Малоценка до какой суммы в 2023 году

Лимит стоимости основных средств в 2023 году

Лимит стоимости основных средств – это предельная величина, которая позволяет делить поступающее имущество на основные средства и МПЗ или малоценку. На практике это очень важно для расчета налога на прибыль, потому что малоценные объекты списываются на расходы сразу же, а вот основные фонды амортизируются в течение всего срока эксплуатации. Ранее бухгалтерским и налоговым законодательством были установлены такие лимиты стоимости. Как дело обстоит сейчас? Изменились ли предельные суммы? Об этом читайте ниже.

• Лимит стоимости в бухгалтерском учете
• Лимит стоимости в налоговом учете

Лимит стоимости в бухгалтерском учете

Ранее для целей бухгалтерского учета действовал установленный ПБУ 6/01 стоимостной предел – 40 000 рублей. Все, что стоило больше, относилось к основным средствам. При этом объекты должны были еще и соответствовать некоторым условиям – наличие материально-вещественной формы, срок эксплуатации от 12 месяцев. Если же объект отвечал критериям основных фондов, но при этом стоил менее 40 000 рублей, его списывали на затраты единовременно.

Но лимит стоимости основных средств в 2023 году выглядит совсем по-другому. Теперь согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организации вправе самостоятельно устанавливать предельную величину, то есть она может быть и больше, чем 40 000 рублей. Нормативно этот параметр больше не регулируется.

Правда, в бухгалтерском стандарте есть оговорка – стоимостной лимит определяется с учетом критерия существенности. Это значит, что отсутствие объектов в составе основных фондов не должно искажать бухгалтерскую и налоговую информацию о субъекте хозяйствования.

То есть, например, нецелесообразно устанавливать лимит стоимости ос выше стоимости объектов, без которых функционирование компании невозможно в принципе. Нередко критерий существенности рассчитывают в процентах к общей стоимости всех основных фондов компании.

В любом случае, стоимостной лимит, который определила для себя организация, должен быть отражен в учетной политике. Его перерасчет доступен с нового года.

Имущество, стоимость которого ниже лимита, может быть сразу списано на расходы. Но ФСБУ 6/2020 обязывает организацию обеспечить учет таких объектов. Обычно для этого используются забалансовые счета.

Как учитывать «малоценные» ОС, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Лимит стоимости в налоговом учете

Лимит стоимости основных средств в налоговом учете установлен в п.1 ст. 256 НК РФ. Он действует с 2016 года и в 2023 году эта величина никаких изменений не претерпела, так и осталась на уровне 100 000 рублей.

То есть для целей налогового учета объекты, стоимость которых ниже 100 000 рублей, не признаются основными фондами и сразу же списываются на расходы.

Лимит стоимости ос в бухгалтерском и налоговом учете в 2023 году по-прежнему может оказаться разным. Хотя организации и выбирают теперь эту величину самостоятельно, не всегда целесообразно устанавливать ее на уровне 100 000 рублей, как в налоговом учете. Расхождения ведут к тому, что возникают так называемые временные разницы.

Разницы, образовавшиеся в результате неравенства стоимостных лимитов, «висят» на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» до окончания срока полезного действия объекта.

Итак, лимит стоимости основных средств для целей налогового учета в 2023 году не изменился, он все так же составляет 100 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ). Все, что стоит меньше, сразу относится на расходы и, соответственно, уменьшает базу по налогу на прибыль. А вот в бухгалтерском учете предельная величина теперь может устанавливаться организациями самостоятельно. Возникающие из-за несовпадения лимитов налогового учета и бухгалтерского учета временные разницы формируют отложенные налоговые обязательства и до окончания срока действия объекта учитываются на счете 77.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учет основных средств в 2023 году: ФСБУ 6/2020 становится рутинным

До конца 2023 года у вас есть время перестроить учет в соответствии с ФСБУ 6/2020, до того, как вы сдадите годовую отчетность.

Какой лимит стоимости основных средств установили

Раньше предельная величина стоимости основных средств была 40 000 руб. Организация могла установить лимит меньшего размера (п. 5 ПБУ 6/01). Но не более. Сейчас предельная величина не определена. Компания вправе установить этот лимит самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020). Объекты со сроком полезного использования больше года, но стоимостью ниже лимита разрешено списывать в расходы сразу. Лимит стоимости надо было прописать в учетной политике. Помимо основных средств еще надо применять другие пять ФСБУ. Мы уже разобрали их с профи в бухгалтерском учете. Вам осталось только посмотреть и применить в работе.

Все ФСБУ, необходимые бухгалтеру Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация. ✔ Научитесь работать со всеми ФСБУ без штрафов.
✔ Получите официальное удостоверение на 144 ак. часа. Внесем его в госреестр ФИС ФРДО, оригинал отправим вам по почте.
✔ Сможете изменить учетную политику под новые правила бухучета. Посмотреть пробный бесплатный урок

Что уточнить

Минфин пояснил, что сумму лимита нужно установить в расчете на каждый отдельный объект. А не на группу активов в целом (письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312). Лимит определяйте исходя из существенности информации об активах. Но здесь возможны конфликты с налоговиками. Если лимит будет слишком большой, то часть активов может выпасть из-под налога на имущество.

Безопасно установить лимит такого же размера, как в налоговом учете – 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 НК). Кроме того, так вы еще и синхронизируете два вида учета.

Как решили считать амортизацию

Определите дату начала амортизации

Раньше амортизацию начисляли только по одному правилу: с 1-го числа месяца, который следует за месяцем, когда объект приняли на учет (п. 21 ПБУ 6/01). А прекращали – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость объекта погашена. Или он снят с учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Сейчас амортизация начинается и прекращается сразу же с даты признания объекта в учете, и с даты его списания. Однако разрешено применять и старые правила (п. 33 ФСБУ 6/2020). Этот выбор также должен был быть зафиксирован в учетной политике.

Выберите способ амортизации

Новый стандарт оставил три способа амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции. А варианта «по сумме чисел лет срока полезного использования» больше нет. При этом в стандарте убрали формулу для способа уменьшаемого остатка. Теперь компания должна разработать ее сама.

Что уточнить

В отличие от бухучета, в налоговом учете по срокам амортизации ничего не изменилось. Начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК). Прекращается амортизация также с 1-го числа следующего месяца (п. 5, 6 ст. 259.1 НК). Поэтому лучше и в бухучете продолжать пользоваться старыми правилами.

А вот способы амортизации, кроме линейного, придется пересмотреть. Если использовали способ «по сумме чисел лет» – замените его. Например, способом «уменьшаемого остатка».

Для способа «уменьшаемого остатка» можно использовать формулу из ПБУ 6/01. Исходя из остаточной стоимости объекта на начало года, срока полезного использования и коэффициента не выше 3. Размер коэффициента должна установить организация. А формулу пропишите в учетке.

Как будете проводить переоценку

По новому стандарту переоценка не обязательна. Поэтому компании нужно решить, будет ли она проводить переоценку основных средств. И если да – то для каких групп. Выберите частоту переоценки. Раньше основные средства можно было переоценивать не чаще раза в год (п. 15 ПБУ 6/01). По новому стандарту частоту определяет сама компания (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020). Установите, как будете отражать результаты переоценки в учете. Есть два варианта.

Первый – привычный. Изменяются и первоначальная стоимость, и сумма накопленной амортизации. Второй – новый. Вся накопленная амортизация списывается. А остаток на счете 01 доводится до рыночной стоимости объекта.

Частоту переоценки закрепите в учетной политике. Как и вариант учета ее результатов.

Что уточнить

Если рыночная стоимость основных средств часто меняется, лучше выбрать вариант с переоценкой. Это вытекает из пункта ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», (утв. приказом Минфина от 06.12.2008 № 106н). Отчетность требует достоверности. Ее пользователи должны быть уверены, что стоимость активов компании соответствует рыночной. Чтобы оценить, нужна ли корректировка стоимости основного средства, пропишите уровень существенности. Законом этот показатель не регулируется. Установлено только, что это информация, без которой пользователь бухотчетности не примет верного решения (п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Для каждой организации уровень существенности будет свой. Например, можно установить его в процентах к балансовой стоимости актива. Выбор закрепите в учетной политике.

Как будете оценивать инвестиционную недвижимость

Инвестиционная недвижимость – это недвижимость, которая сразу предназначена для сдачи в аренду. Доход также можно получать просто от роста ее рыночной стоимости. Для оценки инвестиционки есть два способа: по первоначальной, и по рыночной стоимости. Если выберите второй вариант, объекты амортизировать не нужно. Но переоценку придется проводить на каждую отчетную дату. А рост или падение стоимости сразу включать в финансовый результат.

Что уточнить

Выделяйте инвестиционку в отдельную группу, только если точно не планируете использовать объекты в производственной деятельности.

Кроме того, для оценки инвестиционки придется привлекать профессиональных оценщиков. Причем на каждую отчетную дату.

Какую установили ликвидационную стоимость

Ликвидационная стоимость – это предполагаемая стоимость объекта в конце срока полезного использования. За минусом затрат на выбытие актива. Если ее невозможно определить или она несущественна, компании вправе амортизировать полную стоимость объекта (п. п. 30, 31 ФСБУ 6/2020).

Ликвидационную стоимость, как и способ начисления амортизации, и срок полезного использования, нужно постоянно проверять. Как минимум – в конце каждого года (п. 37 ФСБУ 6/2020). Если они изменились, проведите корректировку (письмо Минфина от 04.06.2021 № 07-01-09/43687).

Что уточнить

Ликвидационная стоимость актива – расчетная величина. Для расчета состояние объекта и срок службы принимайте условными. Какими они ожидаются к концу срока полезного использования основного средства (письмо Минфина от 12.08.2021 № 03-05-05-01/64841). Расчет оформите бухгалтерской справкой. Проверяйте ликвидационную стоимость на конец каждого года, как требует стандарт. Но уточняйте ее только тогда, когда появились новые существенные обстоятельства. Например, резко выросла цена на вторсырье, в которое превратится ликвидируемый объект.

• изменения2023
• бухгалтерский учет
• основные средства
• ФСБУ 6
• учетная политика

Малоценка — МБП, МНМА или расходы?

Нередко возникают вопросы о том, куда отнести приобретенные материальные ценности, которые предназначены для неоднократного использования, но при этом имеют или незначительную стоимость, или непродолжительный срок полезного использования? Когда их следует признавать малоценными и быстроизнашиваемыми предметами (МБП), когда малоценными необоротными материальными активами (МНМА), а когда расходами или частью первоначальной стоимости? Разберемся сейчас с этими вопросами.

Сразу отметим, что мы не будем рассматривать такие материальные ценности, как сырье/материалы — то есть те, которые потребляются одноразово в производственном цикле. А остановимся на тех приобретениях, которые используются многократно (сохраняя неизменной свою натуральную форму) в течение достаточно длительного времени и в отношении которых есть сомнения, как их правильно классифицировать.

Для учета нам нужно сначала определиться с тем:

— когда приобретенные материальные ценности, предназначенные для многократного использования, могут признаваться самостоятельными объектами учета с признанием их в составе основных средств (ОС), МНМА или МБП;

— а когда они будут признаны текущими расходами или частью первоначальной стоимости других активов.

Когда признаем самостоятельным объектом учета?

Учитывать приобретение как самостоятельный объект учета (в составе ОС, МНМА или МБП) мы можем, если

это приобретение является законченным устройством со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, которое выполняет определенные самостоятельные функции

Разберемся с этим моментом на примерах.

Пример 1. Предприятие приобрело врезные замки для дверей. Куда отнести расходы на их приобретение?

Является ли замок законченным устройством со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему? Да, является. Но соблюдается ли здесь второе условие — выполняет он самостоятельные функции или нет? Выполнять свои функции замок будет только после того, как он будет установлен на дверь. При этом дверь тоже в целом является лишь элементом стенной конструкции, а не отдельным самостоятельным объектом учета. Поэтому врезные замки отдельными объектами учета признаваться не могут. Их следует учитывать в составе запасов как строительные материалы (счет 205). А потом они уже попадут в состав текущих расходов как расходы, связанные с содержанием объекта (здания) в рабочем состоянии. Также, в принципе, они могут увеличить и первоначальную стоимость здания (если установка замков проводится одновременно с другими работами, направленными на улучшение здания).

Пример 2. Предприятие приобрело счетчики воды.

Счетчик является законченным устройством со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему. В принципе, он выполняет и самостоятельную функцию — предназначен для измерения, запоминания и отражения при соответствующих условиях измерения объема воды. В то же время выполнять свои функции он может лишь после того, как будет установлен (будет проведен его монтаж). Но если мы посмотрим на Примерный перечень № 150*, который целесообразно использовать для разграничения капитального и текущего ремонта, то замена и установка новых приборов (средств) измерительной техники не упоминается среди услуг по ремонту домов и сооружений. То есть как ремонт/улучшение имущества они не рассматриваются.

Поэтому счетчики воды более целесообразно признавать как самостоятельный объект учета (ОС или МНМА — в зависимости от его стоимости). В первоначальную стоимость счетчика следует включать расходы на его приобретение + установку + опломбирование.

Пример 3. Предприятие приобрело автомобильный аккумулятор с целью:

— вариант 1 — использовать его по прямому назначению (как автомобильный аккумулятор);

— вариант 2 — использовать его как элемент питания помещений во время отключения электроэнергии.

В варианте 1 аккумулятор не может признаваться отдельным объектом учета, поскольку без автомобиля он сам по себе никакой самостоятельной функции не выполняет. Его следует учитывать как запчасти (субсчет 207) с дальнейшим списанием на текущие расходы (как расходы, направленные на поддержание автомобиля в рабочем состоянии).

В варианте 2 функция аккумулятора — обеспечить освещение помещения. И с этой функцией он может справляться без всякого дополнительного оборудования (не принимая во внимание лампочки и соединительные провода). В таком случае он вполне может быть признан самостоятельным объектом учета (ОС, МНМА или МБП в зависимости от стоимости и срока полезного использования, о чем речь пойдет дальше).

ОС, МНМА или МБП?

Допустим, наш приобретенный объект (материальные ценности) является законченным устройством со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, который выполняет определенные самостоятельные функции, то есть может признаваться как самостоятельный объект учета. В составе каких именно активов (ОС, МНМА или МБП) его следует учитывать? Для правильного разграничения активов

прежде всего нужно ориентироваться на ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) актива

Если ожидаемый срок использования меньше 1 года или нормального операционного цикла (п. 6 НП(С)БУ 9), то такому активу место в составе МБП (счет 22).

Если же срок полезного использования больше 1 года или нормального операционного цикла, то такой актив будет учитываться в составе необоротных активов: ОС (счет 10) или МНМА (субсчет 112) в зависимости от его стоимости.

(ср. )Что касается срока полезного использования, то для некоторых активов, которые принято относить к МБП, срок их эксплуатации (срок их использования) установлен нормативными документами (например, для спецодежды и спецобуви).

Если такой срок нормативно не определен, его устанавливают самостоятельно, исходя, например, из технической (паспортной) документации на актив.

Большое значение при этом может иметь гарантия производителя — если она превышает срок 12 месяцев, перед проверяющими сложно будет аргументировано доказать, что предмет не пробудет в эксплуатации больше 1 года.

МБП. Это материальные ценности, которые используются предприятием не больше 1 года или нормального операционного цикла (п. 6 НП(С)БУ 9).

Это инструменты, хозяйственный инвентарь, спецоснастка, спецодежда. Главная изюминка МБП заключается в том, что они не потребляются одноразово в конкретном производственном цикле, а многократно участвуют в процессе производства в течение достаточно длительного времени. И при этом они сохраняют неизменной свою натуральную форму. Этим они похожи на основные средства и МНМА, с той разницей, что основные средства и МНМА служат больше года (или больше операционного цикла), а МБП — меньше года. Стоит обратить внимание на то, что

стоимостный признак при классификации МБП значения не имеет. МБП могут признаваться активы любой стоимости. Даже невзирая на присутствие слова «малоценные» в названии этих активов

Поэтому если ожидаемый срок полезного использования актива не превышает 1 года или операционного цикла, даже если его стоимость будет 100 тыс. грн, — он будет считаться МБП.

МБП — это разновидность запасов. МБП входят в состав оборотных активов предприятия. Для ведения учета МБП Инструкцией № 291 отведен счет 22 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы».

Списывают МБП с баланса при их передаче в эксплуатацию. При этом дебетируют счета учета расходов: 15, 23, 91, 92, 93 или 94 — в зависимости от назначения запасов.

После передачи малоценных предметов в эксплуатацию и исключения их стоимости из состава активов должен быть организован оперативный количественный учет. Количественный учет МБП ведут:

— по местам эксплуатации;

— по ответственным лицам.

Если говорить о налоговом учете, то НКУ таким термином, как «малоценные и быстроизнашиваемые предметы» не оперирует. Но, судя по предписаниям п.п. 14.1.138 НКУ, для зачисления материальных активов к налоговым ОС ориентиром служит все тот же «ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации)». Соответственно материальные активы, которые, вероятно, прослужат не больше года, не являются налоговыми ОС. В понимании НКУ — это товары, а следовательно, — запасы, к которым, в свою очередь, относятся МБП.

Следовательно, для классификации объекта как МБП достаточно, чтобы срок полезного использования такого объекта был не больше 1 года (операционного цикла). Опять же в целях классификации ориентируемся не на фактический, а на ожидаемый срок использования соответствующего материального актива.

Разграничение МНМА и ОС. Если ожидаемый срок полезного использования актива больше года, это — необоротный материальный актив, который должен учитываться по НП(С)БУ 7.

НП(С)БУ 7 выделяет группу «Основные средства» и «Прочие необоротные материальные активы», в состав которой включаются «Малоценные необоротные материальные активы».

Критерием разграничения ОС от МНМА является стоимость актива

То есть именно по стоимости актива мы определяем, будет он учитываться в составе ОС или МНМА*.

* Обратите внимание: стоимостный признак касается только МНМА. Другие виды материальных активов из группы «Прочие необоротные материальные активы» (библиотечные фонды, инвентарная тара и т. п.) учитываются в составе соответствующих подгрупп независимо от размера их первоначальной стоимости.

В налоговом учете этот стоимостный критерий установлен на уровне 20000 грн (НДС в первоначальную стоимость не входит) (п.п. 14.1.138 НКУ).

А вот в бухучете в соответствии с п. 5.2 НП(С)БУ 7

предприятие может самостоятельно определить стоимостные признаки предметов, которые входят в состав МНМА

Такой стоимостный критерий закрепляется в учетной политике предприятия. Если вы не определили в учетной политике стоимостный признак разграничения ОС и МНМА, то тогда даже объекты с незначительной стоимостью придется учитывать как ОС.

Как правило, предприятие в учетной политике устанавливают стоимостные критерии разграничения ОС и МНМА, ориентируясь на «налоговый» критерий 20000 грн.

В то же время предприятие имеет право для целей бухучета установить в учетной политике и другой стоимостный признак для включения предметов в состав МНМА — это может быть и сумма больше 20000 грн.

Но стоит заметить:

«варьировать» со стоимостным критерием разграничения ОС и МНМА целесообразно, только если вы малодоходный плательщик налога на прибыль (с годовым доходом не больше 40 млн грн), который принял решение не корректировать свой финрезультат на налоговые разницы

Малодоходники полностью ориентируются на бухучет. Поэтому к «налоговым» 20000 грн, установленным для ОС п.п. 14.1.138 НКУ, они вообще могут не привязываться. И вряд ли здесь могут за что-то прицепиться фискалы.

Поэтому малодоходники вполне могут и повысить стоимостный признак для разграничения МНМА и ОС.

Кстати, отметим, что изменение стоимостного критерия малоценности является изменением учетной оценки (письмо Минфина от 14.05.2012 № 31-08410-07-25/12004), то есть не требует ретроспективного перерасчета. Изменения применяются только на перспективу.

А вот высокодоходным плательщикам налога на прибыль (с годовым доходом свыше 40 млн грн) устанавливать повышенный стоимостный критерий малоценки смысла нет. Ведь они должны откорректировать свой финрезультат на амортизационные разницы из пп. 138.1, 138.2 НКУ:

— увеличить финрезультат на бухучетную амортизацию ОС и

— уменьшить финрезультат на налоговую амортизацию ОС. При этом для налоговых целей следует ориентироваться на налоговое определение ОС и стоимостный критерий в 20000 грн, установленный п.п. 14.1.138 НКУ.

Также для расчета налоговой амортизации нужно ориентировать на минимально допустимые сроки амортизации ОС, установленные п.п. 138.3.3 НКУ.

После ремонта стоимость МНМА стала больше 20000 грн

Рассмотрим еще один интересный вопрос. Допустим, первоначальная стоимость МНМА была до 20000 грн. Но был проведен ремонт (улучшение) этого МНМА на сумму, которая превышает 20000 грн. Какие учетные последствия это будет иметь? Надо ли переводить МНМА в состав ОС?

Отметим: прямо о необходимости такой переклассификации ни в НП(С)БУ 7, ни в Методрекомендациях № 561* не сказано.

Но, на наш взгляд, осуществить ее необходимо — поскольку актив после улучшений потерял свой малоценный признак, его следует перевести в состав ОС. Фактически в учете будет создан новый объект ОС (восстанавливать первоначальную стоимость МНМА не нужно). Амортизация будет рассчитываться по методам, установленным для ОС, исходя из срока полезного использования, в течение которого еще ожидается использование этого объекта (то есть оставшегося срока использования).

Выводы

• Учитывать приобретенные материальные ценности как самостоятельный объект учета (в составе ОС, МНМА МБП) мы можем, если приобретенный объект является законченным устройством со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, который выполняет определенные самостоятельные функции.
• К МБП относят активы, срок службы которых не превышает один год (один операционный цикл, если он больше одного года). Причем стоимость таких активов значения не имеет.
• Порог малоценности для МНМА (критерий разграничения ОС и МНМА) в бухучете предприятие устанавливает самостоятельно в учетной политике. Как правило, его устанавливают, ориентируясь на «налоговый» критерий 20000 грн. Если он не будет установлен, то тогда даже объекты с незначительной стоимостью придется учитывать как ОС.
• Малодоходные предприятия могут установить стоимостный критерий МНМА и больше 20000 грн.
• Высокодоходникам устанавливать повышенный стоимостный критерий МНМА смысла нет. Ведь они должны откорректировать свой финрезультат на амортизационные разницы из пп. 138.1, 138.2 НКУ.
• Если после улучшения объекта МНМА его стоимость превышает установленный предприятием стоимостный критерий, его следует перевести в состав ОС.

Как в 2023 году распознавать малоценку и что с ней делать в учете

Малоценные ОС, как вы знаете, больше нельзя относить к запасам. Ведь они не перестают быть основными средствами, хотя и не отражаются в учете как активы. Как теперь учитывать малоценку?

Чтобы не ошибиться, нужно по порядку решить четыре главных вопроса.

1. Определить срок полезного использования

Есть одно главное отличие основных средств от запасов. И это совсем не цена.

Главное их отличие в том, что ОС вы используете в производственных целях дольше 12 месяцев, а запасы – не более 12 месяцев. То есть главное, с чем нужно определиться, — это срок полезного использования.

2. Установить лимит стоимости

Итак, если имущество используется дольше года, то оно является ОС, если меньше – то запасом.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» определяет признаки ОС, один из которых — стоимостной лимит. Его фирма устанавливает сама. Средние компании чаще всего в бухучете для ОС устанавливают лимит 100 000 рублей, как в налоговом учете.

Если лимит вы не установите, то все, что отвечает признакам ОС, придется учитывать на счете 01 и амортизировать. «Перегруз» учета неизбежен, и в балансе все такое имущество будет отражаться по строке 1150 «Основные средства».

3. Списать в расходы

Раньше, когда малоценку было разрешено учитывать на счете 10, их списывали при передаче в производство по правилам, установленным для МПЗ.

ФСБУ 6/2020 такой способ применять запрещает.

Теперь весь инвентарь сроком службы более 1 года (или одного производственного цикла) и стоимостью меньше лимита, установленного для ОС, должен быть списан на счета расходов текущего периода сразу после приобретения.

Может показаться, что принципиальных изменений нет. Малоценку как списывали, так и теперь нужно списывать. Но разница есть.

Относить к расходам текущего периода малоценные предметы, которые отвечают признакам ОС, нужно будет не в момент передачи в производство, а в момент приобретения. То есть без предварительного зачисления на какой-либо активный бухгалтерский счет.

Стоимость малоценки в конце отчетного периода полностью попадает на счет 90 «Продажи», участвуя в формировании себестоимости.

4. Обеспечить забалансовый учет

После списания малоценных объектов в расходы нужно контролировать их дальнейшее использование и отслеживать истечение срока их эксплуатации.

ФСБУ 6/2020 прямо предписывает обеспечить контроль наличия и движения малоценных активов. Для этого их следует учитывать на забалансовом счете (п. 5 ФСБУ 6/2020). Кстати, такой забалансовый учет был и раньше, это предусматривали старые ПБУ, которые отменены, но общее требование в несколько видоизмененном виде перешло в новый стандарт.

Главное практическое отличие: если раньше на забалансовый учет малоценку ставили только после передачи со склада в производство, то сейчас нужно учитывать ее за балансом, начиная с момента оприходования на склад.

Как это будет на проводках

В официальном плане счетов последним из забалансовых счетов идет счет 011. Вы можете для малоценки завести еще один — 012 «Активы, цена которых списана на затраты».

Забалансовый учет малоценки можно вести по условной цене, цене приобретения или в иной оценке в зависимости от порядка, установленного в учетной политике.

Проводки будут такими (поэтапно).

1. Купили, выделили НДС: Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 60; Дебет 19 Кредит 60.
2. Одновременно оприходовали на склад по материально-ответственному лицу склада: Дебет 012.
3. Передали в работу – на материально-ответственное лицо производственного подразделения: Кредит 012.

Малоценка может числиться на забалансовом счете весь период, на который рассчитан срок ее эксплуатации.

В бераторе посмотрите пример с проводками.

Учет запасов тоже ведется по-новому, на основании ФСБУ 5/2019«Запасы», который утвержден приказом Минфина от 15 ноября 2019 г. № 180н.

Читайте в бераторе, это пригодится:

• Характеристика запасов
• Классификация запасов по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла
• Что не относится к запасам
• Оценка запасов
• Списание запасов