Возврат товара от усн в осн как быть с ндс

Переход с ОСНО на упрощенку: как быть с НДС в случае возврата товара

Факты возврата товара поставщику по гарантии не свидетельствуют об ошибочном применении организацией налогового вычет в прошлых периодах. Подавать уточненку не надо.

Суть вопроса

Российская организация (ООО) с 01.01.2021 перешла с ОСН на УСН. В мае 2021 года она произвела возврат некачественного товара, приобретенного в 2019 году, поставщику по гарантии. В ответ поставщик выставил организации корректировочный счет-фактуру. Данный товар ранее был реализован покупателю, который впоследствии вернул его организации также по гарантии. Должна ли организация в данной ситуации подавать уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года в связи с возвратом товара поставщику?

Мнение эксперта

На вопрос ответил Дмитрий Игнатьев, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ. Организация в рассматриваемой ситуации не должна подавать уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года в связи с возвратом товара поставщику, поскольку вычет НДС в указанном налоговом периоде был применен правомерно. Не должна она и восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС по факту получения от поставщика корректировочного счета-фактуры, поскольку уже не является налогоплательщиком НДС.

Почему именно так?

• товар приобретен для осуществления облагаемых НДС операций;
• приобретенный товар принят к учету при наличии соответствующих первичных документов;
• от поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура (смотрите также п. 1.1 ст. 172 НК).

Как мы поняли, все приведенные условия в 4 квартале 2019 года выполнялись, поэтому организация правомерно приняла к вычету НДС, предъявленный поставщиком товара.

По нашему мнению, сами по себе факты последующего выявления брака в процессе эксплуатации товара, реализованного покупателю, равно как и его возврата поставщику по гарантии, не свидетельствуют об ошибочном применении организацией налогового вычета в 4 квартале 2019 года (п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»), что указывает на отсутствие необходимости в представлении уточненной налоговой декларации по НДС за данный налоговый период.

В настоящее время налоговые вычеты по НДС покупателей, возвращающих некачественный товар продавцам в рамках первоначального договора, «корректируются» посредством восстановления сумм налога по возвращенным некачественным товарам на основании полученных от продавцов корректировочных счетов-фактур (или первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров), что не предполагает уточнения налоговый деклараций в части суммы изначально заявленного к вычету НДС (п. 3 ст. 168, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК, п. 1.4 письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, письма Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 04.02.2019

N 03-07-11/6171).

При этом нужно учитывать, что обязанность по восстановлению НДС возлагается на налогоплательщиков НДС (п. 3 ст. 170 НК). Организации же, применяющие УСН, на основании п. 2 ст. 346.11 НК не признаются налогоплательщиками НДС (за некоторыми исключениями). В этой связи учитывая, что возврат поставщику некачественного товара имел место уже после перехода организации на УСН, полагаем, что у нее не возникает обязанности по восстановлению правомерно принятого к вычету в 4 квартале 2019 года НДС по этому товару.

Иного порядка законом не предусмотрено (ст. 346.25 НК). Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК).

Заметим, что в данном случае мы не видим оснований и для восстановления НДС по приобретенному в 4 квартале 2019 года товару согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК, то есть в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Это объясняется тем, что товар уже был реализован организацией до перехода на УСН (то есть использован в деятельности, облагаемой НДС).

Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено. Выраженная позиция является нашим экспертным мнением. Не исключено, что налоговый орган при проверке будет придерживаться иной позиции. Для более объективной оценки налоговых рисков рекомендуем организации обратиться за соответствующими письменными разъяснениями также и в Минфин (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК).

• НДС
• возврат товара
• уточненная налоговая декларация
• переход на УСН

Особенности возврата товара поставщику на УСН

Возврат товара поставщику на УСН существенно отличается от возврата поставщику на общем режиме. Если с первым всё просто, то со вторым будет больше заморочек с бумагами, корректировками в учете и уплатой НДС.

Как оформляется возврат товара

На практике покупатель часто возвращает приобретенные товары и материалы, причин тому много. Гражданское законодательство позволяет вернуть покупку, если она оказалась бракованной или некачественной ( ст. 475 ГК РФ ), у нее отсутствует или повреждена упаковка ( 482 ГК РФ ), не совпадает количество, комплектность или ассортимент поставки (ст. 466 , 468 , 480 ГК РФ), нет сопроводительных документов, и продавец тянет с их предоставлением ( ст. 464 ГК РФ ).

Перед тем как отправить назад покупку, заказчик должен убедиться, что продавец не торопится исправлять ее недостатки. Если же тот, напротив, оперативно устранит их, то у покупателя не возникнет объективных причин для отмены сделки. Причина в стиле «передумали брать» не является веской. Хотя стороны вправе закрепить в договоре и какое-то особое условие. Например, принимающая сторона вправе отказаться от продукции, если продавец не доставит ее в течение недели. В таком случае возврат становится возможен, даже если она не имеет недостатков.

Чтобы вернуть потраченные деньги, заказчик обязан документально зафиксировать недостаток поставки. В момент приемки он осматривает объект. И если выявит несоответствия, то составляет акт о расхождениях по количеству и качеству поступивших единиц. Для этого используют унифицированную форму ТОРГ-2 или самостоятельно разработанный бланк с указанием обязательных реквизитов. На основании данного акта покупатель оформит в дальнейшем претензию продавцу и взыщет убытки.

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы оформить возврат товара при применении УСНО.

Если обнаружили недостатки во время приемки, то, разумеется, не надо принимать объект к учету. В таких случаях стоимость бракованной покупки помещают на ответственное хранение (забалансовый счет 002) до разрешения возникшей ситуации с поставщиком. А когда она покинет территорию покупателя, бухгалтер «спишет» ее стоимость — Кт 002.

Если недостаток не выявили в момент приемки и приняли к учету (дефект проявился позже), то, кроме акта, придется составить накладную ТОРГ-12 с пометкой «Возврат». Необходимость накладной подтверждается п. 2.1.9 Методических рекомендаций, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5, и судебной практикой — например, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2013 № А45-22984/2012.

Получив претензию от покупателя, продавец обычно устраняет недостатки или возвращает деньги. Если же нет, то у первого при наличии акта о расхождениях появляется возможность возместить убытки через суд.

Далее рассмотрим, как происходит возврат товара поставщику-упрощенцу от покупателя на общей системе налогообложения и наоборот.

• как вернуть товар поставщику (общие правила);
• как вернуть товар, который куплен в интернет-магазине;
• на какие товары действует особый порядок обмена и возврата.

Покупатель на ОСН возвращает товар продавцу на УСН

Возврат товара, когда поставщик на УСН, покупатель на ОСНО, счет-фактурами не оформляется. Дело в том, что упрощенец не платит НДС и не ведет книгу продаж (п. 2 ст. 346.11 НК РФ ), поэтому ни первичных счетов-фактур не выставляет, ни корректировочных. То, что он не обязан выписывать корректировочный счет, подтверждается и письмом Минфина от 16.07.2019 № 03-07-09/52435.

В таком случае и возвратная накладная от заказчика оформляется без выделения НДС. Получив ее, поставщик примет груз и распишется в получении. Покупатель же на общем режиме, ведущий бухучет в полном объеме, откорректирует проводки — уменьшит стоимость принятых единиц (сторно Дт 41 Кт 60).

Упрощенцу тоже придется поправить учетные данные. При возврате товара поставщику на УСН доходы соответствующего периода всегда уменьшаются на сумму возвращенных единиц. Уменьшить полученные доходы следует в день выдачи денег покупателю — из кассы или с расчетного счета. Выдача средств регистрируется в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) на основании первичных документов.

Что касается возврата качественного товара поставщику на УСН, то процедура зависит от условий договора. Если стороны закрепили возможность вернуть товар без недостатков при наступлении каких-то обстоятельств, то он вернется в рамках этого договора. Это значит, что заказчику на ОСНО не придется выставлять счет-фактуру и платить НДС. Он купил, например, материалы без НДС, потому что упрощенец не является плательщиком этого налога и не добавляет его при реализации.

Но все меняется, если в договоре возможность возврата качественного товара не предусмотрена. Отдать его обратно заказчик вправе только, продав его. Иначе как он передаст право собственности на свой когда-то приобретенный объект. В этом случае стороны заключают новый договор (проводят другую сделку купли-продажу). Но теперь уже бывший покупатель становится продавцом. А поскольку он общережимник, то обязан начислить НДС на эту реализацию и выставить счет-фактуру (письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

Покупатель на УСН возвращает товар продавцу на ОСН

Если продавец применяет общий режим, то выдает заказчику корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. При этом возврат товара поставщику покупателем на УСН не оформляется счетом-фактурой без выделения НДС (письма Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 № 03-07-09/4850), поскольку второй не является плательщиком этого налога. Но вернуть уплаченный налог продавец все же сможет. Здесь система налогообложения заказчика не важна. При возврате товара покупателем на УСН поставщику, применяющему общий режим, разрешается заявить к вычету НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ ). Основанием для этого станет корректировочный счет-фактура. Править прошлые периоды и подавать уточненную декларацию по НДС продавцу не потребуется.

Право на вычет НДС при возврате товара покупателем на УСН поставщику на ОСНО сохраняется у продавца только на протяжении года с даты отказа принимающей стороны (п. 4 ст. 172 НК РФ ).

Продавец отразит стоимость вернувшихся единиц в книге покупок — основанием записи станет корректировочный счет-фактура. Помимо этого продавцу придется поправить и данные бухучета: отменить получение выручки по возвращенным единицам и начисление НДС с этой реализации, аннулировать списание их себестоимости и провести возврат денег покупателю.

Если покупатель возвращает качественный товар по условиям договора, то продавец:

• примет на учет возвращенные единицы (Дт 41 Кт 60);
• учтет НДС (Дт 19 Кт 60);
• вернет деньги (Дт 62 Кт 50, 51);
• откорректирует долг (Дт 60 Кт 62).

В то же время заказчик отменяет принятие покупки и в своем учете — ему возвращаются деньги на расчетный счет, которые следует отразить в КУДиР.

Гостищева Анастасия Олеговна

2022-07-27 11:35:25

История из жизни. Покупатель на ОСНО заказал партию кирпича у продавца-упрощенца. Стороны заключили договор поставки, по которому право собственности переходит к покупателю только после оплаты. Но покупатель, получив товар, отказался от него. Хотя он был качественным. Видимо, нашел более выгодного поставщика. Оплаты не было, принятия к учету тоже. Фактически он не стал собственником этого кирпича. Продавец согласился забрать его обратно. Покупатель выписал накладную ТОРГ-12 с пометкой о возврате, без выделения НДС. И отправил кирпич обратно. Такая схема не понравилась налоговикам. Они посчитали, что если договором не предусмотрен возврат качественного товара, то отдать его можно только через «обратную реализацию» — новую сделку купли-продажи. Тогда покупатель станет продавцом. А поскольку он на общем режиме, то обязан добавить НДС при возврате товара поставщику на УСН через реализацию. Разумеется, поставщику-упрощенцу это не выгодно: купить свой же товар с накруткой 20 %. Покупатель же объяснял налоговикам, что право собственности к нему еще не перешло и он не может продать чужой товар. Чем закончится эта история, мы пока не знаем. Но уже есть повод задуматься и подстраховаться — сразу включать в договор формулировку о возможности возврата качественного товара. Тогда товар без проблем вернется поставщику в рамках первичного договора.

2023-09-22 07:20:16

Как быть в ситуации, когда покупатель на общей системе налогообложения, а продавец на УСН? Судя по всему, возникнут проблемы с НДС при возврате товара. На чем сосредоточится в документах, чтобы избежать неприятностей с налоговой?

2023-09-22 10:50:16

Вы уверены что включенная в договор формулировка о возможности возврата качественного товара поможет избежать проблем с налоговой?

Переход с ОСНО на упрощенку: как быть с НДС в случае возврата товара

Факты возврата товара поставщику по гарантии не свидетельствуют об ошибочном применении организацией налогового вычета в 4 квартале 2019 года. Разберем подробнее с экспертом службы Правового консалтинга ГАРАНТ, кандидатом экономических наук Дмитрием Игнатьевым.

Вопрос

Российская организация (ООО) с 01.01.2021 перешла с ОСН на УСН. В мае 2021 года она произвела возврат некачественного товара, приобретенного в 2019 году, поставщику по гарантии. В ответ поставщик выставил организации корректировочный счет-фактуру. Этот товар ранее был реализован покупателю, который впоследствии вернул его организации также по гарантии. Должна ли организация в такой ситуации подавать уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года в связи с возвратом товара поставщику?

Ответ

Организация в рассматриваемой ситуации не должна подавать уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года в связи с возвратом товара поставщику, поскольку вычет НДС в указанном налоговом периоде был применен правомерно. Не должна она и восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС по факту получения от поставщика корректировочного счета-фактуры, поскольку уже не является налогоплательщиком НДС.

Больше нюансов по упрощенной системе налогообложения — в онлайн-курсе «Клерка». Начать проходить можно прямо сейчас.

Обоснование ответа

1. товар приобретен для осуществления облагаемых НДС операций;
2. приобретенный товар принят к учету при наличии соответствующих первичных документов;
3. от поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура (смотрите также п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Как мы поняли, все приведенные условия в 4 квартале 2019 года выполнялись, поэтому организация правомерно приняла к вычету НДС, предъявленный поставщиком товара.

По нашему мнению, сами по себе факты последующего выявления брака в процессе эксплуатации товара, реализованного покупателю, равно как и его возврата поставщику по гарантии, не свидетельствуют об ошибочном применении организацией налогового вычета в 4 квартале 2019 года (п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Это указывает на отсутствие необходимости в представлении уточненной декларации по НДС за данный налоговый период.

Сейчас налоговые вычеты по НДС покупателей, возвращающих некачественный товар продавцам в рамках первоначального договора, «корректируются» восстановлением сумм налога по возвращенным некачественным товарам на основании полученных от продавцов корректировочных счетов-фактур (или первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров), что не предполагает уточнения деклараций в части суммы изначально заявленного к вычету НДС (п. 3 ст. 168, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171).

При этом нужно учитывать, что обязанность по восстановлению НДС возлагается на налогоплательщиков НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Организации же, применяющие УСН, на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признаются налогоплательщиками НДС (за некоторыми исключениями). В этой связи учитывая, что возврат поставщику некачественного товара имел место уже после перехода организации на УСН, полагаем, что у нее не возникает обязанности по восстановлению правомерно принятого к вычету в 4 квартале 2019 года НДС по этому товару.

Иного порядка законом не предусмотрено (смотрите, в частности, ст. 346.25 НК РФ). Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В данном случае мы не видим оснований и для восстановления НДС по приобретенному в 4 квартале 2019 года товару согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, то есть в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Это объясняется тем, что товар уже был реализован организацией до перехода на УСН (то есть использован в деятельности, облагаемой НДС).

Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено. Выраженная позиция является нашим экспертным мнением. Не исключено, что налоговая при проверке будет придерживаться иной позиции. Для более объективной оценки налоговых рисков рекомендуем организации обратиться за соответствующими письменными разъяснениями также и в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

• переход на УСН
• УСН
• общая система налогообложения
• возврат товара
• НДС

Организация (УСН) возвращает товар, купленный с НДС, поставщику. Поставщик работает по ОСН, просит при возврате выставить счет-фактуру. Правомерно ли выставление счетов-фактур без НДС?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 14.09.2016 года

Организация (УСН) возвращает товар, купленный с НДС, поставщику. Поставщик работает по ОСН, просит при возврате выставить счет-фактуру (для учета ГТД).

Правомерно ли выставление счетов-фактур без НДС в этом случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При возврате товара покупателем, применяющим УСН, выставление им счёта-фактуры не предусмотрено. Информация о ГТД будет представлена в счетах-фактурах, регистрируемых продавцом при возврате товаров в книге покупок.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 486, п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Обратим внимание, что понятие «обратная реализация» в ГК РФ отсутствует. Стороны договора поставки могут по своему усмотрению избрать способ оформления указанной в вопросе хозяйственной операции с учетом конкретных обстоятельств и достижения собственных интересов, в том числе могут предусмотреть возврат товара и как «обратную реализацию». В этом случае при возврате товара покупателем в момент передачи возвращаемого товара поставщику к последнему переходит право собственности на возвращаемый товар.

Например, если обязательства по договору купли-продажи (поставки) исполнены сторонами надлежащим образом (продавец передал товар надлежащего качества, отвечающий условиям договора, право собственности на товар перешло к покупателю, покупатель оплатил товар), договор считается исполненным. При таких обстоятельствах он уже не может быть изменен или расторгнут. Последующую передачу того же товара покупателем в собственность продавца по согласованной сторонами цене следует рассматривать как исполнение обязательства, возникшего из нового договора купли-продажи (поставки), в рамках которого бывший покупатель выступает в качестве продавца, а бывший продавец — в качестве покупателя. При этом сторонами оформляются первичные документы, сопровождающие приемку-передачу товара и подтверждающие переход права собственности на товар (например накладная формы ТОРГ-12). Здесь же напомним, что в настоящее время организации не обязаны применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (часть 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

НДС

В общем случае операцию по передаче в РФ права собственности на товары для целей главы 21 НК РФ следует рассматривать в качестве операции по реализации товаров, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если товар был оприходован у покупателя, т.е. покупатель стал его собственником, последующий возврат товара признаётся реализацией. При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу.

Таким образом, в случае возврата товаров продавцу у покупателя возникают обязанности по начислению НДС. О том, что данный подход соответствует налоговому законодательству, свидетельствует решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11.

Покупатель — плательщик НДС на основании п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ в случае возврата товара, принятого им на учёт, обязан выставить счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС*(1) (смотрите также письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176, от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).

Также отметим, что в силу п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ, в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, а также при возврате принятых на учет товаров.

Однако данное правило о выставлении покупателем счёта-фактуры на первоначальную стоимость возвращаемого товара, принятого им ранее к учёту, не применяется, если покупатель не является плательщиком НДС, в частности, если покупатель — организация, применяющая УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В этом случае при возврате покупателем — организацией, применяющей УСН, всей партии отгруженных товаров (как принятых так и не принятых на учет), следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.

При возврате части товара (как принятого на учёт, так и не принятого на учёт у организации-покупателя, применяющей УСН) на стоимость возвращаемой части продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, с учётом норм абзаца второго пп. «т» п. 6, абзаца второго пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).

Данные выводы подтверждаются разъяснениями контролирующих органов (смотрите письма Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/10893, от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).

С 1 января 2014 г. при совершении операций, которые не облагаются НДС, не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж. Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ внесены изменения в п. 3 ст. 169 НК РФ, поправки вступили в силу 1 января 2014 г. Согласно изменениям в п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Организации, не признаваемые плательщиками НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ, в норме п. 5 ст. 168 НК РФ не поименованы.

Таким образом, при возврате товара покупателем, применяющим УСН, выставление им счёта-фактуры на возвращаемый товар (как с НДС, так и без НДС) не предусмотрено.

В этой связи Минфин России в письмах от 14.12.2011 N 03-07-09/49, от 20.10.2011 N 03-07-09/34 пояснял, что согласно п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС. Лица, не являющиеся налогоплательщиками этого налога, при реализации товаров (работ, услуг) составлять счета-фактуры не должны. Поэтому покупателю этих товаров (работ, услуг), получившему от продавца, не являющегося налогоплательщиком НДС, счет-фактуру с пометкой «без НДС», регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок не следует.

Получается, что при полном возврате товаров организацией, применяющей УСН, продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный им при первичной отгрузке. При частичном возврате продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок. Если даже организация, применяющая УСН, и выставит счет-фактуру с указанием «Без НДС», регистрации в книге покупок такой документ не подлежит. Значит, несмотря на отсутствие запрета в НК РФ на выставление такого счета-фактуры, целесообразность его выставления может быть поставлена под сомнение.

Например, по просьбе продавца при возврате товаров упрощенец выставляет счет-фактуру с пометкой «Без НДС» с указанием в графе 11 номера ГТД. В этом случае выставление такого счета-фактуры не приведет ни к декларированию НДС, ни к уплате налога, ни к регистрации такого документа в книге продаж. Информация о ГТД содержится в счетах-фактурах, регистрируемых в этом случае продавцом в книге покупок.

В отношении выставления организацией, применяющей УСН, счета-фактуры с пометкой «Без НДС» рекомендуем ознакомиться с материалом: Вопрос: Организация, применяющая УСН, выставляет счета-фактуры, но отдельной строкой сумма НДС не выделяется. В графе «НДС» прописывается «Без НДС». Счета-фактуры выставляются крайне редко. Бывает, что в квартале не выставляется ни одного счета-фактуры. Необходимо ли вести книгу покупок и продаж и сдавать ее вместе с декларацией по НДС в соответствии с нововведениями, вступившими в силу с 01.01.2015? В каких случаях необходимо вести книгу покупок и продаж, а также сдавать ее и декларацию по НДС? В каких случаях это делать необязательно? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2015 г.).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

*(1) Отказ от товара, не принятого на учет, реализацией не признается. В этом случае не возникает обязанности по уплате в бюджет НДС и выставлению счёта-фактуры.