Отдел капитального строительства куда бухгалтерский учет

14 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

15 ноября 2023

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Муниципальное казенное учреждение «Отдел капитального строительства» заключило муниципальный контракт с организацией на выполнение подрядных работ по строительству объекта капитального строительства — здания школы. В проекте организации строительства указан раздел «Временные здания и сооружения» без расшифровки на титульные и не титульные. При этом временные здания и сооружения поименованы в сводном сметном расчете. Каким образом организовать учет временных зданий и сооружений в казенном учреждении?

Муниципальное казенное учреждение «Отдел капитального строительства» заключило муниципальный контракт с организацией на выполнение подрядных работ по строительству объекта капитального строительства — здания школы. В проекте организации строительства указан раздел «Временные здания и сооружения» без расшифровки на титульные и не титульные. При этом временные здания и сооружения поименованы в сводном сметном расчете. Каким образом организовать учет временных зданий и сооружений в казенном учреждении?

29 августа 2022

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Временные здания и сооружения подразделяют на титульные и нетитульные. Под титульными понимаются временные здания и сооружения, затраты на возведение и последующую ликвидацию которых учтены в стоимости строящегося объекта. Под нетитульными понимаются те здания и сооружения, затраты на возведение, содержание и последующую разборку которых не предусмотрены в сводном сметном расчете и не возмещаются подрядчику. Порядок учета титульных и нетитульных временных зданий и сооружений различается.
Временные титульные здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика и учитываются обособленно на соответствующем аналитическом счете счета 101 00 по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям. По окончании строительства временные титульные здания, сооружения подлежат разбору (демонтажу).

Обоснование вывода:
Как правило, к временным зданиям и сооружениям относят специально возведенные или приспособленные на период строительства (капитального ремонта) производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства ремонтно-строительных работ.
В соответствии с п. 4.83 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, временные здания и сооружения подразделяют на титульные и нетитульные. Титульными временными зданиями признаются вспомогательные объекты, затраты на возведение, содержание и демонтаж которых включены в главу 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета стоимости строительства.
В отличие от титульных зданий, затраты по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений (для обеспечения нужд отдельных объектов) предусматриваются в составе норм накладных расходов на строительные и монтажные работы. Это установлено п. 1.4 сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН 81-05-01-2001, утвержденного постановлением Госстроя РФ от 07.05.2001 N 45.
Порядок учета титульных и нетитульных временных зданий и сооружений различается.
Детального порядка учета временных сооружений, установленных в ходе строительства объекта, законодательством не предусмотрено. Вместе с тем разъяснения по поводу учета временных сооружений изложены в письме Минфина России от 19.01.2018 N 02-07-10/2879. Поскольку в указанном письме упоминаются накладные расходы, можно сделать вывод, что речь в нем идет о нетитульных временных зданиях и сооружениях.
Так как в рассматриваемой ситуации временные здания и сооружения указаны в сводном сметном расчете, следовательно, речь идет о временных титульных зданиях и сооружениях, используемых в период строительства.
В соответствии с п. 3.1.8 письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика. При этом временные (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям.
Таким образом, временные титульные здания и сооружения после ввода в эксплуатацию подлежат учету на соответствующем аналитическом счете счета 101 00 в составе основных средств (смотрите п. 1.3 Представления Счетной палаты РФ от 29.05.2017 N ПР 09-72/09-03).
Построенные временные титульные здания и сооружения должны вводиться в эксплуатацию с оформлением актов ввода в соответствии с порядком, установленным для основных средств, с зачислением на баланс заказчика и погашением их стоимости путем начисления амортизации или износа (письмо Министерства регионального развития РФ от 20.10.2009 N 34541-ИП/08). К примеру, принятие к учету титульного здания или сооружения, а также ввод его в эксплуатацию может быть оформлено Приходным ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) либо актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) (п. 2 приложения 5 приказа Минфина России от 30.03.2015 N 52н). Кроме того, учреждение также вправе самостоятельно разработать форму первичного документа по учету временных титульных зданий и сооружений, отразив ее в своей учетной политике (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Таким образом, принятие к учету временного титульного объекта в бюджетном учете может отражаться следующими записями:
Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 302 31 73Х
— отражены вложения при строительстве временных титульных объектов;
Дебет КРБ 1 101 3Х 310 Кредит КРБ 1 106 31 310
— приняты к учету временные титульные объекты при вводе в эксплуатацию;
Дебет КРБ 1 401 20 271 Кредит КРБ 1 104 3Х 411
— начислена амортизация на временные (титульные) объекты.
Также следует отметить, что согласно п. 3.2-3.4 ГСН 81-05-01-2001, утвержденным постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45, возведенные титульные временные здания и сооружения после принятия к учету передаются в пользование подрядчику в порядке, установленном договором подряда.
В соответствии с п. 33 Инструкции N 157н операции по передаче (возврату) объекта нефинансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости.
Таким образом, передача объекта в пользование (аренду) подрядчику отражается:
Дебет КРБ 1 101 3Х 310 (МОЛ подрядчика) Кредит КРБ 1 101 3Х 310 (МОЛ учреждения)
— отражено внутренне перемещение временного титульного объекта при его передаче подрядчику;
Увеличение забалансового счета 26 (25)
— отражено принятие к забалансовому учету объекта при его передаче в возмездное (безвозмездное) пользование.
Вместе с тем на основании положений Стандарта «Аренда» под объектами учета аренды понимаются объекты бухгалтерского учета, возникающие при получении (предоставлении) во временное владение и пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования. Порядок взаимоотношений при заключении договора аренды (имущественного найма) закреплен в главе 34 ГК РФ, договора безвозмездного пользования в главе 36 ГК РФ.
Таким образом, если операции по передаче временного титульного объекта (здания, сооружения, инвентаря) в пользование оформляется в соответствии с указанными главами ГК РФ, операции отражаются в соответствии с положениями Стандарта «Аренда». Аналогичный вывод можно заключить из п. 3.1.8 письма Минфина России от 30.12.1993 N 160. Полагаем, что в таком случае, помимо внутреннего перемещения объекта и отражения его стоимости на забалансе, учреждению дополнительно нужно отразить:
1. Если титульные объекты передаются подрядчику за плату (п. 24 Стандарта «Аренда»):
Дебет КДБ 1 205 21 56Х Кредит КДБ 1 401 40 121
— отражена сумма доходов будущих периодов по арендным платежам за сроки полезного использования объектов учета аренды;
Дебет КДБ 1 401 40 121 Кредит КДБ 1 401 10 121
— зачислены доходы будущих периодов в доход текущего года.
2. Если титульные объекты передаются в безвозмездное пользование (пп. 29.2, 30.1 Стандарта «Аренда»):
Дебет КДБ 1 210 05 56Х Кредит КДБ 1 401 40 121
— начислены доходы будущих периодов от предоставления имущества в пользование;
Дебет КРБ 1 401 50 2ХХ Кредит КДБ 1 210 05 66Х
— признаны отложенные расходы по упущенной выгоде;
Дебет КДБ 1 401 40 121 Кредит КДБ 1 401 10 121
— отражено ежемесячное признание доходов будущих периодов в составе доходов текущего года;
Дебет КРБ 1 401 20 2ХХ Кредит КРБ 1 401 50 2ХХ
— отражено ежемесячное признание отложенных расходов по упущенной выгоде расходами текущего финансового года.
При формировании 24-26 разрядов номера счета 0 401 50 200 в рассматриваемой ситуации, в зависимости от типа получателя имущества, могут применяться подстатьи 241-246 КОСГУ, подстатьи 251-253 КОСГУ.
К примеру, при передаче имущества в безвозмездное пользование государственному (муниципальному) учреждению в 24-26 разрядах номера счета 401 50 применяется подстатья 241 КОСГУ (п. 10.4.1 Порядка N 209н). При передаче имущества в безвозмездное пользование от сектора государственного управления иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) в 24-26 разрядах номера счета 401 50 будет отражена подстатья 245 КОСГУ (п. 10.4.5 Порядка N 209н).
По окончании строительства временные (титульные) здания, сооружения подлежат разбору (демонтажу). В соответствии с п. 10 Инструкции N 162н выбытие с балансового учета объектов основных средств при принятии решения о списании по иным основаниям отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».
Первичным документом для списания титульных зданий, сооружений может служить Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104).
Вместе с этим после демонтажа объекта основных средств материальные запасы, пригодные для дальнейшего использования, могут быть приняты к учету на счет 105 00.
В этом случае материальные запасы принимаются к учету по их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 106 Инструкции N 157н). Она определяется методом рыночных цен как сумма денежных средств, необходимых для приобретения аналогичного актива на дату принятия к учету. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем. Согласно п. 59 Стандарта «Концептуальные основы при определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету материальных запасов комиссией по поступлению и выбытию активов могут быть использованы данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся в средствах массовой информации; экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бюджетном учете учреждения могут быть сделаны следующие записи:
Дебет КРБ 1 104 3Х 411 Кредит КРБ 1 101 3Х 410
— отражено списание временного (титульного) объекта в части начисленной амортизации;
Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 101 3Х 410
— отражено списание временного (титульного) объекта в части остаточной стоимости;
Дебет КРБ 1 105 3Х 34Х Кредит КДБ 1 401 10 172
— отражено принятие к учету материальных запасов в результате ликвидации временного (титульного) объекта.
В случае, если в рассматриваемой ситуации временные сооружения являются нетитульными, то согласно письму Минфина России от 19.01.2018 N 02-07-10/2879 такие сооружения в любом случае необходимо включать в первоначальную стоимость объекта строительства. То есть затраты на сооружение временных объектов, в случае если они являются нетитульными, следует учитывать на счете 106 01 (п. 127 Инструкции N 157н). По окончании строительства нетитульные сооружения либо возвращаются подрядчику, либо принимаются к учету в составе здания.
Окончательное решение об отнесении расходов на сооружение временных объектов на тот или иной счет принимается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

12 августа 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Особенности ведения бухгалтерского учета затрат по капитальному строительству в компаниях нефтегазового сектора с использованием системы SAP R/3 Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

В статье рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учета затрат по капитальному строительству в компаниях нефтегазового сектора с использованием современной системы по ведению учета и составлению отчетности в режиме реального времени – SAP R/3.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Особенности ведения бухгалтерского учета затрат по капитальному строительству в компаниях нефтегазового сектора с использованием системы SAP R/3»

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ПО КАПИТАЛЬНОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ В КОМПАНИЯХ НЕФТЕГАЗОВОГО СЕКТОРА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СИСТЕМЫ SAP R/3

Сургутский государственный университет Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, г. Сургут

Основные функции заказчика в процессе реализации инвестиционных проектов устанавливаются непосредственно в регламентах взаимоотношений каждой нефтегазодобывающей компании. В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н, затраты заказчика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением и вводом в эксплуатацию [1].

Строительство объектов ведется в соответствии с утвержденным в установленном порядке проектом и сметной документацией.

При строительстве хозяйственным способом в нефтегазовых компаниях, используются следующие понятия:

— внутренний заказчик — структурное подразделение, осуществляющее контроль и технический надзор за строительством и формирующее первоначальную стоимость строящегося объекта;

— внутренний подрядчик — структурное подразделение, выполняющее часть строительных работ, контролируемое внутренним заказчиком и осуществляющее контроль над внутренними субподрядчиками;

— внутренний субподрядчик — структурное подразделение, выполняющее часть строительных работ, контролируемое внутренним подрядчиком.

Затраты при строительстве объектов должны подразделяться в соответствии с технологической структурой расходов в строительстве: на строительные работы; на работы по монтажу оборудования; на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря; на прочие капитальные затраты.

* Аспирант кафедры «Налоги и налогообложение».

При этом затраты формируются последовательно, переходя от более мелких элементов (объект) к крупным (пусковой комплекс — очередь строительства — стройка в целом).

Затраты формируются нарастающим итогом с начала строительства объекта и до ввода его в эксплуатацию по отчетным периодам.

К строительным работам в нефтегазовых компаниях обычно относятся:

— работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций; работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов;

— работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения; возведение установок по охране окружающей среды от загрязнений;

— работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов, воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи;

— работы по установке санитарно-технического оборудования;

— работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование;

— работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т.д.;

— работы по озеленению и благоустройству территорий застройки, а также поселков и городов;

— горно-капитальные и вскрышные работы;

— геологические и гидрологические работы (бурение, шурфование, откачка воды и др.), связанные со строительством зданий и сооружений;

— затраты на восстановительные работы по разрушенным зданиям и сооружениям, осуществляемые за счет капитальных вложений, которые включают затраты на ремонтно-строительные работы, проводимые в соответствии с проектно-сметной документацией (или рабочих чертежей и смет на отдельные объекты и виды работ);

— другие виды строительных работ и затрат, предусмотренные в строительных нормах и правилах.

К работам по монтажу оборудования в нефтегазовых компаниях обычно относятся:

— работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа;

— работы по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи);

— другие работы и затраты.

В состав затрат на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря в нефтегазовых компаниях обычно входит:

— стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования (монтируемого и не монтируемого), входящего в сметы на строительство, включая и то, которое предназначено для замены устаревшего и изношенного;

— стоимость оборудования, машин и механизмов, приобретаемых по лизингу;

— затраты на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря, предусматриваемые в сметах на первоначальное оснащение образовательных, медицинских и культурно-бытовых объектов и др.

Оборудование подразделяется на входящее и не входящее в сметы на строительство, а также на требующее и не требующее монтажа.

Оборудование входящее в смету стройки отражается в стоимости строящегося объекта. Оборудование не входящее в смету строек принимается к бухгалтерскому учету как отдельный объект основных средств.

Зачисление каждой единицы смонтированного оборудования в состав основных средств производится одновременно со сдачей объекта в эксплуатацию.

К прочим капитальным работам и затратам в нефтегазовых компаниях относится:

— проектно-изыскательские работы (включая работы для строительства будущих лет и затраты по разработке технико-экономических обоснований), осуществляемые за счет капитальных вложений, а также авторский надзор проектных организаций, экспертизы проектов;

— затраты на содержание дирекции строящихся предприятий, а также на содержание аппарата подразделений капитального строительства на действующих предприятиях, финансируемых за счет средств, направленных на капитальное строительство, и технического надзора (включая затраты на содержание аппарата управления (отдела) капитального строительства единого заказчика);

— работы по эксплуатационному и глубокому разведочному бурению на нефть, газ и на термальные воды;

— расходы по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством (кроме строительных работ, связанных с переселением), т.е. изъятие его, предоставление и передачу в собственность или аренду, в том числе на покрытие затрат на выдачу архитектурно-планировочного задания и красных линий застройки;

— затраты, связанные с компенсациями за сносимые строения и садово-огородные насаждения, посев, вспашку и другие сельскохозяйственные работы, произведенные на отчуждаемой территории, возмещением убытков и потерь, по переносу зданий и сооружений (или строительство новых зданий и сооружений взамен сносимых), по возмещению убытков, причиняемых проведением водохозяйственных мероприятий, прекращением или изменением условий водопользования, по возмещению потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель;

— затраты, связанные с освоением новых земель взамен изымаемых у землепользователей земельных участков для строительства;

— затраты по насаждению и выращиванию многолетних плодово-ягодных культур (садов, виноградников и др.), на создание (закладку и уход) защитных лесных полос, включая полезащитные, садо-защитные, водорегулирующие и другие лесные полосы, в том числе вдоль автомобильных и железных дорог;

— расходы на подготовку эксплуатационных кадров для строящегося предприятия, предусмотренные в смете на строительство;

— затраты, связанные с организованным набором рабочих;

— предусмотренные в проектах и сметах строящихся предприятий или сооружений расходы на научно-исследовательские работы по уточнению строительных и технологических проектных решений в связи со спецификой местных условий строительства и особенностями работы данного предприятия или сооружения (кроме работ, связанных с сооружением экспериментальных установок и приобретением оборудования);

— расходы по организации и проведению подрядных торгов;

— другие работы и затраты, не относящиеся к строительным и монтажным работам, предусмотренные в сводном сметном расчете стоимости строительства.

Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально сметной стоимости вводимых в действие объектов.

Формирование затрат по видам строительных работ.

Фактические затраты при строительстве хозяйственным способом объектов, формируются в разрезе видов работ, например при строительстве скважин: бурение; освоение; подготовка; вышкомонтаж при строительстве скважин и т.д.

Затраты структурных подразделений, участвующих в строительстве объектов, складываются из всех фактически произведенных расходов на строительство объектов по статьям: материалы; энергия; затраты на опла-

ту труда и отчисления на социальные нужды; затраты производственного характера; затраты на эксплуатация строительных машин и механизмов; услуги сторонних подрядных организаций; накладные расходы.

Расходы, которые невозможно точно отнести к тому или иному объекту -это общепроизводственные расходы: зарплата: административно-управленческого персонала, амортизация административных зданий, расходы на служебный транспорт и т.д. Эти расходы распределяются по объектам пропорционально показателю, согласованному с планово-экономическим управлением нефтегазовой компании.

К материалам относятся:

— основные материалы, которые используются непосредственно в процессе производства работ, а также для изготовления конструкций и деталей на строительных площадках (цемент, песок, щебень гвозди, болты, гайки, кровельные материалы и т.д.);

— строительные детали и конструкции (представляют собой законченные составные элементы, из которых монтируются здания и сооружения: детали — дверные и оконные коробки, дверные полотна, архитектурные детали; конструкции — стеновые панели, колонны, лестничные марши и площадки);

— вспомогательные материалы, которые не входят в состав строящихся объектов, но необходимы для обслуживания производственных процессов строительства (обтирочные, смазочные материалы) или обслуживают процесс производства работ;

— инвентарная тара (предметы для хранения, упаковки и транспортировки строительных материалов).

2. Энергия: теплоэнергия; электроэнергия.

3. Расходы на оплату труда:

К ним относятся:

— основная заработная плата рабочих, занятых на строительстве объектов (выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни; оплата простоев не по вине работника; премии, премиальные надбавки и т.д.);

— дополнительная заработная плата рабочих, занятых на строительстве объектов (оплата времени отпусков; оплата времени государственных и общественных обязанностей; оплата перерывов в работе кормящих матерей; оплата льготных часов подростков; оплата выходного пособия при увольнении и т.п.);

— отчисления на социальные нужды.

4. Затраты производственного характера.

Выполненные строительно-монтажные работы структурных подразделений нефтегазовых компаний относятся на стоимость объекта без распределения по элементам.

5. Затраты на эксплуатацию машин и механизмов.

К строительным машинам и механизмам, числящимся в составе основных средств, относятся: экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т.п.

К затратам на эксплуатацию машин и механизмов относятся:

— затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительных машин и механизмов (механиков, машинистов, мотористов и т.п.), линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад) и отчисления на социальные нужды;

— затраты материальных ресурсов (стоимость запасных частей, использованных для ремонта оборудования, стоимость покупки запасных узлов, частей и деталей, использованных для эксплуатации и ремонта транспорта, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели);

— амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

— затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

— затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;

— затраты на перебазирование строительных машин и механизмов;

— затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

— услуги транспорта структурных подразделений нефтегазовой компании;

— услуги машин и механизмов сторонних организаций и др.

— прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

6. Услуги сторонних подрядчиков.

Объемы строительных работ, выполненные сторонними подрядными организациями, относятся на стоимость объекта согласно актам выполненных и принятых работ.

1. Административно-хозяйственные расходы:

— расходы на оплату труда руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим); линейного персонала (начальников участков, мастеров строительных участков, участковых механиков; рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание);

— отчисления на социальные нужды;

— почтово-телеграфные расходы, радио- и другие виды связи, расходы на аренду средств связи или на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями;

— расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники;

— расходы на типографские работы;

— расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы;

— расходы на проведение всех видов ремонта основных средств общепроизводственного назначения;

— расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта;

— износ и ремонт хозяйственного инвентаря и инструментов общепроизводственного назначения;

— оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

— оплата услуг банка

— и другие расходы.

i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2. Расходы на обслуживание строительства:

— затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

— расходы на охрану труда и технику безопасности;

3. Расходы на организацию работ на строительных площадках

— содержание пожарной и сторожевой охраны;

— расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством;

— расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ;

— расходы на содержание производственных лабораторий;

— расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ;

— расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок;

— расходы по подготовке объектов строительства к сдаче;

4. Прочие накладные расходы

— амортизация по нематериальным активам;

— платежи по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

— прочие услуги структурных подразделений, которые относятся на стоимость объекта одной суммой без распределения по элементам;

— расходы, связанные с рекламой и т.п.

Формирование стоимости объекта строительства в разрезе элементов затрат.

Стоимость, определяемая локальными сметными расчетами, включает в себя прямые и накладные затраты. Прямые затраты учитывают:

— стоимость оплаты труда рабочих, занятых на строительстве объектов;

— изделий и конструкций;

— эксплуатации строительных машин и механизмов;

— расходы по подготовке к строительству и т.д.

Прямые затраты непосредственно включаются в стоимость объекта по статьям и элементам.

Накладные расходы учитывают затраты строительно-монтажных организаций, связанные с созданием общих условий производства, его обслуживанием, организацией и управлением.

Элементы, которые невозможно точно отнести к тому или иному объекту собираются по статье накладных расходов и распределяются по объектам пропорционально показателю, согласованному с планово-экономическим управлением нефтегазовой компании.

Предложим свою группировку фактических затрат по элементам затрат в следующие укрупненные элементы затрат в нефтегазовой компании:

1. Материалы собственного производства;

2. Материалы со стороны;

3. Топливо со стороны;

4. Топливо собственного производства;

5. Энергия со стороны;

6. Услуги по капремонту сторонних организаций;

7. Услуги по капремонту структурными подразделениями;

8. Услуги транспорта, оказанные сторонними организациями;

9. Услуги транспорта, оказанные структурными подразделениями;

10. Услуги производственного характера сторонних организаций;

11. Услуги производственного характера, выполненные структурными подразделениями;

12. Оплата труда;

13. Отчисления на социальные нужды;

15. Прочие услуги сторонних организаций;

16. Прочие услуги структурных подразделений;

17. Налоги и сборы;

18. Прочие расходы.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт Кт Наименование операции Документ

32 ** по заказам 10** Материалы списываются материалы по средней себестоимости отчет о расходовании основных материалов, ежемесячно составляется материальный отчет, в котором отражается фактическое движение строительных материалов

32** по заказам 16** Отклонение в стоимости материальных ценностей списывается сумма отклонений в стоимости строительных материалов

32** по заказам 70** 69** 71** 79** 96** 97** и др. отражены прочие затраты на капитальное строительство акт приемки-передачи выполненных работ (услуг), табель учета рабочего времени формы, и др.

32** по месту возникновения затрат в зависимости от объекта 02** Амортизация основных средств начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве объекта ведомость начисления бухгалтерской амортизации (износа) основных средств

32** по заказам 60** Расчеты с поставщиками и подрядчиками услуги сторонних субподрядчиков проводятся по каждому строительному объекту акт приемки-передачи выполненных работ (услуг)

32** по месту возникновения затрат 02**, 10**, 16** 70** 69** и др. собраны накладные расходы ведомость начисления бухгалтерской амортизации (износа) основных средств, акт приемки-передачи выполненных работ (услуг), табель учета рабочего времени и др.

Накладные расходы нефтегазовых компаний при бухгалтерском учете затрат капитального строительства распределяются по объектам пропорционально показателю, который предварительно согласовывается с планово-экономическим отделом нефтегазовой компании, в соответствии со схемой учета затрат и использованием внутреннего счета для учета затрат нефтегазовых компаний 33** (План счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изменениями от 08 ноября 2010 г.)) [2].

Передача затрат заказчику при запуске расчета заказов.

В конце каждого месяца фактические затраты, на основании актов выполненных работ и справке о стоимости выполненных работ передаются заказчику пообъектно. Затраты по видам работ, технологической структуре, статьям, элементам и укрупненных элементам затрат формируются в аналитическом учете и в модуле Контролинг системы SAP R/3:

Дт Кт Наименование операции

33** 79** Внутрихозяйственные расчеты 33** по заказам 32** по заказам передача затрат заказчику при запуске расчета заказов при прямых проводках при передаче через 79 счет

Неподтвержденный заказчиком объем строительно-монтажных работ остается на балансе подрядчика в составе незавершенного строительства:

Дт Кт Наименование операции

08** Вложения во внеоборотные активы 32** отражен незавершенный объем работ

Обособленно нужно вести учет СМР, выполненных собственными силами и СМР, полученных от сторонних организаций — субподрядчиков.

Учет в головном управлении нефтегазового холдинга осуществляется следующим образом:

Дт Кт Наименование операции Документ

зации (износа) основ-

32 ** 02**, 10**, ных средств, акт при-

по месту возник- 16** 70** 69** собраны фактические затраты емки-передачи выпол-

новения затрат 25** и др. ненных работ (услуг), табель учета рабочего времени и др. материалов

33** 33** передаются затраты по содер-

(прямые проводки) жанию управления капитального строительства (при наличие) по объектам капитального строительства, пропорционально стоимости строительно-монтажных работ, в фактических ценах (при прямых проводках).

79** Внутрихозяйст- 32** по месту возникновения затрат

венные расчеты Без прямых проводок

Учет у заказчика в свою очередь отражается в бухгалтерском учете:

Дт Кт Наименование операции

32** 02**, 10**, 16**, 70**, 69** и др. собраны фактические затраты по элементам затрат

32** 07** Оборудование к установке отражена передача оборудования в монтаж

32** 16** Отклонение в стоимости материальных ценностей отражены отклонения в стоимости оборудования, требующего монтажа, оборудования к установке, на строительство каждого объекта;

32** 07** Оборудование к установке отражены расходы по хранению и перемещению оборудования, требующего монтажа, оборудования к установке на строительство каждого объекта;

32** 60 ** Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражены затраты по монтажу оборудования, выполненные сторонними подрядчиками;

08** Вложения во внеоборотные активы 79** Внутрихозяйственные расчеты отражено поступление оборудования, не входящее в смету строек, инвентарь и др.

32** 08** Вложения во внеоборотные активы списано на объект оборудование не входящее в смету строек, инвентарь

32** 60** Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражены расходы, связанные со строительством, оказанные сторонними организациями СМР; отражены расходы, связанные со строительством, оказанные сторонними организациями по СМР для монтажа оборудования; передаются затраты по содержанию управления капитального строительства (при наличие) по объектам капитального строительства, пропорционально стоимости строительно-монтажных работ, в фактических ценах, выполненных в отчетном периоде, подтвержденной справкой о стоимости выполненных работ

33** 33** по месту возникновения затрат при прямых проводках

32** 79** Внутрихозяйственные расчеты без прямых проводок

32** заказы 32** расходы на содержание управления капитального строительства (при наличие) распределены по объектам (без прямых проводок)

Инвентарная стоимость объектов определяется у заказчика в соответствии с технологической структурой затрат по видам работ, статьям, элементам и укрупненным элементам затрат.

Таким образом, бухгалтерский учет затрат по капитальному строительству в компаниях нефтегазового сектора представляет собой достаточно трудоемкий процесс. Многие нефтегазовые компании в своей работе ис-

пользуют систему SAP R/3, что в некоторой степени упрощает данный процесс и в тоже время осуществляет контроль за ведением бухгалтерского учета и правильным отражением в финансовой отчетности компании данных затрат.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н (с изменениями от 08 ноября 2010 г.).

2. План счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изменениями от 08 ноября 2010 г.).

Капитальное строительство собственными силами: отражение в бухгалтерском учете

ИА ГАРАНТ Организация собственными силами за счет собственных средств осуществляет капитальное строительство. Каким образом в бухгалтерском учете отражается осуществление строительства?

Прежде всего отметим, что, как таковое, определение строительных работ, выполненных хозяйственным способом, в настоящее время в бухгалтерском и налоговом законодательстве отсутствует.

Работники налоговых органов неоднократно указывали, что для определения данного понятия в силу п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться соответствующими разъяснениями Росстата (смотрите, например, письма МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073, от 25.02.2005 N 19-11/11713). Аналогичную позицию высказывают и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 09.11.2007 N А14-16375-2006/581/28, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 N А56-18441/2006, ФАС Поволжского округа от 17.04.2008 N А06-5184/07).

Тогда, в соответствии с п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 20.12.2012 N 643*(1), к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п.).

Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то эти работы к строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, не относятся. Иными словами, строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, — это работы, которые выполнены силами собственных работников (постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-3515/08-С2).

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством хозяйственным способом объектов основных средств, необходимо руководствоваться, в частности, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.
Так, согласно п. 3.1.2 Положения при хозяйственном способе производства строительных работ учет затрат ведется на соответствующем субсчете, открытом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет затрат ведется нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объекта в эксплуатацию (п. 2.2 Положения).

На основании п. 5.1.1 Положения, п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» все затраты на строительство формируют первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств.

Законченные строительством здания и сооружения зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств» (п. 3.2.2 Положения).

Учитывая изложенное, в учете организации, осуществляющей строительство объекта основных средств, по мере строительства могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60
— отражена покупная стоимость строительных материалов;

Дебет 19 Кредит 60
— выделен предъявленный поставщиками НДС;

Дебет 68 Кредит 19
— НДС принят к вычету;

Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 10
— отражена стоимость материалов, использованных при строительстве;

Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 02
— отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, участвующим в строительстве;

Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 23
— отражены затраты вспомогательных производств;

Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 70, 69
— учтена сумма заработной платы и страховых взносов, начисленных работникам, занятым в строительстве;

Дебет 19 Кредит 68
— на конец соответствующего отчетного периода по НДС на основании счета-фактуры отражено начисление НДС на стоимость выполненных для собственных нужд строительных работ;

Дебет 68 Кредит 19
— в том же отчетном периоде сумма НДС, начисленного со стоимости строительных работ, предъявлена к вычету.

По окончании строительства и вводе основного средства в эксплуатацию в учете делается запись:

Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств».

В части первичных документов сообщаем.

На сегодняшний день все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Поэтому Ваша организация при разработке форм собственных первичных учетных документов вправе взять за основу унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.
В таком случае объемы выполненных при строительстве работ фиксируются в журнале учета выполненных работ по форме N КС-6а. На основании формы N КС-6а ежемесячно на выполняемые хозяйственным способом объемы строительных работ составляется акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2).

В свою очередь, на основании акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3).

Вместе с тем формы КС-2, КС-3 не предназначены для списания использованных при строительстве материалов, учета расходов на оплату труда рабочих, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и пр. Эти расходы, на наш взгляд, следует оформлять соответствующими требованиями-накладными, актами на списание строительных материалов, табелями учета использования рабочего времени рабочих и расчета заработной платы, рапортами о работе строительных машин, путевыми листами на работу автомобилей и т.д.

Завершение строительства подтверждается подписанием акта о приемке законченного строительством объекта (форма КС-11) и акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма КС-14).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

1 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) В настоящее время данный документ утратил силу, однако, по нашему мнению, данное обстоятельство не препятствует Вашей организации руководствоваться содержащимися в нем определениями.

Расходы на содержание заказчика-застройщика

Заказчики-застройщики для осуществления функций по организации строительства включают в свою производственную структуру соответствующие отделы (отдельных исполнителей): производственный, сметно-договорный, технического надзора, юридический, финансовый, бухгалтерию и др.

Средства на содержание заказчиков-застройщиков предусматриваются в составе сметной документации, а именно в гл. 10 сводного сметного расчета стоимости строительства. Такой порядок установлен п. 4.87 Методики МДС 81-35.2004.

При строительстве за счет средств федерального бюджета размер указанных средств определяется по нормативам, утверждаемым Госстроем России.

Так, на 2005 г. Приказом Росстроя от 15.02.2005 № 36 (далее — Приказ № 36) утверждены:

— Нормативы затрат на содержание службы заказчика-застройщика, технического надзора, управлений (отделов) капитального строительства, дирекций по реализации федеральных целевых программ и строящихся предприятий, осуществляющих строительство с использованием средств федерального бюджета (Приложение № 2 к Приказу № 36). Нормативы установлены в процентах от годового объема капитальных вложений;

— Нормативы численности аппарата службы заказчика-застройщика, выполняющего работы с использованием средств федерального бюджета, в зависимости от годового объема капитальных вложений (Приложение № 1 к Приказу № 36).

При финансировании строительства частными инвесторами размер таких средств они устанавливают сами.

Размер средств на содержание заказчика-застройщика может быть установлен в договоре на организацию строительства, заключаемом с застройщиком (инвестором), в виде определенной суммы денежных средств (вознаграждения заказчика) или в процентном отношении к величине согласованного сторонами показателя (например, к объему капитальных затрат, объему финансирования или величине другого экономически обоснованного показателя).

В этом случае денежные средства перечисляются застройщиком отдельно от средств на финансирование строительства в виде вознаграждения заказчика-застройщика за услуги по исполнению договора на организацию строительства.

Расходы на содержание заказчика-застройщика, возмещаемые за счет сметных ассигнований, являются капитальными затратами на строительство и включаются в инвентарную стоимость построенных объектов недвижимости.

В целях учета данных расходов такая норма содержится в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (п. 1.4 Положения).

Для учета расходов на содержание управленческого и производственного аппарата заказчика-застройщика составляется смета, которая подлежит согласованию с инвесторами, финансирующими строительство. При разработке такой сметы используется Методическое пособие по расчету затрат на службу заказчика, рекомендованное к применению Письмом Минстроя России от 13.12.1995 № ВБ-29/12-347(По Заключению Минюста России от 03.06.2002 № 07/5245-ЮД в государственной регистрации не нуждается.).

В состав сметы входят следующие статьи расходов:

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

Особенностью составления и исполнения таких смет является включение в состав прочих расходов сумм налогов и сборов, начисляемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В условиях деятельности заказчика-застройщика к ним могут быть отнесены:

— единый социальный налог;

— взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— налог на имущество и др.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками и подрядчиками по расходам на содержание заказчика-застройщика, учитывается на субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» вместе с суммами налога, предъявленными подрядчиками и поставщиками по выполненным ими проектно-изыскательским, строительно-монтажным работам, другим капитальным работам и затратам.

В соответствии с общепринятым порядком доходы и расходы заказчика-застройщика от оказания услуг по исполнению договора на организацию строительства отражаются в учете следующими записями:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62-2 «Расчеты по авансам полученным» — суммы вознаграждения по договору принимаются к учету в составе авансов;

Дт 19 Кт 68 — от суммы полученного вознаграждения выделен НДС.

Расходы по содержанию заказчика-застройщика могут быть учтены на счете 20 «Основное производство» и числиться как незавершенное производство до окончания строительства. В налоговом учете данные расходы могут быть списаны в отчетном (налоговом) периоде на уменьшение доходов от реализации услуг без распределения на остатки незавершенного производства согласно ст. 318 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость, относящийся к расходам по содержанию заказчика-застройщика, принимается к вычету в общеустановленном порядке, то есть при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету и используются при производственной деятельности организации (Дт 68 Кт 19).

По окончании строительства сумма вознаграждения включается в состав доходов заказчика-застройщика от оказания услуг по исполнению договора. Доход заказчика-застройщика за минусом расходов на его содержание учитывается для целей налогообложения прибыли.

В учете организации-застройщика сумма перечисленного вознаграждения относится на расчеты с заказчиком-застройщиком по переданным на финансирование строительства средствам (отдельный субсчет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В соответствии с Методикой МДС 81-35.2004 (п. 4.87) средства на содержание заказчика-застройщика предусматриваются в смете на строительство (гл. 10 сводного сметного расчета) и при осуществлении строительства включаются в капитальные затраты, а при вводе объекта недвижимости — в его инвентарную стоимость.

В учете заказчика-застройщика делаются следующие записи:

Дт 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кт 76, субсчет «Расчеты с застройщиком по полученным на финансирование строительства средствам»;

Дт 01 «Основные средства» Кт 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Сумма вознаграждения заказчика может быть не выделена как в договоре на организацию строительства, так и в составе перечисляемых застройщиком (инвестором) инвестиционных средств. В этом случае заказчик-застройщик определяет финансовый результат от использования средств на свое содержание исходя из нормы, включенной в гл. 8 сводного сметного расчета. Такой результат исчисляется как разница между размером (лимитом) этих средств, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167).

Данная операция отражается в учете следующим образом:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражен финансовый результат (на сумму полученной экономии);

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — отражено начисление НДС;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено начисление налога на прибыль.

В случае расчетов между инвестором и заказчиком по договорной стоимости строительства объекта разница между размером (лимитом) этих средств, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами включается в состав общего финансового результата от строительства.

Затраты на проведение пусконаладочных работ

К пусконаладочным работам относится комплекс работ, выполняемых в период подготовки и проведения индивидуальных испытаний и в период комплексного опробования оборудования. Пусконаладочные работы проводятся «вхолостую» и «под нагрузкой» и являются завершающим звеном в создании новых производств, цехов и агрегатов.

Затраты на проведение пусконаладочных работ относятся на себестоимость продукции (услуг), которая будет производиться (оказываться) при эксплуатации построенных объектов, и в сметной документации на строительство, как правило, не предусматриваются. Исключение было сделано для объектов социальной сферы (детских учреждений, школ и домов-интернатов), затраты на пусконаладочные работы по которым допускается включать в гл. 9 сводных сметных расчетов стоимости строительства.

Такой порядок был установлен нормативными документами Госстроя России, в частности Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-1.99, утвержденными Постановлением Госстроя России от 26.04.1999 № 31.

Указанный порядок не соответствовал правилам составления статистической отчетности по капитальным вложениям, на что было обращено внимание Письмом Минфина России от 01.04.2003 № 06-10-25/64 «О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ».

В Письме было разъяснено, что при отнесении расходов по пусконаладочным работам к расходам капитального или текущего характера следует руководствоваться Инструкцией Госкомстата России от 03.10.1996 № 123.

Согласно Инструкции № 123 и более поздним нормативным документам Федеральной службы государственной статистики (например, Постановлению Росстата от 03.11.2004 № 50) пусконаладочные работы «вхолостую» учитываются как расходы капитального характера. Пусковые расходы, в том числе проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладка оборудования, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Впоследствии Госстрой России Письмом от 27.10.2003 № НК-6848/10 по согласованию с Минфином, МНС и Минэкономразвития России привел порядок включения затрат на проведение пусконаладочных работ в соответствие с действующим законодательством.

Средства на возмещение затрат по пусконаладочным работам «вхолостую» включаются в гл. 9 «Прочие работы и затраты» (графы 7 и 8) сводного сметного расчета стоимости строительства согласно п. 4.102 Методики МДС 81-35.2004 и учитываются в инвентарной стоимости объекта.

Расходы по пусконаладочным работам «вхолостую», связанным с доведением объекта до состояния, пригодного для использования, стали учитываться на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» как расходы капитального характера в соответствии с нормами ст. 257 НКРФ.

Пусконаладочные работы «под нагрузкой» как расходы некапитального характера производятся после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Эти расходы принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и финансируются за счет доходов по основной деятельности эксплуатирующей организации.

В бухгалтерском учете расходы предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») и списываются на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с методом, предусмотренным в учетной политике организации.

Установленный Письмом Госстроя России от 27.10.2003 порядок отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ сохранен в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1, для применения взамен прежних Методических указаний МДС 81-1.99.

Согласно п. 4.102 Методики МДС 81-35.2004 расчеты за пусконаладочные работы осуществляются на основании локальной сметы, которая по поручению заказчика-застройщика может быть составлена как проектной, так и пусконаладочной организацией. Затраты на составление сметной документации финансируются за счет основной деятельности эксплуатирующей организации. При отнесении затрат на выполнение пусконаладочных работ необходимо руководствоваться структурой полного комплекса этих работ, приведенной в Методике МДС 81-35.2004 (см. таблицу).

Доля пусконаладочных работ «вхолостую», %

Доля пусконаладочных работ «под нагрузкой», %

№ 1 «Электротехнические устройства»

№ 2 «Автоматизированные системы управления»

№ 3 «Системы вентиляции и кондиционирования воздуха»

№ 4 «Подъемно-транспортное оборудование»

№ 5 «Металлообрабатывающее оборудование»

№ 6 «Холодильные и компрессорные установки»

№ 7 «Теплоэнергетическое оборудование»

№ 8 «Деревообрабатывающее оборудование»

№ 9 «Сооружения водоснабжения и канализации»

Прочие виды технологического оборудования

Принимается по данным заказчика

* Работы по отделу 02 сборника № 3 и по отделу 08 сборника № 7 не относятся к пусконаладочным и выполняются на действующих предприятиях по отдельному договору с заказчиком.

Отдельные затраты, не включаемые в инвентарную стоимость объекта

При реализации инвестиционного проекта заказчики-застройщики (инвесторы) несут отдельные расходы, не предусмотренные сметной документацией и не включаемые в инвентарную стоимость объекта.

Так, в инвестиционных контрактах на строительство многоквартирных домов предусматривается безвозмездная передача части построенного жилья (в процентах от общей жилой площади дома) администрации города (субъекта Российской Федерации). Такая передача осуществляется за счет инвестиционных взносов юридических и физических лиц (инвесторов) и не отражается в учете заказчика-застройщика системными бухгалтерскими записями. В этой связи в договорах на инвестирование строительства необходимо подразделять сумму инвестиционного взноса на две составляющие: долю самого инвестора и долю, направляемую на финансирование муниципального жилья. В учете заказчика-застройщика средства финансирования также будут разделены на средства инвесторов и средства администрации города.

Таким образом, передача жилья городу будет отражена в бухгалтерском учете, в том числе за счет сформированных источников финансирования.

В отдельных инвестиционных контрактах предусматривается возмещение затрат на развитие социальной и инженерной инфраструктуры города. Участие в финансировании этих затрат также осуществляется за счет средств инвесторов (соинвесторов) строительства. Источник финансирования может быть сформирован аналогично средствам на передачу городу части жилой площади путем включения соответствующего условия в инвестиционные договоры.

В инвестиционных контрактах на строительство многоквартирных домов заказчику-застройщику вменяется в обязанность оплата расходов по техническому обслуживанию дома и коммунальным услугам до передачи его во временное управление и (или) на баланс жилищной организации (например, сроком на четыре месяца).

Обязанность по возмещению указанных расходов может быть переложена на будущих собственников квартир путем включения соответствующих условий в инвестиционные договоры.

На практике организации совмещают функции застройщиков и заказчиков-застройщиков и ведут раздельный учет затрат по каждому виду деятельности.

Так, при оформлении договоров аренды земельного участка под строительство объекта у застройщика (инвестора) могут возникнуть расходы, связанные с оплатой права на заключение договора аренды. В настоящее время такой порядок предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 11.11.2002 № 808 «Об организации и проведении торгов по продаже находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков или права на заключение договоров аренды таких земельных участков». Если арендуемый земельный участок предназначен для строительства производственного объекта, организация может включить расходы по оплате права заключения договора аренды в себестоимость продукции (работ, услуг) по своей основной деятельности. Правомерность данной позиции подтверждается арбитражной практикой (Постановление кассационной инстанции ФЛС Московского округа от 07.06.1999 по делу № КА-А40/1584-99, а также Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2002 по делу № КА-А40/3122-02).

В налоговом учете расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка, осуществляемые до начала строительства, а также во время его строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Указанные расходы включаются застройщиком в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ. Соответствующее разъяснение содержится в Письме Минфина России от 29.09.2005 № 03-03-04/1/228. В бухгалтерском учете оплата указанных расходов может быть учтена на отдельном субсчете счета 76. При вводе объекта в эксплуатацию и принятии его к учету в составе основного средства данные расходы могут быть включены застройщиком (инвестором) в первоначальную стоимость основного средства в соответствии с положениями ПБУ 6/01.

Застройщики (инвесторы) привлекают для целей финансирования строительства заемные средства (кредиты банков и займы организаций), затраты по обслуживанию которых в инвентарную стоимость объекта не включаются.

Эти затраты собственник объекта включает в первоначальную (балансовую) стоимость основного средства на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

В налоговом учете застройщика (инвестора) проценты за кредит квалифицируются как внереализационные расходы в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в валюте.

В первоначальную стоимость объекта основных средств в целях исчисления налога на прибыль проценты по кредитам (займам) не включаются (Письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/237). В этом Письме разъяснен также порядок налогового учета платежей за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Данные расходы в первоначальную стоимость основного средства не включаются, а учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Застройщики (инвесторы) при реализации инвестиционных проектов несут расходы на рекламу, выплачивают вознаграждение риэлторским фирмам за привлечение соинвесторов в целях заключения инвестиционных договоров на строительство. Такие расходы относятся за счет собственных средств инвестора.

Отдел капитального строительства куда бухгалтерский учет