Какие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Федеральными законами от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ и от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в статью 270 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

ГАРАНТ:

Положения статьи 270 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 23 апреля 2018 г. N 113-ФЗ) применяются к договорам о реализации туристского продукта, заключенным начиная с 1 января 2019 г.

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

ГАРАНТ:

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

Информация об изменениях:

Пункт 2 изменен с 1 января 2022 г. — Федеральный закон от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ

2) в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ в пункт 3 статьи 270 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;

Информация об изменениях:

Пункт 4 изменен с 4 сентября 2023 г. — Федеральный закон от 4 августа 2023 г. N 415-ФЗ

ГАРАНТ:

Положения статьи 270 (в редакции Федерального закона от 4 августа 2023 г. N 415-ФЗ) в части уплаты налога на сверхприбыль применяются с 1 января 2024 г.

4) в виде суммы налога, суммы налога на сверхприбыль (обеспечительного платежа), а также суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение;

Информация об изменениях:

Пункт 5 изменен с 22 апреля 2020 г. — Федеральный закон от 22 апреля 2020 г. N 121-ФЗ

ГАРАНТ:

Действие положений пункта 5 статьи 270 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 22 апреля 2020 г. N 121-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 и подпункте 48.12 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 5.1 изменен с 1 января 2023 г. — Федеральный закон от 28 июня 2022 г. N 225-ФЗ

ГАРАНТ:

Положения пункта 5.1 статьи 270 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 28 июня 2022 г. N 225-ФЗ) применяются налогоплательщиками — участниками соглашений о защите и поощрении капиталовложений, стороной которых является РФ и которые заключены после 1 июня 2022 г.

5.1) в виде расходов на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств и нематериальных активов, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, либо воспользовался или воспользуется правом на применение налогового вычета для СЗПК, указанного в статье 25.18 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 5.2 изменен с 1 января 2023 г. — Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ, Федеральный закон от 28 декабря 2022 г. N 566-ФЗ

5.2) в виде расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов основных средств и доведение таких объектов до состояния, пригодного для использования, учитываемых при определении налоговых вычетов, установленных статьями 343.6, 343.7 и 343.9 настоящего Кодекса, и в виде расходов по договорам технологического присоединения, договорам инвестирования и иным аналогичным договорам, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Статья 270 дополнена пунктом 5.3 с 1 января 2023 г. — Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ

5.3) в виде процентов по кредитам, учитываемых при применении налогового вычета в соответствии со статьей 343.7 настоящего Кодекса;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. N 460-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 11.1, вступающим в силу с 1 октября 2015 г.

11.1) в виде расходов, понесенных за счет средств компенсационных фондов, создаваемых в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и предназначенных для возмещения убытков, причиненных в результате несостоятельности (банкротства) форекс-дилеров;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 28 ноября 2015 г. N 326-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 11.2, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

11.2) в виде имущества, внесенного в имущественный пул клиринговой организации, а также в виде клиринговых сертификатов участия, предъявленных к погашению клиринговой организации, выдавшей такие сертификаты, в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;

Информация об изменениях:

Пункт 12 изменен с 14 июля 2022 г. — Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ

ГАРАНТ:

Действие положений пункта 12 (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г.

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита, займа, соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в счет погашения таких долговых обязательств;

Информация об изменениях:

Статья 270 дополнена пунктом 12.1 с 14 июля 2022 г. — Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ

ГАРАНТ:

Действие положений пункта 12.1 (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14 июля 2022 г.

12.1) в виде сумм денежных средств, причитающихся к выплате налогоплательщиком, являющимся лицом, выпустившим цифровые финансовые активы, решением о выпуске которых предусмотрено обязательство по выплате дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных налогоплательщиком, во исполнение такого обязательства;

Информация об изменениях:

Статья 270 дополнена пунктом 12.2 с 17 февраля 2023 г. — Федеральный закон от 17 февраля 2023 г. N 22-ФЗ

ГАРАНТ:

Положения пункта 12.2 распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 г.

12.2) в виде сумм денежных средств, переданных управляющему товарищу по соглашению об управлении финансированием в целях осуществления им деятельности в качестве оператора по соглашению о сервисных рисках, а также сумм денежных средств, переданных управляющим товарищем участнику соглашения об управлении финансированием в размере стоимости компенсационной части добытых полезных ископаемых, причитающейся такому участнику в рамках этого соглашения;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 17 июля 2009 г. N 161-ФЗ в пункт 16 статьи 270 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 августа 2009 г. и распространяющиеся на правоотношения по оказанию услуг по предоставлению бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади, возникшие в период с 1 января 2006 г. до дня вступления в силу названного Федерального закона в случаях, предусмотренных пунктом 18 статьи 20, пунктами 1 и 11 статьи 50, статьями 51 и 52 Федерального закона от 12 июня 2002 г. N 67-ФЗ, пунктом 10 статьи 12, пунктами 2 и 3 статьи 17, пунктами 1 и 13 статьи 51, статьями 52 и 53 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 19-ФЗ, частью 3 статьи 23, частями 2 и 3 статьи 52, частями 1 и 15 статьи 57, статьями 58 и 59 Федерального закона от 18 мая 2005 г. N 51-ФЗ, в том числе в случае наступления обязательств, предусмотренных пунктом 3 статьи 63 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 19-ФЗ и частью 3 статьи 69 Федерального закона от 18 мая 2005 г. N 51-ФЗ, при условии, что стоимость предоставленного бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади не была фактически возмещена до дня вступления в силу названного Федерального закона

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;

Информация об изменениях:

Статья 270 дополнена пунктом 16.1 с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

16.1) в виде сумм начисленной амортизации по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, за исключением передаваемых (предоставляемых) в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ в пункт 19 статьи 270 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также сумм торгового сбора;

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

Информация об изменениях:

Пункт 23 изменен с 21 ноября 2022 г. — Федеральный закон от 21 ноября 2022 г. N 443-ФЗ

ГАРАНТ:

Положения пункта 23 (в редакции Федерального закона от 21 ноября 2022 г. N 443-ФЗ) применяются в отношении расходов, понесенных с 1 января 2022 г.

23) в виде сумм материальной помощи работникам, если иное не предусмотрено настоящей главой;

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

Информация об изменениях:

Пункт 29 изменен с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 23 апреля 2018 г. N 113-ФЗ

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;

31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

Информация об изменениях:

Пункт 32 изменен с 1 января 2023 г. — Федеральный закон от 16 апреля 2022 г. N 96-ФЗ

32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога, обеспечительного платежа;

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 34 изменен с 8 июня 2020 г. — Федеральный закон от 8 июня 2020 г. N 172-ФЗ

ГАРАНТ:

Положения пункта 34 (в редакции Федерального закона от 8 июня 2020 г. N 172-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.

34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса, за исключением целевых отчислений, произведенных в соответствии с подпунктами 19.5 и 19.6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса;

35) утратил силу с 1 января 2011 г.;

Информация об изменениях:

36) утратил силу с 1 января 2008 г.;

Информация об изменениях:

37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 248-ФЗ в пункт 38 статьи 270 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2014 г.

38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ в пункт 43 статьи 270 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2013 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

43) в виде расходов, предусмотренных абзацем пятым пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым — четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 7 июня 2011 г. N 132-ФЗ пункт 45 статьи 270 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

45) в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», сверх сумм отчислений, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса;

46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;

48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ пункт 48.1 статьи 270 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2012 г.

48.1) в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании;

Информация об изменениях:

Пункт 48.2 изменен с 3 июля 2019 г. — Федеральный закон от 3 июля 2019 г. N 162-ФЗ

ГАРАНТ:

Положения пункта 48.2 статьи 270 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 3 июля 2019 г. N 162-ФЗ) применяются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговые периоды начиная с 1 января 2019 г.

48.2) в виде необходимых расходов управляющей компании, осуществляющей доверительное управление средствами пенсионных накоплений, непосредственно связанных с инвестированием средств пенсионных накоплений, осуществляемых за счет средств пенсионных накоплений и установленных договором доверительного управления средствами пенсионных накоплений;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 июня 2015 г. N 177-ФЗ в пункт 48.3 статьи 270 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г.

48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной пенсии;

Информация об изменениях:

Пункт 48.4 изменен с 1 января 2023 г. — Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 239-ФЗ

48.4) в виде средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

Информация об изменениях:

Пункт 48.5 изменен с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 4 июня 2018 г. N 137-ФЗ

48.5) расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в подпунктах 33 и (или) 33.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 83-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.6, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

48.6) расходы банка развития — государственной корпорации;

48.7) не применяется с 1 января 2017 г.;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.8, вступающим в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

48.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 декабря 2015 г. N 398-ФЗ пункт 48.9 статьи 270 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона, распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 г., и применяющейся по 31 декабря 2025 г. включительно

48.9) расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, переселение граждан из аварийного жилищного фонда и модернизацию систем коммунальной инфраструктуры в соответствии с Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением (инвестированием) временно свободных денежных средств;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 25 декабря 2008 г. N 282-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.10, вступающим в силу с 1 марта 2009 г.

48.10) в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.11, вступающим в силу с 1 января 2011 г.

48.11) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);

48.12) не применяется с 1 января 2017 г.;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 425-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.13, вступающим в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона и применяющимся с 1 апреля 2011 г.

48.13) расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые им к вычету в соответствии со статьей 343.1 настоящего Кодекса, за исключением расходов, предусмотренных пунктом 5 статьи 325.1 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.14, вступающим в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

48.14) в виде денежных средств, переданных участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном настоящим Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежных средств, переданных ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 1 мая 2016 г. N 128-ФЗ пункт 48.15 статьи 270 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

48.15) понесенные объединением туроператоров в сфере выездного туризма за счет средств резервного фонда объединения туроператоров в сфере выездного туризма и фондов персональной ответственности туроператоров в сфере выездного туризма, созданных в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»;

Информация об изменениях:

Пункт 48.16 изменен с 1 мая 2019 г. — Федеральный закон от 1 мая 2019 г. N 101-ФЗ

48.16) понесенные Организационным комитетом «Россия-2018», дочерними организациями Организационного комитета «Россия-2018», Российским футбольным союзом, локальной организационной структурой, производителями медиаинформации FIFA, поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, коммерческими партнерами UEFA, поставщиками товаров (работ, услуг) UEFA и вещателями UEFA, определенными Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и являющимися российскими организациями, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 21 февраля 2014 г. N 17-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.17, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

48.17) понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за аэронавигационное обслуживание;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. N 78-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.18, применяющимся к правоотношениям, возникшим со дня вступления в силу Федерального закона от 2 апреля 2014 г. N 39-ФЗ

48.18) понесенные автономной некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Федеральным законом «О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя»;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. N 463-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.19, применяющимся с 1 января 2015 г. и не применяющимся к расходам в виде стоимости исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права получены налогоплательщиком от государственного заказчика по договору о безвозмездном отчуждении до 1 января 2015 г.

48.19) в виде стоимости исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права ранее получены налогоплательщиком, являвшимся исполнителем государственного контракта, в ходе реализации которого созданы соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, от государственного заказчика по договору о безвозмездном отчуждении;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 8 марта 2015 г. N 32-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.20, распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г.

48.20) в виде сумм перечисляемых в федеральный бюджет доходов, указанных в подпункте 52 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

48.21) не действует с 1 января 2019 г.;

Какие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение;

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком — эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;

36) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
35) утратил силу с 1 января 2011 года. — Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ;
36) утратил силу с 1 января 2008 года. — Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ;

37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

43) в виде расходов, предусмотренных абзацем пятым пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

48.4) в виде средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

48.6) расходы банка развития — государственной корпорации;
48.7) утратил силу с 1 января 2017 года. — Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ;
48.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;

48.12) утратил силу с 1 января 2017 года. — Федеральный закон от 30.07.2010 N 242-ФЗ;

48.16) понесенные Организационным комитетом «Россия-2018», дочерними организациями Организационного комитета «Россия-2018», Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, указанными в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и являющимися российскими организациями, в связи с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом;

48.21) в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, в размере, на который в соответствии с пунктом 2 статьи 362 настоящего Кодекса была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении указанных транспортных средств. Определение суммы указанной платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной налогоплательщиком в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы;

48.22) в виде стоимости акций, доходы от реализации которых не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 54 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

Какие расходы не учитываются

Перечень расходов, которые не уменьшают облагаемую прибыль, дан в статье 270 Налогового кодекса. В состав таких расходов, в частности, включают:

дивиденды, которые выплачивает фирма;
расходы на приобретение амортизируемого имущества, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств;
безвозмездно переданное имущество и расходы, связанные с такой передачей;
взносы в уставный капитал другой фирмы и вклады в простое товарищество (совместную деятельность), инвестиционное товарищество;
деньги, перечисленные другим фирмам в качестве предварительной оплаты тех или иных ценностей, работ или услуг (для фирм, которые определяют доходы и расходы методом начисления);
стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно;
любые вознаграждения, выданные работникам, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами;
материальная помощь, выданная работникам;
затраты фирмы, которые превышают нормы, установленные Налоговым кодексом;
расходы на изготовление «зарплатных» карт для работников;
оплата занятий спортом в клубах и секциях.

Также при расчете налога на прибыль нельзя учитывать:

пени, штрафы и другие санкции, начисленные за нарушение налогового законодательства;
суммы штрафов и других санкций, взимаемых госорганами, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций (Роспотребнадзор, Росприроднадзор и др.), уплаченные как за себя, так и за других лиц (письмо Минфина от 9 ноября 2021 г. № 03-03-06/1/90180);
суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю, если иное не предусмотрено кодексом, а также суммы торгового сбора;
расходы на приобретение амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);
суммы займов, выданных другим лицам;
средства, направленные на погашение кредитов или займов;
суммы залога, задатка, (с 1 января 2023 г. согласно Федеральному закону от 16 апреля 2022 г. № 96-ФЗ — обеспечительного платежа);
любые затраты, которые либо документально не оформлены, либо не связаны с производственной деятельностью фирмы (то есть являются экономически неоправданными) (п. 49 чт. 270 НК РФ).

Например, нельзя учесть в расходах компенсацию расходов другого налогоплательщика (своего контрагента), поскольку такие расходы нельзя рассматривать как свои собственные (письмо Минфина от 14 октября 2019 г. № 03-03-06/1/78573).

Также не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций стоимость ликвидируемого объекта незавершенного производства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 14 марта 2019 г. № 03-07-11/16750).

Затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта и списываются в расходы через механизм амортизации (ст. 256, 257 НК РФ).

Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Соответственно, их стоимость нельзя списать в расходы при расчете налога на прибыль ни единовременно, ни через механизм амортизации.

Кроме того, затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. А нарушение требований пункта 1 статьи 252 НК РФ делает невозможным признание расходов в целях налога на прибыль (см., например, письмо Минфина от 14 марта 2019 г. № 03-03-06/2/16615).

Учесть в расходах можно только затраты на ликвидацию недостроя.

Какие платежи внесены в перечень не облагаемых налогом федеральными законами

Список затрат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, постоянно пополняется федеральными законами.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 331-ФЗ внесены поправки в статью 270 НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, стал больше.

Это такие расходы:

расходы на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных и (или) объектов ОС, а также расходов на обучение работников, обслуживающих указанные объекты, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета;
затраты в виде имущества, переданного технологическим партнером в адрес НКО;
расходы организаций, доля участия в которых некоммерческой организации составляет не менее 50%, понесенные за счет имущества (в том числе денежных средств), полученного от этой НКО на мероприятия, предусмотренных программой развития генетических технологий и (или) соглашением о развитии генетических технологий;
расходы, связанные с получением и реализацией имущества, доходы от реализации которого указаны в подпункте 65 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а также расходы, осуществленные за счет указанных доходов.

Обратите внимание: Законом № 331-ФЗ установлено также, что расходы в виде имущества, переданного технологическим партнером в адрес НКО, произведенные в 2019-2021 годах, могут быть учтены в целях инвествычета по налогу на прибыль за 2022 год.

В последнем пункте речь идет о расходах, связанных с получением следующих доходов:

от реализации имущества, полученного по основаниям, предусмотренным Законом о банкротстве;
от реализации имущества, созданного либо унитарной НКО, учрежденной в соответствии с Законом о Фонде развития территорий, либо фондами, созданными согласно с Законом об участии в долевом строительстве многоквартирных домов.

Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ внес в статью 270 НК РФ норму, исключающую из базы по налогу на прибыль платежи по возмещению ущерба, перечисляемые в бюджет. Она вступила в силу с 1 января 2022 года. Такая формулировка уже не позволяет организациям включать компенсацию за причиненный экологический ущерб в состав налоговых расходов (см. письмо Минфина от от 21 июня 2021 г. № 03-03-07/48698).

Федеральным законом от 22 апреля 2020 г. № 121-ФЗ запрещено учитывать в расходах затраты, осуществленные за счет субсидий, полученных предприятиями малого и среднего бизнеса, пострадавшими от коронавирусной инфекции, указанных в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ (новый п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

Основные средства, переданные в безвозмездное пользование, с 1 января 2020 года можно амортизировать. Но при этом суммы амортизации по ним нельзя учитывать в целях налогообложения. Исключение составляют передаваемые (предоставляемые) в безвозмездное пользование ОС в случаях, когда такая обязанность установлена законодательством РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).

C 1 января 2020 года налоговые агенты могут из собственных средств уплачивать НДФЛ. Но предусмотрен только один случай. Если инспекция при проверке обнаружит, что налоговый агент мог удержать НДФЛ с доходов работника, но не сделал этого, то доначисленный налог нужно уплатить фирме за счет собственных средств. Изменения внесены в пункт 9 статьи 226 НК РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).

Расходы в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам проверки, являются экономически необоснованными, их нельзя учесть в налоговой базе (Письмо Минфина от 29 января 2020 г. № 03-11-09/5344, направлено письмом ФНС от 10 марта 2020 г. № СД-4-3/4109).

С 1 января 2018 года Федеральный закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ ввел в состав не облагаемых налогом на прибыль расходов затраты на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта, в отношении которого применялся инвестиционный вычет. Об этом говорится в новом подпункте 5.1 статьи 270 НК РФ. Он действует с 1 января 2018 года до 31 декабря 2027 года.

С 1 января 2019 года Федеральным законом от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ была увеличена ставка НДС с 18% до 20%. В связи с этим были разъяснения о том, как учитывать доплату налога за счет собственных средств, если цена по договору в 2019 году не меняется, а увеличение общей стоимости поставки за счет увеличения налоговой ставки покупатель не оплачивает. Такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается (письмо Минфина России от 31 октября 2018 г. № 03-07-11/78170).

Пример. Доплата НДС в связи с повышением ставки

В ноябре 2018 года покупатель перечислил предоплату на расчетный счет поставщика в счет предстоящей поставки товара в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 -18 000 руб.).

В марте 2019 года поставщик отгрузил товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС — 20 000 руб.). За покупателем образовался долг в размере 2000 руб. (20 000 руб. – 18 000 руб.), который возник из-за увеличения суммы НДС. Эту сумму продавец решил не требовать с покупателя, а заплатил в бюджет за счет собственных средств. В расходах по прибыли ее учесть нельзя.

Заметим, что именно НДС чаще всего становится предметом споров по поводу его учета в расходах.

Споры по НДС

Юрлицо может учесть в расходах НДС, доначисленный из-за неправильной ставки. Правда, велика вероятность судебного разбирательства, но так же велика вероятность выиграть спор.

В ходе проверки инспекция выяснила, что компания неправомерно применяла нулевую ставку НДС. Налог доначислили. Юрлицо включило эту сумму в расходы по налогу на прибыль. Проверяющие с таким подходом не согласились. Но кассационная инстанция фирму поддержала (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 3 октября 2019 г. по делу № А32-870/2019). Доначисленный НДС организация не предъявляла контрагенту, а уплатила за счет собственных средств. Значит, это ее прочий расход.

Относить на расходы уплаченный за свой счет НДС, без предъявления его контрагентам, в случаях, когда налогоплательщик не может подтвердить нулевую ставку НДС, разрешает ВАС РФ, и Минфин РФ его поддерживает.

Это случай, когда при неподтверждении нулевой ставки НДС исчисляется сверх стоимости отгрузки. В письме Минфина от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42961 выражено мнение, что если правомерность применения нулевой ставки НДС не может быть подтверждена, то сумму исчисленного налога по общей ставке на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учесть в составе расходов.

При этом финансисты ссылаются на постановление ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. №15047/12. Крупный российский авиаперевозчик не сумел собрать документы для подтверждения нулевого НДС, исчислил его по общей ставке, оплатил и включил эту сумму в состав расходов, уменьшающих прибыль. Инспекция усмотрела нарушение, но ВАС не согласился и пояснил, что речь идет об НДС, исчисленном «сверху», а не предъявленном покупателю. В этом случае следует применять нормы налогового законодательства об учете этих сумм в составе расходов.

Кстати, отнести этот НДС на расходы следует сразу же по истечении 180-дневного срока, отведенного для представления подтверждающих нулевую ставку документов.

Споры по расходам непроизводственного характера

Также споры могут возникнуть из-за земельного налога, уплаченного по участку непроизводственного назначения.

В статье 270 НК РФ нет указания на то, что суммы земельного налога, уплаченного по земельному участку, не используемому налогоплательщиком или используемому в деятельности, не приносящей доход, должны быть исключены из состава расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль.

Однако есть опасный момент, на который указал Минфин от 17 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/8707. Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. А расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

То есть расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А значит, расходы по уплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок, приобретенный в собственность, фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Поскольку проверяющие могут расценить, что данные расходы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Какие доводы могут помочь в споре?

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ установлено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

То есть статус плательщика земельного налога определяется наличием обязательств, установленных законодательством РФ. Поэтому, по нашему мнению, даже если земельный участок не используется вообще или используется в деятельности, не приносящей доход, следует исходить из того, что уплата земельного налога — это расход на исполнение обязанностей налогоплательщика, а не расход на содержание «непроизводственного» земельного участка.

Далее рассмотрим особенности учета некоторых видов не учитываемых при налогообложении прибыли расходов.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Какие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль

Российский бухгалтер, N 5, 2016 год
Татьяна Межуева,
эксперт журнала

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Нормами ст.270 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, которые организация не сможет учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Однако, как показывает практика, возникает масса вопросов и спорных ситуаций. Рассмотрим данный перечень более подробно, при этом обратим внимание на письма и разъяснения Министерства финансов РФ.

Согласно нормам ст.270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения (п.1 ст.270 Налогового кодекса РФ).

— Можно ли учесть в составе расходов сопутствующие выплате дивидендов расходы?

Отметим, что если начисление сумм вознаграждения руководителю государственного унитарного предприятия осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, то следует учитывать нормы пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы, в частности в виде сумм прибыли после налогообложения. В этой связи если вознаграждение руководителю государственного унитарного предприятия выплачивается за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, то подобные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В случае если начисление вознаграждения руководителю государственного унитарного предприятия производится на основании трудового договора, а показатель чистой прибыли (по данным бухгалтерского учета) применяется только для определения размера вознаграждения и не является источником таких выплат, то подобные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. На это указывает письмо ФНС России от 20 августа 2014 года N СА-4-3/16606@.

Наряду с выплатой дивидендов возникают сопутствующие расходы, к примеру комиссия за перечисление средств на карту, либо почтовые расходы и т.д. Возникает вопрос: можно ли учесть данные расходы при налогообложении прибыли предприятия. Министерство финансов РФ в письме от 21 октября 2015 года N 03-03-06/60156 пришло к следующему выводу.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 доходы, полученные налогоплательщиком, уменьшаются на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, выплата акционеру дивидендов при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, являясь обязанностью акционерного общества, отвечает требованиям действующего законодательства и осуществляется обществом в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы акционерного общества, связанные с выплатой в пользу акционеров дивидендов, связаны с деятельностью общества, направленной на извлечение дохода, экономически обоснованы и отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ, а следовательно, могут быть учтены в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

А вот если на выплату дивидендов акционерам организация взяла кредит. Можно ли проценты, уплачиваемые по данному кредиту, учесть в составе расходов организации для налогообложения? Расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, необходимо учитывать в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Данный вывод содержится в письме Минфина РФ от 3 ноября 2015 года N 03-03-06/1/63388. Выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Положения пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

По мнению Департамента Министерства финансов РФ, затраты организации по оплате почтовых сборов за перечисление дивидендов также могут быть включены в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 20 марта 2015 года N 03-03-06/1/15525).

При выплате дивидендов в иностранной валюте могут возникнуть отрицательные курсовые разницы. На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ данные расходы относятся к внереализационным. Исключение составляют отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки выданных (полученных) авансов.

При этом положения п.1 ст.270 Налогового кодекса РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как начисление и выплата дивидендов регламентированы Федеральным законом от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Таким образом, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов (письмо Минфина РФ от 24 сентября 2015 года N 03-03-06/54636).

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций (п.2 ст.270 Налогового кодекса РФ).

— Можно ли учесть в составе расходов компенсацию работнику административных штрафов за нарушение ПДД?

В соответствии с нормами ст.252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль расходы должны быть экономически оправданы и иметь документальное подтверждение. Компенсация работнику сумм административного штрафа за нарушение им Правил дорожного движения не относится к обоснованным расходам в связи с тем, что экономической выгоды они не содержат. Кроме того, согласно п.2 ст.270 НК РФ расходы в виде штрафов и санкций, перечисляемых в бюджет, не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. Указанную позицию также подтверждает письмо Минфина России от 29 апреля 2013 года N 03-03-06/4/14917.

— Можно ли учесть в составе расходов стоимость товаров, подлежащих конфискации по решению суда?

Конфискация — это принудительное безвозмездное изъятие и обращение в собственность государства на основании обвинительного приговора имущества, поименованного в ст.104.1 Уголовного кодекса РФ.

Одновременно существует ст.243 Гражданского кодекса РФ, в которой установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством, имущество может быть безвозмездно изъято у собственника, в том числе и в административном порядке.

Таким образом, право собственности на арестованное имущество не переходит к иным лицам до момента его изъятия, а лишь ограничивает право собственника использовать такое имущество в предпринимательской деятельности.

Исходя из положений ст.252 Налогового кодекса РФ расходы организации признаются в налоговом учете при их экономической обоснованности и документальном подтверждении. При этом такие расходы должны быть направлены на получение экономической выгоды (дохода) организацией.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы организации, уменьшенные на величину расходов в соответствии с правилами, регламентированными гл.25 Налогового кодекса РФ. Это общее правило закреплено в ст.247 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 ст.270 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст.176.1 Налогового кодекса РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Таким образом, поименованные расходы, связанные с конфискацией товаров, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

— Может ли плата за провоз тяжеловесных грузов в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, быть учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль?

В соответствии с п.1 ст.31 Федерального закона от 08 ноября 2007 года N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 257-ФЗ), движение по автомобильным дорогам крупногабаритного транспортного средства либо транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных грузов, относящихся согласно Европейскому соглашению о международной дорожной перевозке опасных грузов (ДОПОГ) к грузам повышенной опасности, за исключением движения самоходных транспортных средств с вооружением, военной техники, транспортных средств Вооруженных Сил Российской Федерации, осуществляющих перевозки вооружения, военной техники и военного имущества, допускается при наличии специальных разрешений.

Для получения специального разрешения возмещение владельцем тяжеловесного транспортного средства вреда, который будет причинен таким транспортным средством (пп.2 п.6 ст.31 Закона N 257-ФЗ).

В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Таким образом, если расходы осуществляются организацией в рамках предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, такие расходы признаются обоснованными при наличии соответствующего документального подтверждения.

Пунктом 2 ст.252 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В гл.25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено прямого основания для учета расходов в виде платы за провоз тяжеловесных грузов. Вместе с тем перечень расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым (пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Одновременно п.2 ст.270 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст.176.1 Налогового кодекса РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Согласно п.1 ст.29 Закона N 257-ФЗ, пользователям автомобильными дорогами запрещается:

1) осуществлять движение по автомобильным дорогам на транспортных средствах, имеющих элементы конструкций, которые могут нанести повреждение автомобильным дорогам;

2) осуществлять движение по автомобильным дорогам на тяжеловесных транспортных средствах, масса которых с грузом или без груза и (или) нагрузка на ось которых более чем на два процента превышают допустимую массу транспортного средства и (или) допустимую нагрузку на ось, и (или) на крупногабаритных транспортных средствах и на транспортных средствах, осуществляющих перевозки опасных грузов без специальных разрешений, выдаваемых в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, а также осуществлять движение транспортных средств, имеющих разрешенную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения без внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения такими транспортными средствами;

3) осуществлять движение по автомобильным дорогам на тяжеловесных транспортных средствах, осуществляющих перевозки грузов, не являющихся неделимыми;

4) осуществлять движение по автомобильным дорогам на крупногабаритных транспортных средствах, осуществляющих перевозки грузов, не являющихся неделимыми, за исключением осуществляющих движение на основании специальных разрешений крупногабаритных транспортных средств, габариты которых превышают допустимые габариты не более чем на два процента.

В п.7 ст.12 Федерального закона N 257-ФЗ предусмотрено, что определение размера вреда, причиняемого транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных грузов, при движении по автомобильным дорогам общего пользования регионального или межмуниципального значения относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области использования автомобильных дорог и осуществления дорожной деятельности в том числе.

Временные ограничения или прекращение движения транспортных средств по автомобильным дорогам могут устанавливаться, в том числе, в период возникновения неблагоприятных природно-климатических условий, в случае снижения несущей способности конструктивных элементов автомобильной дороги, ее участков.

Таким образом, внесение платы в счет возмещения вреда, причиняемого транспортными средствами, является для владельцев транспортных средств условием для дальнейшего использования автомобильной дороги.

С учетом сложившейся арбитражной практики плата за провоз тяжеловесных грузов может быть учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество (п.3 ст.270 Налогового кодекса РФ).

— Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы при взносе в уставный (складочный) капитал, на услуги банка в виде комиссии банка за перевод средств через систему «банк-клиент», за выполнение функций агента валютного контроля, а также возникающих в результате приобретения валюты и ее переоценки курсовых разниц в целях налога на прибыль?

Ответ на этот вопрос изложен в письме Минфина РФ от 8 июня 2015 года N 03-03-10/32981. Согласно п.3 ст.270 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем, как указано в подпункте 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса РФ, а также расходы на эксплуатацию электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».

Кроме того, в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ указано, что расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

При этом отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Указанное применяется, в частности, в случае если уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Следовательно, расходы на услуги банка в виде комиссии банка за перевод средств через систему «банк-клиент», за выполнение функций агента валютного контроля, а также курсовые разницы, возникающие в результате приобретения валюты и ее переоценки, могут быть учтены в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций с учетом критериев, установленных в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

— Можно ли учесть в составе расходов налогообложения прибыли убытка в виде стоимости вклада, внесенного в уставный капитал дочерней организации, полученного в связи с ее ликвидацией?

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ во внереализационных расходах учитываются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 3 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, инвестиционное товарищество.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, при определении дохода для целей налогообложения прибыли организаций при ликвидации организации следует учитывать только доход в виде имущества, превышающий вклад (взнос) учредителя ликвидируемой организации. Данное превышение может быть уменьшено только на расходы, связанные с реализацией этого взноса, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Какие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

ГАРАНТ:

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Какие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль

Какие расходы не учитываются

Какие платежи внесены в перечень не облагаемых налогом федеральными законами

Споры по НДС

Споры по расходам непроизводственного характера

Какие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль

Добавить комментарий Отменить ответ