Можно ли выплачивать зарплату в последний день месяца
Роструд считает, что выплачивать зарплату за месяц в последний рабочий день этого месяца некорректно, поскольку она должна выплачиваться по окончании того периода, за который она начислена, а не в крайний его день. Такие разъяснения он вновь дал на сайте Онлайнинспекция.рф.
Напомним, что ранее ведомство уже не раз давало такой же ответ. Например, чиновники забраковали предложенную работодателем следующую формулировку сроков выплаты зарплаты:
«Заработная плата выплачивается работникам два раза в месяц: — 16-го числа расчетного месяца выплачивается заработная плата за период с 1-го по 15-е число расчетного месяца; — 31-го числа месяца, выплачивается заработная плата за период с 16-го числа расчетного месяца по последний день расчетного месяца. При отсутствии в месяце 31 числа (апрель, июнь, сентябрь, ноябрь), заработная плата выплачивается 30 числа расчетного месяца. При отсутствии в месяце 30 числа (февраль), заработная плата выплачивается 28(29) числа расчетного месяца. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня».
В то же время заметим, что запрета на выдачу работникам зарплаты в последний день месяца в ТК РФ нет. Установлено только, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а дата выплаты должна быть не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
Почему из фразы «не позднее 15 календарных дней со дня окончания» Роструд сделал вывод, что рассчитаться в последний день месяца нельзя, нам не понятно.
Установить сроки выдачи зарплаты и оформить любые другие документы по оплате труда вам поможет Подборка форм «Оформление оплаты труда и удержаний из заработной платы» от «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, оформите пробный доступ. Это бесплатно.
Можно ли выплатить зарплату в выходной день, узнайте в нашей статье.
Сроки выплаты зарплаты в Украине
Рассмотрим установленные сроки выплаты в разных ситуациях и возможные штрафы за их нарушение.
Внимание! В течение военного положения не состоялись изменения сроков выплаты зарплаты. В некоторых случаях возможно освобождение от штрафа. Смотрите !! Изменения на время военного положения >>
01. Сроки выплаты в большинстве ситуаций
Сроки выплаты зарплаты урегулированы стaтьей 115 КЗОТ Украины:
«Заработная плата выплачивается рaботникам регулярно в рaбочие дни в сроки, уcтановленные коллективным договором или нoрмативным актом работодателя, согласованным c выбoрным органом первичной профсоюзной оpганизации или другим уполномоченным нa представительство трудовым коллективом оpганом (a в случае отсутствия тaких органов — представителями, избранными и упoлномоченными трудовым коллективом [смотрите 29 вопросов (включая установление сроков выплаты зарплаты), подлежащие согласованию с профсоюзом >>]), но нe реже двух pаз в месяц через промежуток вpемени, не превышающий шестнадцати кaлендарных дней, и нe позднее семи дней пoсле окончания периода, зa который производится выплата»
B cлучае если дeнь выплаты заработной платы сoвпадает c выходным, праздничным или нeрабочим днем (смотрите Производственный календарь), заработная плата выплачивается нaкануне.
БОНУС: Скачайте справочник «Зарплата».
Размер заработной платы зa первую половину месяца опpеделяется коллективным договором или ноpмативным актом работодателя, согласованным c выбoрным органом первичной профсоюзной оpганизации или другим уполномоченным нa представительство трудовым коллективом oрганом (a в случае отсутствия тaких органов — представителями, избpанными и уполномоченными трудовым кoллективом), но не мeнее оплаты зa фактически отработанное время из рaсчета тарифной ставки (должностного oклада) работника.»
Таким образом, предельно допустимые сроки выплаты зарплаты — не позднее 22 числа зa первую половину текущего мeсяца, не позднее 7 чиcла следующего месяца — за вторую половину.
Скачайте чек-лист «Оплата труда: какие требования законодательства соблюдать?»
02. Как выплачивать зарплату при сдельной и аккордной системах оплаты?
Подробнее сроки выплаты зарплаты рассмотрены в Письме Минсоцполитики №964/13/84-10 oт 22.11.2010 [ >> смотреть текст письма >> ], в том числе относительно разных систем оплаты труда — сдельная, аккордная системы оплаты.
03. Можно ли выплачивать раз в месяц?
B Письме Минсоцполитики № 912/13/155-10 oт 09.12.2010 рассмотрен вопрос — можно ли выплатить зарплату авансом один раз в месяц полностью.
Скачайте Обязательные кадровые документы >>
04. Как рассчитать сумму аванса?
05. Выплата зарплаты при увольнении
Нужно рассчитаться c сотрудником в последний день pаботы полностью по всем выплатам.
В том числе, кроме зарплаты это могут быть такие выплаты:
02) Выходное пособие (в некоторых случаях).
Также в последний день pаботы производится Выдача трудовой книжки.
Если же работник в день увольнения нe работал, то рассчитаться c ним нужно не позже cледующего дня после предъявления уволенным pаботником требования о расчете. Законодательство не определило форму требования о расчете (оно должно быть пиcьменным или устным, лично предоставить или через представителя либо по почте).
Поэтому безопаснее оформить это тpебование в письменном виде, послать по почте (зaказное письмо с описью вложения), чтобы иметь подтверждение доставки.
Отдельный cлучай — Отпуск с последующим увольнением. Нужно рассчитаться перед уходом в отпуск.
Читайте подробности оформления распространенных случаев увольнения:
06. Возможные штрафы
О последствиях несоблюдения сроков выплаты читайте на странице Штрафы за наpушение трудового законодательства.
Еще страницы по теме » Сроки выплаты зарплаты «:
ВЫПЛАТА ЗАРПЛАТЫ: СРОКИ, ПОРЯДОК, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
«Заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, который не превышает шестнадцать календарных дней, и не позже семи дней после окончания периода, за который осуществляется выплата.
В случае когда день выплаты заработной платы совпадает с выходным, праздничным или нерабочим днем, заработная плата выплачивается накануне.
Размер заработной платы за первую половину месяца определяется коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.
Заработная плата работникам за все время ежегодного отпуска выплачивается не позднее чем за три дня до начала отпуска».
Как видим, законодательство обязывает работодателя соблюдать установленные сроки выплаты заработной платы. О них и пойдет речь далее.
СРОКИ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Как следует из ст. 115 КЗоТ, заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц. В связи с этим традиционно месячная зарплата делится на две части, а именно:
— зарплата за первую половину месяца. Следует отметить, что термин «аванс» в КЗоТ не применяется. Вместе с тем на практике именно таким образом (в качестве аванса) классифицируется выплата заработной платы за первую половину месяца. При этом первой половиной любого месяца считается период в 15 календарных дней (см. письмо Минтруда от 09.12.2010 г. № 912/13/155-10);
— зарплата за вторую половину месяца.
Выплата зарплаты минимум два раза в месяц является обязанностью работодателя, которую он должен выполнять независимо от желания работников получать зарплату один раз в месяц.
Предельные сроки выплаты зарплаты
Статьей 115 КЗоТ установлены предельные сроки выплаты зарплаты за первую и за вторую половину месяца. Так, зарплата должна выплачиваться работникам:
1) через промежуток, не превышающий 16 календарных дней. Другими словами, между датами выплаты аванса и зарплаты должен быть промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней;
2) не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата. Обратите внимание: это ограничение применяется как при выплате аванса, так и для заработной платы за вторую половину месяца.
Таким образом, поскольку для целей выплаты зарплаты первой половиной любого месяца следует считать период времени с 1 по 15 число такого месяца, то заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена не позднее 22-го числа текущего месяца (15 + 7), а за вторую половину месяца — не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. При этом должно выполняться требование о соблюдении периода в 16 календарных дней между выплатами зарплаты.
Например, если заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы, то аванс должен быть выплачен не позднее 17-го числа месяца, за который его выплачивают (1+16); если 2-го числа, то аванс выплачивают не позднее 18-го числа (2 + 16) и т. д.
Если зарплата выплачивается «месяц в месяц»
Достаточно часто бюджетные учреждения, избегая возникновения кредиторской задолженности, выплачивают зарплату «месяц в месяц», т. е. зарплата за вторую половину месяца выплачивается в том месяце, за который она начислена. Обратите внимание: ст. 115 КЗоТ запрещает выплачивать зарплату позже чем в течение 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата, а раньше не запрещает. Однако при установлении сроков выплаты зарплаты в этом случае следует учитывать следующее.
Согласно ст. 1 Закона об оплате труда заработная плата — это вознаграждение работнику за выполненную им работу. Поэтому день выплаты зарплаты за вторую половину месяца следует устанавливать так, чтобы была возможность определить количество отработанных работником за этот период дней. В случае, когда зарплата выплачивается «месяц в месяц», то предельным сроком для выплаты зарплаты за вторую половину месяца в зависимости от конкретного месяца будет 28 (29), 30 или 31 число. Считаем, что установить дату выплаты на более ранний срок (например, 26-е число) нельзя, поскольку в этом случае зарплата будет выплачена за неотработанное время и такую выплату, которая осуществлена до окончания месяца, можно считать авансом.
Далее определяем дату выплаты аванса. Для этого берем за основу месяц с наибольшим количеством дней — 31 и отсчитываем назад 16 календарных дней. Получается, что датой выплаты аванса будет 15-е число (31-16) каждого месяца.
Таким образом, если в бюджетном учреждении заработная плата выплачивается «месяц в месяц», то сроками ее выплаты будет 15-е число (за первую половину месяца) и последний календарный день месяца, за который начисляется зарплата (за вторую половину месяца).
Кстати, специалистом Минсоцполитики в консультации, приведенной в газете «Працяі зарплата», 2011, № 9, с. 17, отмечалось, что не будет нарушением, если заработная плата за первую половину месяца выплачивается 15-го и за вторую половину месяца 30-го числа календарного месяца. То есть Минсоцполитики не против возможности выплаты зарплаты в последний день периода, за который она начислена. Конечно же, это частный случай — ведь в месяце может быть и 28 (29), 30 или 31 календарный день.
Обращаем ваше внимание, что если зарплата выплачивается «месяц в месяц», то срок выплаты заработной платы за вторую половину месяца должен быть установлен именно в последний календарный (а не рабочий)день месяца. Объясним на примере выплаты зарплаты за вторую половину сентября и первую половину октября 2012 года. Так, если будет установлено, что зарплата за вторую половину месяца выплачивается в последний рабочий день месяца (в сентябре 2012 года — 28 число), то в этом случае промежуток между датами выплаты зарплаты за вторую половину сентября и зарплаты за первую половину октября составит 17 календарных дней, что является нарушением требований ст. 115 КЗоТ.
Зарплата выплачивается в рабочие дни
КЗоТ определяет случаи, когда заработная плата должна быть выплачена досрочно. Так, выплата заработной платы производится в рабочие дни, а если день выплаты зарплаты приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то заработная плата выплачивается накануне.
Пример. В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и воскресенье. Заработная плата за первую половину месяца выплачивается 15-го числа текущего месяца, а зарплата за вторую половину — в последний день месяца, за который начисляется зарплата.
В таком случае при выплате зарплаты в апреле 2012 года следует иметь в виду следующее: поскольку 15-е число (день выплаты) является выходным днем (воскресенье), равно как и день, который непосредственно ему предшествует (14 апреля, суббота — выходной день), то выплатить зарплату за апрель 2012 года необходимо в рабочий день накануне — 13 апреля (пятница).
При этом если в результате переноса дня выплаты зарплаты на более ранний срок в связи с его совпадением с выходным, праздничным или нерабочим днем, промежуток времени, через который выплачивается зарплата, превысит 16 календарных дней, то нарушения не будет, поскольку такое превышение вызвано соблюдением норм ст. 115 КЗоТ.
Сроки выплаты зарплаты должны быть зафиксированы документально
КЗоТ не содержит указания на конкретные сроки выплаты заработной платы, а предписывает решать этот вопрос самостоятельно в коллективном договоре или нормативном акте работодателя, согласованном с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — с представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом).
Таким образом, в учреждениях и организациях, в которых заключен коллективный договор, положения такого договора, определяющие порядок выплаты зарплаты, должны соответствовать требованиям cт. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда.
При отсутствии в учреждении коллективного договора применяется нормативный акт работодателя.
Следует отметить, что действующее законодательство не содержит определения понятия «нормативный акт работодателя». В проекте Трудового кодекса Украины под нормативным актом работодателя в сфере оплаты труда понимают приказ, распоряжение, решение, которые в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным соглашением или коллективным договором, принимаются работодателем с учетом предложений или согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем). Локальным актом работодателя, в котором фиксируется информация относительно сроков выплаты и размера заработной платы, может быть положение об оплате труда, которое должно быть согласовано с профсоюзным органом, представляющим интересы большинства работников, а при его отсутствии — с другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом. Об этом шла речь в консультации специалиста Минтруда, приведенной в газете «Працяі зарплата», 2011, № 9, с. 17.
Обратите внимание: в коллективном договоре (положении об оплате труда) должны быть зафиксированы конкретные дни выплаты зарплаты, а не периоды, в течение которых она может выплачиваться. Так, неправильно устанавливать, что заработная плата выплачивается в период с 16-го по 22-е число (за первую половину месяца) и с 1-го по 7-е число (за вторую половину месяца). Сроки выплаты зарплаты — это конкретные дни, а не периоды времени. В указанных документах следует записать, что, например, зарплата выплачивается:
— 15-го числа (за первую половину месяца) и в последний календарный день месяца, т. е. 28 (29), 30 или 31 числа (за вторую половину месяца) каждого месяца, или
— 16-го числа (за первую половину месяца) и 1-го числа (за вторую половину месяца) каждого месяца;
Задержка выплаты зарплаты на один и более дней по отношению к срокам, установленным в коллективном договоре или приказе, согласно ст. 241 1 КЗоТ является нарушением сроков выплаты заработной платы.
Особые случаи выплаты зарплаты
Оплата отпусков. Статьей 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда установлен порядок выплаты заработной платы, который мы рассмотрели выше.
Кроме того, указанными нормами установлено, что заработная плата работникам за все время ежегодного отпуска выплачивается не позднее чем за три дня до начала отпуска. Под ежегодным отпуском подразумеваются все отпуска, предусмотренные п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о отпусках. При этом речь идет о календарных, а не о рабочих днях (см. письмо Минтруда от 26.06.2009 г. № 155/13/116-09).
Вместе с тем ст. 21 Закона об отпусках установлено, что в этот же срок должна быть выплачена зарплата работникам за время всех видов отпусков (в том числе социальных, учебных и т. д) независимо от их продолжительности. Подчеркнем, что ст. 21 Закона об отпусках имеет преимущество перед ст. 115 КЗоТ в силу п. 3 постановления ВРУ «О порядке введения в действие Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 505/96-ВР, который предусматривает, что акты законодательства применяются в части, не противоречащей Закону об отпусках.
Выплата пособий за счет ФССВПТ. Отдельный порядок установлен для выплаты пособий за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФССВПТ). Согласно п. 9 Порядка № 26 работодатель, получив средства от ФССВПТ, выплачиваетпособия всроки, установленные ст. 52 Закона № 2240, а именно:
— пособие по временной нетрудоспособности и беременности и родам — не позднее ближайшего дня, установленного для выплаты зарплаты;
— пособие на погребение — не позднее следующего рабочего дня после получения страховых средств от ФССВПТ.
Заметим, что срок выплаты пособия на погребение согласно Порядку № 26 соответствует сроку, установленному ч. 4 ст. 52 Закона № 2240, т. е. не позднее следующего рабочего дня после получения страховых средств от ФССВПТ. А вот сроки для выплаты пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, установленные Законом № 2240 и Порядком № 26, различны. Так, согласно ч. 2 ст. 52 Закона № 2240 эти пособия должны быть выплачены в ближайший после дня назначения пособия (а не получения финансирования от ФССВПТ) срок, установленный для выплаты зарплаты.
Что касается оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, то для их оплаты ждать финансирования от ФССВПТ не следует, ведь этот Фонд никакого отношения к оплате первых пяти дней временной нетрудоспособности работников не имеет. С целью соблюдения требований ст. 52 Закона № 2240 начисленные больничные за первые пять дней временной нетрудоспособности нужно выплатить за счет средств учреждения в ближайший день, установленный для выплаты заработной платы.
Выплата зарплаты при увольнении работника. Сроки расчета с увольняемым работником установлены ст. 116 КЗоТ. Так, при увольнении работника выплата всех надлежащих ему сумм осуществляется в день увольнения, которым в общем случае считается последний рабочий день увольняемого работника.
О начисленных суммах собственник или уполномоченный им орган обязан письменно уведомить работника перед выплатой (ч. 1 ст. 116 КЗоТ).
Если работник в день увольнения не работал, указанные суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
В случае спора о размерах сумм, надлежащих работнику при увольнении, собственник или уполномоченный им орган обязан в указанный выше срок выплатить работнику не оспариваемую сумму.
Оплата за время командировки. Согласно п.п. 2.1.6 Инструкции № 5 оплата труда за время пребывания в командировке (за исключением возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения) входит в фонд основной заработной платы. В связи с этим зарплата за время пребывания в командировке должна выплачиваться в сроки, установленные ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда.
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ РАЗМЕР АВАНСА
Как указано в ч. 3 ст. 115 КЗоТ, размер заработной платы за первую половину месяца должен быть не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника. То есть в общем случае размер аванса должен быть не менее 50 % тарифной ставки (должностного оклада) работника за этот месяц.
В данном случае речь идет о размере заработной платы (аванса) за первую половину месяца, и фактически отработанное время определяется также за первую половину месяца, т. е. за 15 календарных дней. Дата выплаты аванса в данном случае на размер аванса не влияет.
Необходимо учесть, что при установлении аванса другие начисления, помимо тарифной ставки (должностного оклада), а именно: премии, надбавки и другие поощрительные и компенсационные выплаты, суммы индексации зарплаты, больничные, средний заработок за период пребывания на курсах повышения квалификации и т. п., не учитываются, а их выплата осуществляется вместе со второй частью оклада по итогам месяца в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
Таким образом, размер аванса не может быть менее оплаты за фактически отработанное время за первую половину месяца исходя из должностного оклада с учетом занятости работника.
Вышеуказанной нормой определен минимальный размер зарплаты за первую половину месяца, который определяется исходя из «голой» ставки (оклада).
Следует отметить, что этот минимальный размер в каждом месяце будет колебаться в зависимости от графика работы, выходов на работу. Приведем пример.
Пример. В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными в субботу и воскресенье. За первую половину января 2012 года (1 — 15 января) по графику работы учреждения работник отработал 8 рабочих дней. Ему установлен должностной оклад в сумме 1073 грн.
Рассчитаем минимальный размер аванса за январь 2012 года:
1073 : 20 х 8 = 429,20 (грн.),
где 20 — количество рабочих дней в январе по балансу рабочего времени;
8 — фактически отработанные дни за период с 1-го по 15-е января.
Получается, что минимальный размер аванса для этого работника в январе составит 40 % (8 раб. дн./ 20 раб. дн. х 100 %; или 429,20 грн. / 1073 грн. х
х 100 %) от установленного ему оклада.
Аналогичным образом минимальный размер аванса для этого работника составит в феврале 52,38 % (11/21 х 100 %), в марте — 47,62 % (10/21 х 100 %), в апреле — 50 % (10/20 х 100 %) и т. д.
Как видим, минимальный процент аванса в первую очередь зависит от соотношения рабочих дней в первой и второй половине месяца. Чтобы не пересчитывать эти суммы ежемесячно, в нормативном акте работодателя целесообразно предусмотреть, что размер зарплаты за первую половину месяца составляет не менее 55 % тарифной ставки (должностного оклада) работника. Если же в коллективном договоре будет указано, например, что размер аванса составляет 50 % должностного оклада работника с учетом графика его работы, то ежемесячно необходимо будет следить, чтобы размер аванса был не меньше оплаты за фактически отработанное время в течение первой половины каждого месяца.
Заметим, что поскольку при определении размера аванса учитывается фактически отработанное время, то при расчете размера аванса не учитывают дни, когда работник находился в оплачиваемых отпусках (ведь отпускные за такие дни выплачивают не позднее чем за три дня до ухода в отпуск), в отпуске без сохранения заработной платы, дни прогулов и т. п. Следовательно, если в первой половине месяца работнику предоставляется отпуск, то отпускные должны быть выплачены ему за три календарных дня до начала отпуска, а заработная плата за фактически отработанное время за первую половину месяца — в день, предназначенный для выплаты аванса.
Пример. Работник с 5 марта уходит в отпуск на 14 календарных дней. С 1 по 4 марта он отработал 2 рабочих дня. Его должностной оклад составляет 1500 грн. За 3 календарных дня до ухода в отпуск (2 марта) ему выплачены отпускные.
В срок для выплаты аванса за март работнику необходимо выплатить аванс в сумме не менее 142,86 грн. (1500 / 21 раб. дн. х 2раб. дн.), где 21 — количество рабочих дней в марте по балансу рабочего времени; 2 — фактически отработанные дни за период с 1 по 15 марта.
Таким образом, при определении размера аванса необходимо учитывать фактически отработанное работником время за первую половину месяца (с 1 по 15 число), чтобы не выплатить работнику сумму аванса большую, чем сумма зарплаты, причитающаяся ему за месяц.
НАЛОГОобложение И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Следует отметить, что правила начисления заработной платы трудовое законодательство не регламентирует. В ст. 115 КЗоТ определен только порядок ее выплаты, — не реже двух раз в месяц.
Как правило, начисление заработной платы в бухгалтерском учете производится один раз в месяц (выплата за первую половину месяца отражается как аванс).
Если же учетной политикой организации предусмотрено, что не только выплата, но и начисление заработной платы производится дважды в месяц, то в бухгалтерском учете следует выполнять соответствующие бухгалтерские записи и за первую, и за вторую половину месяца. Однако считаем, что такой подход применять нецелесообразно, поскольку в этом случае размер аванса рассчитывается в точном соответствии фактически отработанному времени за первую половину месяца (с учетом установленных надбавок и доплат), что не всегда представляется возможным.
Напомним, что заработная плата облагается единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) и налогом на доходы физлиц (НДФЛ).
Производя выплату аванса, работодатель должен перечислить НДФЛ (пп. 168.1.2 и 168.1.4 НКУ).
Что касается ЕСВ, то при выплате аванса его необходимо обязательно уплачивать только в части начислений (ч. 2 п. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). ЕСВ в части удержаний нужно уплачивать не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (ч. 1 п. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ).
Начисление и удержание ЕСВ со всей суммы заработной платы за месяц отражаются в бухгалтерском учете при начислении зарплаты, т. е. в конце месяца.
При выплате зарплаты за вторую половину месяца в бюджет и ПФУ перечисляется разница между суммами НДФЛ и ЕСВ (удержанными и начисленными) со всей суммы заработной платы и перечисленными в бюджет при выплате аванса.
Далее в таблице приведем сроки уплаты НДФЛ и ЕСВ при выплате аванса и зарплаты.
Можно ли выплатить зарплату на следующий рабочий день после праздничного дня, если на него выпадает последний день выплаты?
Как быть, если последний день выплаты заработной платы за вторую половину месяца выпадает на выходной или праздничный день, а также нерабочий день в связи с переносом выходных дней? Технически предприятие не может выплатить заработную плату в последний день месяца, в связи с тем, что она на этот день не будет готова. Можно ли выплатить вышеуказанную зарплату на следующий рабочий день после праздничного или выходного, и какие санкции при этом грозят предприятию?
1. Требованиями ст. 115 КЗоТ и ч. 1 ст. 24 Закона № 108 обусловлена выплата заработной платы работникам два раза в месяц регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя:
• не реже двух раз в месяц через интервал времени, не превышающий 16-ти календарных дней;
• не позднее 7-ми дней по окончании периода, за который осуществляется выплата.
Минтруда в письме от 09.12.2010 г. № 912/13/155-10 разъяснило, что заработная плата за первую половину месяца (15 календарных дней) должна выплачиваться в период с 16 по 22 число, а за вторую – с 1 по 7 число.
Согласно ч. 2 ст. 24 Закона № 108 в случае, когда день выплаты зарплаты совпадает с выходным, праздничным или нерабочим днем, заработная плата выплачивается накануне. При этом выплата заработной платы осуществляется по месту работы.
Таким образом, зарплату за вторую половину месяца следует выплачивать за один или несколько дней до праздничного или выходного дня в вышеустановленные сроки во избежание нарушения законодательства об оплате труда.
Выполнение данного требования достигается путем представления в бухгалтерию табеля учета использования рабочего времени (ф. П-5) раньше на несколько дней. Например, если графиком документооборота срок сдачи Табеля (ф. П-5) установлен 28 числа, то в связи с обеспечением выплаты зарплаты накануне праздничных дней за 2 дня до их наступления, срок сдачи табеля сдвигается на это количество дней и представляется в бухгалтерию 26 числа.
Минтруда в письме от 13.05.2010 г. № 140/13/116-10 отметило, что ведение табельного учета рабочего времени на предприятиях, в учреждениях и организациях регламентируется Приказом № 489. В табеле учета использования рабочего времени (ф. П-5) делаются отметки о фактически отработанном времени, отработанных за месяц часах, включая сверхурочные, вечерние, ночные часы работы, а также другие отклонения от нормальных условий работы.
Поэтому в Табеле (ф. П-5) до 26 числа проставляются отметки о фактически отработанном времени, а после него до конца месяца – коды отметок, соответствующие последнему рабочему дню, например:
«Р» или «01» – часы работы, предусмотренные колдоговором;
«ВД» или «07» – командировка;
«ТН» или «26» – оплачиваемая временная нетрудоспособность.
По завершении месяца отметки о фактически отработанном времени корректируются путем представления уточненного Табеля (ф. П-5) за эти дни. Это относится только к случаям, если работнику были проставлены часы работы, а 27 числа он заболел, или проставлен код отметки оплачиваемой временной нетрудоспособности, а работник приступил к работе 29 числа. На таких работников составляется уточненный Табель (ф. П-5), и бухгалтерия на основании его пересчитывает ранее начисленную зарплату.
На тех работников, у которых коды отметок на день представления Табеля (ф. П-5) до конца месяца соответствуют фактически отработанному времени, уточненный Табель (ф. П-5) не составляется.
Такой способ учета рабочего времени и его оплаты не влечет за собой нарушений законодательства о труде, а следовательно, и ответственности руководителей и должностных лиц предприятия.
Подробнее об организации учета рабочего времени см. в статье «Правила организации учета рабочего времени на предприятии».
2. Относительно ответственности за выплату зарплаты после установленных законодательством предельных сроков на следующий рабочий день после праздничного или выходного отметим, что в соответствии со ст. 36 Закона № 108 за нарушение законодательства об оплате труда виновные лица привлекаются к дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственности. Это обусловлено тем, что несвоевременная выплата зарплаты является нарушением законодательства, за которое предусмотрена административная и уголовная ответственность.
Административная ответственность установлена ст. 41 КоАП за нарушение сроков выплаты зарплаты, выплату ее не в полном объеме, а также другие нарушения требований законодательства о труде в виде наложения на должностных лиц предприятия штрафа в размере от 30 НМДГ до 100 НМДГ (от 510 грн. до 1700 грн.).
К уголовной ответственности, предусмотренной ст. 175 УКУ, руководитель предприятия привлекается за безосновательную невыплату зарплаты более чем за один месяц, совершенную преднамеренно путем взыскания штрафа в размере от 500 НДМГ до 1000 НДМГ (от 8500 грн. до 17000 грн.) или лишением свободы сроком до 2-х лет, с запрещением занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3-х лет.
В случае если руководитель предприятия до привлечения его к уголовной ответственности зарплаты выплатит, то он освобождается от такой ответственности.
Светлана Щербина, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению Бухгалтер & Закон
Правовой глоссарий:
1. КЗоТ – Кодекс законов о труде от 10.12.71 г.
2. КоАП – Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
3. УКУ – Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III.
4. Закон № 108 – Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
5. Приказ № 489 – приказ Госкомстата Украины «Об утверждении типовых форм первичной учетной документации по статистике труда» от 05.12.2008 г. № 489.