Энциклопедия решений. Ставка НДС 10% (октябрь 2023)
Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации определенных видов продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий (за исключением периодики рекламного или эротического характера) и книжной продукции, а также некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Внимание
Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ определяются Правительством РФ с 1 января 2017 года в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ((ОКПД 2) ОК 034-2014, введен приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ для отдельных видов продовольственных товаров предусмотрено налогообложение по льготной ставке 10%. При этом коды видов продукции, перечисленных в указанном подпункте, определяются Правительством РФ (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее — Постановление N 908) утверждены следующие перечни кодов видов продовольственных товаров:
— Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее — Перечень ОКПД);
— Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее — Перечень ТН ВЭД).
Перечень ОКПД применяется при реализации отечественных товаров. В примечании к этому документу установлено, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в этом Перечне подтверждается соответствием кодов по классификации ОКПД, указанным в Перечне, кодам ОКПД, установленным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.
Обратите внимание, что несмотря на присвоение биологически активным добавкам (БАД) кодов, предусмотренных Постановлением N 908, их реализация на территории РФ облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18% (см. письма ФНС России от 11.09.2013 N ЕД-4-3/16470@, от 11.09.2013 N ЕД-4-3/16470@, Минфина России от 26.07.2012 N 03-07-07/71, от 11.12.2012 N 03-07-07/130). См. также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.08.2014 N Ф01-2737/14.
Кроме того, в письме Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-07/30282 сообщается, что принадлежность продукции к продуктам детского питания в целях определения ставки НДС 10% может подтверждаться сведениями электронной базы данных Реестра на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет, а также наличием указания в документах, подтверждающих приобретение товаров, и (или) иной сопроводительной документации, номера и даты выдачи свидетельства о государственной регистрации при наличии сведений в Реестре.
В п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 указано, что при рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения ставки НДС 10%, судам необходимо учитывать, что Правительство РФ не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений п. 2 ст. 164 НК РФ. В частности, применение ставки 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Поэтому для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКПД или ТН ВЭД. См. также письма Минфина России от 17.03.2017 N 03-10-11/15618, от 13.08.2015 N 03-07-13/1/46756.
В пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ приведен перечень детских товаров различных возрастных групп, облагаемых НДС по ставке 10%. Однако, как и в отношении продовольственных товаров, для применения льготной ставки НДС детские товары должны быть поименованы в перечнях детских товаров, утвержденных Постановлением N 908:
— Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В примечании к этому документу установлено, что принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в нем товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОКПД, приведенных в перечне, кодам ОКПД, установленным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120322);
— Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ.
Конституционный Суд РФ в постановлении от 10.07.2017 N 19-П признал конституционными нормы, в соответствии с которыми при ввозе детских товаров применяется пониженная ставка НДС в размере 10%. Суд пришел к выводу, что ставка 10% распространяется на случаи ввоза любых детских колясок, в том числе укомплектованных принадлежностями. Так, в комплектацию большинства современных моделей детских колясок производители включают сумку для детских вещей, противомоскитную сетку, чехол от дождя и ветра, корзину для вещей и др. Коляска и принадлежности не должны рассматриваться, как отдельные товары.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10% при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции согласно Перечню видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41. При этом печатные издания и книжная продукция не должны носить рекламного и эротического характера.
Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 45% объема одного номера периодического печатного издания.
В соответствии с п. 2 примечаний к поименованному перечню соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, продукции, указанной в перечне, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (Роспечать) (см. также письма Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-14/113, ФТС России от 02.04.2010 N 05-12/16078).
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10% облагается реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
— лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
— медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством РФ.
Коды льготируемых видов продукции определяются Правительством РФ в соответствии с ОКПД, а также ТН ВЭД. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утверждены:
— Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их реализации;
— Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе на территорию РФ.
Внимание
Постановлением Правительства РФ от 23.01.2018 N 50 обновлен перечень кодов медицинских товаров — коды указаны вв соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОКПД2.
Поправки вступили в силу с 25 января 2018 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года (исключение — 08.93.10.130 и 08.93.10.140).
Ранее в отношении медицинских товаров (до внесения соответствующих изменений в постановление N 688 в части замены кодов ОКП на ОКПД2) Минфин рекомендовал руководствоваться переходными ключами между ОКП и ОКПД2 (см. письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-07/4694).
Основанием для применения ставки НДС 10% при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения российского и иностранного производства является регистрационное удостоверение. Для лекарственных средств, которые предназначены для проведения клинических исследований, — разрешение на применение. Государственную регистрацию лекарственных средств проводит Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор). Основанием для применения ставки НДС 10% при продаже аптеками лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, является наличие регистрационного удостоверения на конкретные наименования. При реализации на территории России лекарственных средств внутриаптечного изготовления ставка НДС 10% применяется при наличии рецепта или требования медицинской организации (см. письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@).
В отношении лекарственных средств, на которые регистрационные свидетельства отсутствуют, в том числе по причине истечения срока действия регистрационного удостоверения и незавершенности процедуры перерегистрации, пониженная ставка не применяется (см. письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-07/19484).
По лекарствам ветеринарного назначения применяется пониженная ставка НДС в размере 10% в случае, если коды видов данных товаров в соответствии предусмотрены постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения, и они включены в государственный реестр лекарственных средств, размещенный на официальном сайте Минсельхоза России (см. письма Минфина России от 07.10.2016 N 03-07-14/58443, от 06.04.2016 N 03-07-07/19494, от 11.08.2015 N 03-07-07/46239).
С 1 октября 2016 года Федеральным законом от 23.06.2016 N 187-ФЗ пп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ признан утратившим силу. С этой даты реализация и ввоз в РФ племенного скота и птицы (а также яйца, семени и эмбрионов) не облагается НДС на основании пп. 35 п. 3 ст. 149 и п. 19 ст. 150 НК РФ.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ с 1 января 2013 года по 30 сентября 2016 года включительно по ставке НДС 10% облагалась реализация племенного скота, а именно:
— крупного рогатого скота,
— спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;
— эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей.
По мнению ФНС России, обстоятельством, имеющим значение для обоснования правомерности применения пониженной ставки НДС, является принадлежность реализуемой продукции к товарам, указанным в п. 2 ст. 164 НК РФ. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 03.08.1995 N 123-ФЗ «О племенном животноводстве» (далее — Закон N 123-ФЗ) под племенным животным понимается сельскохозяйственное животное, имеющее документально подтвержденное происхождение, используемое для воспроизводства определенной породы и зарегистрированное в установленном порядке. При этом ст. 8 Закона N 123-ФЗ установлено, что с 21 октября 2011 года отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию, к которой относятся племенные животные, разрешаются при наличии племенного свидетельства, выдаваемого в соответствии с положениями Закона N 123-ФЗ. До указанной даты племенная продукция (материал) подлежала обязательной сертификации на соответствие установленным стандартам, нормам и правилам в области племенного животноводства. Отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию (материал) разрешались при наличии соответствующего сертификата (свидетельства). Поэтому для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 10% по операциям реализации племенного скота налогоплательщики могут представлять племенное свидетельство или сертификат (см. письмо ФНС России от 01.11.2013 N ЕД-4-3/19685@).
При этом на основании ст. 26.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ до 1 января 2021 года при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа налогообложение НДС производится по ставке 10%.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10% облагается реализация услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (первозки в Крым и из Крыма)) с 1 июля 2015 года по 31 декабря 2020 года включительно (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 N 83-ФЗ).
Примечание
В 2016 году по ставке НДС 10% облагались услуги по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ) (пп. 7 п. 2 ст. 164 НК РФ). С 1 января 2017 года по 31 декабря 2029 года эти услуги облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 9.3. п. 1 ст. 164 НК РФ).
Ндс 10 на какие товары
от 31 декабря 2004 г. N 908
КОДОВ ВИДОВ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ
В СООТВЕТСТВИИ С ОБЩЕРОССИЙСКИМ КЛАССИФИКАТОРОМ ПРОДУКЦИИ
ПО ВИДАМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОБЛАГАЕМЫХ НАЛОГОМ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ
10 ПРОЦЕНТОВ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
Список изменяющих документов
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 17.12.2016 N 1377,
от 28.03.2017 N 341, от 05.05.2018 N 552, от 30.01.2019 N 58,
от 31.12.2019 N 1952, от 09.03.2020 N 250, от 27.04.2021 N 656,
от 20.11.2021 N 1982, от 11.05.2022 N 849)
- Скот и птица в живом весе
- Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)
- Молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда)
- Яйцо и яйцепродукты
- Масло растительное (за исключением масла пальмового)
- Маргарин, жиры специального назначения, в том числе жиры кулинарные, кондитерские, хлебопекарные, заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды, смеси топленые
- Сахар
- Соль
- Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы
- Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)
- Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия)
- Крупа
- Мука
- Макаронные изделия
- Рыба живая (за исключением ценных видов: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира)
- Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков из лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов)
- Продукты детского и диабетического питания
- Овощи (включая картофель)
- Фрукты и ягоды (включая виноград)
НДС 10 процентов в 2022 — 2023 годах
НДС 10% — льготная ставка налога, которую можно заявить в определенных налоговым законодательством случаях. Рассмотрим, когда можно применять ставку 10%, и что будет, если в счете-фактуре указана неверная ставка НДС.
- Ставка НДС 10 процентов
- Продовольственные товары с НДС 10%
- НДС 10 процентов: перечень товаров для детей
- НДС 10 процентов – перечень видов печатных изданий
- НДС 10 процентов (перечень 2022 — 2023 годов): медицинские товары
Ставка НДС 10 процентов
Налогообложение НДС производится по ставкам, перечисленным в ст. 164 НК РФ. Льготная ставка НДС 10% применяется в отношении определенных товаров, общий перечень которых приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ, а конкретные их наименования перечислены в соответствующих правительственных Постановлениях.
В 2022 — 2023 годах действует несколько налоговых ставок по НДС: стандартная ставка 20% и льготные ставки – 10% и 0%.
Ставка НДС 10% применяется к некоторым продовольственным товарам, товарам для детей, печатной продукции, медизделиям (пп. 1-4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Постановлениями Правительства РФ определяются перечни с указанием конкретных кодов по классификатору продукции ОКПД2 (ОК 034-2014 (КПЕС 2008) утв. Приказом Росстандарта № 14-ст от 31.01.2014) в отношении товаров, облагаемых по льготной ставке при реализации их на территории нашей страны, а также перечни с указанием кодов ТН ВЭД (утв. решением Совета ЕЭК № 54 от 14.09.2021) по товарам, ввозимым в РФ.
Кроме того, в 2022 — 2023 годах продолжает действовать ставка 10% по услугам воздушных пассажирских перевозок внутри России.
Какую ставку НДС применять при оказании услуг перевозки пассажиров, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Продовольственные товары с НДС 10%
Перечень продуктов, реализация которых облагается по пониженной ставке, приведен в Постановлении Правительства № 908 от 31.12.2004. Под НДС 10 процентов попадают различные категории: живой скот и птица, рыба, мясо, молоко, масло, жиры, соль, сахар, мука, крупы, фрукты, овощи, питание для детей и диабетиков и т.д.
Последние изменения в Постановление № 908 внесены 11.05.2022 г., согласно которым с 1 июля 2022 г. для ставки НДС 10% из переченя исключили фракции пальмового масла.
Откажут ли в вычете, если в счете-фактуре указана неверная ставка НДС. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
НДС 10 процентов: перечень товаров для детей
Список детских товаров, к которым применима пониженная ставка НДС, утвержден тем же Постановлением № 908 от 31.12.2004. В перечне представлены группы товаров, включающие:
- детскую одежду,
- обувь (кроме спортивной),
- детские кровати, матрацы,
- детские коляски,
- товары для школы (тетради, дневники, счетный материал, альбомы для рисования/черчения, папки, обложки для тетрадей, пеналы и др.),
- подгузники,
- игрушки и т.п.
НДС 10 процентов – перечень видов печатных изданий
Периодические издания и книжная продукция облагаются 10% НДС в соответствии с перечнем, утвержденным правительственным Постановлением № 41 от 23.01.2003 (ред. от 15.07.2021).
Периодическое печатное издание – это регулярно издаваемые (не реже 1 раза в год) газеты, журналы, альманахи, информационные бюллетени и т.п., имеющие постоянное название и текущий номер. В облагаемый по ставке НДС 10% перечень товаров книжной индустрии входят книги, связанные с образованием, наукой, культурой (книги, брошюры, альбомы по искусству, ноты, издания для слепых, отрывные календари), в т.ч. в аудиоформате и распространяемые через интернет. С 01.01.2021 г. в перечень включены электронные версии книг, а также книги на дисках и иных физических носителях.
К льготируемой периодике и книжной продукции не относятся издания рекламного (когда реклама превышает 45% от объема издания) и эротического характера.
НДС 10 процентов (перечень 2022 — 2023 годов): медицинские товары
Постановлением Правительства № 688 от 15.09.2008 определено, что под льготную ставку попадают медицинские товары как российского так и иностранного производства, а именно:
- лекарства, включая лекарственные средства для проведения клинических исследований препаратов, а также препараты, изготовленные аптеками (лекарственные растения, морская вода и соль, карбонаты, сульфаты, аммиак, сыворотки, вакцины, реагенты для диагностики и т.д.);
- медизделия, кроме освобождаемых от налогообложения согласно пп.1 п. 2 ст. 149 НК РФ; под ставку 10% попадают шприцы, катетеры, части рентгенаппаратов, лабораторная посуда, стеклянная тара для медикаментов, перевязочные материалы, гипс, марля, профессиональная одежда, постельное белье и множество иных изделий.
Пониженная ставка 10% применяется только к медпродукции, включенной в соответствующий госреестр или единый реестр ЕАЭС.
Итоги
Ставка НДС 10% применяется при при ввозе в РФ и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых товаров. Их перечень установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. А в перечнях, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Ставка НДС 10%
По каким основаниям устанавливать пониженную ставку НДС
В статье 164 НК РФ дан перечень товаров, которые облагаются НДС по пониженной ставке в 10%. Также в этой норме говорится о том, что Правительство РФ для указанных видов продукции определяет коды по ОКПД и ТН ВЭД. Это значит, что для применения пониженной ставки НДС не достаточно того, что товар назван в статье 164 НК РФ. Нужно, кроме этого, чтобы конкретный код льготируемой продукции был приведен в постановлении Правительства РФ.
Но и соответствия коду по ОКПД или по ТН ВЭД тоже недостаточно. Так, коды по ОКПД применяются при приобретении или производстве на территории РФ, а коды по ТН ВЭД – при ввозе на территорию РФ. Значит, если продукция приобретена или произведена в РФ, а ее код содержится в постановлении Правительства только по ТН ВЭД, применять ставку 10% нельзя (см. постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 декабря 2020 г. № Ф03-4970/2020 по делу № А24-2531/2020).
Компания пыталась доказать свою правоту, ссылаясь на пункт 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Как выяснилось, она неправильно применила эту норму. И хотя в ней говорится, что для налогообложения по ставке 10% достаточно, чтобы было соответствие коду хотя бы по одному из классификаторов, этот вывод можно применить, если есть отдельные противоречия (несовпадение в наименовании, различие в описании одного и того же товара) при отнесении товара к соответствующему коду. На это указано в определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 14 марта 2019 г. № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017. То есть, если противоречий нет, то и неясности в определении условий применения ставки нет, а просто речь идет о более узком перечне продукции, облагаемой НДС по льготной ставке.
Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 22 декабря 2021 г. № 303-ЭС21-14462. В нем четко сказано, что ставка 10% применяется, если реализуемый товар указан в Перечне со ссылкой на один из двух источников:
- ОКПД2 – при приобретении или производстве товара на территории РФ;
- ТН ВЭД – при ввозе товаров на территорию РФ.
В остальных случаях применяется налоговая ставка 20 процентов.
Обратите внимание: применять ставку 10% по товарам, произведенным или приобретенным в РФ, для которых Правительством в перечне не определен код по ОКПД2, запрещено, так же как и в случае, если в нем в отношении товара имеется только код по ТН ВЭД.
НДС при реализации продовольственных товаров
Вот перечень продовольственных товаров по подп. 1 п. 2 статьи 164 НК РФ:
- скот и птица в живом весе. Сюда относятся также овцы, козы, свиньи, кролики, олени и верблюды для убоя;
- мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий), в том числе колбасные жареные изделия и шпикачки;
- молоко и молокопродукты (кроме мороженого, которое произведено на плодово-ягодной основе и из фруктового и пищевого льда);
- овощи;
- яйца и яйцепродукты, в том числе инкубационные яйца, яйца без скорлупы свежие или консервированные, яичные белки и желтки;
- хлеб и хлебобулочные изделия;
- масло растительное;
- маслосемена и продукты их переработки;
- маргарин;
- жиры спецназначения (в том числе кулинарные, кондитерские, хлебопекарные, заменители молочного жира), эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды и смеси топленые растительно-сливочные и растительно-жировые;
- сахар, сахар-сырец, соль;
- зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
- семена картофеля;
- перец стручковый и горошковый черный, несушеный;
- крупа, мука, макаронные изделия;
- рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (до 1 января 2022 г. — за исключением деликатесных рыб — речной форели);
- продукты детского и диабетического питания;
- филе рыбное, мясо рыбы прочее (включая фарш) свежее или охлажденное.
Ставка НДС 10% применяется при реализации рыбы живой. С 1 января 2022 года абзац шестнадцатый подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, устанавливающий эту норму, больше не содержит исключений в отношении рыбы ценных пород (пресноводной форели). Значит, с начала 2022 года реализация на территории РФ любой живой пресноводной форели (ручьевой и озерной, а также являющейся продукцией рыбоводства) облагается НДС по ставке не 20, а 10 процентов, как и прочей живой рыбы, в том числе и морской форели (п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 2 июля 2021 г. № 308-ФЗ).
С 1 июля 2020 года перечень продовольственных и детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, был дополнен новыми товарными позициями. Среди них — молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира. В то же время позиция «Продукты сырные» с этой даты облагаются по ставке 20%, а не 10%
Таким образом, в перечень льготируемой продукции с 1 июля 2020 года входят:
- консервы и продукты сухие, сублимационной сушки молокосодержащие с заменителем молочного жира;
- напитки, коктейли, кисели молокосодержащие с заменителем молочного жира.
Для разграничения понятий «молокосодержащий» и «молокосодержащий с заменителем молочного жира» нужно руководствоваться их определениями, утвержденным техническим регламентом Таможенного союза ТР ТС 033/2013, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 9 октября 2013 года № 67.
Детализированный перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.
Обратите внимание: реализация минеральной воды облагается НДС по ставке 10% только в тех случаях, когда реализуемая минеральная вода является продуктом детского и диабетического питания — как при ввозе на территорию РФ, так и при реализации в России (Письмо Минфина от 12 мая 2022 г. № 03-07-07/44141).
Реализация овощей
в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ среди других продовольственных товаров упомянуты овощи.
То есть согласно этой норме ставка НДС 10% применяется при реализации овощей. Каких конкретно – не сказано.
Конкретные виды овощей, по которым применяется ставка НДС 10%, указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.
Список овощей не очень большой, в нем всего 38 позиций, среди них:
- Фасоль овощная
- Горох овощной
- Овощи бобовые зеленые прочие
- Спаржа
- Капуста брюссельская
- Капуста белокочанная
- Капуста краснокочанная
- Капуста савойская
- Капуста пекинская
- Кольраби
- Капуста прочая
- Капуста цветная и брокколи
- Салат-латук
- Салат цикорный (витлуф)
- Шпинат
- Артишоки
- Овощи листовые или стебельные прочие
- Перец стручковый и горошковый черный, несушеный
- Огурцы
- Баклажаны
- Томаты (помидоры)
- Культуры овощные плодовые прочие, не включенные в другие группировки
- Морковь столовая
- Репа
- Брюква
- Чеснок
- Лук репчатый
- Лук-шалот
- Лук-порей и прочие культуры овощные луковичные
- Корнеплоды и клубнеплоды овощные, культуры овощные луковичные (без высокого содержания крахмала или инулина), прочие
- Картофель столовый ранний
- Картофель столовый поздний
- Семена картофеля
- Батат (картофель сладкий)
- Корнеплоды столовые и клубнеплоды с высоким содержанием крахмала или инулина, прочие
- Свекла сахарная
- Семена сахарной свеклы
- Грибы и трюфели
Минфин в письме от 13 сентября 2022 г. № 03-07-11/88517 ответил на вопрос о том, можно ли применять пониженную ставку НДС при реализации очищенных овощей.
Ответ отрицательный. Овощи в очищенном виде относятся уже к продуктам переработки.
Ни в статье164 НК РФ, ни в перечне из постановления № 908 не указаны продукты переработки овощей. Следовательно, при реализации овощей, которые являются продукцией переработки, независимо от их вида, необходимо применять ставку НДС 20%.
Реализация фруктов и ягод
Федеральным законом от 2 августа 2019 года № 268-ФЗ установлено, что торговля фруктами и ягодами облагается не по общей ставке, а по пониженной ставке НДС 10%. Также увеличена ставка налога при продаже пальмового масла — с 10 до 20%.
Перечень фруктов и ягод, при реализации которых применяется ставка НДС 10% утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2019 года № 1952.
В перечень включены фактически все фрукты и ягоды, кроме бананов. Одновременно из разделов «Масло растительное» исключено пальмовое масло, по которому ставка НДС 10% больше не применяется.
НДС при реализации товаров для детей
К детским товарам, облагаемым ставкой НДС 10%, относят:
- трикотажные и швейные изделия для детей (включая изделия из натуральной овчины и кролика с кожаными вставками). Однако изделия из натурального меха и натуральной кожи облагаются по ставке 20%;
- обувь для детей (кроме спортивной);
- детские кровати и матрацы;
- коляски;
- школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетные палочки, счеты, дневники, альбомы и тетради для рисования, альбомы для черчения, папки для тетрадей, обложки, кассы цифр и букв);
- игрушки, пластилин;
- подгузники.
Детализированный перечень продовольственных и детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.
Постановлением Правительства от 14 апреля 2023 г. № 594 в этот перечень внесены изменения, он дополнен новыми позициями.
В раздел перечня «Кровати детские» включены в том числе кровати металлические, манежи детские деревянные, мебель из пластмассовых материалов (в части кроватей детских), мебель из прочих материалов, включая тростник, лозу или бамбук (в части кроватей детских).
Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции
В частности, к периодическим печатным изданиям и книжной продукции относят:
- периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических);
- книги (кроме рекламных и эротических), которые связаны с образованием, наукой и культурой, в том числе художественные книги и брошюры.
Чтобы издание не считалось рекламным, доля платных объявлений в нем не должна быть больше 45%, а доля авторских и редакционных материалов – меньше 55%.
Перечень наименований печатной периодической и книжной продукции, облагаемой по ставке 10%, вместе с кодами по ОКПД и ТН ВЭД утвержден постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 года № 41.
В него, к примеру, входят:
периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени), печатные
книги и брошюры
альбомы по искусству
альбомы, атласы (кроме географических)
календари отрывные ежедневные
издания для слепых
периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) информационных агентств в электронном виде, распространяемые ими, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи
Для целей налогообложения к периодическим печатным изданиям относят газеты, журналы, альманахи, бюллетени, иные издания, имеющие постоянное название и текущий номер. Эти издания должны выходить в свет не реже одного раза в год.
В перечень с 2021 года входит книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, в том числе в аудиоформате, распространяемая, в частности, на магнитных носителях, через Интернет, по каналам спутниковой связи (Постановление Правительства РФ от 9 октября 2020 г. № 1643):
- книги на дисках, лентах или прочих физических носителях;
- книги электронные.
Обратите внимание: пониженная ставка НДС применяется в отношении исключительно реализации периодических печатных изданий и книжной продукции. К услугам по изготовлению такой продукции льгота не применяется. Они облагаются НДС по ставке 20%.
Что касается применения льготной ставки НДС для печатных изданий с маркировкой «18+», то разъяснения найдем в письме Минцифры от 18 мая 2023 г. № П28-10172-ОГ.
В этом письме ведомство напоминает, что статья 164 НК РФ устанавливает льготную ставку НДС 10% для периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Льготная ставка не распространяется на продукцию рекламного и эротического характера.
Периодические печатные издания и книжная продукция эротического характера имеют маркировку «18+» в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2010 г. № 436-ФЗ о защите детей от вредной информации.
Но предоставление налоговой льготы не связано с возрастными ограничениями. Поэтому наличие знака «18+» на неэротических изданиях не является препятствием для применения льготной ставки НДС.
Чтобы подтвердить, что книжное издание относится к сфере образования, науки, культуры и не является эротическим, его содержание нужно внимательно и подробно изучить.
Реализация медицинских изделий
В России обращение медицинских изделий регулирует Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» .
30 декабря 2021 года подписан протокол «О внесении изменения в Соглашение о единых принципах и правилах обращения медицинских изделий (изделий медицинского назначения и медицинской техники) в рамках Евразийского экономического союза от 23 декабря 2014 года».
К обращению в России допущены медицинские изделия, прошедшие государственную регистрацию в порядке, установленном Правительством РФ, и медизделий, прошедших регистрацию в соответствии с международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС. То есть российская процедура регистрации и регистрации по нормам ЕАЭС равны в правах (ч. 4 ст. 38 Закона № 323).
По ставке 10% облагают продажу медицинских товаров как отечественного, так и зарубежного производства (абз. 3 подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). К таким товарам относят:
- лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
- медицинские изделия, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения на основании медицинских изделий, освобождаемых от налогообложения по подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, при представлении в налоговую инспекцию регистрационного удостоверения на медицинское изделие.
Виды медицинских товаров можно определить в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Перечни кодов видов указанных изделий медицинского назначения утверждены постановлением Правительства России от 15 сентября 2008 года № 688.
Имейте в виду: при продаже медицинских товаров на территории России вы используете перечень кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОКПД2. При уплате ввозного НДС руководствуйтесь перечнем кодов в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.
Постановлением Правительства от 16 сентября 2023 г. № 1513 внесены изменения в перечни льготируемых по НДС медицинских товаров, которые вступают в силу с 1 января 2024 года.
Опубликовали поправки к таким перечням:
- Перечень медицинских товаров по ОКПД2, которые облагаются НДС по ставке 10%.
Исключена позиция, касающаяся искусственных зубов. Из раздела II исключили позицию с кодом 32.50.22.130.
В позиции с кодом 32.50.13.110 «Шприцы, иглы, катетеры, канюли и аналогичные инструменты» остались только медицинские шприцы.
Добавлена новая позиция — «Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки» (код 32.50.50.190). Оговорено, что она будет применяться только в отношении:
- пеленок (простыней) впитывающих одноразовых;
- пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными;
- подгузников детских медицинских;
- подгузников для взрослых;
- прокладок урологических.
- Перечень медицинских товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10%. В частности, из раздела II убрали код 3006 91 000 и позицию «Парфюмерные, косметические или туалетные средства прочие». Это:
- парфюмерные, косметические или туалетные средства прочие;
- бюстгальтеры, пояса, корсеты, подтяжки, подвязки и аналогичные изделия и их части;
- готовые изделия прочие, включая выкройки одежды;
- посуда столовая, кухонная и прочие хозяйственные и туалетные изделия из керамики, кроме фарфора;
- зубы искусственные и стоматологические соединительные детали.
11 мая 2021 года вступило в силу большинство положений Федерального закона от 30 апреля 2021 г. № 128-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» и статьи 12 и 22 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Так, изменениями разрешено использовать медизделия по истечении срока действия регистрационного удостоверения (ч. 3.1 ст. 38 Закона № 323).
Если срок годности изделия не истек, то его владелец может выполнять транспортировку, монтаж, наладку и ремонт, настройку и калибровку – все, что необходимо для ввода в эксплуатацию, технического обслуживания и использования медицинского изделия, при условии, что эти работы предусмотрены документацией производителя.
Если уполномоченный федеральный орган исполнительной власти принимает решение о внесении изменений в документы, содержащиеся в регистрационном досье на медицинское изделие, оно может быть произведено по старым правилам в течение 180 дней со дня принятия решения и может обращаться до истечения срока службы (срока годности) (ч. 3.2 ст. 38 Закона № 323.
С 1 января 2022 года освобождены от регистрации на территории РФ наборы, укладки, комплекты и аптечки, которые состоят из зарегистрированных медицинских изделий и лекарственных препаратов. Эти наборы должны быть объединены общей упаковкой. Если вторичная (потребительская) упаковка не производителем не предусмотрена, должна быть сохранена первичная упаковка лекарственного препарата (п. 5 части 5 ст. 38 Федерального закона № 323-ФЗ). Это освобождение действует по 1 января 2027 года включительно (п. 3 ст. 4 Федерального закона № 128-ФЗ).
Одновременно пунктом 2 приказа Минздрава РФ от 15 декабря 2020 г. № 1331н «Об утверждении требований к комплектации медицинскими изделиями аптечки для оказания первой помощи работникам» установлено, что аптечки, произведенные (укомплектованные) до дня вступления в силу данного приказа, то есть до 1 сентября 2021 года, подлежат применению в течение срока их годности, но не позднее 31 августа 2025 года.
Таким образом, в 2022 году ставка НДС в размере 10% применяется при реализации аптечек для оказания первой медицинской помощи работникам, укомплектованных до 1 сентября 2021 года, в случае наличия действующего регистрационного удостоверения.
Медицинские изделия, не подлежащие государственной регистрации, перечислены в пункте в части 5 статьи 38 Закона № 323.
Также не подлежат регистрации медизделия, перечисленные в пункте 11 статьи 4 Соглашения о единых принципах и правилах обращения медицинских изделий в ЕАЭС:
- ввезенные физическими лицами на таможенную территорию ЕАЭС и предназначенные для личного пользования;
- изготовленные на территории государства – члена ЕАЭС по индивидуальным заказам пациентов исключительно для личного пользования и к которым предъявляются специальные требования в соответствии с назначением, выданным медицинским работником;
- ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС для использования работниками дипломатических представительств и консульских учреждений;
- ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС для оказания медпомощи пассажирам и членам экипажей транспортных средств, поездных бригад и водителям транспортных средств, прибывших на территорию ЕАЭС;
- ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС для оказания медпомощи участникам международных культурных, спортивных мероприятий и участникам международных экспедиций, а также для проведения выставок;
- ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС для проведения исследований (испытаний), в том числе в научных целях;
- ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС в качестве гуманитарной помощи в случаях, определяемых законодательством государств-членов.
В связи с эпидемией коронавирусной инфекции ФНС разъяснила, что при реализации медизделий, для которых установлен особый порядок обращения на территории России, можно применять ставку НДС 10%, даже если они не зарегистрированы в РФ. Главное — чтобы они были упомянуты в перечне, утвержденном постановлением № 688 и зарегистрированы в стране-производителе (письмо ФНС России от 23 апреля 2020 г. № СД-4-3/6930@).
Речь идет об одноразовых медизделиях, которые правительство разрешило продавать до 1 января 2021 года на территории РФ даже тогда, когда на них не получено разрешение Росздравнадзора (постановление Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 430). К ним относятся, в частности, медицинские халаты, перчатки, бахилы.
Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа
В общем случае внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа облагаются по ставке НДС 10%. Исключение составляют:
- внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены на территории Калининградской области. Такие перевозки облагаются НДС по ставке 0% бессрочно;
- перевозки пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами РФ, оформленные на основании единых международных перевозочных документов. В этом случае применяется ставка НДС 0%.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет