Резерв по сомнительным долгам
Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.
Об этом свидетельствуют, в частности:
- либо нарушение должником срока оплаты;
- либо информация о финансовых проблемах должника.
Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.
Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете 58-3 «Предоставленные займы».
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.
Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов.
Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.
Резерв по сомнительным долгам и инвентаризация
Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.
Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.
Способы создания резерва по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом:
- определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
- отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
- интервальный способ;
- экспертный способ;
- статистический способ.
Интервальный способ
При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.
Экспертный способ
При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена в срок.
Статистический способ
При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.
Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам
Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета.
Для расчета резерва сумма долга учитывается с НДС.
Проводки по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам будут такими:
Отражение в бухгалтерском учете
На дату создания (увеличения) резерва
Создан или доначислен резерв по сомнительным долгам
На дату списания безнадежного долга за счет резерва
Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)
Безнадежный долг списан за счет резерва по сомнительным долгам
На дату восстановления резерва в части погашенного долга
Восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности
Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность
В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так:
— в виде сомнительной задолженности по строке 1230 баланса за минусом резерва по сомнительным долгам.
— отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.
Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно:
- не погашен в срок, установленный договором;
- не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.
Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.
В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:
- по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;
- по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;
- по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать10% от выручки без НДС отчетного периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
- Резерв на оплату отпусков
- Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
- Резерв под обесценение финансовых вложений
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной . налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, . что вопросы правомерности формирования резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности . резерва по сомнительным долгам. Рекомендуем также ознакомиться с материалами: — Энциклопедия решений . Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам .
. в налоговом учете, вправе сформировать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным ст. 266 . реализацией товаров, работ, услуг, и резерв по сомнительным долгам в отношении такого долга организацией . сомнительной, и под нее создается резерв по сомнительным долгам (абзацы 1, 2 п. 70 . , далее — Положение N 34н). Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется .
. /2008 «Изменения оценочных значений» величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением. В соответствии .
. предоплаты не учитываются при формировании резервов по сомнительным долгам. Можно ли списать не отработанный . предоплаты не учитываются при формировании резервов по сомнительным долгам. Можно ли списать не отработанный . при определении размера отчислений в резервы по сомнительным долгам. В судебной практике сформирована единая .
. ( п. 38 ПБУ 19/02); резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения 34н); резерв .
. налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые .
. РФ). Следовательно, основания для корректировки резерва по сомнительным долгам в случае вступления в силу . /1/52716 Основания для корректировки резерва по сомнительным долгам в случае погашения после отчетной . качестве сомнительного долга при формировании резерва по сомнительным долгам дебиторской задолженности отсутствуют. Указанное погашение .
. налогоплательщиком за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва . ранее участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 16 .
. быть списана за счет сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва . задолженность участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам. Письмо от 16 января 2023 .
. , применяющая метод начисления, вправе создать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным в ст .
. агенту (фактору), основания для формирования резерва по сомнительным долгам по уступленной задолженности у налогоплательщика . агенту (фактору), основания для формирования резерва по сомнительным долгам по уступленной задолженности у налогоплательщика .
. покупателя по коммерческому кредиту в резерв по сомнительным долгам? Учитываются ли при расчете налоговой . покупателя по коммерческому кредиту в резерв по сомнительным долгам? Учитываются ли при расчете налоговой . расходов либо списывается за счет резерва по сомнительным долгам (РСД), если налогоплательщик создавал такой .
. налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые .
. 9 «Финансовые инструменты» для формирования резерва по сомнительным долгам в целях бухгалтерского учета по . (IFRS) 9 можно считать аналогом резерва по сомнительным долгам и резерва под обесценение финансовых .
. налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые .
Поиск
Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учёте
- Бухгалтерский учет
- Пользователям 1С
- НоК#204
Создавать резервы по сомнительным долгам при наличии сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учёте обязаны все организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённым приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н, далее – Положение 34н).
В налоговом учёте создание таких резервов – это не обязанность, а право организации (п. 3 ст. 266 НК РФ). При этом для создания резервов в бухгалтерском и налоговом учёте установлены разные правила.
Бухгалтерский учёт
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности того, что не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения 34н), в том числе это дебиторская задолженность по счетам 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами», 60-2 «Расчёты по авансам выданным», 58-03 «Предоставленные займы» (приложение к письму Минфина РФ от 22 января 2016 года № 07-04-09/2355).
Организация закрепляет в учётной политике (п. 7 ПБУ 1/2008):
- критерий квалификации конкретного долга как сомнительного;
- порядок создания и использования резервов;
- периодичность определения и корректировки резервов (обычно зависит от периода формирования бухгалтерской отчётности, например, по окончании года или квартала).
Величина резервов является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008) и определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учётом финансового состояния (платёжеспособности) должника, вероятности погашения долга полностью или частично (абз. 4 п. 70 Положения).
На счетах бухгалтерского учёта операции по созданию и использованию резервов сомнительных долгов учитываются в соответствии с Планом счетов, утверждённым приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (далее – План счетов).
Начисление резервов по сомнительным долгам отражается по дебету счёта 91.02 «Прочие расходы» и кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Списание безнадёжной задолженности за счёт резерва отражается по дебету счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счёта дебиторской задолженности.
Задолженность признаётся безнадёжной, если (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- истёк срок исковой давности (ст. 195- 197 ГК РФ);
- организация-должник ликвидирована и исключена из ЕГРЮЛ;
- судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Списанная задолженность одновременно отражается на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» и учитывается на нём в течение 5 лет с момента списания (п. 77 Положения 34н, План счетов). Если по истечении срока исковой давности заказчик полностью погасит свой долг, то сумма погашенной задолженности включается в прочие доходы организации (Дебет 62, Кредит 91), а также списывается со счёта 007.
Если до конца отчётного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован полностью, то неизрасходованные суммы на конец отчётного года отражаются в составе финансовых результатов (абз. 4 п. 70 Положения), т.е. включаются в состав доходов (дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредит 91.01 «Прочие доходы»). А если задолженность продолжает оставаться сомнительной, то создаётся новый резерв.
В бухгалтерском балансе остатки по счёту 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. На эту же величину уменьшается нераспределённая прибыль (п. 35 ПБУ 4/99).
В отчёте о финансовых результатах отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются как прочие расходы (абз. 8 п. 11 ПБУ 10/99).
Списание долгов за счёт резерва на показатели бухгалтерской отчётности не влияет.
(Продолжение в следующем выпуске НоК)
Где отражается резерв по сомнительным долгам в балансе
СЧЕТ 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ»
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам организации.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
СЧЕТ 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ»
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
Где отражается резерв по сомнительным долгам в балансе
Уфа, Российская 33/4
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязанностью, а не правом организации. При этом исключений для отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства, некоммерческих организаций и т.п.) не предусмотрено.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н), сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Обращаем внимание на то, что в состав резервируемой может включаться любая дебиторская задолженность: покупателей за реализованные товары (работы, услуги), по выданным авансам, перед прочими дебиторами, даже по беспроцентным займам (что выражено в Письме Минфина РФ от 22.01.2016г. № 07-04-09/2355).
Для расчета размера резерва учитывается сумма общей задолженности (с учетом НДС).
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н) и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), отчисления в оценочные резервы (включая резерв по сомнительным долгам) признаются прочими расходами и учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
То есть операции по формированию и использованию резерва отражаются следующим образом:
Д91.2 К63 – формирование (доначисление) резерва по сомнительным долгам);
Д63 К62 (60,76) – списание безнадежных долгов за счет резерва;
Д63 К91.1 — восстановление резерва по сомнительным долгам.
В бухгалтерской отчетности сомнительная дебиторская задолженность отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса уже за вычетом резерва, согласно п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н).
В отчете о финансовых результатах резервы по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы».
В отличие от порядка, предусмотренного для целей налогообложения, в бухгалтерском учете конкретный порядок создания резерва нормативными документами не предусмотрен. Данный порядок необходимо предусматривать в учетной политике.
При этом возможны следующие варианты:
- ежеквартально в процентах от суммы долга с учетом срока возникновениязадолженности.
- экспертный способ. Оценивается вероятность погашения непосредственно покаждому сомнительному долгу. И резерв создается в той сумме, которая с наибольшей вероятностью не будет погашена.
организация имела следующую дебиторскую задолженность.