Какой ремонт ОС по ФСБУ 6/2020 нужно признавать самостоятельным инвентарным объектом
28.12.2021 распечатать ФСБУ 6/2020 предписывает признавать самостоятельными инвентарными объектами ОС существенные по величине затраты на проведение ремонта с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. А всем ли это предписание нужно применять на практике?
Капвложения или расходы?
- затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (подп. «б»);
- затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их (подп. «в»).
Таким образом, получается, что по сравнению со старым порядком ничего не изменилось.
Затраты на модернизацию и т.д. относятся на капвложения и увеличивают стоимость ОС после завершения.
Обычные ремонты, причем независимо от стоимости, можно признавать расходами текущего периода. То есть не относить на увеличение стоимости объекта. И учитывать не на счете 08, а на каком-либо из счетов учета затрат.
Какой же ремонт нужно выделять в отдельный инвентарный объект, о котором говорится в последнем предложении пункта 10 ФСБУ 6/2020?
Что такое ремонт по ГОСТу
Определение разных видов ремонта дает Межгосударственный стандарт «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения» ГОСТ 18322-2016 (утв. приказом Росстандарта от 28 марта 2017 г. № 186-ст).
Смотрите таблицу, она поможет разобраться с тем, какой же ремонт нужно по новому ФСБУ 6/2020 учитывать как самостоятельный инвентарный объект:
Пункт по ГОСТ 18322-2016
Комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта и/или его составных частей.
Ремонт, постановка на который планируется в соответствии с требованиями документации.
Ремонт плановый капитальный
Плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному ресурса объекта* с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые.
*Значение ресурса объекта, близкое к полному, устанавливается в документации.
Ремонт плановый средний
Плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления ресурса объекта* с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния объекта в объеме, предусмотренном в документации.
*Объем восстановления ресурса устанавливается в документации.
Ремонт плановый текущий
Плановый ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности объекта и состоящий в замене и/или восстановлении отдельных легкодоступных его частей.
Ремонт, постановка на который осуществляется без предварительного назначения.
Неплановый ремонт, выполняемый при внезапных поломках оборудования, вызванных нарушением условий эксплуатации, перегрузками или другими причинами, для восстановления работоспособности объекта.
Комплекс технологических операций и организационных действий по поддержанию работоспособности или исправности объекта при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании.
Обратите внимание на две позиции: 2.3.7 и 2.3.8
Ремонт как отдельный инвентарный объект – для избранных
В пункте 10 ФСБУ 6/2020 говорится о единице учета основных средств — инвентарном объекте. Самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Но не стоит «выдергивать» эту формулировку из всего того, о чем вещает пункт 10 ФСБУ 6/2020.
Ведь он начинается с того, что единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается:
- объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
И вот теперь мы и добрались до того момента, который и обосновывает признание затрат на ремонт самостоятельным объектом ОС.
При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.
Здесь речь идет о том, что если по какому-то объекту правилами его эксплуатации предписано периодически (частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев – например, каждые 2 – 3 – 4 года) в целях безопасности функционирования всего объекта проводить ремонт с обязательной заменой определенного агрегата (детали, узла) вне зависимости от его фактического состояния, то именно эти агрегаты (детали, узлы) и должны учитываться как отдельные ОС.
Ведь каждый такой объект:
- имеет меньший срок службы, чем весь объект в целом;
- может иметь весьма существенную стоимость, которая в то же время отличается от стоимости всего объекта.
Если у вас нет таких объектов, то последнее предложение из пункта 10 ФСБУ 6/2020 к вам отношения не имеет.
Затраты на ремонт здания по новым ФСБУ
У нас есть здание, числящееся в составе основных средств. В этом году предполагается его ремонт. Как в бухгалтерском учете отразить затраты на ремонт с учетом положений новых ФСБУ?
С этого года учет основных средств и капитальных вложений ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Пунктом 10 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что единицей учета основных средств является инвентарный объект. При этом самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
О том, какие затраты на ремонт являются существенными, в ФСБУ 6/2020 ничего не сказано. Разъяснения на этот счет содержатся в Рекомендации Р-51/2014-ОК Маш «Затраты на капитальный ремонт основных средств». Согласно им критерий существенности проводимых ремонтов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в учетной политике. В частности, уровень существенности может быть установлен:
- в процентной доле затрат на ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств;
- в процентной доле затрат на ремонт к первоначальной либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств;
- в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.
Таким образом, в учетной политике компании должен быть определен критерий существенности затрат на ремонт. И если затраты на ремонт здания в соответствии с этим критерием окажутся существенными, их нужно учитывать как отдельный объект основных средств. В этом случае все затраты аккумулируются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по окончании ремонта списываются в дебет счета 01 «Основные средства».
Если же с учетом критерия, установленного компанией, затраты на ремонт здания окажутся несущественными, они учитываются в расходах периода. Это следует из положений подп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020 и п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Ремонт ОС и новые ФСБУ: что важно знать бухгалтеру
Вступающие в силу с отчетности за 2022 год ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» вносят много нового в порядок отражения в регистрах бухучета процесса приобретения (создания) и последующей эксплуатации основных средств. Давайте разбираться в деталях. Тем более, что на просторах соцсетей (в том числе и на «Клерке») уже развернулась бурная дискуссия по вопросу отражения ремонта основных средств с учетом новых стандартов. Но начнем все-таки с определений.
Что такое ремонт?
Упомянутые ФСБУ такого ответа не дают. Но дает Межгосударственный стандарт «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения» ГОСТ 18322-2016.
Он утвержден приказом Росстандарта от 28.03.2017 N 186-ст и вступил в силу с 01.09.2017.
В нем даты однозначные определения многих терминов, которые давно и успешно используются (и иногда почти правильно) широкой бухгалтерской общественностью.
| № п/п | Термин | Определение | Пункт ГОСТ 18322-2016 |
| 1 | Ремонт | Комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта и/или его составных частей. | 2.1.2. |
| 2 | Ремонт плановый | Ремонт, постановка на который планируется в соответствии с требованиями документации. | 2.3.6. |
| 3 | Ремонт плановый капитальный | Плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному ресурса объекта* с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые. *Значение ресурса объекта, близкое к полному, устанавливается в документации. | 2.3.7. |
| 4 | Ремонт плановый средний | Плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления ресурса объекта* с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния объекта в объеме, предусмотренном в документации. *Объем восстановления ресурса устанавливается в документации. | 2.3.8. |
| 5 | Ремонт плановый текущий | Плановый ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности объекта и состоящий в замене и/или восстановлении отдельных легкодоступных его частей. | 2.3.9. |
| 6 | Ремонт неплановый | Ремонт, постановка на который осуществляется без предварительного назначения. | 2.3.12. |
| 7 | Ремонт аварийный | Неплановый ремонт, выполняемый при внезапных поломках оборудования, вызванных нарушением условий эксплуатации, перегрузками или другими причинами, для восстановления работоспособности объекта. | 2.3.14. |
| 8 | Техническое обслуживание | Комплекс технологических операций и организационных действий по поддержанию работоспособности или исправности объекта при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании. | 2.1.1 |
Мы не призываем бухгалтеров досконально разобраться в вышеупомянутом ГОСТе. Достаточно будет, если они (после прочтения этой статьи) посоветуют своим коллегам-производственникам внимательно его изучить и не требовать более от бухгалтерии разъяснений по тем вопросам, решение которых входит в их рабочие обязанности.
Также на основе этого ГОСТа можно разработать оптимальную, по нашему мнению, схему документооборота по ремонту основных средств. Ну, с определениями вроде разобрались.
А как на практике?
Теперь переходим непосредственно к ФСБУ 6/2020 и 26/2020, которые регламентируют несколько иной порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета затрат на ремонт, чем это было предусмотрено ПБУ 6/01. Мы уже изучили стандарты и составили понятный курс про семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация , с которым вы легко сможете вести отчетность в 2024 году, а еще получите удостоверение о повышении квалификации на 144 акад.часов.
Вы будете понимать сложные формулировки официальных документов и работать без ошибок, подготовитесь к применению новых стандартов, сдадите годовую отчетность по новым правилам стандарта.
Посмотреть программу обучения
Так, к капитальным вложениям, то есть к затратам, которые подлежат включению в стоимость объекта основных средств, в том числе относятся и затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 6/2020). Значит ли это, что например, замена свечей зажигания в автомобиле, или, там, поклейка новых обоев в офисе не могут быть списаны на расходы, как сейчас, а в обязательном порядке будут подлежать включению в стоимость объекта? Думается, что не совсем так. Так, например, п. 16 ФСБУ 26/2020 гласит, что в капитальные вложения не включаются: — затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (подп. «б»); — затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их (подп. «в»).
То есть, всё, как и раньше. Обычный ремонт, вне зависимости от суммы затрат на его проведение, организация имеет право признать расходами текущего периода, не увеличивая стоимость этого объекта. И счет 08 не задействуется, а используются, как и год, и пять, и двадцать пять лет назад, счета учета затрат — 23,25,26,44.
А вот если по какому-то оборудованию или сооружению, согласно установленным правилам его эксплуатации, организация обязана с определенной периодичностью (каждые, например, три или там, четыре года) проводить какие-то регламентированный работы, то затраты на их проведение уже можно капитализировать. То есть не списывать на расходы через 23 или 44, а относить на 08, а потом, после завершения процесса, на 01. Но и здесь могут быть варианты. Первый. Согласно установленному регламенту проводится ревизия определенных деталей, узлов, агрегатов и пр. данного оборудования или сооружения. И если эти детали не соответствуют техническим условиям, то они подлежат замене. В этом случае после окончания ремонта затраты на его проведения увеличивают стоимость объекта в целом.
Второй. Вне зависимости от фактического состояния какого-то определенного агрегата (детали, узла) в установленный срок он подлежит обязательной замене.
Так, например, при эксплуатации воздушных летательных аппаратов, или оборудования в химической промышленности, технической документацией предусмотрен обязательный капитальный ремонт с обязательной заменой каких-либо агрегатов, вне зависимости от их фактического состояния.
И вот как раз тут регламент проведения обязательных ремонтов (технического обслуживания) и регулирует последнее предложение п. 10 ФСБУ 6/2020: Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Агрегаты, подлежащие обязательной замене на новые (или прошедшие капитальный ремонт), имеют меньший срок службы, чем сем объект в целом. Их стоимость составляет иногда до 30-40% от стоимости всего объекта. В этом случае объект в учете может отражаться в учете, как несколько инвентарных номеров, каждый из которых имеет свою стоимость и свой срок полезного использования. И замена, пусть и исправного агрегата, на новый, будет учтена, как выбытие одного инвентарного номера (то есть объекта основных средств), и принятие к учету другого.
Но для большинства организаций, у которых нет на балансе воздушных или морских (речных) судов, или, там, оборудования для смешивания опасных химических веществ под давлением, такая метода не представляет практического интереса.
Для них все остается, как и прежде: — ремонт списываем на расходы, модернизацию признаем капитальными вложениями. И в очередной раз хотелось бы обратить внимание, что вводимые стандарты бухгалтерского учета предназначены не для бухгалтерии, а для руководства организации в целом.
Задача бухгалтерии в свете новых ФСБУ — своевременно отразить в регистрах бухгалтерского учета ту информацию, которую им обязаны дать другие службы и подразделения, согласно требованиям этого самого ФСБУ.
Ремонт основных средств в бухгалтерском учете
Бухучет ремонта основных средств регламентирован требованиями ФСБУ 26/2020. В данной публикации представлен алгоритм регистрации проводок в бухгалтерской программе на базе программного продукта 1: С, рассказано о новшествах, вступивших в силу с 2022 года, приведены примеры оформления различных видов ремонта в учете, а также затронуты вопросы налогового учета.
- Ремонт основных средств – что это
- Документальное оформление ремонта основных средств
- Как учесть ремонт основных средств в бухгалтерском учете
- Текущие расходы
- Капитальные вложения
- Резерв на дорогостоящий ремонт
- Налог на прибыль
- НДС
Ремонт основных средств – что это
Налоговый кодекс РФ не содержит четкого определения какие действия в отношении объектов основных средств следует признавать ремонтными. Поэтому, руководствуясь выдержками из многочисленных нормативно-правовых актов, можно безошибочно утверждать, что:
ремонт объектов основного фонда – это комплекс мер, направленный на перевод объекта из неисправного состояния в работоспособное.
Основополагающим моментом при классификации восстановительных работ как ремонтных служит тот факт, что проведенные мероприятия не изменяют технико-экономические характеристики объекта.
Иными словами, ремонтом признаются такие работы, которые возвращают неисправное оборудование к его первоначальному состоянию не продлевая срок полезного использования и не улучшая производительность.
Подобное определение относится как к текущему, так и к капитальному ремонту. При этом не стоит брать в расчет, что при проведении капитального ремонта производится замена важнейших узлов и агрегатов восстанавливаемого объекта, поскольку цель таких действий – исключительно восстановление актива до его первоначального технического состояния.
Главная проблема, с которой сталкивается бухгалтерия – это корректная классификация вида восстановительных работ. Правильное документальное оформление поможет доказать, что понесенные затраты являются расходами на ремонт, а не на реконструкцию или модернизацию, т.к. конечная цель последних – улучшение технико-экономических показателей оборудования.
Документальное оформление ремонта основных средств
Все действия, направленные на проведение ремонтных работ в отношении объектов основного фонда, оформляются обычными первичными документами по учету основных средств и выполненных работ.
Формировать документы следует в момент осуществления факта хозяйственной деятельности или непосредственно после его завершения.
Документы составляются на бумажном носителе или в электронном виде.
Внутри организации процедура оформления ремонта начинается с составления дефектной ведомости. Она служит для обозначения дефектов и поломок, а также для обоснования необходимости проведения ремонтных работ.
На основании дефектной ведомости издается и утверждается приказ руководителя о проведении ремонта, в котором должно быть обозначено:
- Наименование основного средства, подлежащего ремонту с указанием инвентарного номера;
- Документ основание (дефектная ведомость) или перечень необходимых работ;
- Список ответственных за выполнение ремонта лиц.
Законодательно, оформление этих двух документов не является обязательным, однако, как показывает практика, их наличие значительно упрощает обоснование отнесение затрат на расходы при расчете налога на прибыль.
В случаях, когда для ремонта оборудования прибегают к помощи подрядных организаций, то перед началом работ следует заключить договор подряда или договор возмездного оказания услуг, а окончание работ необходимо подтвердить актом выполненных работ, подписанным обеими сторонами.
Результат проведенных ремонтных работ и понесенные в связи с этим затраты, в обязательном порядке следует отразить в инвентарной карточке учета основных средств. Традиционно, это форма ОС-6.
В случаях, если организация принимает решение вместо унифицированных форм использовать самостоятельно разработанные бланки, предварительно их следует закрепить в учетной политике и утвердить приказом руководителя.
Как учесть ремонт основных средств в бухгалтерском учете
Начать разговор об оформлении ремонта основных средств в бухгалтерском учете следует с того, что нормы нового ФСБУ 26/2020 используют термины «восстановление» и «ремонт» как для капитальных вложений, так и в отношении текущих расходов. Отсюда следует вывод, что в целях бухгалтерского учета, ключевым является определение: относятся ли проводимые работы к капвложениям или к расходам текущего периода.
Подробнее об учете расходов на ремонт ОС при применение ФСБУ-6/2020 и 26/2020 — в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
При классификации видов работ необходимо учитывать:
- Стоимость работ;
- Срок проведения работ;
- Принесут ли восстановительные работы в будущем экономические выгоды.
Важно! В целях налогового учета изменений не произошло. При любых обстоятельствах затраты на ремонт признаются расходами текущего периода.
Текущие расходы
В расходах текущего периода следует учитывать текущий и неплановый ремонты. Однако, в исключительных случаях затраты на эти виды ремонтов относят в состав капитальных вложений.
Одновременно с этим, затраты, соответствующие всем признакам капитальных вложений, но несущественные по размеру расходов, организация имеет право учесть, как расход текущего периода. При этом в учетной политике организации должен быть закреплен порядок определения существенности.
На расходы текущего периода следует относить следующие расходы по ремонту:
- Затраты на приобретение запасных частей и материалов, необходимых в процессе ремонта;
- Затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах, а также отчисления и налоги с ФОТ;
- Амортизация ремонтируемого основного средства;
- Прочее.
Ремонтные работы могут проводится как своими силами, так и с привлечением подрядных организаций. Выбор способа проведения восстановительных работ не влияет на способ отражения их в расходах.
Разницу будут составлять лишь элементы затрат. При ремонте, выполняемом хозяйственным методом, в расходы будут включены затраты на оплату услуг персонала, а при подрядном – расходы на оплату услуг третьих лиц:Резюмируя вышесказанное определяем способ отражения затрат на выполнение текущего ремонта. Так как суммы, затраченные на такой вид ремонта, носят несущественный характер, капитализировать их нет необходимости.
Согласно пп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020 затраты следует отнести на «Расходы текущего периода». Для удобства ведения аналитического учета и составления управленческой отчетности бухгалтера часто открывают отдельный субсчет «Содержание и обслуживание оборудования».
В исключительных случаях, когда восстанавливаемый объект планируется использовать для создания или существенного улучшения другого объекта основного фонда, несущественные затраты подлежат капитализации (пп. «г» п. 10 ФСБУ 26/2020).
В учете такие операции отражаются следующими проводками:
Капитальные вложения
По новым правилам, ставшими обязательными к исполнению в 2022 году, к капитальным вложениям относятся:
- Капитальный ремонт;
- Замена узлов и частей оборудования;
- Технические осмотры и обслуживания, при условии, что периодичность работ превышает 12 месяцев или операционный цикл и прочее.
Не вызывает сомнений тот факт, что затраты на капитальный ремонт носят более значительный характер, нежели траты на текущий ремонт.
Таким образом, согласно п. 6 ФСБУ 26/2020, затраты на проведение капитального ремонта следует отражать в составе капитальных вложений и учитывать на одноименном счете 08 с последующим переносом на счет 01.
Однако, за организациями сохранено право признавать несущественные затраты на капитальный ремонт в составе текущих расходов — как было сказано выше, уровень существенности следует определять, полагаясь на внутреннюю документацию организации в соотношении с остаточной стоимостью объекта, подлежащего восстановительным работам.
Все восстановительные работы в отношении объектов основного фонда, проводимые с частотой, превышающей 12 месяцев или обычный операционный цикл учитываются в качестве отдельного инвентарного объекта (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Резюмируя текущий раздел публикации можно сделать вывод, что алгоритм учета расходов на проведение капитального ремонта идентичен порядку отражения расходов на создание или приобретение за плату идентичных объектов:Нельзя не сказать нескольких слов об особенностях учета затрат на неплановый ремонт оборудования. При признании таких затрат в составе расходов на первый план выходит профессиональное мнение бухгалтера, подкрепленное заключением специалистов технической службы.
При классификации расходов учитывается нормативно-правовая документация по ведению бухгалтерского учета в совокупности с нормами учета непроизводственных затрат, возникших в связи с проведением восстановительных работ.
Нельзя капитализировать расходы, понесенные в связи с незапланированным ремонтом, последовавшим за:
- Поломкой или повреждением, возникшей в результате ненадлежащей эксплуатации, в объеме, позволяющим восстановить технические показатели оборудования не улучшая функционал объекта и не увеличивая срок его полезного использования;
- Стихийными бедствиями, пожарами и иными чрезвычайными ситуациями;
Такие расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость готовой и незавершенной продукции.
Из всего вышесказанного вытекает вывод, что затраты, понесенные в связи с незапланированным ремонтом, не капитализируются, но включаются в состав прочих расходов.
Создание резерва на ремонт основных средств: проводки
Налоговым кодексом РФ предусмотрено создание и использование резерва на ремонт объектов основного фонда предприятия.
Классификация видов резерва:
- Резерв на проведение текущего и капитального ремонтов. Характеризуется тем, что накопление сумм резерва не превышает длительности одного налогового периода;
- Резерв на проведение дорогостоящего ремонта. Накопление продолжается на протяжении нескольких налоговых периодов, а в состав расходов включается в том налоговом периоде, когда факт проведения восстановительных работ подтвержден документально.
При определении сложности и дороговизны ремонта объектов основного фонда необходимо руководствоваться мнением экспертов, а критерии, согласно которых принимается решение, в обязательном порядке должны быть прописаны в учетной политике организации.
Предприятия, имеющие резерв на ремонт оборудования, при учете затрат на ремонт, руководствуются следующим алгоритмом: затраты, понесенные в связи с восстановительными работами, уменьшают сумму накопленного резерва и не учитываются в составе расходов.
Формирование резерва на ремонт происходит с учетом предельного годового размера резерва. Рассчитывая этот показатель следует принимать во внимание следующие факторы:
- Совокупная стоимость всех объектов основного фонда организации – иными словами это первоначальная (восстановленная) стоимость всех амортизируемых активов на первое число месяца, в котором принято решение о создании резерва.
Отсюда следует вывод, что создание резерва возможно только в отношении активов, находящихся в собственности предприятия. При проведении ремонтных работ в отношении арендованного имущества, или оборудования, не подлежащего амортизации по причине консервации или реконструкции, создание резерва не предусмотрено.
- Внутренние технические и экономические нормативы, разработанные и утвержденные учетной политикой предприятия.
Предельный годовой размер резерва не может превышать среднегодовой размер фактически понесенных расходов на ремонт в течение последних трех лет. При этом в понятие «фактически понесенные расходы» включаются как собственно расходы на ремонт, так и суммы, списанные с ранее накопленного резерва.
Алгоритм определения норматива:
- Анализ и бюджетирование запланированных затрат. Составление смет и калькуляций;
- Расчет среднегодовой величины расходов на проведение восстановительных работ в отношении активов предприятия. В эту сумму не включаются затраты на запланированный дорогостоящий ремонт;
- Нахождение частного между меньшим из полученных значений и общей первоначальной стоимостью, умноженного на 100%.
Таким образом формулу расчета норматива можно представить следующим образом:Из вышесказанного напрашивается вывод, что организации, зарегистрированные менее трех лет назад, или не проводящие ремонт в течении этого срока сталкиваются с определенными сложностями при формировании резерва на ремонт оборудования.
Итак, формула расчета предельной годовой суммы резерва выглядит следующим образом:
Резерв на дорогостоящий ремонт
Теперь предлагаем рассмотреть алгоритм определения предельного размера резерва на проведение дорогостоящего капитального ремонта.
Право на его формирование имеется только у тех организаций, которые не проводили подобных восстановительных работ на протяжении последних трех лет.
Таким образом, этим правом могут воспользоваться и организации, созданные менее трех лет назад.
Главной особенностью резерва на дорогостоящий ремонт является тот факт, что формировать его придется обособленно, по каждому объекту основного фонда, в отношении которого планируются ремонтные работы и в период, когда в организации не проводятся восстановительные работы.
Алгоритм расчета предельной суммы годового резерва на дорогостоящий ремонт:
- Составление смет и калькуляций;
- Расчет количества лет, прошедших между последним ремонтом и годом, когда планируется проведение ремонтных работ;
- Расчет суммы резерва.
Учет резерва на ремонт основных средств
Рассчитав сумму отчислений в резерв, бухгалтер формирует проводки:
Операция
Д/т
К/т
Начислен резерв (в сумме отчислений за отчетный период)
Списаны затраты по проведенному ремонту ОС
На конец года компанией проводится инвентаризация резерва, результаты которой показывают, в какой мере он был использован. Если сумма начисленного резерва превышает реальные затраты, то этот остаток переносится в состав внереализационных доходов проводкой Д/т 96 К/т 91/1. В случаях, когда фактические расходы превысили резерв, то нехватку восполняют списанием остатка на расходы записями Д/т 20 К/т 96 или Д/т 20 К/т 10, 60, 70, 69.
При наличии объектов «незавершенки» (например, когда ремонт запланирован на несколько лет) инвентаризируют их наличие и состояние на конец периода, составляя акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме ИНВ-10.
Капитальный ремонт основных средств в бухгалтерском учете расходов будущих периодов
Инструкцией к плану счетов предусмотрено отнесение затрат, понесенных в связи с дорогостоящим ремонтом объекта основных средств, на 97 счет «Расходы будущих периодов», при условии, что подобные восстановительные работы производятся неравномерно на протяжении нескольких налоговых периодов.
Однако, подобное определение не предусмотрено нормативными актами по ведению бухгалтерского учета. Подтверждением тому служит п. 7 ст. 5 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011, который гласит, что списание расходов будущих периодов через 97 счет возможно только в случаях, напрямую предусмотренных федеральными стандартами бухгалтерского учета.
Во избежание спорных ситуаций с представителями налоговых инспекций, затраты на капитальный ремонт оборудования не рекомендуется списывать через 97 счет.
Налоговый учет ремонта основных средств
Налог на прибыль
При определении базы для расчета налога на прибыль следует учитывать период возникновения затрат на ремонт основных средств: до или после ввода актива в эксплуатацию.
Совокупность расходов, понесенных до ввода объекта в эксплуатацию, в том числе и в связи с проведением капитального ремонта, включаются в первоначальную стоимость актива. Это объясняется тем, что расходы понесены в связи с доведением оборудования до пригодного к эксплуатации состояния.
Если же стоимость имущества уже сформирована, то, затраты на ремонт, понесенные после ввода объекта в эксплуатацию, не могут оказать влияние на его первоначальную стоимость. С этого момента, затраты на ремонт необходимо учитывать, как самостоятельные расходы.
Излишне говорить, что любые затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Из этого следует, что в качестве расходов можно признать лишь затраты на ремонт оборудования, задействованного в производственном процессе с целью извлечения прибыли.
Ремонт в отношении объектов непроизводственного назначения учитывать при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыть неправомерно, т.к. экономически это нецелесообразно. Исключение составляют случаи, когда данное имущество является частью обслуживающих производство хозяйств. Учитываются такие затраты как «Иные затраты, связанные с содержанием производственного оборудования».
Момент признания расходов зависит от метода ведения учета:
Применяя метод начисления, организация признает расходы на ремонт в момент их фактического осуществления, либо используя резерв на ремонт основных средств.
Если резерв не создавался, то налоговая база уменьшается по мере признания расходов на ремонт.
Работая с применением кассового метода, налогооблагаемая база может быть уменьшена по мере проведения оплат расходов на ремонт активов основного фонда.
Теоретически, применяя кассовый метод организациям не запрещается создавать резервы на ремонт, однако, это нецелесообразно, в связи с тем, что отчисления в резерв в расходах учесть невозможно до тех пор, пока не оплачены фактически понесенные расходы. Таким образом, даты признания расходов по резерву и без резерва совпадают.
В случаях, когда речь идет о ремонте оборудования, не принадлежащего организации по праву собственности, следует помнить, что требований о том, что для признания расходов на ремонт организация должна быть собственником имущества, в налоговом кодексе не содержится. Следовательно, подобные затраты учитываются в расходах в общем порядке.
Важное значение при признании расходов на ремонт в налоговом учете играет источник финансирования. В случаях, когда на проведение восстановительных работ было получено бюджетное финансирование – затраты невозможно признать в составе расходов для целей определения базы по налогу на прибыль. Исключение составляют случаи, когда руководством организации предварительно было принято решение о признании бюджетного финансирования в составе доходов.
Стоимость полученных в ходе ремонта пригодных для дальнейшего использования запасных частей, материалов или лома признается внереализационным доходом исходя из рыночной стоимости. При последующем использовании или реализации полученных активов, та же сумма признается в составе расходов.
НДС
Входной НДС по материалам, работам или услугам, приобретаемым с целью осуществления ремонта основных средств, принимается к вычету по общим правилам без ограничений.
Организация не теряет права на возмещение НДС даже в случаях, когда затраты на ремонт компенсируются за счет средств страховой компании.
Организации, пользующиеся освобождением от уплаты НДС должны учитывать сумму налога в стоимости материалов или услуг. Тем же принципом следует руководствоваться, если ремонту подвержен актив, не используемый в деятельности, облагаемой НДС. Если же оборудование используется как для налогооблагаемой, так и для необлагаемой деятельности, то сумму налога следует распределить на основании выручки, полученной за налоговый период.
Сегодня в публикации мы рассмотрели особенности ведения бухгалтерского и налогового учетов в отношении ремонта объектов основных средств, рассказали о создании и использовании резерва на ремонт, а также привели примеры бухгалтерских проводок. Надеемся, что статья окажется вам полезной.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.