Строка 1220 баланса из чего складывается

ОТРАЖЕНИЕ НДС В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

По какой строке бухгалтерского баланса следует отражать сумму НДС, входящую в состав дебиторской или кредиторской задолженности? Как формируется строка 1220 баланса? Обязательно ли в отчете о движении денежных средств указывать НДС в свернутом виде?
В бухгалтерском балансе для отражения НДС предусмотрена специальная строка – 1220 «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, суммы налога фигурируют по строкам 1230 и 1520 формы. Напомним, что в этих строках отражаются соответственно дебиторская и кредиторская задолженности.
Строка 1220
По данной строке отражают сумму «входного» налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на последнее число отчетного периода. Подобные суммы учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо этого счета.
Детализацию сумм «входного» НДС (например, налог по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и т. д.) компания может привести в строках 12201, 12202, 12203 и т. д. расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).
«Входной» НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты. Главное, чтобы выполнялись три условия, установленные Налоговым кодексом РФ (НК РФ):
– приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
– на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
– ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.
Как мы отмечали ранее, в некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если имущество предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.
Исходя из этого дебетового сальдо по счету 19 у компании может и не быть («входной» налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). Однако в ряде случаев у компании могут числиться некоторые суммы недосписанного «входного» НДС. Речь идет об операциях, когда налог списывают в особом порядке (ст. 171, 172 НК РФ). В частности:
– при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (налог принимают к вычету после перечисления в бюджет);
– при оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли (к вычету принимают налог с расходов в пределах норматива. При этом показатель, необходимый для расчета этого норматива, становится известен только по окончании года);
– при проведении компанией экспортных сделок (налог принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта);
– при изготовлении продукции с длительным производственным циклом (налог, уплаченный при покупке тех или иных ценностей, работ или услуг, необходимых в производстве, принимают к вычету только после их отгрузки конечному покупателю).
Поговорим подробнее о второй ситуации. Ряд расходов компании нормируют при налогообложении прибыли. Это, в частности, некоторые вида затрат на рекламу, представительские расходы. «Входной» НДС, относящийся к нормируемым расходам, подлежит вычету в размере, соответствующем этим нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68, от 17 февраля 2011 г. № 03-07-11/35).
Показатель, необходимый для расчета норматива (сумма выручки, расходы на оплату труда), становится известен лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например, в начале года). Поэтому бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемых при налого-обложении прибыли.
В результате на конец I квартала, полугодия и спустя 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по данным расходам. Эти суммы и будут отражены в строке 1220 баланса за соответствующий период.
При составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов будет определена, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, будут списаны со счета 19 в дебет счета 91. Соответственно, они уже не будут учитываться по строке 1220 баланса. При этом, поскольку такие суммы попадут в состав прочих расходов, они будут отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах.
Строки 1230 и 1520
В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженность отражается в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь следующий порядок.
Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предоплату), заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога. Следовательно, в случае перечисления компанией предоплаты дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету). Аналогично обстоит дело и с кредиторской задолженностью. Такие разъяснения Минфин России привел в своих рекомендациях аудиторским организациям, аудиторам по проведению аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год (письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01).

Получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня!

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС» (ИНН 7718013048, ОГРН 1027700495745). Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

Разработчик ЭПС Система ГАРАНТ – ООО «НПП «Гарант-Сервис-Университет»

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Отражение НДС в бухгалтерской отчетности

По какой строке бухгалтерского баланса следует отражать сумму НДС, входящую в состав дебиторской или кредиторской задолженности? Как формируется строка 1220 баланса? Обязательно ли в отчете о движении денежных средств указывать НДС в свернутом виде? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет — 2012».

Зачастую даже у опытных бухгалтеров возникают сомнения по поводу отражения в бухгалтерской отчетности сумм НДС. Так, например, Отчет о прибылях и убытках*(1) (с 01.01.2013 — Отчет о финансовых результатах). Показатель выручки (строка 2110) следует отражать без НДС. Об этом прямо сказано в примечаниях к отчету.

А вот в каком порядке вписывают прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350) — с НДС или без такового — сходу понять сложно. Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли компания плательщиком НДС или нет. Если да, то прочие доходы вписывают в форму без учета этого налога. Расходы учитывают также без НДС. По ним сумму «входного» налога принимают к вычету.

Исключение — приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, не облагаемой налогом. В таком случае НДС к вычету не принимают. Налог списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость имущества. Соответственно, он будет отражен на счете 2350 отчета. Аналогичным образом обстоит дело и в случае, если компания не является плательщиком НДС. При таких обстоятельствах «входной» налог также будет учтен в составе прочих расходов. Также в эту строку включают «входной» НДС, который относится к нормируемым расходам. Подробнее об этом случае поговорим в рамках следующего раздела данной статьи.

Бухгалтерский баланс

В бухгалтерском балансе для отражения НДС предусмотрена специальная строка — 1220 «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, суммы налога фигурируют по строкам 1230 и 1520 формы. Напомним, что в этих строках отражаются соответственно дебиторская и кредиторская задолженности.

Строка 1220

По данной строке отражают сумму «входного» налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на последнее число отчетного периода. Подобные суммы учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо этого счета.

Детализацию сумм «входного» НДС (напр., налог по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и т.д.) компания может привести в строках 12201, 12202, 12203 и т.д. расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).

«Входной» НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты. Главное, чтобы выполнялись три условия, установленные Налоговым кодексом:

— приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
— на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
— ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.

Как мы отмечали ранее, в некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если имущество предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.

Исходя из этого дебетового сальдо по счету 19 у компании может и не быть («входной» налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). Однако в ряде случаев у компании могут числиться некоторые суммы недосписанного «входного» НДС. Речь идет об операциях, когда налог списывают в особом порядке*(2). В частности:

— при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (налог принимают к вычету после перечисления в бюджет);
— при оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли (к вычету принимают налог с расходов в пределах норматива. При этом показатель, необходимый для расчета этого норматива, становится известен только по окончании года);
— при проведении компанией экспортных сделок (налог принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта);
— при изготовлении продукции с длительным производственным циклом (налог, уплаченный при покупке тех или иных ценностей, работ или услуг, необходимых в производстве, принимают к вычету только после их отгрузки конечному покупателю).

Поговорим подробнее о второй ситуации. Ряд расходов компании нормируют при налогообложении прибыли. Это, в частности, некоторые вида затрат на рекламу, представительские расходы. «Входной» НДС, относящийся к нормируемым расходам, подлежит вычету в размере, соответствующем этим нормам*(3).

Показатель, необходимый для расчета норматива (сумма выручки, расходы на оплату труда), становится известен лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (напр., в начале года). Поэтому бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемых при налогообложении прибыли*(4).

В результате на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по данным расходам. Эти суммы и будут отражены в строке 1220 баланса за соответствующий период.

При составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов будет определена, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, будут списаны со счета 19 в дебет счета 91. Соответственно, они уже не будут учитываться по строке 1220 баланса. При этом поскольку такие суммы попадут в состав прочих расходов, то они будут отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Строки 1230 и 1520

В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженность отражается в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь дело обстоит следующим образом.

Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предоплату), заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога. Следовательно, в случае перечисления компанией предоплаты дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету). Аналогично обстоит дело и с кредиторской задолженностью. Такие разъяснения Минфин России привел в своих рекомендациях аудиторским организациям, аудиторам по проведению аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год*(5).

Пример
Компания перечислила в счет будущей поставки товаров 100%-ную предоплату поставщику в сумме 1 118 000 руб. (в том числе НДС — 118 000 руб.).

В том же периоде фирма получила от покупателей аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции в сумме 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.).

Указанные операции отражены следующими записями:
Дебет 60 Кредит 51
— 1 180 000 руб. — перечислена предоплата поставщику;
Дебет 68 Кредит 76
— 180 000 руб. — начислен НДС с перечисленного аванса к возмещению из бюджета;
Дебет 51 Кредит 62
— 708 000 руб. — поступил аванс в счет предстоящей поставки;
Дебет 76 Кредит 68
— 108 000 руб. — начислен НДС с полученного аванса к уплате.
В унифицированной форме бухгалтерского баланса суммы перечисленного и полученного аванса будут отражены в следующих суммах:
— по строке 1230 — 1 000 000 руб. (перечисленный аванс);
— по строке 1520 — 600 000 руб. (полученный аванс).
При этом в пояснительной записке к бухотчетности необходимо указать, что кредиторская и дебиторская задолженности отражены в бухгалтерском балансе за вычетом суммы НДС.

Отчет о движении денежных средств

Суммы, полученные от покупателей (заказчиков), выплаченные продавцам (подрядчикам) и т.д., указывают в отчете без налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога необходимо отражать свернуто. И вот почему.

По общим правилам поступления денежных средств отражаются в отчете отдельно от платежей компании. При этом денежные потоки нужно показывать свернуто в случае, если они «характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам». К таким поступлениям, в частности, отнесены косвенные налоги в составе поступлений от покупателей (заказчиков), платежей поставщикам (подрядчикам)*(6). Таким образом, суммы поступлений и уплаты налога на добавленную стоимость должны быть отражены в отчете о движении денежных средств свернуто. Права выбора ПБУ 23/2011 компаниям не предоставляет.

Пример
В отчетном периоде у компании были следующие денежные потоки:
— поступление от покупателей в сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.);
— перечисление денег поставщику в сумме 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.);
— уплачен в бюджет НДС в сумме 160 000 руб.

В отчете о движении денежных средств (по текущей деятельности) будет отражено:
— поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг (строка 4111) — 2 000 000 руб.;
— платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) — 1 200 000 руб.;
— прочие платежи (строка 4129) — 16 000 руб. (360 000 — 216 000 — 160 000).

Е. Тарасова,
заместитель главного редактора

Экспертиза статьи:
С. Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

*(1) утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н
*(2) ст. 171, 172 НК РФ
*(3) п. 7 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35
*(4) письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285
*(5) письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01
*(6) пп. 15, 16 ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н
*(7) письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01

Еще статьи из этого раздела

Поддержка малого и среднего бизнеса в условиях санкций
Цифровая безопасность личности: что изменилось за последний год
Новые меры социальной поддержки семей с детьми, развитие малого и среднего бизнеса, продление программы туристического кешбэка и другие поручения Владимира Путина 5 мая 2021
Вакцинация от COVID-19: от масштабной к массовой
Как оформить и оплатить работу сотрудников в выходные и праздничные дни

Как отражается НДС в бухгалтерском балансе

НДС в бухгалтерском балансе присутствует и в активе, и в пассиве. При этом в активе НДС отражается сразу в двух строках: 1220 и 1230 (соответственно, как налог по приобретенным ценностям и в составе дебиторской задолженности). В пассиве сумма этого налога включается в строку 1520 (в состав кредиторской задолженности). Рассмотрим, как правильно отобразить НДС входящий, исходящий и авансовый в бухбалансе.

Вам помогут документы и бланки:

НДС в балансе
Входящий НДС
Авансы перечисленные
Авансы полученные
Итоги

НДС в балансе

НДС в бухгалтерском балансе отображается в 3 строках:

1220 «НДС по приобретенным ценностям»;
1230 «Дебиторская задолженность»;
1520 «Кредиторская задолженность».

Строки 1220 и 1230 находятся в разделе «оборотные активы», так как это текущие активы с повышенной ликвидностью — оборот по ним происходит в течение года либо на протяжении нормального для организации операционного цикла. Исходя из таких же рассуждений (расчеты происходят в течение года) строка 1520 расположена в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

Существуют определенные особенности отражения налога по каждой из этих строк.

Как правильно отразить НДС в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Входящий НДС

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»

В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.

Для реализации права на вычет необходимо одновременное соблюдение ряда условий:

приобретенные ценности предназначены для того вида деятельности, который облагается НДС;
стоимость приобретенных ценностей отражена в учете;
имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура.

Посмотреть заполнение строки 1220 на примере вы можете в Путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе КонсультантПлюс предоставляется бесплатно.

У многих организаций счет 19 на конец года обнуляется, и в этом случае в строке 1220 баланса проставляется прочерк. Остаток по счету 19 может возникнуть в таких случаях (все они вытекают из текста ст. 171 и 172 НК РФ):

при экспорте сырьевой продукции (задержка с принятием НДС к вычету связана с тем, что необходимо пройти процедуру подтверждения факта экспорта);
если приобретенные ценности используются компанией с длительным циклом производства (НДС к вычету принимается лишь после отгрузки готовой продукции покупателю);
если поставщик не предоставил счет-фактуру либо счет-фактура оформлен с существенными нарушениями;
когда налогоплательщик принимает решение о вычете в более позднем периоде (до истечения 3 лет с момента принятия приобретенного на учет).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организациям с большими остатками на счете 19 лучше детализировать значение строки 1220. Такое право предусмотрено в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Это можно сделать путем добавления строк 12201, 12202 и т. д. Детализация возможна в разрезе операций (приобретение) по основным средствам, производственным запасам, нематериальным активам и иным.

Нормированные расходы

Дебетовый остаток по счету 19 может быть также сформирован и при уплате расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль. Так, существуют расходы, которые не могут быть единовременно полностью учтены в налоговой базе при расчете налога на прибыль.

О том, какие расходы нормируются и каковы пределы для нормирования, читайте в материале «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Рука об руку с учетом нормируемых расходов следует и проблема вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть если данные расходы нормируются, то урезается и право на вычет НДС по ним.

При этом обычно конечное значение показателя для расчета норматива становится известным только на конец года, а сами расходы могут собираться в течение года, и у бухгалтера возникает обязанность ежеквартально корректировать сумму НДС по мере увеличения базы, от которой определяется норматив.

На конец года могут накопиться некоторые суммы недопринятого к вычету НДС. Их последним днем года следует списать на прочие расходы, поскольку суммы налога, превышающие величину, соответствующую расчетному значению норматива, к вычету приниматься уже не будут.

Авансы перечисленные

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.

Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.

Организация самостоятельно определяет такие долги, оценивая вероятность возможности полного или частичного их непогашения (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

По разъяснениям Минфина России при перечислении покупателем аванса поставщику дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом НДС, подлежащего вычету или принятого к вычету (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Это значит, что в строке 1230, кроме существующей дебиторской задолженности с НДС, сумма перечисленных поставщикам авансов в счет будущей сделки (отгрузки товаров, оказания работ (услуг), передачи имущественных прав) отражается за минусом НДС.

Образец заполнения бухгалтерского баланса за 2021 год см. здесь.

Авансы полученные

Строка 1520 «Задолженность кредиторам»

В строке «Задолженность кредиторам» (пассив баланса) суммируются остатки (кредитовые) по таким счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76, с учетом НДС. Это все долги предприятия, которые оно обязалось погасить в течение года, либо на протяжении производственного цикла, если он превышает календарный год.

ВАЖНО! Суммы долгов перед бюджетом должны быть обязательно сверены с фискальными органами. Самовольно рассчитывать неурегулированные долги перед бюджетом категорически запрещается (п. 74 ПБУ по бухучету и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

При формировании строки 1520 баланса следует учесть определенный нюанс с отражением авансов полученных. Здесь существует ситуация, аналогичная той, что имеет место по авансам перечисленным. Минфин России также рекомендует полученные авансы отражать в балансе за минусом НДС (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Таким образом, в строку 1520 следует включить:

кредиторскую задолженность с НДС,
авансы полученные за минусом НДС.

Посмотреть заполнение строки 1520 на примере вы можете в Путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе КонсультантПлюс предоставляется бесплатно.

Итоги

НДС в бухгалтерском балансе отражается следующим образом:

в активе — в двух строках (1220 и 1230),
в пассиве — в одной строке (1520).

Минфин России советует включать в строки 1230 и 1520 дебиторскую и кредиторскую задолженности по авансам за минусом НДС. Заметим, что налогоплательщик вправе поступить по-другому и не вычитать сумму налога из задолженности. Однако в этом случае нужно быть готовым аргументировать свою позицию.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Существуют три основные ставки НДС – 0%, 10%, 20% и две расчетные – 10%:110% и 20%:120%.

По строке 1220 покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).

Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:

ДЕБЕТ 08 (10, 41. ) КРЕДИТ 60 (76, 71)

– оприходованы материальные ценности.

Одновременно отражают и сумму НДС по ним (на основании счетов-фактур поставщиков):

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:

ДЕБЕТ 20 (26, 44. ) КРЕДИТ 60 (76)

– учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании счетов-фактур исполнителей).

По строке 1220 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: если покупка совершена через подотчетное лицо, то запись «Дебет 19 Кредит 71» является некорректной. Сначала оплату контрагенту через подотчетное лицо покажите проводкой «Дебет 71 Кредит 60 (76)». После этого НДС, предъявленный продавцом, отразите корреспонденцией: «Дебет 19 Кредит 60 (76)».

Пример. НДС по приобретенным ценностям.

ООО «Пассив» в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления израсходовано материалов, выполнено работ и услуг на сумму 200 000 руб. Входной НДС по ним составил 40 000 руб. До конца года «Пассив» не собрал необходимых документов для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 10, 20, 25 КРЕДИТ 60, 76

– 200 000 руб. – приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, 76

– 40 000 руб. – учтен НДС по материалам, работам, услугам.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 40 000 руб.

Запомните несколько простых правил, чтобы не допустить неоправданного «зависания» дебетового остатка на счете 19.

1. Если при проверке инспектор аннулировал вычет, его нужно восстановить по дебету счета 19. Не забудьте списать эту сумму в дебет счета 91.

2. Проверьте, нет ли у вас «забытых» вычетов, уплаченных поставщику, хотя все условия для него были выполнены. Если с того момента еще не прошло 3 года, вычет еще можно заявить. Если прошло, забытый налог можно будет только списать на 91 счет и не учитывать в налоговых расходах. В этом случае нужно провести инвентаризацию и отразить списываемую сумму в акте.

3. Не откладывайте вычеты по капвложениям на момент перевода ОС на счет 01. Вычет можно заявить, не дожидаясь такого перевода (см., например, письмо Минфина от 16 февраля 2018 г. № 03-07-11/9875).

4. Не забудьте про импортный НДС. Цена приобретенных за границей товаров (работ, услуг) включает в себя косвенный налог. Его сумму тоже относят на счет 19, если купленные ценности предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи, а НДС принимают к вычету в том квартале, когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Ждать перечисления денег за товар иностранному поставщику не нужно.

5. Если вы не получили счет-фактуру, поставщик ликвидирован и попросить документ не у кого, спишите сумму входного налога в затраты и не учитывайте его при налогообложении.

Случаи восстановления НДС

Иногда фирма должна восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету:

ДЕБЕТ 19 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал;
при переходе фирмы на «упрощенку»;
при подаче уведомления об освобождении от НДС и др.;
при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.
при изменении стоимости отгруженных товаров;
при принятии налога к вычету по товарам, работам, услугам для использования в экспортных операциях;
при приобретении товаров за счет бюджетных субсидий.

Как списать НДС со счета 19

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть: приняты к вычету; списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг); списаны за счет целевых средств; списаны за счет прочих расходов.

Когда НДС принимают к вычету

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимают к вычету. Это отражают проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен вычет по НДС.

Такую запись вы можете сделать, если выполнены следующие условия:

приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);
ценности (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса: счет-фактуру, документы, которые подтверждают перечисление аванса, договор, которым предусмотрено перечисление предоплаты. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит.

Пример. Когда НДС принимают к вычету.

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило у АО «Актив» партию досок на общую сумму 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). «Актив» не выдал «Пассиву» счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. «Пассив» приобрел доски для производства мебели, реализацию которой облагают НДС. Бухгалтер «Пассива» в учете должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (60 000 – 10 000) – оприходованы материалы на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам.

Если на конец отчетного года «Пассив» не получит счет-фактуру, то по строке 1220 баланса нужно указать сумму НДС в размере 10 000 руб. После получения счета-фактуры в учете «Пассива» сделают запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 10 000 руб. – НДС принят к вычету.

После списания (принятия к вычету) «входного» НДС в строке 1220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают на увеличение стоимости приобретенных ценностей

Если ваша фирма будет использовать приобретенные ценности (работы, услуги) в деятельности, которую не облагают НДС, то сумму налога к вычету не принимают и на счете 19 не учитывают.

Ее списывают на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).

Пример. Когда НДС списывают на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

АО «Актив», выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Продажу медицинской техники не облагают НДС. Следовательно, бухгалтер «Актива» НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимает, а учитывает в себестоимости материалов. Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 120 000 руб. – оприходованы материалы (с учетом предъявленного поставщиком НДС);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 120 000 руб. – оплачены материалы.

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают за счет целевых средств

Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета на их покупку), то сумму НДС по ним можно принять к вычету. Право на вычет НДС не ставится в зависимость от источника получения средств. Однако предъявление НДС к вычету в итоге порождает доход.

Пример. Когда НДС списывают за счет целевых средств.

В отчетном году ООО «Пассив» получило в качестве целевого финансирования 11 800 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 12 000 руб. – поступили средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 12 000 руб. – оплачены ремонтные работы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – отражены расходы на ремонт;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – учтена сумма НДС на ремонт;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 2000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98-2

– 12 000 руб. – средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

– 12 000 руб. – использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

Входной НДС «упрощенца»

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС. То есть они не исчисляют данный налог при реализации товаров (работ, услуг). Однако при покупке ценностей у плательщиков НДС в учете «упрощенца» возникает входной НДС.

Фирма-«упрощенец» вправе его учесть в расходах при расчете единого налога по товарам (работам, услугам), сырью и материалам. При этом ценности должны быть:

оплачены;
использованы фирмой для получения дохода;
экономически оправданны;
документально подтверждены.

Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы). Это не относится к входному НДС по купленным сырью и материалам – они должны быть только оплачены поставщику.

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (письмо Минфина РФ от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34691).

Таким образом, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров.

Что касается сырья и материалов, то входной НДС по ним списывают в расходы в части оплаченных сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов.

В бухучете нужно отразить записью:

ДЕБЕТ 10 (08, 25, 41, 44 . ) КРЕДИТ 60 (76)

– отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
Вы получите бератор по очень выгодной цене
Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет