Какие суммы включать в строки 110 и 140 расчёта 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года?
Для указания сроков перечисления НДФЛ в бюджет в обновлённой форме расчёта 6-НДФЛ в раздел 1 введены новые строки – 021, 022, 023 и 024. В каждой из них в зависимости от периода удержания указывается своя сумма НДФЛ. Например, в расчёте 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года НДФЛ должен быть отражён по следующим строкам в зависимости от даты удержания:
- по строке 021 – НДФЛ, удержанный за период с 1 января по 22 января;
- по строке 022 – НДФЛ, удержанный за период с 23 января по 22 февраля;
- по строке 023 – НДФЛ, удержанный за период с 23 февраля по 22 марта.
Напомним, что НДФЛ удерживается при непосредственной выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если выплата дохода произошла 23 марта 2023 года и позднее, то удержанный НДФЛ не отражается в разделе 1 расчёта 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года.
При этом в разделе 2 расчёта 6-НДФЛ порядок отражения доходов и НДФЛ с них не изменился. В разделе 2 указываются:
- по строке 100 – сумма начисленного дохода (нарастающим итогом с начала налогового периода);
- по строке 140 – сумма исчисленного НДФЛ (нарастающим итогом с начала налогового периода);
- по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ (нарастающим итогом с начала налогового периода).
НФДЛ подлежит исчислению на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ), которой для большинства доходов признается дата выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ не содержит такого понятия, как «дата начисления дохода» в целях уплаты НДФЛ. Однако с учётом того, что налог может быть исчислен только с начисленного дохода, считаем возможным говорить о том, что начисление дохода происходит на дату исчисления НДФЛ (дату получения дохода по НК РФ).
Таким образом, начисление дохода, исчисление и удержание НДФЛ производятся в рамках периода и не связаны с датами уплаты удержанного налога.
В письме от 06.03.2023 № ЗГ-3-11/3160@ налоговая служба отметила, что в разделе 2 расчёта 6-НДФЛ отражаются суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Из этого ФНС России делает вывод, что по строкам 110 и 140 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года отражается сумма начисленного и фактически полученного дохода и сумма исчисленного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023.
Обращаем внимание, что речь идёт не только о начисленном доходе, но и фактически полученном. Это означает, например, что если зарплата за март 2023 года начислена и выплачена 31 марта, то зарплата и исчисленный НДФЛ с неё будут отражены по строкам 110 и 140 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года. Если же зарплата за март 2023 года начислена 31 марта, а выплачена в апреле, то по строкам 110 и 140 зарплата и исчисленный НДФЛ с неё будут отражены только в расчёте 6-НДФЛ за полугодие.
Налоговая служба не уточнила порядок заполнения строки 160 раздела 2 расчёта, но полагаем, что в ней также отражается НДФЛ, удержанный в течение последних трёх месяцев (в 1-м квартале – с 01.01.2023 по 31.03.2023) с доходов, которые фактически были выплачены в этом периоде.
Разъяснения поддерживаются в учётных решениях программ 1С (см. пример).
Порядок заполнения строки 110 формы 6-НДФЛ
Строка 110 6-НДФЛ предназначена для отображения даты удержания налога с доходов физлиц. В нашей статье мы разберемся, как правильно внести данные в эту строку.
Вам помогут документы и бланки:
- 6-НДФЛ — отчетность налоговых агентов
- Порядок заполнения строки 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ
- Отражение в 6-НДФЛ данных по заработной плате, выданной до конца месяца
- Отражение в 6-НДФЛ выплаты заработной платы в следующем месяце
- Пример заполнения строки 110 отчета 6-НДФЛ
- Итоги
Важно! В статье рассмотрен порядок заполнения формы 6-НДФЛ, действовавшей до 2021 года. В актуальной форме строки с подобным показателем нет. Заполнить и сдать 6-НДФЛ в 2023 году вам поможет наша рубрика, которая своевременно обновляется.
6-НДФЛ — отчетность налоговых агентов
Для повышения контроля над уплатой налога на доходы физлиц с 2016 года была введена форма 6-НДФЛ. Для сдачи в налоговую инспекцию эта форма квартальная. Штрафы за непредставление этого отчета будут следующие:
Нарушение
Сумма штрафа
Если забыли сдать налоговый расчет 6-НДФЛ
1000 руб. за каждый календарный месяц начиная со дня, определенного для подачи (п. 1.2 ст. 126 НК РФ)
Сдали отчет в инспекцию с опозданием
Наличие недостоверных сведений в отчете
500 руб. за каждый отчет с недостоверными сведениями
Нарушение способа подачи (сдача в бумажном виде вместо электронного)
200 руб. за каждый неверно предоставленный отчет
Кроме того, в случае неполучения отчета в течение 10 дней со срока для предоставления контролирующие органы могут заблокировать расчетный счет.
Как видим, данный отчет достаточно важен для проверяющих: именно с его помощью осуществляется дополнительный контроль расчета и уплаты НДФЛ. Поэтому, если после сдачи отчета вы обнаружите какие-либо ошибки (если изменились данные о доходах или налогах, например), необходимо обязательно сдать корректирующий отчет.
Порядок заполнения строки 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ
Общее представление о заполнении второго раздела можно получить из этого материала. А здесь мы детально рассмотрим заполнение строки 110 «Дата удержания налога» и связанных с ней полей.
В соответствии с нашим законодательством, удержать НДФЛ необходимо в момент выдачи дохода. Эта функция возложена на налоговых агентов, то есть лиц, рассчитывающих и выплачивающих данный доход. При этом данным агентам запрещено выплачивать налог за налогоплательщика из собственных средств. Есть риск того, что при проверке за это начислят штрафы. Это значит, что дата удержания, а соответственно, и дата перечисления никак не могут наступить ранее выплаты дохода.
Основные доходы и сроки удержания налогов представлены в таблице.
Вид полученного дохода
Дата получения дохода для НДФЛ
Срок удержания налога
Последний день отработанного месяца
День выдачи дохода на руки
Последний рабочий день
Выплаты больничных расчетов и отпускных
Списание безнадежного долга
Дата списания долга
В день выплаты ближайшего дохода
Командировочные расходы (не подтвержденные документально, сверхнормативные суточные)
Последний день месяца утверждения авансового отчета
Доход в натуральной форме
В день предоставления данного дохода
ПРИМЕР от «КонсультантПлюс»:
Дата удержания НДФЛ со сверхнормативных суточных.
Сверхнормативные суточные: по авансовому отчету, утвержденному 21.02.2020, — 2 100 руб. НДФЛ — 273 руб. (2 100 руб. x 13%) удержан 05.03.2020 из зарплаты за вторую половину февраля; по авансовому отчету, утвержденному 27.03.2020, — 2 400 руб. НДФЛ — 312 руб. (2 400 руб. x 13%) удержан 03.04.2020 из зарплаты за вторую половину марта.В разд. 2 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 г. сверхнормативные суточные по февральской командировке отражены так. Продолжение примера см. в К+. Получить пробный доступ к К+ можно бесплатно.
- в строке 110 надо будет указать ту дату, которой документально оформлена выплата дохода из кассы либо с расчетного счета;
- сумма самого дохода будет отражена в поле 130;
- в поле 140 будет отражена сумма удержанного налога по каждой дате, отраженной по строке 110.
По строке 120 указываем срок перечисления налога. Он так же регламентирован законодательно.
ВАЖНО! НДФЛ надо перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключением стали отпускные и больничные. С этих выплат налог перечислять необходимо до последнего дня месяца, в котором они имели место (ст. 226 НК РФ).
В строке 120 раздела 2 нужно указать крайнюю дату для перечисления суммы налога. Посмотрим в таблице некоторые самые частые виды дохода со сроками перечисления налога.
Дата получения дохода
Срок уплаты налога в бюджет
День, следующий за удержанием налога
Выплаты при увольнении
Выплаты больничных и отпускных
До конца месяца выплаты
В ООО — следующий день после выплаты налогооблагаемых доходов.
В АО — не позднее последнего числа месяца, следующего:
- либо за датой окончания налогового периода;
- либо за датой выплаты денежных средств;
- либо за датой истечения срока последнего по дате договора, на основании которого АО выплачивает акционеру доход
(в зависимости от того, какая дата наступит раньше)
Списание безнадежного долга
Не позднее следующего дня после дня, когда удалось удержать налог
Командировочные расходы (не подтвержденные документально, сверхнормативные суточные)
Доход в натуральной форме
ВАЖНО! Даты по строкам 110 и 120 никогда не совпадут: это абсолютно разные по своему смыслу поля отчета. Даже если ваша организация уплачивает налог в бюджет в день удержания этого налога, все равно по графе 120 вы укажете день, прописанный законодателями. Дату вашего реального перечисления средств налоговые инспекторы увидят в карточке расчетов с бюджетом и только потом сравнят с положенными датами, указанными в вашем отчете.
Конечно, при заполнении графы 110 могут возникнуть различные нюансы. Рассмотрим часто возникающие подробнее.
Отражение в 6-НДФЛ данных по заработной плате, выданной до конца месяца
Иногда случаются ситуации, когда работодатель выплачивает доход сотруднику до окончания расчетного периода (отработанного месяца), например, когда срок выплаты заработной платы приходится на выходной. На данный момент в ТК указано, что в этом случае выплатить заработную плату необходимо накануне выходного дня.
Представители ФНС дали неоднозначные разъяснения по отражению подобной ситуации в отчете 6-НДФЛ. Сначала вышло письмо от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, в котором рекомендован один порядок заполнения расчета, позднее — письмо от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, из которого следует иной.
Рассмотрим оба этих варианта на конкретном примере.
В ООО «Трикотаж» в связи с предстоящими майскими праздниками выплатили заработную плату швеям и закройщикам 26 апреля. Как заполнить строки в этом случае?
Согласно письму ФНС от 26.03.2016 № БС-4-11/5106, это следует сделать таким образом:
- строка 100: 30.04.20ХХ
- строка 110: 26.04.20ХХ
- строка 120: 29.04.20ХХ
Во втором письме, появившемся 29.04.2016 (№ БС-4-11/7893), позиция меняется, приближаясь к общим принципам исчисления налога на доходы, и заполнение строк отчета будет зависеть от даты выплаты следующего дохода. Предположим, что следующим днем получения дохода стал аванс за май, и выплачен он 15 мая. То есть если следовать рекомендациям апрельского письма, датой удержания налога за апрель станет день выплаты аванса за май:
- строка 100: 30.04.20ХХ
- строка 110: 15.05.20ХХ
- строка 120: 16.05.20ХХ
ВАЖНО! Помните, что сам по себе аванс не является доходом с точки зрения исчисления НДФЛ, и по этой выплате создавать отдельный блок граф 100–120 не следует.
Таким образом, при удержании и перечислении налога в подобной ситуации необходимо руководствоваться более поздними разъяснениями.
Отражение в 6-НДФЛ выплаты заработной платы в следующем месяце
На практике чаще встречаются ситуации, когда заработная плата за предшествующий месяц выплачивается уже в следующем месяце. Вопросы по заполнению возникают, когда это месяцы разных отчетных периодов. Например, как оформить выплату заработной платы за сентябрь 3 октября?
Согласно разъяснениям ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ и письму ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, это должно выглядеть таким образом:
- строка 100: 30.09.20ХХ
- строка 110: 03.10.20ХХ
- строка 120: 04.10.20ХХ
Причем отразить эту операцию уже следует в отчете за год, то есть в том периоде, когда процедура удержания НДФЛ за сентябрь была завершена.
Пример заполнения строки 110 отчета 6-НДФЛ
Рассмотрим пример заполнения второго раздела отчета за полугодие.
Данные по начислению зарплаты в ООО «Камыш» такие:
- март — 35 000 руб.;
- апрель — 36 000 руб.;
- май — 35 000 руб.;
- июнь — 38 000 руб.
Зарплата выплачивается работникам 5-го числа каждого месяца. Аванс выдается 24-го числа. В мае был выплачен больничный — 16 мая — на сумму 3 500 руб. В июне сотруднику были выплачены отпускные — 15 000 руб. — 23 июня. Налоги по последним двум операциям оплачены в тот же день. Как заполнить 2-й раздел 6-НФДЛ в этом случае?
Сразу отметим, что 5 июня — выходной день. Следовательно, заработную плату выплачивают накануне, 3-го числа, а налог перечисляют на первый после выходного рабочий день, то есть 6-го числа. И как уже отмечалось ранее, факт уплаты НДФЛ в день удержания никак не влияет на заполнение строки 120.
Стр. 100 — 31.03.20ХХ — 35 000;
Стр. 110 — 05.04.20ХХ — 4 550;
Стр. 120 — 06.04.20ХХ.
Стр. 100 — 30.04.20ХХ — 36 000;
Стр. 110 — 05.05.20ХХ — 4 680;
Стр. 100 — 16.05.20ХХ — 3 500;
Стр. 110 — 16.05.2020 — 455;
Стр. 120 — 31.05.2020.
Стр. 100 — 31.05.20ХХ — 35 000;
Стр. 110 — 03.06.20ХХ — 4 550;
Стр. 120 — 06.06.20ХХ.
Стр. 100 — 23.06.20ХХ — 15 000;
стр. 110 — 23.06.20ХХ — 1 950;
Стр. 120 — 30.06.20ХХ.
Итоги
Заполнение строки 110 налогового документа 6-НДФЛ не вызовет трудностей у бухгалтера, если заранее подготовиться и изучить нормативную базу по формированию отчета. Наличие правильного налогового регистра, где будет отражена вся нужная информация, позволит сократить время подготовки отчета до минимума.
Нюансы заполнения новых строк в расчете 6-НДФЛ за 1 кв. 2023 года
До 25 апреля 2023 года организациям и индивидуальным предпринимателям налоговым агентам необходимо отчитаться в налоговую инспекцию о доходах, выплаченных сотрудникам и удержанному налогу на доходы с физических лиц. Срок отчета изменился, как изменилось и его содержание.
О каких подводных камнях следует знать при заполнении отчета?
Первый раздел 6-НДФЛ
В этом году форма отчета, утвержденная приказом ФНС от 15.10.2020, поменялась. В первый раздел добавлены строки для указания сведений об оплате НДФЛ по срокам.
Так как датой удержания НДФЛ является дата выплаты дохода, то налог, удержанный после 23 марта, в отчете за 1 кв. 2023 года не фигурирует.
Строки 021, 022, 023 заполняются в зависимости от того, в каком периоде удержан налог. Удержание с 1 по 22 января – заполняется в строке 021, с 23 января по 22 февраля отражается в строке 022, с 23 февраля по 22 марта по строке 023. Строка 024 заполняется в 4 квартале. Данные в первом разделе отображаются за текущий квартал. Так, за первый квартал отобразятся данные за период с 1 января по 22 марта 2023.
Второй раздел 6-НДФЛ
Во втором разделе отображаются начисленные и фактически полученные суммы дохода, исчисленный и удержанный налог, суммы вычетов.
Строка 110
Согласно письму ФНС от 06.03.2023, по этой строке отражается сумма начисленного и фактически полученного дохода нарастающим итогом с начала года. Так, за первый квартал в эту строку включены доходы всех сотрудников, в том числе принятым по договорам ГПХ, начисленные дивиденды.
Для контроля и правильности отражения сумм по стр. 110 нужно открыть в программе 1С:Бухгалтерия оборотно-сальдовую ведомость по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и взять сумму доходов отраженных по кредиту счета, начисленных и выплаченных за период с 1 января по 31 марта. В нее включены все начисления работникам – больничные, премии, материальная помощь, по договорам и др. Если выплачивались дивиденды, то эту сумму тоже надо включить в стр. 110.
В 110 строку не включаются доходы, которые на момент сдачи отчета не выплачены. Так, если зарплата за март выплачивается 5 апреля, то в расчете 6-НДФЛ она отразится при сдаче отчета за 6 месяцев. Зарплата за декабрь оплаченная в январе 2023 также попадет в расчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года.
При заполнении расчета, возникает масса вопросов – включается ли в стр. 110 сумма начисленной зарплаты за март. В письме ФНС № ЗГ-3-11/3160@ от 06.03.2023 четко написано, что в стр. 110 отражается сумма начисленного и фактически полученного дохода.
Строка 140
Аналогично строке 110 раздела, по стр. 140 нарастающим итогом отражается исчисленный НДФЛ. Сумма по строке считается автоматически, для этого необходимо указать сумму вычетов по строке 130 и сумму начисленного дохода по строке 110.
Для проверки суммы исчисленного НДФЛ нужно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.01.1 за период с января по март в программе 1С:Бухгалтерия, проверить сумму по кредиту счета. При этом НДФЛ с невыплаченных доходов за март во внимание не берется. Кредит 68.01.1 счета должен совпадать с суммой по стр. 140 расчета 6-НДФЛ.
НДФЛ, удержанный с зарплаты за март в апреле, будет отображен в отчете за полугодие.
Если работникам выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам, то разделов 2 будет несколько. А именно столько, сколько ставок применялось при обложении доходов.
Строка 160
По ней отражается налог на доходы, удержанный с 1 января по 22 марта. Даже если зарплата, расчет при увольнении выплачены 31 марта, НДФЛ с этих сумм войдет в отчет за полугодие. Сумма по строке 160 совпадает со строкой 020 первого раздела. Формирование 6-НДФЛ в бухгалтерской программе 1С подтверждает это. Налог, удержанный с выплаченной зарплаты после 22 марта, отразиться в отчете за 6 месяцев.
Автоматизируйте расчет 6-НДФЛ и сдачу отчетности в облачной программе 1С:Бухгалтерия вместе с сервисом 1С-Отчетность. Облачную программу 1С можно взять в аренду в «Е-Офис 24». Вы получите круглосуточную техническую поддержку, доступ к ИТС и обновлениям 1С, консультации специалистов 1С, помощь специалистов при отправке отчетности.
Ведите учет без ошибок и своевременно сдавайте отчетность из любой точки мира.
Попробуйте бесплатно оптимальное решение для бухгалтера: облачная 1С:Бухгалтерия + сервис 1С-Отчетность
Реклама: ООО «Е-Офис 24», ИНН 6672281995, erid: LjN8K5odC
Как в расчете 6-НДФЛ за полугодие отражать зарплату за июнь 2023 года, выданную в июле?
Статья будет полезна бухгалтерам, сотрудникам кадровых служб и руководителям.
Каждая организация должна подавать расчет 6-НДФЛ по итогам 3 месяцев, полугодия, 9 месяцев и года. Расчет 6-НДФЛ за первое полугодие 2023 года необходимо представить не позднее 25 июля 2023 года. В новом выпуске рассмотрим, нужно ли включать в расчет за полугодие зарплату за июнь, выплаченную в июле.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для НДФЛ обозначены следующие даты:
- Дата получения дохода в виде заработной платы: дата выплаты дохода.
- Дата удержания налога: фактическая выплата дохода.
- Дата перечисления НДФЛ: в зависимости от даты удержания.
Как заполнять расчет 6-НДФЛ за полугодие 2023 года?
Раздел 1
- Строка 021: НДФЛ, удержанный за период с 23 марта по 22 апреля.
- Строка 022: НДФЛ, удержанный за период с 23 апреля по 22 мая.
- Строка 023: НДФЛ, удержанный за период с 23 мая по 22 июня.
Раздел 2
- Строки 110 и 112: сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года.
- Строка 140: сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.
- Строка 160: сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.
Нужно ли включать в расчет за полугодие зарплату за июнь, выплаченную в июле?
Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется исходя из всех видов дохода, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Если заработная плата сотрудникам за вторую половину июня 2023 года выплачена в июле, то указанный доход не считается исчисленным и начисленным в целях НДФЛ в полугодии. Следовательно, в расчете 6-НДФЛ за полугодие суммы заработной платы и НДФЛ не нужно отражать в разделах расчета.
Зарплату за вторую половину июня, выплаченную в июле, и НДФЛ с нее необходимо будет отразить в расчете за 9 месяцев. Для этого необходимо заполнить разделы 1 и 2 следующим образом:
- Строки 020 и 021: НДФЛ.
- Строки 110 и 112: заработная плата.
- Строка 140: исчисленный НДФЛ.
- Строка 160: удержанный НДФЛ.
Резюмируя
- Зарплату за вторую половину июня, выплаченную в июле 2023 года, не нужно указывать в расчете 6-НДФЛ за полугодие.
- Зарплату за вторую половину июня, выплаченную в июле 2023 года, необходимо отразить в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев, заполнив строки 020, 021, 110, 112, 140 и 160.
Подписывайтесь на Telegram‑канал «ЛК 1С‑Рарус отвечает», чтобы не пропустить новые выпуски.
Вам также может быть интересно:
- Отражение зарплаты за июнь 2023 года в расчете 6-НДФЛ
- Как учитывать отпускные в расчете 6-НДФЛ?
- 3 положения, которые помогут избежать ошибок в расчете 6-НДФЛ