Что относится к налоговой тайне

Что такое налоговая тайна. Объясняем простыми словами

Налоговая тайна — сведения налогоплательщика, которые стали известны ряду государственных органов и не подлежат разглашению.

В законах нет чёткого списка, какая именно информация составляет налоговую тайну. Но есть перечень того, что ей точно быть не может. Это:

• реквизиты компании, название, ИНН;
• данные о налоговом режиме;
• форма собственности;
• данные о платежах в госструктуры;
• сведения об имевших место налоговых нарушениях;
• Ф. И. О. ИП или руководителя организации.

Остальные данные могут считаться налоговой тайной. Как правило, речь идёт про сведения, составляющие коммерческую или банковскую тайну, налоговые декларации, финансовую документацию (кассовые чеки, товарные накладные, финансовые отчёты, сведения личного характера), перечисление активов и фондов, патенты и разработки и т. д.

Доступ к сведениям, которые относятся к налоговой тайне, могут получить лишь органы следствия и суд. А, например, по запросу адвоката или журналиста доступ к налоговой тайне запрещён.

Пример употребления на «Секрете»

«Прудникова ушла из налоговой в сентябре 2020 года. Материалы её дела переданы в суд. Женщине грозит до 4 лет тюрьмы по обвинению в злоупотреблении должностными полномочиями и незаконном разглашении налоговой тайны. По словам самой Прудниковой, в её обязанности входила работа с налогоплательщиками, чтобы они сами перечисляли платежи. Для этого и нужно было поддерживать взаимоотношения с бизнесменами».

(Из новости о том, как производитель алкоголя недоплатил 140 млн рублей налогов благодаря дружбе с налоговиком.)

Факт

За разглашение налоговой тайны предусмотрена административная, гражданско-правовая и уголовная ответственность. Максимальная санкция, которая грозит сотрудникам госорганов за разглашение налоговой тайны, — семь лет тюрьмы.

Нюанс

В налоговую можно написать заявление, чтобы сведения, составляющие налоговую тайну, стали общедоступными. Например, так делают, если просит партнёр (для процедуры комплаенса), для участия в тендерах — или чтобы эти данные появились на сервисах проверки контрагентов и делали компанию привлекательнее в глазах потенциальных партнёров.

Планируется упрощение доступа к налоговой тайне путём предоставления доступа к ней иных лиц по заявлению налогоплательщика. Такие меры предусматриваются утверждёнными Минфином России «Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов».

Раскрытие налоговой тайны в свете проявления должной осмотрительности

Налоговую тайну нельзя разглашать . Но бывает, что налоговая передает сведения о налогоплательщике, составляющие налоговую тайну, другим лицам и это не считают разглашением. Об одном из таких случаев читайте в статье.

Получите доступ к полной базе судебной практики

Что такое налоговая тайна

Налоговой тайной признают любые сведения о налогоплательщике, которые получила налоговая. Например, о контрагентах, условиях сделок с ними, остатках денег на счетах и депозитах, способах налогового учета отдельных операций. Также к налоговой тайне относят коммерческую тайну , например секреты производства и другие производственные, технические, экономические, организационные сведения.

Закон говорит, что налоговой тайной не являются такие сведения (п. 1 ст. 102 НК РФ):

• общедоступные сведения, например данные об организации из ЕГРЮЛ ( п. 1 ст. 6 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ) или данные бухотчетности, которые можно получить в государственном информационном ресурсе по запросу ( ч. 9 ст. 18 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ);
• о применяемом спецрежиме, о среднесписочной численности работников;
• о налоговых нарушениях и ответственности за них, в том числе о недоимке и задолженности по пеням и штрафам;
• о примененных инспекцией обеспечительных мерах;
• об уплаченных за прошлый год налогах и сборах;
• о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за прошлый год;
• об участии в консолидированной группе налогоплательщиков;
• сведения, направляемые налоговым (таможенным, правоохранительным) органам других государств по международным договорам о взаимном сотрудничестве.

Взаимодействуйте уверенно с надзорными органами и органами власти

Запрет на разглашение налоговой тайны

Налоговую тайну нельзя разглашать. Этот запрет не относится к общедоступным сведениям из ЕГРЮЛ и сервиса ФНС «Прозрачный бизнес».

В некоторых случаях налоговая инспекция обязана передавать сведения, составляющие налоговую тайну ( п. 2 ст. 102 НК РФ). Например, по запросу полиции или судей (подп. 29 ч. 1 ст. 13 ФЗ от 07.02.2011 № 3-ФЗ, ч. 6 ст. 1 Закона РФ от 26.06.1992 № 3132-1).

Но есть особые случаи, когда передача инспекцией сведений о налогоплательщике, составляющих налоговую тайну, другим лицам не будет являться ее разглашением. Например, в ситуации, когда сам налогоплательщик даст на это согласие. Оно необходимо для того, чтобы контрагент, проявляя свою должную осмотрительность, смог оценить налогоплательщика, с которым он планирует сотрудничать.

Когда раскрывают налоговую тайну

Налоговые органы могут предоставить организации (ИП) конфиденциальную информацию о других налогоплательщиках в таких случаях:

• если интересующая организация дала согласие на признание налоговой тайны о ней общедоступной (подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ). Соответственно, получить можно только эти разрешенные сведения. К остальным доступ будет закрыт;
• право на получение конфиденциальной информации предоставлено федеральным законом. Например, можно запросить у инспекции сведения о банковских счетах должника и другую информацию, указанную в пп. 1‒ 3 ч. 9 ст. 69 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ, если компания является взыскателем и у нее есть исполнительный лист, срок предъявления которого не истёк ( ч. 8 ст. 69 данного Закона, Письмо ФНС России от 10.04.2014 № СА-4-14/6708@);
• компания ‒ ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков желает получить данные о других участниках КГН, которые относятся к налоговой тайне ( п. 2.1 ст. 102 НК РФ);
• интересующая организация (ИП, физлицо) дала согласие на передачу сведений, составляющих налоговую тайну.

Сложная правовая ситуация? Получите пошаговый алгоритм действий

Как получить доступ к налоговой тайне контрагента

Порядок представления налоговым органом сведений, составляющих налоговую тайну, иному лицу утвержден Приказом ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@. Налоговый орган предоставит конфиденциальную информацию на основании согласия или запроса.

Порядок составления и направления запроса зависит от того, какую информацию запрашивают. Для получения информации, которая представляется с согласия интересующей организации (ИП, физлица), направлять запрос не нужно.

Согласие на раскрытие налоговой тайны

Согласие на доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, можно дать:

• любому лицу (в этом случае сведения признаются общедоступными подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ);
• определенному лицу ( п. 2.3 ст. 102 НК РФ).

В обоих случаях необходимо определить, о какой информации идет речь: обо всех сведениях, составляющих налоговую тайну, или об ограниченном перечне сведений.

Предоставление согласия происходит по форме , утвержденной Приказом ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@. Согласие подается в электронной форме по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или через официальный сайт ФНС России. Подать документ могут следующие лица (пп. 29, 30 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@):

• вы или ваш представитель, если формируется согласие, чтобы сделать сведения общедоступными;
• вы (ваш представитель) или лицо, которому в соответствии с согласием предоставляются сведения (его представитель). В последнем случае это лицо передает вам проект согласия, вы его подписываете и представляете в инспекцию.

Согласие должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью. В некоторых случаях налоговая может отказать в приеме согласия. Подробнее о таких случаях читайте в документе СПС КонсультантПлюс:

Как заполнить согласие на раскрытие налоговой тайны

Форму согласия заполняют по правилам, изложенным в разд. II Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@.

Чтобы правильно составить согласие на раскрытие налоговой тайны, можно воспользоваться образцом заполнения этого документа в СПС КонсультантПлюс по ссылке:

Коды сведений, составляющих налоговую тайну

В согласии необходимо отразить код сведений, к которым предоставляется доступ. Коды указывают в соответствии с классификатором сведений, составляющих налоговую тайну. Актуальная версия классификатора размещается на сайте ФНС России по адресу https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/privacy/.

Можно, например, указать код комплекта сведений, если в классификаторе есть подходящий комплект, или отдельные коды сведений, если нужного вам комплекта нет. На каждый комплект сведений нужно подать отдельное согласие. Кодов сведений в одном согласии может быть несколько (пп. 26, 28 Приложения 2).

Если дается согласие на предоставление сведений определенному лицу, приводим его данные: ИНН; наименование организации (как в ЕГРЮЛ) или Ф.И.О. физлица (как в документе, удостоверяющем личность); признак физлица ‒ 1 (ИП) или 2 (не ИП); сведения о документе, удостоверяющем личность физлица, если сведения будут предоставляться физлицу и его ИНН не указан.

Если предоставляем сведения нескольким лицам, необходимо заполнить отдельное согласие на каждого из них ( п. 27 Приложения 2).

Как отозвать согласие на раскрытие налоговой тайны

Согласие на раскрытие налоговой тайны может быть отозвано. Для этого надо заполнить ту же форму , что и при его предоставлении. Заполняем форму аналогично. В поле «Признак документа» указываем 2. Автоматически сформируется согласие с признаком отзыва. Его нужно подписать и передать в инспекцию в электронном виде по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или через сайт ФНС России. В ответ поступит квитанция о приеме с указанием даты получения документа инспекцией.

Через сутки после этой даты прекратится действие согласия на предоставление сведений иному лицу или на признание их общедоступными (пп. 2, 10 Приложения 2).

Берегите свою налоговую тайну и закрывайте к ней доступ при каждой возможности, после того как позволили вашему контрагенту изучить вашу компанию, проявив должную осмотрительность.

Как заполнить налоговые расчеты и не упустить сроки сдачи

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Контакты редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru

По этой теме

Консультант Плюс
Бесплатный доступ на 3 дня Получить
Получить бесплатный доступ
на 3 дня

Спасибо за ваше обращение!

14.11.2022 — 24.11.2022
Курс повышения квалификации
15.11.2022 — 16.11.2022
Подписаться на рассылку

Поздравляем! Вы успешно подписались на рассылку

У вас уже есть обслуживаемая система КонсультантПлюс?

Получите полный доступ к КонсультантПлюс бесплатно!

Вы переходите в систему КонсультантПлюс

• Прайс-лист 1С
• Купить Консультант Плюс
• Купить 1С
• Записаться на семинар
• Большой тест-драйв

• Калькуляторы
• Производственный календарь
• Путеводители
• Удаленная поддержка
• Приложение Информер
• Помощь Информер
• Тесты

• Вакансии
• О нас
• Контакты
• Политика конфиденциальности
• Новости законодательства

ежедневно, c 9:00 до 19:00
127083, г. Москва, ул. Мишина, д. 56

Согласие на обработку персональных данных

Физическое лицо, ставя галочку напротив текста «Я даю согласие на обработку персональных данных» и/или нажимая на кнопку отправки заполненной формы на интернет-сайтах — https://www.4dk.ru/, https://4dk-consultant.ru, https://4dk-reg.ru, https://meprofi.ru, https://cpk4dk.ru (далее — Сайты), обязуется принять настоящее Согласие на обработку персональных данных (далее — Согласие).

Действуя свободно, своей волей и в своем интересе, а также подтверждая свою дееспособность, физическое лицо дает свое согласие ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ», местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д.56, ЭТАЖ 3, КОМ. 307, ОГРН 5137746191941, ИНН 7714923575 (далее — Оператор), на обработку своих персональных данных со следующими условиями:

1. Согласие дается на обработку персональных данных, с использованием средств автоматизации.

2. Согласие дается на обработку следующих персональных данных:

• • фамилия, имя, отчество;
• • место работы и занимаемая должность;
• • адрес электронной почты;
• • номера контактных телефонов

3. Оператор осуществляет обработку полученной от Пользователей информации в целях оказания услуг в соответствии с уставной деятельность, в том числе предоставления Пользователю доступа к персонализированным ресурсам Сайтов; связи с Пользователем, путем направления уведомлений, запросов и информации, касающихся оказываемых услуг, исполнения соглашений и договоров; обработки запросов и заявок от Пользователя, а также проверки, исследования и анализа данных, позволяющих поддерживать и улучшать сервисы Оператора.

4. Основанием для обработки персональных данных является: статья 24 Конституции Российской Федерации; устав Оператора; настоящее согласие на обработку персональных данных.

5. В ходе работы с персональными данными будут совершены следующие действия: сбор, запись, систематизация, накопление, передачу (распространение, предоставление, доступ), хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, блокирование, удаление, уничтожение.

Пользователь дает свое согласие на передачу своих персональных данных при условии обеспечения в отношении передаваемых данных целей использования, предусмотренных п.3, следующим лицам, являющимся партнерами Оператора:

• ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СИСТЕМА»
  Местонахождение: 127083, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Савеловский, ул. Мишина д.56. Этаж/комн 6/617
  ИНН 7714469778; ОГРН 1217700112080.
• ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ»
  Местонахождение: 127083 г. Москва, ул. Мишина д.56, комната 306
  ИНН 7714378062; ОГРН 1167746252728.
• ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ АУДИТ»
  Местонахождение: 127083 г. Москва ул. Мишина д.56, этаж 5, комната 509
  ИНН 7714948185; ОГРН 5147746225798.
• ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ КВАЛИФИКАЦИЯ»
  Местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д.56
  ИНН 7714349600; ОГРН 1157746706523.
• ООО «ЧДВ»
  Местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д. 56, этаж 6, ком.609
  ИНН 7714988300; ОГРН 1177746359889.
• ООО «СЕРВИС СОФТ»
  Местонахождение: 430030, Республика Мордовия, город Саранск, ул. Васенко, д.13,этаж 4, помещение 7
  ИНН 1327032250/ОГРН 1181326002527.
• ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ РЕШЕНИЕ»
  Местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д.56, офис 308
  ИНН 7714986720 / ОГРН 1177746340617.

6. Согласие на обработку персональных данных может быть отозвано субъектом персональных данных. В случае отзыва субъектом персональных данных согласия на обработку персональных данных оператор вправе продолжить обработку персональных данных без согласия субъекта персональных данных при наличии оснований, указанных в пунктах 2 — 11 части 1 статьи 6, части 2 статьи 10 и части 2 статьи 11 Федерального закона 152-ФЗ.

7. Согласие действует все время до отзыва субъектом согласия на обработку персональных данных.

Что является налоговой тайной

Налоговый кодекс определяет понятие налоговой тайны в ст. 102. Разберем на примерах, что является налоговой тайной, а какие данные относятся к коммерческой тайне.

Какие сведения относятся к налоговой тайне

Налоговую тайну составляют сведения о налогоплательщике и плательщике страховых взносов, которые получены налоговым органом или другими государственными органами.

Чтобы четко понимать границы, в которых соблюдается налоговая тайна, нужно знать перечень исключений. Так, налоговой тайной не являются:

• ИНН;
• сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах;
• общедоступные данные, сведения из реестров ЕГРИП/ЕГРЮЛ;
• данные о среднесписочной численности работников организации за календарный год, предшествующий году размещения информации на сайте ФНС;
• другая информация, перечисленная в пп. 1 — 13 п. 1 ст. 102 НК РФ.

Доступ к информации о налогоплательщиках, которая не относится к исключениям, налоговый кодекс защищает как налоговую тайну.

Налоговые органы, органы внутренних дел, следственные органы, таможенные органы, их должностные лица и привлеченные эксперты не должны разглашать тайные сведения. Напротив, в отношении тайных сведений должен соблюдаться специальный режим хранения и доступа.

Важно: разглашение тайны или утрата документов, содержащих сведения, которые являются налоговой тайной, влечет ответственность.

Ответственность за разглашение налоговой тайны предусматривает ст. 13.14 КоАП РФ и ст. 183 УК РФ. Наказанием для виновного должностного лица может являться штраф, запрет занимать определенную должность или лишение свободы.

Какие сведения относятся к коммерческой тайне

Следует помнить, что также относится к разглашению налоговой тайны использование или передача третьему лицу данных, для которых налогоплательщик установил режим коммерческой тайны. Такая информация будет составлять налоговую тайну, когда о ней узнают должностное лицо налогового органа, фонда или эксперт при исполнении обязанностей.

Коммерческой тайной может являться любая информация, которая не известна третьим лицам и имеет коммерческую ценность. Если следовать положениям закона № 98-ФЗ, компания может отказать сторонним лицам в выдаче информации, которая относиться к коммерческой тайне.

Но для этого правообладатель должен установить меры по охране конфиденциальности тайны, которые указаны в ч. 1 ст. 10 закона № 98-ФЗ. Нужно определить перечень информации, в отношении которой введен режим конфиденциальности. Также следует регламентировать возможность доступа к ней сотрудников и других лиц.

Нужно определить перечень информации, в отношении которой введен режим конфиденциальности. Также следует регламентировать возможность доступа к ней сотрудников и других лиц.

Нельзя отнести к коммерческой тайне:

• информацию из учредительных документов юрлица;
• сведения из реестров ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
• данные о составе имущества ГУП, МУП и госучреждения, об использовании ими бюджетных средств;
• информацию о состоянии противопожарной безопасности, безопасности пищевых продуктов и других факторах, которые влияют на обеспечение безопасности;
• данные о численности, составе работников и о наличии свободных рабочих мест;
• сведения о задолженности работодателей по выплате зарплаты;
• информацию о перечне лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени юридического лица;

Другие данные, которые не относятся к коммерческой тайне, перечислены в ст. 5 закона № 98-ФЗ.

Тайна или нет: разбор кейсов

Безусловно являются тайной сведения из паспорта физлица, а также информация из документов юрлица, которые налоговая инспекция получила в рамках налогового контроля. Но не всегда все так однозначно. Разберем на конкретных ситуациях, что является информацией, защищаемой в режиме налоговой тайны.

Является ли акт налоговой проверки налоговой тайной?

Материалы налоговой проверки являются тайными для третьих лиц. Однако самому налогоплательщику инспектор обязан предоставить эти данные. Кроме того, налогоплательщик имеет право ознакомиться со всеми документами, которые могут иметь отношение к оспариваемым фактам по итогам налоговой проверки.

Является ли налоговая декларация налоговой тайной?

Инспекторы могут предоставлять потенциальным контрагентам компании:

• информация о задолженности контрагента перед бюджетом;
• сведения об исполнении налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов.

Является ли бухгалтерский баланс налоговой тайной?

Данные из бухгалтерских регистров и бухгалтерская отчетность потенциального контрагента являются коммерческой тайной. Инспекторы должны ограничить доступ к таким сведениям, которые они получили во время проверки компании.

Однако сведения о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за год являются исключением. Это общедоступная информация, которая размещена на сайте налоговой.

Получить только разрешенные законодательством данные о контрагентах можно в сервисе Астрал.СКРИН. Он предоставляет пользователям данные, собранные из официальных реестров, позволяет проверить статус и репутацию предпринимателя.

Статья 102. Налоговая тайна

1. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, за исключением сведений:

1) являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя — налогоплательщика (плательщика страховых взносов). Такое согласие представляется по выбору налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в отношении всех сведений или их части, полученных налоговым органом, по форме, формату и в порядке, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) исключен. — Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах (в том числе сумме задолженности при ее наличии) и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам), в том числе в рамках международного автоматического обмена информацией;

5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;

6) предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»;

7) о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об участии налогоплательщика в консолидированной группе налогоплательщиков;

8) предоставляемых органам местного самоуправления (органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, органам публичной власти федеральной территории «Сириус») в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации, представленной плательщиками местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах задолженности плательщиков местных сборов;

9) о среднесписочной численности работников организации за календарный год, предшествующий году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии с пунктом 1.1 настоящей статьи;

10) перечисленных организацией в календарном году, предшествующем году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии с пунктом 1.1 настоящей статьи, в качестве единого налогового платежа суммах денежных средств с указанием их принадлежности, определенной в соответствии с пунктами 7 — 9 статьи 45 настоящего Кодекса;

11) о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за год, предшествующий году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии с пунктом 1.1 настоящей статьи;

12) о постановке на учет в налоговых органах иностранных организаций в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса;

13) о постановке на учет в налоговых органах физических лиц в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 настоящего Кодекса;

14) о принятых налоговым органом обеспечительных мерах и применении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, предусмотренных настоящим Кодексом;

15) предоставляемых по запросам Федерального казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и федеральной территории «Сириус» сведений о принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, определенной в соответствии с пунктами 7 — 9 статьи 45 настоящего Кодекса, к налогам, сборам, страховым взносам, являющимся источниками формирования доходов соответствующего бюджета.

1.1. Сведения об организации, указанные в подпункте 3 (в части сведений о суммах задолженности), налоговых правонарушениях и мерах ответственности за их совершение) и в подпунктах 7, 9 — 11 пункта 1 настоящей статьи, размещаются в форме открытых данных на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», за исключением сведений об организации, составляющих государственную тайну. Сведения, подлежащие размещению, по запросам не представляются, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Сроки и период размещения сведений, указанных в абзаце первом настоящего пункта, порядок их формирования и размещения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, следственными органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу информации, составляющей коммерческую тайну (секрет производства) налогоплательщика, плательщика страховых взносов и ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, следственного органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

2.1. Не является разглашением налоговой тайны представление налоговым органом ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков сведений об участниках этой группы, составляющих налоговую тайну, а также представление в финансовые органы субъектов Российской Федерации, на территориях которых осуществляют деятельность участники консолидированной группы налогоплательщиков, информации о прогнозируемых поступлениях налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации от консолидированной группы налогоплательщиков в текущем финансовом году, на очередной финансовый год и плановый период и о факторах, оказывающих влияние на планируемые поступления налога на прибыль организаций, полученной в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 25.5 настоящего Кодекса.

2.2. Не является разглашением налоговой тайны представление налоговым органом оператору информационной системы «Одно окно» в сфере внешнеторговой деятельности в целях осуществления функций указанного оператора в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» по его запросу сведений о реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, организациям и индивидуальным предпринимателям — участникам внешнеэкономической деятельности из налоговых деклараций по указанному налогу.

2.3. Не является разглашением налоговой тайны представление налоговым органом сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), составляющих налоговую тайну, иному лицу при наличии согласия на это указанного налогоплательщика (плательщика страховых взносов).

По выбору налогоплательщика (плательщика страховых взносов) согласие, предусмотренное абзацем первым настоящего пункта, может быть представлено в отношении всех сведений, полученных налоговым органом, или их части. Указанное согласие направляется в налоговый орган в электронной форме. Формат и порядок направления указанного согласия, порядок представления налоговым органом сведений, составляющих налоговую тайну, иному лицу в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

3. Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, следственные органы, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным государственным органом, осуществляющим полномочия в сфере уголовного судопроизводства, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

4. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

5. Положения настоящей статьи в части определения состава сведений о налогоплательщиках (плательщиках страховых взносов), составляющих налоговую тайну, запрета на разглашение указанных сведений, требований к специальному режиму хранения и доступа к указанным сведениям, а также ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, либо разглашение таких сведений распространяются на сведения о налогоплательщиках (плательщиках страховых взносов), полученные организациями, подведомственными федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществляющими ввод и обработку данных о налогоплательщиках (плательщиках страховых взносов), а также на работников указанных организаций.

6. Положения настоящей статьи в части запрета на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа к ним, ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за разглашение таких сведений распространяются на сведения о налогоплательщиках (плательщиках страховых взносов), поступившие в государственные органы, органы местного самоуправления или организации в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в государственных органах, органах местного самоуправления или организациях, в которые такие сведения поступили в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции, имеют должностные лица, определяемые руководителями этих государственных органов, органов местного самоуправления или организаций.

7. Положения настоящей статьи в части запрета на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа к ним, ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за разглашение таких сведений распространяются на сведения о размере и об источниках доходов работников (их супругов и несовершеннолетних детей) организаций с государственным участием, поступившие в государственные органы в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации.

Доступ к указанным в настоящем пункте сведениям, составляющим налоговую тайну, в государственных органах, в которые такие сведения поступили в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, имеют должностные лица, определяемые руководителями этих государственных органов.

8. Сведения, содержащиеся в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, признаются налоговой тайной с учетом следующих особенностей:

1) такие сведения признаются налоговой тайной без исключений, установленных подпунктами 1 — 3 и 5 — 8 пункта 1 настоящей статьи;

2) разглашение таких сведений и утрата представленных специальных деклараций и (или) прилагаемых к ним документов и (или) сведений являются основанием для привлечения к уголовной ответственности за незаконное разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации;

3) должностное лицо налогового органа, которому такие сведения стали известны, не может быть привлечено к ответственности за отказ от дачи показаний по обстоятельствам, которые стали ему известны из сведений, указанных в абзаце первом настоящего пункта;

4) такие сведения могут быть истребованы у налогового органа только по запросу самого декларанта, признаваемого таковым в соответствии с указанным в абзаце первом настоящего пункта Федеральным законом;

5) в случае необходимости подтверждения факта представления в налоговый орган специальной декларации и документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, и достоверности содержащихся в них сведений должностное лицо органа государственной власти или банка, которому в качестве основания для предоставления гарантий, предусмотренных указанным в абзаце первом настоящего пункта Федеральным законом, была представлена копия специальной декларации с отметкой налогового органа о ее принятии, вправе направить ее в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для сверки с оригиналом специальной декларации, находящейся на централизованном хранении. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в пятидневный срок после получения такой копии специальной декларации направляет ответное уведомление о том, соответствует либо не соответствует полученная копия специальной декларации оригиналу.

9. Положения настоящей статьи в части запрета на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа к ним, ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за разглашение указанных сведений распространяются на сведения, поступившие в финансовые органы субъектов Российской Федерации, на территориях которых осуществляют деятельность участники консолидированной группы налогоплательщиков, в составе информации о прогнозируемых поступлениях налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации от участников консолидированной группы налогоплательщиков в текущем финансовом году, на очередной финансовый год и плановый период и о факторах, оказывающих влияние на планируемые поступления налога на прибыль организаций.

Доступ к указанным в настоящем пункте сведениям, составляющим налоговую тайну, в финансовых органах субъектов Российской Федерации имеют должностные лица, определяемые руководителями этих финансовых органов.

10. Положения настоящей статьи в части запрета на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа к ним, ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за разглашение указанных сведений распространяются на сведения о доходах физических лиц, поступившие в электронной форме с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия органам субъектов Российской Федерации, уполномоченным в сфере социальной защиты населения, Фонду пенсионного и социального страхования Российской Федерации по запросам указанных органов и фонда, направляемым в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, в целях предоставления мер социальной защиты (поддержки), установленных законодательством Российской Федерации о государственной социальной помощи, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Доступ к указанным в настоящем пункте сведениям, составляющим налоговую тайну, в органах субъектов Российской Федерации, уполномоченных в сфере социальной защиты населения, в Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации имеют должностные лица, определяемые руководителями указанных органов и фонда соответственно.

11. Положения настоящей статьи в части запрета на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа к ним, ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за разглашение указанных сведений распространяются на сведения о налогоплательщиках, плательщиках страховых взносов, поступившие от налоговых органов в федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления для осуществления оценки налоговых расходов в соответствии со статьей 174.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Доступ к указанным в настоящем пункте сведениям, составляющим налоговую тайну, поступившим от налоговых органов в федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, имеют должностные лица, определяемые руководителями этих органов.

12. Положения настоящей статьи в части запрета на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа к ним, ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за разглашение указанных сведений распространяются на поступившие от налогового органа налоговым агентам в рамках обмена информацией в соответствии с правилами обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке для предоставления инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 настоящего Кодекса, следующие сведения:

об использовании (о неиспользовании) налогоплательщиком — физическим лицом права на получение налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 настоящего Кодекса, в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот индивидуальный инвестиционный счет в порядке, предусмотренном пунктом 9.1 статьи 226.1 настоящего Кодекса;

о наличии (об отсутствии) у налогоплательщика в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.

Доступ к указанным в настоящем пункте сведениям, составляющим налоговую тайну, у налоговых агентов имеют работники, определяемые руководителями (заместителями руководителей) таких организаций.

13. Положения настоящей статьи в части запрета на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа к ним, ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за разглашение указанных сведений распространяются на сведения о снятии с учета в налоговых органах физических лиц в связи со смертью, поступившие от налоговых органов в банки в целях, установленных Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».

Доступ к указанным в настоящем пункте сведениям, составляющим налоговую тайну, в банках имеют должностные лица, определяемые руководителями таких банков.

• Статья 101.4. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях
• Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

1. В пункте 1 комментируемой статьи дается определение налоговой тайны и указываются следующие ее признаки:

а) налоговая тайна представляет собой сведения, полученные органом внутренних дел, налоговым, таможенным органами и ОВФ (как по месту учета налогоплательщика, так и другими налоговыми органами, например вышестоящими) о налогоплательщике (ст. 19 НК РФ). Следует обратить внимание, что данные о налоговом агенте (ст. 24 НК РФ), об иных лицах (ст. ст. 24 — 26, 51 НК РФ) не включены в число сведений, являющихся налоговой тайной;

б) к налоговой тайне относятся сведения как предоставленные милиции, налоговому, таможенному органу и ОВФ налогоплательщиком, так и собранные (полученные) ими самими, например в ходе проведения камеральной или выездной налоговых проверок. К числу таких сведений относится также информация, полученная от органов:

— регистрирующих организации и индивидуальных предпринимателей (ст. 85 НК РФ);

— выдающих лицензии, свидетельства и т.п. документы лицам, приравненным (для целей налогообложения) к индивидуальным предпринимателям;

— регистрирующих физических лиц по месту жительства, органов загса (п. 3 ст. 85 НК РФ);

— осуществляющих учет и (или) регистрацию недвижимого имущества (п. 4 ст. 85 НК РФ);

— опеки и попечительства, учреждений социальной защиты, образовательных, медицинских учреждений, иных учреждений, указанных в ст. 85 НК РФ;

— уполномоченных совершать нотариальные действия (ст. 85 НК РФ);

— от банков (ст. 86 НК РФ);

в) налоговую тайну составляют и любые иные сведения, за исключением:

1) разглашенных (например, путем публикации в печатных средствах массовой информации, в ходе телевизионных выступлений, во время чтения лекций, в процессе ведения переговоров с партнерами и т.д.) самим налогоплательщиком или с его согласия — устного или письменного;

2) ИНН (п. 7 ст. 84 НК РФ);

3) информации о нарушениях законодательства о налогах и мерах ответственности за эти нарушения (ст. ст. 106 — 129, 132 — 136 НК РФ);

4) представляемых налоговым (таможенным), правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами;

г) что касается предоставления информации правоохранительным органам самой РФ, другим госорганам РФ, организациям, учреждениям и гражданам, то оно осуществляется в соответствии с Приказом МНС России от 3 марта 2003 г. N БГ-3-28/96 «Об утверждении Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов».

В указанном Порядке, в частности, установлено, что:

— этот документ определяет порядок доступа к конфиденциальной информации всех госорганов, органов местного самоуправления, организаций, уполномоченных лиц и других пользователей. Налоговые органы обеспечивают их доступ к данной информации в случаях, предусмотренных законодательством РФ (например, АПК, ГПК, Кодекса РФ об административных правонарушениях, УПК);

— запрос о предоставлении конфиденциальной информации оформляется и направляется в налоговый орган в письменном виде на бланках установленной формы фельдсвязью, почтовыми отправлениями, курьерами, нарочными или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с реквизитами, позволяющими идентифицировать факт обращения пользователя в налоговый орган.

Подпись должностного лица, имеющего право направлять запросы в налоговые органы, подтверждается печатью канцелярии пользователя.

При направлении запросов по телекоммуникационным каналам связи подпись должностного лица подтверждается электронной цифровой подписью.

Стандарты, форматы и процедуры информационного взаимодействия с пользователями по телекоммуникационным каналам связи определяет Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Основанием для рассмотрения запроса в налоговом органе является ссылка на положение федерального закона, устанавливающее право пользователя на получение конфиденциальной информации.

Обоснованием (мотивом) запроса является конкретная цель, связанная с исполнением пользователем определенных федеральным законом обязанностей, для достижения которой ему необходимо использовать запрашиваемую конфиденциальную информацию (например, находящееся в производстве суда, правоохранительного органа дело с указанием его номера; проведение правоохранительным органом оперативно-розыскных мероприятий или проверки по поступившей в этот орган информации с указанием даты и номера документа, на основании которого проводится оперативно-розыскное мероприятие или проверка информации);

— выемка предметов и документов, содержащих охраняемую федеральным законом тайну (отнесенную к конфиденциальной информации), производится в порядке, предусмотренном УПК РФ;

— конфиденциальная информация (упомянутая выше) предоставляется налоговыми органами с учетом требований законодательства Российской Федерации по защите информации.

Форма представления конфиденциальной информации согласуется пользователями с руководителями налоговых органов с учетом имеющихся технических возможностей налогового органа и пользователя.

Запросы, по форме и содержанию не отвечающие требованиям настоящего порядка, исполнению не подлежат. Данный акт действует и в настоящее время.

Не допускается предоставление налоговыми органами баз, банков данных, архивов, списков налогоплательщиков и работников налоговых органов, содержащих конфиденциальную информацию, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или соглашением об информационном обмене между пользователем и ФНС России, заключенным в соответствии с федеральным законом. Лица, нарушившие порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов, несут уголовную или иную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации;

д) по существу, налоговая тайна представляет собой часть более общего понятия — сведения конфиденциального характера. Перечень сведений конфиденциального характера, утвержденный Указом Президента РФ от 6 марта 1997 г. N 188, включает:

1) сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в СМИ в установленных федеральными законами случаях;

2) сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;

3) служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (служебная тайна);

4) сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т.д.);

5) сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);

6) сведения о сущности изобретения, полезной модели, промышленного образца до официальной публикации и информации о них;

е) следует отличать налоговую тайну от коммерческой тайны.

При этом в соответствии со статьей 139 ГК РФ информация является коммерческой тайной, когда она составляет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа и обладатель ее принимает меры к охране конфиденциальности информации. В настоящее время перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, указан в статье 5 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ «О коммерческой тайне».

2. Правила пункта 2 комментируемой статьи:

а) запрещают разглашение налоговой тайны, под которой, в частности, понимается:

— использование (например, в ходе осуществления предпринимательской деятельности) производственной (т.е. информации, которая может быть применена исключительно при производстве и реализации товаров, оказании услуг, выполнении работ) или коммерческой тайны налогоплательщика;

— передача упомянутых сведений другому лицу;

б) не позволяют осуществить упомянутые использование и (или) передачу постольку, поскольку производственная или коммерческая тайна налогоплательщика стали известны лицам, указанным в пункте 2 статьи 102 НК РФ, в процессе исполнения ими своих обязанностей (например, обязанностей должностного лица, в ходе налоговой проверки, функций эксперта). Однако если упомянутая информация стала им известна иным путем (например, из сообщений СМИ), то ограничения, предусмотренные в пункте 2 статьи 102 НК РФ, не действуют;

в) налоговую тайну обязаны соблюдать:

— органы внутренних дел;

— налоговые, таможенные органы и ОВФ;

— должностные лица этих органов (ст. ст. 33 — 35 НК РФ);

— эксперты и специалисты (ст. ст. 95, 96 НК РФ), привлеченные к осуществлению налогового контроля налоговым органом либо приглашенные самим налогоплательщиком. С другой стороны, правила пункта 2 статьи 102 НК РФ не следует распространять на свидетелей, понятых, переводчиков (ст. ст. 90, 97, 98 НК РФ), если нормами федеральных законов не предусмотрено иное (например, такими, как: Закон об ОРД, Закон о милиции, УПК, АПК, ГПК, Закон РФ от 17 января 1992 г. «О прокуратуре Российской Федерации» и др.).

3. Правила пункта 3 комментируемой статьи императивно устанавливают специальный режим хранения и доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, поступившим в милицию, налоговый, таможенный органы и ОВФ от самих налогоплательщиков, налоговых агентов, органов и организаций, упомянутых в статье 85 НК РФ, органов суда, прокуратуры, МВД, ФСБ, иных правоохранительных органов, других налоговых органов (например, при проведении встречной налоговой проверки).

Упомянутый выше режим доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, предполагает, в частности, что не всякий сотрудник и даже не любое должностное лицо налогового органа могут иметь доступ к таким сведениям, а только должностные лица, включенные в специальный перечень.

Перечни таких должностных лиц определяются (применительно к должностным лицам того или иного госоргана) соответственно ФНС, МВД России, ПФР, ФСС, ФОМС, ФТС России. Налоговые органы субъектов РФ (равно как и аналогичные подразделения ОВФ, а также нижестоящие таможенные органы) не вправе утверждать свои перечни, расширять или сужать круг должностных лиц, упомянутых в перечнях, утвержденных указанными выше федеральными органами (если иное прямо не предусмотрено в тексте самих перечней). Сказанное выше всецело относится и к органам внутренних дел и их должностным лицам. При этом следует учесть, что Приказом МВД РФ от 26 декабря 2003 г. N 1033 утвержден Перечень должностных лиц системы МВД РФ, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну.

4. Анализ правил пункта 4 комментируемой статьи позволяет сделать ряд важных выводов:

а) утрата документов — это такая ситуация, при которой должностное лицо налогового органа, который имел доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, либо должен был обеспечить их сохранность, потеряло их и невозможно установить местонахождение указанных документов. Хотя в пункте 4 статьи 102 НК речь идет об утрате документов, следует учесть, что его правила распространяются и на утрату дисков, дискет, видеокассет, аудиокассет и т.п.;

б) разглашение таких сведений — это распространение информации как среди неопределенного, так и ограниченного круга лиц и даже одному лицу, которое не имело права доступа к ним;

в) ответственность, предусмотренная федеральными законами, — это, в частности:

1) ответственность, предусмотренная рядом норм УК РФ (при наличии всех элементов состава преступления):

ст. 272 (неправомерный доступ к компьютерной информации);

ст. 283 (разглашение государственной тайны);

ст. 284 (утрата документов, содержащих государственную тайну);

ст. 293 (халатность);

ст. 325 (похищение или повреждение документов, штампов, печатей либо похищение марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия);

2) гражданско-правовая ответственность:

за причинение убытков вследствие разглашения сведений, составляющих служебную и коммерческую тайну (ст. 139 ГК РФ);

за причинение ущерба вследствие неправомерного использования и разглашения сведений об объектах интеллектуальной собственности (ст. 138 ГК РФ) и др.;

3) ответственность по нормам трудового законодательства, например материальная ответственность (ст. ст. 238 — 248 Трудового кодекса), дисциплинарная ответственность (ст. ст. 192 — 195 Трудового кодекса);

4) ответственность по нормам Закона о милиции, Закона о НО, Кодекса РФ об административных правонарушениях и др. (ст. 103 НК РФ).

Оспариваемое заявителем положение пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации направлено на создание необходимых условий для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля, а следовательно, на обеспечение исполнения налогоплательщиками, в отношении которых проводится налоговая проверка, конституционной обязанности по уплате налогов, притом что полученные налоговым органом сведения составляют налоговую тайну и защищаются от разглашения в силу закона (статья 102 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, оспариваемая норма с учетом названной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.

1. Гражданин А.В. Елисеев оспаривает конституционность положения статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, за исключением ряда сведений, установленных данной статьей.

СТАТЬИ 101 И ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 102 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д. Зорькина, судей К.В. Арановского, А.И. Бойцова, Н.С. Бондаря, Г.А. Гаджиева, Ю.М. Данилова, Л.М. Жарковой, С.М. Казанцева, С.Д. Князева, А.Н. Кокотова, Л.О. Красавчиковой, С.П. Маврина, Н.В. Мельникова, Ю.Д. Рудкина, В.Г. Ярославцева,

Таким образом, подпункт 8 пункта 1 статьи 32 и статья 102 Налогового кодекса Российской Федерации сами по себе не могут рассматриваться как затрагивающие конституционные права заявителя в указанном в его жалобе аспекте.
Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации

Отказывая в удовлетворении требований, суды учитывали определение Арбитражного суда Иркутской области от 08.05.2019 по делу N 19-22572/2018, руководствовались статьями 20.3, 213.9 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», статьями 21, 102 Налогового кодекса Российской Федерации, Указом Президента Российской Федерации от 06.03.1997 N 188 «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера» и исходили из правомерности отказа инспекцией в предоставлении управляющему сведений о полученных Сараевым С.А. доходах и удержанных суммах налогов в отсутствие определения суда об истребовании сведений о должнике, составляющих налоговую тайну.

Руководствуясь статьями 102, 143, 146, 166, 169, 171, 172, Налогового кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, содержащимися в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2009 N 468-О-О, суды пришли к выводу о том, что общество претендует на получение необоснованной налоговой выгоды, представленные налоговым органом доказательства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о формальности документооборота со спорным контрагентом и фиктивности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ним.

Отказывая в удовлетворении требований, суды, руководствуясь положениями статей 32, 82, 86, 100, 102 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 857 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», статьи 9 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 08.11.2011 N 15726/10, пришли к выводу об отсутствии нарушений закона со стороны налогового органа при отказе в выдаче документов, содержащих относящуюся к налоговой и банковской тайне информацию.

Оценив представленные доказательства по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 21, 22, 31, 32, 82, 89, 102 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о том, что оспариваемое решение инспекции соответствует требованиям налогового законодательства и не нарушает прав и законных интересов общества в области предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 30, 82, 86, 102 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 1, 5 Федерального закона от 25.12.2008 N 273-ФЗ «О противодействии коррупции», статей 20, 67 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», статей 14, 15 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ «О муниципальной службе», статей 4, 6, 22 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации», статьи 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», статьи 15 Закона города Москвы от 22.10.2008 N 50 «О муниципальной службе в городе Москве», Перечнем должностных лиц, наделенных полномочиями по направлению запросов в кредитные организации, налоговые органы Российской Федерации и органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, при осуществлении проверок в целях противодействия коррупции, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 02.04.2013 N 309, приказом Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 07.12.2007 N 195 «Об организации прокурорского надзора за исполнением законов, соблюдением прав и свобод человека и гражданина», суды пришли к выводу об отсутствии оснований для признания действий заместителей начальника инспекции незаконными.

Выражая несогласие с обжалуемыми судебными актами, заявитель настаивает на ошибочности выводов судов, ввиду неисследования готовых к передаче в материалы дела более 60 документов, полученных в ходе налогового контроля, доступ к которым ограничен статьей 857 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», пунктом 8 статьи 6 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния», статьей 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ «О персональных данных».

Конкурсный управляющий настаивает, в частности, на мнимости отношений, оформленных договорами субподряда. Обращает внимание на то, что в соответствии с положениями пункта 1.1 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации на официальном сайте Федеральной налоговой службой в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (далее — сайт ФНС России) в форме открытых данных размещаются сведения о налогоплательщиках, в том числе о среднесписочной численности работников организации, об уплаченных ею в календарном году суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (электронный сервис «Прозрачный бизнес»).