ПБУ 6/01.

В частности, в новой редакции п.5 ФСБУ 6/2020 исключено указание на применение лимита стоимости в отношении отдельных единиц активов. При этом пункт 5 ФСБУ 6 требует устанавливать лимит стоимости с учетом существенности информации об этих активах. Максимальным уровнем детализации информации об основных средствах организации, представляемой в ее бухгалтерской отчетности, является уровень групп основных средств. Соответственно, информация об отдельных объектах основных средств внутри групп заведомо не может повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности и, следовательно, является несущественной вне зависимости от стоимости отдельных объектов. В этой связи установление стоимостного лимита в отношении отдельных объектов основных средств с точки зрения применения пункта 5 ФСБУ 6/2020 лишено смысла.

Вместе с тем, в случае наличия большого количества малоценных объектов, соответствующих признакам основных средств, их совокупная стоимость может оказаться существенной, даже несмотря на то, что стоимость каждого отдельно взятого объекта незначительна. Отказ от применения ФСБУ 6/2020 в отношении таких объектов является необоснованным и не соответствующим требованию пункта 5 ФСБУ 6/2020 об установлении лимита с учетом существенности. Таким образом, для реализации требований пункта 5 ФСБУ 6/2020 принципиальное значение имеет лимит стоимости применительно ко всей совокупности объектов, в отношении которых организация принимает решение о неприменении ФСБУ 6/2020. При этом стоимость отдельных объектов в составе этой совокупности значения не имеет.

В новой редакции п.5 ФСБУ 6/2020 исключено указание на измерение стоимостного лимита в денежных единицах. С точки зрения существенности количественное выражение какой-либо пороговой величины в денежной сумме имеет смысл лишь в ее сопоставлении с денежным выражением показателей бухгалтерской отчетности, формирование которых зависит от учетной политики организации в отношении формирования информации о рассматриваемом объекте бухгалтерского учета. Денежная сумма, рассматриваемая сама по себе в отрыве от связанных показателей бухгалтерской отчетности, не способна учесть аспект существенности и поэтому не может применяться для реализации п.5 ФСБУ 6/2020. Таким образом лимит стоимости количественно может выражаться в процентах от релевантных показателей бухгалтерской отчетности. При этом организация не обязана выражать его в денежной сумме. Между тем, если организация принимает решение выразить лимит стоимости в денежной сумме, размер этой суммы должен определяться обязательно исходя из ее соотношения с релевантными показателями бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктом 5 ФСБУ 6/2020 затраты на приобретение, создание активов, в отношении которых организацией принято решение о неприменении ФСБУ 6/2020, признаются расходами периода, в котором они понесены. При этом в соответствии с пунктом 5 ФСБУ 6/2020 этот Стандарт не распространяется на капитальные вложения. В свою очередь в соответствии с пунктом 5 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств.

В связи с приведенными нормами для надлежащего выполнения требования пункта 5 ФСБУ 6/2020 организация должна идентифицировать затраты, в отношении которых применяется данный пункт, до момента осуществления этих затрат. В этой связи соответствие активов установленному организацией лимиту стоимости может определяться никак иначе, кроме как оценочное значение исходя из предполагаемой суммы затрат организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление рассматриваемых активов и предполагаемых значений показателей бухгалтерской отчетности, в соотношении с которыми организация устанавливает лимит стоимости.

Пункт 5 ФСБУ 6/2020 не содержит оснований для изменения классификации финансовых результатов, денежных потоков и других показателей бухгалтерской отчетности, связанных с активами, в отношении которых организация принимает решение о неприменении ФСБУ 6/2020. При принятии решения по пункту 5 ФСБУ 6/2020 организация должна минимизировать последствия такого решения для бухгалтерской отчетности в той степени, в которой это не обусловлено целью принимаемого решения – реализовать требование рациональности. В этой связи организация должна сохранить классификацию расходов, денежных потоков и других показателей такой, какой она была бы в отсутствии принятого решения. Если организация, несмотря на изложенное, намерена поменять указанную классификацию, она должна принимать во внимание, что обосновать несущественность последствий такой переклассификации будет сложнее, из-за того, что в этом случае необходимо рассматривать последствия решения не только с точки зрения инвестиционной деятельности организации, но и с точки зрения других аспектов, затрагиваемых переклассификацией. В этой связи организация может столкнуться с необходимостью установить более низкое количественное значение стоимостного лимита по сравнению с тем, которое она могла бы установить, если бы не изменяла классификацию расходов, денежных потоков и других связанных показателей бухгалтерской отчетности.

Информация о наличии и движение активов, в отношении которых организация принимает решение о неприменении ФСБУ 6/2020, не представляется в бухгалтерской отчетности. В этой связи для обеспечения надлежащего контроля наличии и движение таких активов отсутствует необходимость их денежной оценки и отражения на счетах бухгалтерского учета. Соответственно организация может организовать такой контроль в порядке, определяемом самостоятельно исходя из целей и задач этого контроля, в том числе без участия бухгалтерской службы.

[1] Пояснением к этому показателю может служить, например, фраза: «включая расходы в связи с приобретением активов, не признаваемых основными средствами в силу несущественности их стоимости».