Правила выплаты и налогообложения дивидендов в Украине
Определим термин «дивиденды». В соответствии с пп. 14.1.49. НКУ дивиденды — это платеж, производимый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю в активах эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.
Эмитентом корпоративных прав в Украине могут быть только юридические лица, распределяющие часть своей прибыли между участниками такого юрлица.
Владельцами корпоративных прав могут выступать как физические лица, так и юридические лица учредители. К тому же, все они могут быть как резидентами, так и нерезидентами Украины. Все эти обстоятельства учитываются при начислении и выплаты дивидендов, ведь налогообложение зависит от статуса владельца корпоративных прав.
Согласно ст. 26 Закона Украины № 2275-VIII «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» выплата дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания участников общества, пропорционально размеру долей учредителей.
В решении определяется, какая часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам и за какой период производится такая выплата. Дивиденды выплачиваются за любой период, являющийся кратным кварталу, если иное не предусмотрено уставом. Дивиденды не выплачиваются участникам, не осуществившим полный расчет по вкладу в уставный капитал, в соответствии с учредительными документами. Ограничениями по выплате дивидендов выступают также обстоятельства, при которых не произведены расчеты с владельцами корпоративных прав в связи с прекращением их участия в обществе, а также невозможность удовлетворения предприятием требований кредиторов по обязательствам, по которым наступил срок выплаты.
Срок выплаты дивидендов ограничивается шестью месяцами со дня принятия решения об их выплате, если иной срок не установлен уставом общества или решением общего собрания участников.
Следовательно, если предприятие имеет чистую прибыль по результатам деятельности, оно вправе решением общего собрания участников объявить о выплате дивидендов, определить размер чистой прибыли, которую планируется выплатить участникам и указать период, за который производится выплата дивидендов, а также в срок до шести месяцев осуществить выплату.
Налогообложение дивидендов
Налогообложение дивидендов зависит от того, на какой системе налогообложения находится юридическое лицо, распределяющее чистую прибыль между учредителями и к какой категории принадлежат учредители. Предприятием могут уплачиваться следующие налоги в случаях, предусмотренных законом:
авансовый взнос по налогу на прибыль;
налог на доходы нерезидентов;
налог на доходы физических лиц;
Авансовый взнос по налогу на прибыль
Если предприятие является плательщиком налога на прибыль, то при принятии решения о выплате дивидендов учредителям, оно должно уплатить авансовый взнос по налогу в бюджет. Авансовый взнос рассчитывается согласно правилам пп. 57.1. НКУ и представляет собой разницу от превышения суммы дивидендов над значением объекта налогообложения за отчетный год, по результатам которого выплачиваются дивиденды. Налоговое обязательство по налогу на прибыль за соответствующий период должно быть погашено. В случае, если налоговое обязательство на момент выплаты дивидендов не погашено, авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов. Ставкой для расчета авансового взноса является базовая ставка по налогу на прибыль — 18%.
Суммы авансовых взносов по налогу на прибыль уменьшают начисленные обязательства по уплате этого налога за соответствующий расчетный период и отражаются в соответствующих приложениях к декларации по налогу на прибыль.
Отметим, что авансовый взнос по налогу на прибыль должен быть уплачен до или в момент выплаты дивидендов.
Исключения для начисления и уплаты авансового взноса по налогу на прибыль являются:
выплата дивидендов физическим лицам;
выплата дивидендов в пользу учредителей материнской компании в пределах дохода такой компании в виде дивидендов, полученных от других лиц;
выплата плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения согласно нормам НКУ (организации, основанные общественными организациями инвалидов, участники проекта “Укрытие” на Чернобыльской АЭС, участники индустриального парка);
выплата дивидендов юридическим лицам-нерезидентам в контролируемых операциях, не соответствующих принципу “вытянутой руки”, и юридическим лицам-нерезидентам в случае уменьшения нераспределенной прибыли юридического лица (уменьшение уставного капитала, выхода участника из состава учредителей, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале и др.);
выплата дивидендов институтами совместного инвестирования;
выплата дивидендов резидентами Дия Сити.
То есть, предприятие-плательщик налога на прибыль, если не подпадает под категорию — исключения, в случае принятия решения о выплате дивидендов определяет сумму авансового взноса по налогу на прибыль, которую оно должно уплатить в бюджет, до или во время такой выплаты. Авансовый взнос уплачивается по ставке 18%.
Налог на доходы нерезидентов
Согласно пп. 141.4.2 НКУ выплата дивидендов резидентами, в том числе физлицами — предпринимателями и субъектами на упрощенной системе налогообложения, юрлицу — нерезиденту, сопровождается начислением и уплатой налога на доходы нерезидентов по ставке 15%, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц. Уплата налога производится в момент уплаты дивидендов.
К дивидендам, выплачиваемым нерезидентам, также относятся:
— доходы нерезидентов в виде платежей за ценные бумаги и корпоративные права в контролируемых операциях на сумму, превышающую сумму, которая определяется по правилу «вытянутой руки»;
— цена продуктов (работ, услуг), приобретенных у нерезидента в контролируемых операциях, превышающих сумму, определенную по правилу «вытянутой руки»;
— сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых нерезиденту в контролируемых операциях, по сравнению с суммой, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
— выплаты в пользу учредителя — нерезидента, в связи с уменьшением уставного капитала, выхода участника из состава учредителей, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале.
Такие дивиденды (разница между суммой, полученной нерезидентом, и суммой, рассчитанной по правилу «вытянутой руки» или суммы уменьшения нераспределенной прибыли) по контролируемым операциям облагаются налогом на доходы нерезидентов в размере 15%, если не установлена иная ставка в международном договоре. Уплата налога за предыдущий год должна быть произведена до предельного срока подачи отчета о контролируемых операциях за соответствующий год.
Налог на доходы физических лиц
Выплата дивидендов физлицу (резиденту и нерезиденту) предприятием — плательщиком налога на прибыль сопровождается начислением и уплатой налога с доходов физических лиц в размере 5% согласно пп. 167.5.2 НКУ. Ставка налога 5% для физлиц — нерезидентов применяется, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц.
Выплата дивидендов физлицу (резиденту и нерезиденту) нерезидентами, институтами совместного инвестирования и юридическими лицами — плательщиками единого налога облагается налогом в размере 9% согласно пп. 167.5.4 НКУ. Ставка налога 9% для физлиц — нерезидентов применяется, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц.
Если дивиденды выплачиваются физлицам по акциям или другим корпоративным правам, предусматривающим фиксированную сумму и участие их владельца в управлении акционерным предприятием, то такая выплата сопровождается начислением налога на доходы физических лиц в размере 18%.
Согласно пп. 168.4.1 НКУ налог на доходы физических лиц начисляется и уплачивается в день выплаты дивидендов. В случае, если выплата производилась через кассу предприятия, возможна уплата налога в течение трех банковских дней, следующих за осуществлением такой выплаты.
Военный сбор
Выплата дивидендов физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам облагается налогом военным сбором в размере 1,5 % от суммы налогооблагаемого дохода в соответствии с пп. 1.4 пункта 161 подраздела 10 раздела ХХ НКУ.
Выплата дивидендов в общих случаях не является объектом налогообложения НДС.
При условии выплаты дивидендов в натуральной форме на дату передачи активов участнику регистрируются налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость, ведь выплата в натуральной форме рассматривается как поставка таких активов участнику. Договорная стоимость считается базой для налогообложения НДС, но не ниже стоимости приобретения таких активов.
Для правильности начисления и уплаты дивидендов нужно определить:
— дату собрания участников общества, сумму прибыли, которую планируется распределить, доли учредителей;
— систему налогообложения, на которой находится предприятие, планирующее выплату дивидендов;
— налоговый статус учредителей (физлицо, юрлицо, резидент, нерезидент).
В соответствии с этим, начислить и осуществить выплату дивидендов и уплатить налоги согласно нормам действующего законодательства Украины.
Марина Томаш, член Совета Комитета Ассоциации юристов Украины по налоговому и таможенному праву, CEO ООО «ТОМАШ КОНСАЛТИНГ»
Наталья Михальч ук, налоговый консультант ООО «ТОМАШ КОНСАЛТИНГ»
Управляй бизнесом на 360! Решение LIGA360 поможет оценить бизнес-связи, мгновенно получать информацию об изменениях военного положения, мониторить свою деловую репутацию и находить ответы на ежедневные вызовы. Закажи LIGA360 для руководителя прямо сегодня.
За какой срок выплачиваются дивиденды
В 2018 году был принят новый Закон № 2275, который внес изменения в деятельность обществ с ограниченной ответственностью (ООО). В числе прочего, законодатели подкорректировали и вопросы, связанные с выплатой дивидендов. Новые «дивидендные» правила рассмотрим в статье.
Как рассчитывают дивиденды
Начнем с того, что в Законе № 2275 не приведено определение понятия «дивиденды». В то же время согласно ч. 1 ст. 26 Закона № 2275 выплата дивидендов осуществляется за счет чистой прибыли общества лицам, которые были участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов, пропорционально размеру их долей. Из этого следует, что дивиденды рассчитывают на основе чистой прибыли ООО. Очевидно, что в данном случае имеется в виду бухгалтерская чистая прибыль, о чем прямо говорится в определениях термина «дивиденды», приведенных в других нормативных актах.
Так, в пп. 14.1.49 НКУ под дивидендами понимается платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.
При этом для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (его части).
Согласно п. 4 П(С)БУ 15 дивиденды – часть прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с их долей в собственном капитале предприятия.
То, что дивиденды рассчитываются исходя из чистой бухгалтерской прибыли, подтверждают и официальные органы (см., к примеру, письмо ГФСУ от 12.04.2017 г. № 7736/6/99-99-15-02-02-15, ИНК от 09.01.2018 г. № 84/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Контролеры также не возражают против того, что дивиденды могут быть выплачены за отчетный год и при наличии непокрытого убытка за прошлые годы (см. ИНК ГФСУ от 15.06.2017 г. № 644/ІПК/28-10-01-03-11), а также при отсутствии прибыли, подлежащей налогообложению (см. ИНК ГФСУ от 09.10.2017 г. № 2179/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Помимо чистой прибыли отчетного года, ООО могут рассчитывать дивиденды также из нераспределенной прибыли прошлых лет. Ведь никаких ограничений на этот счет в нормативных актах не предусмотрено.
Допустим, ООО по итогам отчетного года имеет бухгалтерскую прибыль, но учредители не желают направлять ее на выплату дивидендов. Можно ли так поступить?
Здесь следует учесть, что вопросы касаемо распределения чистой прибыли общества и принятия решения о выплате дивидендов в ООО входят в компетенцию общего собрания участников (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона № 2275). Поэтому если общее собрание участников принимает решение не выплачивать дивиденды, а направить прибыль на другие цели (например, на создание резервного фонда), дивиденды не выплачиваются. На это обращают внимание и суды (см., в частности, п. 3.1 Постановления № 4).
Для ООО на данный момент в Законе № 2275 не установлен обязательный размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд. Напомним, что до 17.06.2018 размер таких отчислений для ООО предусматривался учредительными документами, но не мог быть менее 5 % суммы чистой прибыли (ст. ст. 14, 51 Закона № 1576).
Сейчас этот вопрос регулируется учредительными документами. К примеру, у ООО, деятельность которых регламентируется Модельным уставом, резервный фонд составляет не менее 25 % уставного капитала и формируется путем ежегодного отчисления денежных средств в размере 5 % от суммы чистой прибыли ООО до достижения этого размера (п. 27 Модельного устава).
Дивиденды могут выплачиваться за любой период, кратный кварталу, если иное не предусмотрено уставом (ч. 3 ст. 26 Закона № 2275). То есть в уставе ООО можно предусмотреть, что дивиденды выплачиваются, скажем, ежемесячно.
В какой форме выплачивают дивиденды
ООО выплачивает дивиденды денежными средствами, если иное не установлено единогласным решением общего собрания участников, в котором участвовали все участники общества (ч. 2 ст. 26 Закона № 2275).
При этом ООО могут выплачивать дивиденды в безналичном порядке или же в наличной форме. Но в последнем случае необходимо соблюдать ограничения, предусмотренные в п. 6 Положения № 148. В частности, субъекты хозяйствования имеют право осуществлять расчеты наличностью в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам:
1) между собой – в размере до 10000 грн включительно;
2) с физическими лицами – в размере до 50000 грн включительно.
На необходимость соблюдения этих ограничений при выплате дивидендов обращают внимание и налоговики (см. ИНК ГУ ГФС в г. Киеве от 31.08.2018 г. № 3802/ІПК/26-15-13-09-15, разъяснение из категории 109.13 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).
Что касается выплаты дивидендов в неденежной форме, то общее собрание участников, в котором участвовали все участники общества, может принять единогласное решение о выплате дивидендов в натуральной форме или же о реинвестиции дивидендов в уставный капитал.
На практике при выплате дивидендов в натуральной форме обычно их начисляют в денежной форме. А потом с лицом, которому выплачивают дивиденды, оформляют договор купли-продажи товаров, необоротных активов и осуществляют взаимозачет по обязательствам (ст. 601 ГКУ). В таких случаях расчет за отгруженные товары, необоротные активы все равно не проводят в денежной форме. При этом следует учесть, что плательщики единого налога не имеют права выплачивать дивиденды в неденежной форме, поскольку им разрешено осуществлять расчеты за отгруженные товары исключительно в денежной форме (п. 291.6 НКУ). Да и представители налоговых органов не разрешают единщикам погашать задолженность за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) иным способом, чем денежным, в том числе и зачетом (см. разъяснение из категории 108.01.01 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)). Поэтому плательщикам единого налога от выплаты дивидендов в неденежной форме лучше воздержаться или же получить индивидуальную налоговую консультацию на основании ст. 52 НКУ.
Как принимают решение о выплате дивидендов
Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание участников (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона № 2275). Годовое общее собрание участников созывается в течение шести месяцев следующего за отчетным года, если иное не установлено законом. В повестку дня годового общего собрания участников обязательно вносятся вопросы о распределении чистой прибыли общества, о выплате дивидендов и их размере (ч. 2 ст. 31 Закона № 2275).
Исполнительный орган ООО созывает общее собрание участников путем направления уведомления об этом каждому участнику общества (ч. 2 ст. 32 Закона № 2275). Такое уведомление направляют не менее чем за 30 дней до запланированной даты проведения общего собрания участников, если иной срок не установлен уставом общества (ч. 3 ст. 32 Закона № 2275). Уведомление направляется почтовым отправлением с описью вложения. Уставом общества может быть установлен другой способ уведомления (ч. 4 ст. 32 Закона № 2275). В уведомлении указывают дату, время, место проведения, повестку дня (ч. 5 ст. 32 Закона № 2275).
Общее собрание участников предусматривает общее присутствие участников общества в одном месте для обсуждения вопросов повестки дня или может проводиться в режиме видеоконференции, что позволяет видеть и слышать всех участников общего собрания участников одновременно (ч. 3 ст. 33 Закона № 2275). На общем собрании участников ведется протокол, в котором фиксируется ход его проведения и принятые решения. Протокол подписывает председатель общего собрания участников или другое уполномоченное собранием лицо. Каждый участник общества, участвовавший в общем собрании участников, может подписать протокол (ч. 4 ст. 33 Закона № 2275).
Решение общего собрания в части выплаты дивидендов принимаются большинством голосов всех участников ООО, которые имеют право голоса (ч. 4 ст. 34 Закона № 2275).
Интересный момент: Законом № 2275 предусмотрена возможность принятия решения участником помимо обычного голосования путем заочного голосования (ст. 35 Закона № 2275) или путем опроса (ст. 36 Закона № 2275).
Право на получение дивидендов имеют лица, которые были участниками ООО на день принятия решения о выплате дивидендов (ч. 1 ст. 26 Закона № 2275).
Выплата дивидендов осуществляется в срок, не превышающий шести месяцев со дня принятия решения об их выплате, если иной срок не установлен уставом общества или решением общего собрания участников (ч. 4 ст. 26 Закона № 2275).
При этом «подделка» данных баланса в целях осуществления неправомерных выплат дивидендов участникам ООО, должностными лицами ООО (в частности директором и главным бухгалтером) чревата серьезными неприятностями.
Должностные лица ООО, виновные в введении в заблуждение участников общества относительно его финансового состояния, в частности путем представления (включения) недостоверной информации в документы ООО, что привело к осуществлению неправомерных выплат, несут вместе с участниками солидарную ответственность по обязательству относительно возврата выплат ООО (ч. 5 ст. 26 Закона № 2275).
Ограничения для выплаты дивидендов
Ситуации, когда выплата дивидендов ограничивается, изложены в ст. 27 Закона № 2275. Так, ООО не имеет права принимать решение о выплате дивидендов или выплачивать дивиденды, если:
1) ООО не осуществило расчетов с участниками ООО в связи с прекращением их участия в ООО или с правопреемниками участников ООО в соответствии с Законом № 2275;
2) имущества ООО недостаточно для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок исполнения которых наступил, или будет недостаточно в результате принятия решения о выплате дивидендов или осуществления выплаты.
Уставом ООО могут дополнительно предусматриваться другие условия, при которых общее собрание участников не может принимать решение о выплате дивидендов или при которых дивиденды не могут выплачиваться (ч. 2 ст. 27 Закона № 2275).
ООО не имеет права выплачивать дивиденды участнику, который полностью или частично не внес свой вклад (ч. 3 ст. 27 Закона № 2275).
Существуют также ограничения для выплаты дивидендов, предусмотренные в других нормативных документах, в частности в отношении имущества, находящегося в налоговом залоге (п. 92.1 НКУ) или аресте (ст. 94 НКУ), или когда ООО находится в процессе банкротства (ч. 5 ст. 22 Закона № 2343).
Последствия невыплаты дивидендов
Следует учесть, что невыплата дивидендов в сроки, определенные законом или учредительными документами юридического лица, является нарушением денежного обязательства, в связи с чем наступают правовые последствия, предусмотренные ч. 2 ст. 625 ГКУ (п. 3.4 Постановления № 4). То есть лицо, которому не были выплачены дивиденды, может потребовать взыскания суммы долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.
К тому же это может быть препятствием для начисления последующих дивидендов согласно пп. 2 ч. 1 ст. 27 Закона № 2275 (имущества общества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, срок исполнения которых наступил).
Также на эту тему читайте статьи:
Выплата дивидендов
Данная консультация – это путеводитель по бухгалтерскому учету начисления и выплаты дивидендов, их налогообложению. Рассмотрена выплата дивидендов юрлицам и физлицам, резидентам и нерезидентам, учету у эмитента и получателя. Также освещен учет реинвестиций дивидендов
Содержание статьи:
- Дивиденды – это часть прибыли
- Дивиденды в налоговом понимании
- Когда выплачивать дивиденды нельзя
- Как часто можно выплачивать дивиденды
- Формы выплаты дивидендов
- Распределение прибыли для дивидендов
- Кворум для общего собрания участников
- Оформление решения о выплате дивидендов
- Обязательно ли выплачивать дивиденды
- Сроки выплаты дивидендов
- Налогообложение дивидендов 2023
- Когда дивиденды облагаются НДС
- Налогообложение выплаты дивидендов юрлицам – плательщикам налога на прибыль
- Нужно ли платить авансовый взнос при реинвестиции дивидендов
- Расчет авансового взноса по налогу на прибыль по дивидендам
- Отражение авансовых взносов в декларации
- Бухгалтерские проводки – дивиденды юрлицам
- Выплата дивидендов физическим лицам и их налогообложение
- НДФЛ и ВС при налогообложении дивидендов
- Бухгалтерские проводки – дивиденды физлицам
- Особенности налогообложения дивидендов нерезидентам
- Особенности выплаты дивидендов единщиком
- Обложение дивидендов в получателя, когда он или эмитент является плательщиком единого налога
Дивиденды – это часть прибыли
В своем «классическом» экономическом понимании дивиденды – часть прибыли, которая распределена между акционерами (собственниками) предприятия согласно их доли в уставном капитале (УК).
Общий подход к выплате дивидендов у предприятий разных организационно-правовых форм схож, например:
- АО– дивиденды являются часть чистой прибыли, которая выплачивается акционеру в расчете на одну акцию определенного типа и/или принадлежащего ему класса (ч. 1 ст. 34 Закона «Об акционерных обществах» от 27.07.2022 г. № 2465, далее – Закон об АО);
- ООО– выплата дивидендов осуществляется тоже за счет чистой прибыли лицам, являющимся участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов, пропорционально размеру их долей (ч. 1 ст. 26 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275, далее – Закон об ООО).
Выплачиваться дивиденды могут не только хозяйственными обществами, но и частными предприятиями, так как участники юрлица имеют право участвовать в распределении его прибыли и получать его часть (дивиденды) – об этом прямо сказано в пп. «2» ч. 3 ст. 961 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ). Частные предприятия – это юрлицо (см. ч. 1 ст. 113 Хозяйственного кодекса Украины, далее – ХКУ).
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
Дивиденды в налоговом понимании
В Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) есть два понимания дивидендов:
- «классические» дивиденды– как распределение прибыли, рассчитываемые по правилам бухгалтерского учета (абз. 1 пп. 14.1.49 НКУ);
- приравнены к дивидендам платежи и другие операции (см. абз. 3-7 пп. 14.1.49 НКУ). К таким операциям в частности относится так называемая реинвестиция дивидендов, чем направление дивидендов на увеличение УК. По сути, это «платеж в неденежной форме, осуществляемый юрлицом в пользу его участника в связи с распределением чистой прибыли» (см. абз. 3 пп. 14.1.49 НКУ). Доля в УК – это имущество, а увеличение его стоимости – неденежная форма расчета. Правда, в налогообложении реинвестиций дивидендов есть свои исключения, например по НДФЛ и ВС (см. далее).
Также к приравненным к дивидендам относится целый ряд операций с нерезидентами контролируемых операциях (см. абз. 4-7 пп. 14.1.49 НКУ), что следует учитывать плательщикам налога на прибыль. Однако в данной консультации рассмотрим только «внутренние» дивиденды, реинвестицию дивидендов и «классические» дивиденды в денежной форме нерезидентам, не относящимся к контролируемым операциям.
Когда выплачивать дивиденды нельзя
Не могут выплачивать дивиденды неприбыльные предприятия и плательщики налога на прибыль, уплачивающие его по ставке 0%. Такая выплата не запрещена законодательством, но она означает утрату их налогового статуса и последующую уплату налогов по общим правилам.
Для акционерных обществ существует запрет на выплату дивидендов в некоторых случаях, определенных ст. 35 Закона об АО, в том числе следующие:
- низкий размер собственного капитала;
- недостаточность имущества для удовлетворения требований кредиторов.
Также есть законодательные ограничения на выплату дивидендов и у ООО, определенные ст. 27 Закона об ООО, в том числе следующие:
- участник полностью или частично не внес свой вклад в ООО;
- не произведен расчет с участниками, вышедшими из ООО;
- имущества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов.
В уставе ООО могут предусматриваться и другие условия, по которым дивиденды не могут выплачиваться (ч. 2 ст. 27 Закона об ООО).
Платники податку на прибуток у річній фінзвітності визначають витрати/дохід. Аби звітність відповідала вимогам НП(С)БО, розраховують відстрочені податкові активи та зобов’язання. Як обчислити відстрочений податок на прибуток, — у статті.
Как часто можно выплачивать дивиденды
Каких-либо ограничений на частоту выплат дивидендов законодательство сейчас не устанавливает. Следовательно, дивиденды могут выплачиваться и несколько раз в год. Так, в ООО дивиденды могут выплачиваться за любой период, который кратен кварталу, если иное не определено уставом (ч. 3 ст. 26 Закона об ООО).
Формы выплаты дивидендов
Выплата дивидендов возможна в 2-х формах: денежной и натуральной (имущественной, неденежной). Форма выплаты дивидендов должна быть зафиксирована в протоколе решения владельцев. Однако натуральная форма выплаты дивидендов имеет ограничение:
- для акционерных обществ она вообще не подлежит. Выплата может производиться только в денежной форме (абз. 1 ч. 1 ст. 34 Закона об АО);
- если предприятие, начисляющее дивиденды, или лицо, получающее дивиденды, являются плательщиками единого налога, то выплачивать в натуральной форме также нельзя, так как для них операции в неденежной форме запрещены условиями пребывания на упрощенной системе налогообложения. Если такое произошло, то со следующего отчетного квартала следует перейти на общую систему налогообложения, то есть уплату налога на прибыль.
В других случаях натуральная форма выплаты дивидендов возможна, если это предусмотрено уставом или решением владельцев. Однако в таком случае начисление дивидендов производится все равно в денежной форме, а затем происходит продажа определенных активов с проведением взаимозачета между собственниками и предприятием с уплатой всех налогов. Также обратите внимание, что при выплате дивидендов в натуральной форме возникает объект обложения НДС (см. об этом налоге далее).
Распределение прибыли для дивидендов
Порядок распределения прибыли указывается в учредительных документах хозяйственного общества (ч. 2 ст. 57 ХКУ). В уставе, в частности, может определяться периодичность начисления и выплаты дивидендов, формы их выплаты, сроки выплаты и т.п. (для АО и ООО это «другие положения, не противоречащие закону», ч. 4 ст. 15 Закона об АО, ч. 6 ст. 11 Закона о ООО).
Кроме того, в уставе АО может также указываться размер дивидендов для владельцев привилегированных акций – это такие акции, по которым дивиденды выплачиваются всегда независимо от наличия прибыли и решения собственников (пп. «7» ч. 3 ст. 15 и ч. 2 ст. 34 Закона об АО). Источником выплаты дивидендов по привилегированным акциям может служить и резервный капитал.
Підприємство реалізувало товари і показало нарахування ПДВ на рахунках обліку. Проте під час реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) оформлену податкову накладну заблокувала система. Якими записами в обліку продавця і покупця показати заблоковані податкові накладні?
Кворум для общего собрания участников
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников (акционеров, собственников). Общее собрание имеет право распределять прибыль, полученную предприятием (ч. 2 ст. 34 Закона об АО). Аналогично и у ООО (пп. «12» ч. 2 ст. 30 Закона об ООО).
Общее собрание считается правомочным (имеющим кворум) для:
- АО – если на собрании зарегистрировались акционеры, владеющие совокупно более 50% голосующих акций (ч. 3 ст. 66 Закона об АО);
- ООО – требований кворума в Законе об ООО нет. Устав тоже сейчас не может устанавливать кворум для общего собрания ООО (КГС ВСУ от 16.02.2022 г. по делу № 922/1122/21).
Это следует учесть при принятии решения о выплате дивидендов, так как неправомочное собрание = недействительно их решение.
Оформление решения о выплате дивидендов
Оформляется решение о выплате дивидендов протоколом общего собрания. В нем должны быть указаны:
- сумма прибыли, которая распределяется на выплату дивидендов;
- период, за который распределяется такая прибыль (год, квартал и т.п.);
- размер дивидендов, их форма и сроки выплаты.
При этом следует учитывать, что:
- при наличии нераспределенной прибыли прошлых периодов дивиденды можно выплачивать даже при убытке за прошлый год. Также источником выплаты может быть резервный капитал для дивидендов по привилегированным акциям;
- на дивиденды имеют право и новые участники хозяйственного общества, которые не были таковыми в периоде, в котором была заработана прибыль, направляемая на выплату дивидендов (пп. «б» ст. 10 Закона «О хозяйственных обществах» от 19.09.1996 г. № 1576,далее– Закон № 1576).
Следовательно, основанием для начисления и выплаты дивидендов является протокол решения общего собрания, с которым и должен работать в дальнейшем бухгалтер.
Обязательно ли выплачивать дивиденды
Выплата дивидендов не является обязательной (нюансы есть только при наличии государственной или коммунальной доли в уставном капитале). Полученная предприятием прибыль, кроме выплаты дивидендов, еще и может быть распределена на создание резервного капитала, увеличение уставного капитала, создание различных фондов. Или просто остаться нераспределенным.
Однако обязательна выплата дивидендов по привилегированным акциям, которые упоминались выше.
- Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
- Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
- Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
- ПДВ: від азів до майстерності ⏩
- Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
- РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
- ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
- Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩
Сроки выплаты дивидендов
Законодательно установленные сроки выплаты дивидендов есть только для акционерных обществ. Так, согласно ч. 3 ст. 34 Закона об АО дивиденды в Украине в АО выплачиваются за:
- простыми акциями – в срок, не превышающий 6 месяцев со дня принятия общим собранием решения о выплате дивидендов. Однако общее собрание может установить и меньший срок;
- привилегированными акциями – в срок, не превышающий 6 месяцев после окончания отчетного года.
Относительно сроков выплаты дивидендов для ООО, то есть общий срок 6 месяцев со дня решения сборов, но допускается, что уставом и общим собранием может устанавливаться вообще любой срок, то есть как больший, так и меньший 6 месяцев (см. ч. 4 ст. .25 Закона об ООО).
Если сроки выплаты дивидендов, записанные в протоколе собрания участников, будут нарушены, то со следующего дня после указанной в протоколе даты начинается течение 3-летнего срока исковой давности (3 года) по задолженности участникам (ст. 257 и ч. 5 ст. 261 ГКУ).
Налогообложение дивидендов 2023
А теперь рассмотрим ряд вопросов, связанных с налогообложением дивидендов, которое зависит от налогового статуса начисляемого юрлица (плательщик налога на прибыль или плательщик единого налога) и того, кому их начисляют (юридическим или физическим лицам, резидентам или нерезидентам). Уплачиваться могут:
- авансовый взнос по налогу на прибыль;
- налог «на репатриацию» (налог на доход нерезидента);
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и военный сбор (ВС);
- налог на добавленную стоимость (НДС).
Рассмотрим нюансы по этим платежам более подробно и начнем с последнего налога – НДС.
Когда дивиденды облагаются НДС
НДС начисляется только когда дивиденды выплачиваются в натуральной форме. Выплата дивидендов в денежной форме не является операцией, облагаемой НДС (пп. 196.1.6 НКУ).
Выплата дивидендов в натуральной форме приравнивается к поставкам товаров, поэтому облагается НДС на общих основаниях (пп. 14.1.202 НКУ). При этом оценка переданных в счет уплаты дивидендов активов не может быть меньше (п. 188.1 НКУ):
- цены приобретения – при передаче приобретенных товаров;
- обычной цены– при передаче самостоятельно производимых товаров (кроме товаров с госрегулированием цен);
- балансовой (остаточной) стоимости внеоборотного актива, например основного средства, определяемого по данным бухгалтерского учета по состоянию на начало отчетного налогового периода, в течение которого была осуществлена их передача (поставка).
Однако не является объектом обложения НДС выплата дивидендов путем увеличения доли (количества акций) в уставном капитале (реинвестиция дивидендов) (пп. 196.1.1 НКУ).
Консультація допоможе платникам на загальній і спрощеній системах оподаткування правильно показати у бухобліку та фінзвітності розрахунки за МПЗ
Налогообложение выплаты дивидендов юрлицам – плательщикам налога на прибыль
Сначала рассмотрим ситуацию, когда все стороны (плательщик и участник) являются юрлицами-плательщиками налога на прибыль. При начислении дивидендов существует обязанность уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль (абз. 1 пп. 57.1 1 .2 НКУ). Этот взнос не уменьшает сумму дивидендов, подлежащую выплате, и затем засчитывается в счет уплаты налога на прибыль.
Авансовый взнос уплачивается до или одновременно с выплатой дивидендов (абз. 3 пп. 51.1 1 .2 НКУ). То есть сам факт начисления дивидендов еще не влечет за собой немедленную потребность уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль – еще есть время до их выплаты. Уплата авансового взноса обязательна, так как за неуплаченный (несвоевременно уплаченный) взнос налоговиками могут быть применены штрафы такие же, как и за нарушение правил уплаты (перечисления) денежного обязательства, предусмотренных ст. 124 НКУ. А также налоговая пеня по ст. 129 НКУ.
Обратите внимание, что авансовый взнос уплачивается по коду уплаты «125», отличающемуся от такового для налога на прибыль («101»). Как следствие, авансовый взнос нужно уплатить даже при переплате по налогу на прибыль. Нельзя сумму излишне уплаченного авансового взноса вернуть и обратно.
Авансовый взнос не уплачивается, если выплата дивидендов производится:
- физлицам (абз. 4 пп. 57.1 1 .3 НКУ);
- плательщиком налога на прибыль, у которого прибыль которого освобождена от налогообложения (абз. 3 пп. 57.1 1 .3 НКУ). Однако это касается не всей прибыли, а только размера прибыли, освобожденной от налогообложения. К таким плательщикам в частности относятся предприятия и организации, основанные ГО лиц с инвалидностью и их полной собственностью (п. 142.1 НКУ); Чернобыльская АЭС (п. 142.2 НКУ), участники проекта «Укрытие» (п. 142.3 НКУ), участники индустриальных парков (п. 142.4 НКУ), а также предприятия самолетостроения (п. 41 подраздела 4 Переходных положений НКУ);
- плательщиком единого налога (пп. 57.1 1 .1 НКУ – там речь идет именно о плательщике налога на прибыль). Единец по определению не может уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль, так как не является плательщиком данного налога;
- материнской компанией, если сумма выплаченных ею дивидендов не больше суммы дивидендов, полученных от других лиц (пп. 57.1 1 .3 НКУ);
- институтом совместного инвестирования (пп. 57.1 1 .6 НКУ). Такие образования освобождены от обязанности уплаты авансового взноса по налогу на прибыль.
У получателя налоговый учет дивидендов таков:
- у малодоходников – учет ведется по правилам бухгалтерского учета. При начислении дивидендов получатель признает доход (исключение – метод участия в капитале, но там все равно будет доход от участия в капитале);
- у крупнодоходников – есть налоговая разница. Кроме признания дохода по правилам бухгалтерского учета, еще и нужно уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму полученных дивидендов (пп. 140.4.1 НКУ).
Таким образом, получать дивиденды более выгодно в статусе крупнодоходника, так как налогооблагаемая база налогом на прибыль уменьшается за счет существующей налоговой разницы.
Нужно ли платить авансовый взнос при реинвестиции дивидендов
Так надо. Авансовый взнос уплачивается, в т.ч. и при реинвестиции дивидендов, так как реинвестиция – это операция, приравненная к выплате дивидендов (абз. 3 пп. 14.1.49 НКУ) как платеж участнику в неденежной форме в связи с распределением чистой прибыли.
Реинвестиция дивидендов – это такие операции, как:
- направление прибыли на выплату дивидендов с последующим увеличением за их счет уставного капитала (разъяснение ГНС ВИР 101.16 НКУ);
- прямое направление прибыли на увеличение уставного капитала (ИНК ГНС от 22.10.2020 No 4375/ИНК/99-00-05-05-02-06);
- любая другая операция, предусматривающая осуществление финансовых или капитальных инвестиций за счет прибыли (пп. 14.1.81. НКУ).
При этом в НКУ не определяется дата уплаты авансового взноса по налогу на прибыль в случае реинвестиции дивидендов. Исходя из общих соображений датой выплаты дивидендов при реинвестициях можно считать дату:
- взаимозачета задолженностейпредприятия и его участника по дополнительному вкладу в уставный капитал предприятия – если дивиденды сначала начисляются, а затем направляются на увеличение уставного капитала;
- регистрации изменений в уставном капитале предприятия в ЕГР/изменений в уставе – если прибыль направлена на увеличение уставного капитала «напрямую».
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи «Експертус Головбух» на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
Расчет авансового взноса по налогу на прибыль по дивидендам
Рассчитывать авансовый взнос по налогу на прибыль осуществляется следующим образом (пп. 57.11.2 НКУ):
Авансовый взнос
Дивиденды
«Уплаченный» объект налогообложения
0,18
- «уплаченный» объект налогообложения – это значение объекта налогообложения за отчетный год (год, за который выплачиваются дивиденды), с которого уже налог уплачен. То есть, это ряд. 04 годовой налоговой декларации по налогу на прибыль;
- Если дивиденды ≤ «уплаченный» объект налогообложения, то авансовый взнос = 0 (не уплачивается).
Внимание: авансовый взнос не изменяет сумму дивидендов, подлежащую выплате.
Данный порядок расчета авансового взноса может быть применен только тогда, когда:
- декларация по налогу на прибыль за отчетный год подана (иначе неопределенным будет объект налогообложения);
- налог на прибыль уплачен (пп. 57.1 1 .2 НКУ).
Если же хотя бы одно из этих условий не выполнено, то авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивается с полной суммы:
Авансовый взнос
Дивиденды
0,18
Примерами применения вышеприведенной формулы (на полную сумму дивидендов) могут быть ситуации, когда дивиденды:
- выплачиваются к уплате налога на прибыль. Или уплата была неполной;
- начисляются за квартал текущего года, за который декларация еще не подавалась;
- уплачиваются за убыточный отчетный год, то есть, когда у декларации по налогу на прибыль вышел «минус» в ряд. 04 (ИПК ГУ ГФС в г. Киеве от 04.07.2019 г. № 3079/ИНК/10/26-15-12-03-11).
Однако если дивиденды не выплачивались несколько лет, то расчет для каждого из таких лет придется произвести отдельно. Расчет авансовых взносов в такой и в других сложных ситуациях рассмотрен в таблице ниже.
УСЛОЖНЕННЫЕ СИТУАЦИИ РАСЧЕТА
АВАНСОВОГО ВЗНОСА С НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Ситуация
Особенности расчета
Выплата дивидендов за неполный календарный год
«Уплаченный» объект налогообложения рассчитывается пропорционально количеству месяцев, за который выплачиваются дивиденды
Выплата дивидендов не сразу, а частями
Выплата дивидендов за несколько предыдущих лет
Сравниваются суммы дивидендов и «уплаченного» объекта налогообложения отдельно по каждому году
Выплата дивидендов одновременно и физическим, и юридическим лицам
Подлежащие уплате юрлицам дивиденды сравниваются с полным уплаченным объектом налогообложения за отчетный год, за который уплачиваются дивиденды
Выплата дивидендов в натуральной форме
Авансовый взнос начисляется из стоимости такой выплаты, которая числится в протоколе собрания участников, содержащем решение о выплате дивидендов (пп. 57.1 1 .2 НКУ)
Отражение авансовых взносов в декларации
Авансовый взнос является неотъемлемой частью налога на прибыль. Он засчитывается в счет уменьшения налогового обязательства по налогу на прибыль, декларируемому в декларации за отчетный период. Если сумма авансового взноса превысила сумму налога на прибыль, то сумма превышения переносится на уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль в таких отчетных периодах.
Рассчитанная сумма авансового взноса отражается в строке 6 Приложения АВ к декларации. С этой строки она заносится в строку 20АВ декларации, а также строку 16.2 Приложения ЗП.
Если в прошлом отчетном периоде уже уплачивался авансовый взнос, то он отражается в строке 21 декларации.
В строке 22 декларации приводится разница между начисленным авансовым взносом (строка 20АВ декларации) и строкой 21.
В Приложении ЗП заполняется также строка 16.3, если существуют авансовые взносы, не зачисленные в счет уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль в прошлых отчетных периодах.
В строках 16.4, 16.4.1 и 16.4.2 Приложения ЗП определяется, какая часть авансового взноса засчитывается в погашение налогового обязательства в текущем отчетном периоде. Результат расчета, уменьшающий налоговое обязательство по строке 16.4.1, заносится в строку 16ЗП декларации.
1 жовтня стартувала кампанія декларування податку на прибуток за підсумками трьох кварталів 2023 року. Дедлайн — 09.11.2023.
Підкажемо, на що звернути увагу під час квартального звітування
Бухгалтерские проводки – дивиденды юрлицам
В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов и уплата авансового взноса отражается так, как указано в таблице ниже. Как видим, для начисления дивидендов ключевыми являются два субсчета:
- 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»;
- 671 «Расчеты по начисленным дивидендам».
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО УЧЕТУ НАЧИСЛЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ ЮРЛИЦАМ
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
Учет у эмитента – «начислителя»
Выделена часть прибыли для дальнейшего начисления дивидендов
Дивиденды: правовая природа и порядок выплаты
Основывая предприятие или входя в него как участник (акционер), юр- или физлицо практически всегда рассчитывает на получение прибыли. И тогда речь заходит о дивидендах. Ввиду этого предлагаем ознакомиться с правовой природой дивидендов и нюансами их выплаты
Что такое дивиденды и за счет чего их выплачивают
В украинском законодательстве есть несколько определений термина «дивиденды». Так, в ст. 116 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ), ст. 167 Хозяйственного кодекса Украины и ст. 10 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.1991 г. № 1576-XII (далее — Закон № 1576) речь идет о дивидендах как о части прибыли, получаемой участником от деятельности хозяйственного общества. Согласно ст. 30 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI (далее — Закон № 514), дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, выплачиваемая акционеру из расчета на одну принадлежащую ему акцию определенного типа и/или класса. Что касается сферы налогообложения, определение понятия «дивиденды» приведено и в пп. 14.1.49 НКУ.
Как правило, базой для расчета и выплаты дивидендов является чистая прибыль предприятия как часть балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов и прочих обязательных платежей (по данным бухгалтерского учета).
В целом дивиденды могут быть выплачены за счет чистой прибыли, как полученной по результатам отчетного года, так и по итогам прошлых лет. Статья 26 Закона Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII (далее — Закон № 2275), который, напомним, вступил в силу 17.06.2018, прямо предусматривает выплату дивидендов ООО та ОДО за счет чистой прибыли.
В акционерных обществах при отсутствии или недостаточности чистой прибыли дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются за счет резервного капитала акционерного общества или специального фонда (ч. 5 ст. 14 Закона № 514). Порядок формирования и использования специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям утвержден решением НКЦБФР от 29.09.2011 г. № 1376.
Форма выплаты дивидендов
Статьей 30 Закона № 514 четко предусматривается, что в акционерных обществах дивиденды должны выплачиваться только в денежной форме.
Подобное ограничение предусмотрено и для обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Частью 2 ст. 26 Закона № 2275 установлено: выплату дивидендов можно осуществить денежными средствами, если иное не установлено единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества.
Для всех остальных видов хозяйственных обществ похожих ограничений нет.
Правда, стоит подчеркнуть: пунктом 93 Положения о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 5, установлен ряд ограничений относительно операций по купле/продаже инвалюты/гривни с целью возврата дивидендов иностранному инвестору за рубеж или их зачисления на текущие счета нерезидентов-юрлиц, открытые в Украине.
Банкам с этой целью разрешается (по своим операциям и операциям клиентов) осуществлять куплю/перевод валюты при одновременном соблюдении следующих условий:
1) дивиденды выплачиваются по корпоративным правам/акциям и начислены за период до 2018 года (включительно);
2) куплю/перевод валюты с целью возврата дивидендов осуществляет эмитент корпоративных прав/акций, по которым выплачиваются дивиденды, или депозитарное учреждение, обслуживающее счет в ценных бумагах иностранного инвестора/нерезидента, или сам иностранный инвестор;
3) в течение календарного месяца лицо, указанное в п. 2, осуществляет куплю/перевод валюты с целью возврата дивидендов в пределах суммы, которая не должна превышать эквивалент 7000000 евро;
4) лицо, указанное в п. 2, осуществляет куплю/перевод валюты с целью возврата дивидендов через один банк (на выбор). Смену банка, обслуживающего данные операции, разрешается проводить на основании письменного обращения клиента в банк, в который клиент переводится на обслуживание.
Порядок и периодичность выплаты дивидендов
Порядок выплаты дивидендов устанавливается как законодательством, так и учредительными документами, а также другими локальными актами предприятия.
Скажем, особенности выплаты дивидендов предприятиями, у которых есть корпоративные права государства, указаны в ст. 11 Закона Украины «Об управлении объектами государственной собственности» от 21.09.2006 г. № 185-V (далее — Закон № 185), а также в постановлениях Кабмина, которые издаются ежегодно.
Процедура выплаты дивидендов для акционерных обществ установлена ст. 30 Закона № 514, а более детализирована — в Порядке выплаты акционерным обществом дивидендов, утвержденном решением НКЦБФР от 12.04.2016 г. № 391.
Но в любом случае положение о порядке выплаты дивидендов должно быть прописано в учредительных документах предприятия. Это также подчеркивается в письме Минюста Украины от 10.06.2011 г. № 379-0-2-11-8.1.
Собственно, решение о выплате дивидендов и их размере принимается высшим органом управления предприятием (образец данного решения для ООО приведен здесь).
На заметку
Решение о выплате дивидендов акционерам не может быть принято в судебном порядке. Это подчеркивается и в п. 3.1 постановления Пленума ВХСУ «О некоторых вопросах практики решения споров, возникающих из корпоративных правоотношений» от 25.02.2016 г. № 4 (далее — Постановление № 4). Ведь согласно п. «д» ч. 5 и ч. 6 ст. 41 Закона № 1576, п.п. 11, 12 ч. 2 ст. 33 Закона № 514, п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона № 2275 утверждение годовых результатов деятельности юридического лица, порядка распределения прибыли, срока и порядка выплаты части прибыли (дивидендов) относится к исключительной компетенции общего собрания.
Суд вправе принять решение о взыскании дивидендов только при наличии решения общего собрания юридического лица о направлении прибыли на выплату дивидендов, на основании которого определяются размер надлежащих истцу-участнику (акционеру, члену) дивидендов, сроки и порядок их выплаты.
На основании решения (протокола) общего собрания руководитель предприятия издает приказ о выплате дивидендов.
В акционерных обществах, в отличие от остальных хозяйственных обществ, для каждой выплаты дивидендов наблюдательный совет устанавливает дату составления перечня лиц, имеющих право на получение дивидендов, порядок и срок их выплаты. Дата составления перечня лиц, имеющих право на получение дивидендов по простым акциям, определяется решением наблюдательного совета, но не ранее чем через 10 рабочих дней после дня принятия данного решения наблюдательным советом.
Перечень лиц, имеющих право на получение дивидендов по привилегированным акциям, составляется в течение месяца по окончании отчетного года.
Акционерное общество в порядке, установленном наблюдательным советом, уведомляет лиц, имеющих право на получение дивидендов, о дате, размере, порядке и сроке их выплаты. В течение 10 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов по простым акциям акционерное общество уведомляет о дате, размере, порядке и сроке выплаты дивидендов по простым акциям фондовую биржу (биржи), на которой (которых) акции допущены к торгам (ч. 4 ст. 30 Закона № 514).
Для предприятий, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, решение о выплате дивидендов должно быть принято не позднее 1 мая следующего года (ст. 11 Закона № 185).
Вместе с тем подчеркиваем: согласно разъяснению Фонда государственного имущества Украины, изложенному в письме от 14.07.2016 г. № 10-51-13533, хозобществам, которые до 1 мая года, следующего за отчетным, не приняли решение о выплате дивидендов, при проведении исчисления части чистой прибыли, которая должна быть уплачена в госбюджет, необходимо брать для базы расчета общий размер чистой прибыли общества, полученной в отчетном году.
В акционерных обществах дивиденды как по простым, так и по привилегированным акциям, выплачиваются за годовой период. Такой вывод можно сделать на основании того, что вопрос распределения прибыли обязательно включается в повестку дня годового общего собрания (абз. 3 ч. 2 ст. 32 Закона № 514). Правда, сроки выплаты для простых и привилегированных акций отличаются (об этом мы расскажем далее).
Проводятся не позднее 30 апреля следующего за отчетным года (абз. 2 ч. 2 ст. 32 Закона № 514).
В ООО и ОДО дивиденды могут выплачиваться за любой период, кратный кварталу, если иное не предусмотрено уставом (ч. 3 ст. 26 Закона № 2275).
Периодичность выплаты дивидендов участникам всех остальных хозяйственных обществ законодательством не определена. Это значит, что уставом, например, полного или коммандитного общества может быть предусмотрена ежеквартальная или даже ежемесячная выплата дивидендов (хотя целесообразность такой частой выплаты дивидендов вызывает сомнения).
В акционерных обществах по простым акциям он устанавливается общим собранием акционеров. Для владельцев привилегированных акций размер дивидендов всех классов всегда фиксированный и прописывается в уставе акционерного общества (ч. 3 ст. 30 Закона № 514). В других хозяйственных обществах размер дивидендов устанавливается, как правило, по решению высшего органа управления.
На практике зачастую возникает вопрос: может ли претендовать на дивиденды акционер, продавший свои акции, или участник, вышедший из хозяйственного общества до выплаты дивидендов?
Что касается ООО и ОДО — как предусмотрено ч. 1 ст. 26 Закона № 2275, выплату дивидендов осуществляют лицам, которые были участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов, пропорционально размеру их долей.
Похожая ситуация и в акционерных обществах. В соответствии со ст. 30 Закона № 514, в акционерном обществе составляется перечень лиц, имеющих право получать дивиденды по простым и привилегированным акциям. И если акционер, включенный в данный перечень, продал свои акции до начала выплаты дивидендов, но уже после составления данного перечня, за ним все равно сохраняется право на их получение.
Сроки выплаты дивидендов и ответственность за их невыплату
Согласно ч. 2 ст. 30 Закона № 514, дивиденды по простым акциям должны быть выплачены в течение 6 месяцев со дня принятия собранием акционеров соответствующего решения. По привилегированным акциям дивиденды следует выплатить не позднее 6 месяцев по окончании отчетного года.
Хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, уплачивают в Государственный бюджет Украины дивиденды в срок не позднее 1 июля года, следующего за отчетным (ч. 5 ст. 11 Закона № 185).
Выплата дивидендов ООО и ОДО осуществляется в срок, не превышающий 6 месяцев со дня принятия решения об их выплате, если иной срок не установлен уставом общества или решением общего собрания участников (ч. 4 ст. 26 Закона № 2275).
Для всех остальных хозяйственных обществ не предусмотрены четкие сроки для выплаты дивидендов. То есть они могут быть определены как учредительными документами, так и решением высшего органа управления.
Поскольку обязательство по выплате дивидендов относится к денежным, за его нарушение для предприятия наступают последствия, предусмотренные ст. 625 ГКУ, — уплата долга с учетом инфляции и 3% годовых (п. 3.4 Постановления № 4).
Если речь идет о хозяйственном обществе, в котором есть корпоративные права государства, за несвоевременную уплату дивидендов, приходящуюся на долю государства, взыскивается пеня в размере двойной учетной ставки НБУ за каждый день просрочки платежа, начиная со следующего дня после наступления срока платежа и по день уплаты включительно. В этом случае пеня начисляется согласно Порядку начисления пени на сумму дивидендов на государственную долю, несвоевременно уплаченных хозяйственным обществом, в уставном капитале которого есть корпоративные права государства, и хозяйственным обществом, 50 и более процентов акций (долей, паев) которого находятся в уставном капитале хозяйственного общества, доля государства которого составляет 100 процентов, утвержденному приказом Минэкономразвития от 02.07.2013 г. № 725. Так, решение о начислении пени оформляется приказом, который подписывает министр экономического развития и торговли Украины или его первый заместитель/заместители. В приказе фиксируются, в частности, сумма пени, ее расчет и сроки уплаты.
Кроме того, если в установленные сроки дивиденды не были выплачены акционерным обществом, его должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности на основании ч. 3 ст. 163 5 Кодекса Украины об административных правонарушениях.
Для взыскания задолженности по дивидендам установлен стандартный срок исковой давности продолжительностью в 3 года. При этом стоит подчеркнуть: поскольку спор о взыскании дивидендов относится к корпоративным, он подлежит рассмотрению в суде по местонахождению юридического лица (ч. 6 ст. 30 Хозяйственного процессуального кодекса Украины). В свою очередь, не имеет значения, кто является акционером (участником) хозяйственного общества — физическое или юридическое лицо.
Когда не выплачивают дивиденды
В случае если по итогам года предприятие не получило прибыли, то о выплате дивидендов речь не идет (за исключением держателей привилегированных акций). Однако наличие прибыли не значит, что общество непременно обязано распределить его между участниками или акционерами. Платить или не платить дивиденды, решает общее собрание участников или акционеров, к компетенции которых и относится вопрос распределения прибыли и выплаты дивидендов (за исключением, опять-таки, дивидендов по привилегированным акциям).
Для акционерных обществ определенные ограничения по выплате дивидендов установлены ст. 31 Закона № 514.
Так, акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов и осуществлять выплату дивидендов по простым акциям в случае, если:
1) отчет о результатах размещения акций не зарегистрирован в установленном законодательством порядке;
2) собственный капитал общества менее суммы его уставного капитала, резервного капитала и размера превышения ликвидационной стоимости привилегированных акций над их номинальной стоимостью.
Акционерное общество не вправе осуществлять выплату дивидендов по простым акциям в случае, если:
1) общество имеет обязательство о выкупе акций в соответствии со ст. 68 Закона № 514 ;
2) текущие дивиденды по привилегированным акциям не выплачены полностью.
Порядок обязательного выкупа акционерным обществом акций по требованию акционеров описывает ст. 68 Закона № 514.
Акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов и осуществлять выплату дивидендов по привилегированным акциям в случае, если отчет о результатах размещения акций не зарегистрирован в установленном законодательством порядке.
Общество не вправе осуществлять выплату дивидендов по привилегированным акциям определенного класса до выплаты текущих дивидендов по привилегированным акциям, владельцы которых имеют преимущество относительно очередности получения дивидендов.
Кроме того, ст. 158 ГКУ предусмотрено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного капитала.
ООО и ОДО не вправе принимать решение о выплате дивидендов или выплачивать дивиденды, если:
1) общество не осуществило расчеты с участниками общества в связи с прекращением их участия в обществе или правопреемниками участников общества;
2) имущества общества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок выполнения которых наступил, или будет недостаточно в результате принятия решения о выплате дивидендов или осуществления выплаты.
Уставом общества могут дополнительно предусматриваться другие условия, при которых общее собрание участников не может принимать решение о выплате дивидендов или при которых дивиденды не могут выплачиваться.
Общество не имеет права выплачивать дивиденды участнику, полностью или частично не внесшему свой вклад (ст. 27 Закона № 2275).
Что касается других хозяйственных обществ, ограничения в части выплаты дивидендов могут быть предусмотрены учредительными документами, локальными актами или решением высшего органа управления.