Ответы на тесты по теме Экономика предприятия
—> дополнительную заработную плату производственных рабочих, топливо и энергию на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих, дополнительную заработную плату производственных рабочих
дополнительную заработную плату производственных рабочих, топливо и энергию на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих
На какие цели могут использоваться предприятием накопленные амортизационные отчисления
На замену устаревших основных средств новыми
С точки зрения выполняемых функций подсобные цеха относятся к подразделениям
Пользователями экономической информации в управленческом учете НЕ являются:
Определить полную себестоимость изделия. Выпуск изделия 250 единиц. Затраты на материалы на одно изделие 300 д.е., основная заработная плата на годовой выпуск – 500000 д.е., начисления на социальные нужды 30 % от заработной платы. Общехозяйственные расходы составляют 50 % от прямых затрат. Коммерческие расходы по изделию – 10 % от производственной себестоимости.
Объем выпуска ламп накаливания в отчетном году составляет 100 тыс. единиц. Затраты на основные материалы и комплектующие — 125 тыс. д.е. Основная заработная плата производственных рабочих в отчетном году — 400 тыс. д.е. Дополнительная заработная плата – 10 % от основной заработной платы. Взносы на социальное страхование — 30 % от заработной платы. В отчетном году косвенные расходы составляют 200 % от основной заработной платы производственных рабочих. Определить полную себестоимость одной лампы накаливания.
Предприятие производит продукцию «А», «В», «С». Объем выпуска продукции составил: «А» – 40 тонн, «В» – 60 тонн, «С» – 50 тонн. Комплексные затраты, т.е. сумма на производство всех 3-х видов продукции составили 45000 тыс. д.е. Распределить комплексные затраты по видам продукции методом применения натуральных показателей.
12000, 18000, 15000
Kоэффициент реагирования затрат показывает
отношение изменения затрат к изменению объемов производства
Условно-постоянные затраты могут быть описаны как:
Предельные затраты – это:
Прирост затрат в результате производства одной дополнительно единицы продукции в текущих условиях деятельности предприятия
Удельные постоянные затраты:
Не зависят от объемов производства неверно
Прирост затрат в результате производства одной дополнительно единицы продукции — это:
С ростом объемов выпуска переменные затраты:
возрастают в любом случае
Удельные постоянные затраты
Убывают с ростом объемов производства
Метод высшей и низшей точек предназначен:
Для разделения затрат на постоянную и переменную составляющую
Выберите верное утверждение
Удельные постоянные затраты убывают с ростом объемов производства верно
Удельные переменные затраты возрастают с увеличением объема производства
При переменных прогрессивных затратах верно
Классификация затрат для принятия управленческих решений и прогнозирования на предприятиях судостроения (судоремонта) Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Меркулов Николай Сергеевич
Одна из задач бухгалтерского управленческого учета подготовка информации, необходимой для внутренних пользователей и руководства предприятия. В соответствии с бухгалтерским подходом все затраты делятся на постоянные и переменные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать факт существования большого числа видов затрат смешанного типа, которые носят полупеременный характер. В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности предприятий также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Библиогр. 5.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Меркулов Николай Сергеевич
Управление затратами промышленного предприятия : анализ связи группировок затрат и рисков
Методы распределения затрат на переменные и постоянные
Управление затратами. Как его осуществить
Анализ поведения затрат в управленческом учете
Управление затратами как резерв повышения эффективности деятельности предприятия
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
CLASSIFICATION OF EXPENDITURES ON TAKING MANAGEMENT DECISIONS AND FORECASTING ACTIVITY AT SHIPBUILDING (SHIPREPAIRING) ENTERPRISES
One of the tasks of the account administrative stock is the preparation of the information for internal users and leaders of the enterprises, necessary for making the administrative decisions. In accordance with the administrative approach all expenditures are divided into constant and variable. But even using this approach we can’t ignore the fact of existence of great number of different expenditures of mixed type, which have semi variable character. Really we can meet very seldom expenses which as a matter of fact, are only constant or variable. Economical phenomena and expenditures connected with them are more complicated in its content and that’s why expenses are constant (or variable) conditionally. In this case the change of business activity at the enterprises which are investigated also is accompanied by the changes of the expenses, but in contrast to variable expenditures the dependence isn’t direct.
Текст научной работы на тему «Классификация затрат для принятия управленческих решений и прогнозирования на предприятиях судостроения (судоремонта)»
Н. С. Меркулов Астраханский государственный технический университет
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СУДОСТРОЕНИЯ (СУДОРЕМОНТА)
Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации, необходимой менеджерам предприятий для принятия ими управленческих решений.
Поскольку управленческие решения, как правило, обращены в перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:
— переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
— ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
— безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
— вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
— планируемые и непланируемые затраты [1, с. 38].
Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы, переменные, постоянные и условнопостоянные затраты.
Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т. е. зависят от деловой активности организации [2, с. 123]. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.
К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода и не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются -это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.
Однако следует отметить, что в теории классификации затрат на постоянные — переменные существуют два подхода к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский. Оба подхода подробно описаны в монографии Н. Г. Чумаченко «Учет и анализ в промышленном производстве США» [3].
Кратко раскрывая суть микроэкономического подхода, скажем только, что согласно этому подходу поведение затрат рассматривается с учетом всех факторов, причем упрощенное подразделение затрат на две части и графическое их представление в виде прямой линии неприемлемы. С точки зрения микроэкономической теории линия затрат — это кривая, которую называют кривой общих затрат [4]. Исследования поведения затрат с позиции микроэкономического анализа носят в основном теоретический характер, и в силу сложности и малой практической применимости они не получили широкого распространения.
Бухгалтерский подход во многим прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Расхождения между бухгалтерским и микроэкономическим подходами к поведению себестоимости существенны, когда речь идет о линии себестоимости от нулевого до максимального объемов производства. Если касаться изменения себестоимости в практических пределах изменения объема производства, то различия сводятся к минимуму, поскольку в практических целях кривую себестоимости на каждом участке можно рассматривать приближенно как прямую. При таком подходе график и линия себестоимости приводят к подразделению всех затрат на постоянную и переменные части [3, с. 39].
В соответствии с бухгалтерским подходом все затраты делятся на постоянные и переменные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать факт существования большого числа видов затрат смешанного типа, которые носят полупеременный характер.
Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель — коэффициент реагирования затрат Крз. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле
где У — темпы роста затрат, %;
Х — темпы роста деловой активности фирмы, %.
Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30 %. В этом случае
Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Так, при увеличении объема производства на 30 % пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда
Таким образом, К = 1 характеризует затраты как пропорциональные.
Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности исследуемых предприятий. Так, при увеличении объема производства на 30 % издержки выросли лишь на 15 %. Тогда
Кр.з = 15 / 30 = 0,5.
Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30 % сопровождается увеличением издержек на 60 %. Тогда
Следовательно, при К > 1 затраты являются прогрессивными.
В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности исследуемых предприятий также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условнопостоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородных переговоров (переменное слагаемое).
Проведенный нами анализ показал, что любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой
где у — совокупные издержки, руб.
а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства,
Ь — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;
х — показатель, характеризующий деловую активность исследуемых предприятий (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.
Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т. е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат Ь принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.
Для целей управления — оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и для решения других вопросов необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т. е. разделить их на постоянную и переменную части.
В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее приемлемым.
Так, по центру ответственности (цех оснастки предприятия) имеются следующие данные об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года (табл. 1):
Соотношение объема выпуска продукции и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)
Период Выпуск продукции, шт. РСЭО, тыс. руб.
Январь 2 000 200
Февраль 2 400 220
Апрель 2 600 250
Август 2 800 270
Сентябрь 2 600 240
Октябрь 3 000 280
Ноябрь 2 900 270
Декабрь 2 800 260
Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в октябре (3 000 шт.) и ему соответствовали расходы в сумме 280 тыс. руб. В июле, напротив, выпущено минимальное количество изделий (1 800 шт.), на что было израсходовано 170 тыс. руб. Находим отклонения в объемах производства и затратах в максимальной и минимальной точках:
д = А дтах — дтт = 3 000 — 1 800 = 1 200 шт.;
З = АЗтах — Зтт = 280 000 — 170 000 = 110 000 руб.
Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле
что составит: 110 000 : 1 200 = 91,667 руб.
Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:
— Ст • А дтах = 91,667 • 3 000 = 275 000 руб. — совокупные переменные расходы в максимальной точке (т. е. в октябре);
— Ст • А дт1П = 91,667 • 1 800 = 165 000 руб. — совокупные перемен-
ные расходы в минимальной точке (в июле).
Из исходных данных (табл. 1) известно, что общая сумма издержек в октябре составила 280 000 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 280 000 — 275 000 = 5 000 руб.
Размер постоянных затрат в июле (минимальная точка) составит:
170 000 — 165 000 = 5 000 руб.
Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в условном примере может быть описано следующей формулой:
У = 5 000 + 91,667 X,
где У — общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.;
X — объем производства в натуральном выражении.
Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы прогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности исследуемых предприятий. Как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Вследствие этого из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех вариантах, вторые варьируют в зависимости от принятого решения.
Когда рассматривается большое количество вариантов, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Вследствие этого целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т. е. те, которые меняются от варианта к варианту. Эти затраты, отличающие один вариант от другого, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы в них была представлена лишь релевантная информация.
Так, ОАО «Завод имени III Интернационала», реализующий продукцию на внешнем рынке, впрок закупил основные материалы на сумму 5 000 тыс. руб. Впоследствии, в связи с изменением технологии, выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны, поскольку продукция, произведенная из них, окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 8 000 тыс. руб. При этом дополнительные затраты ОАО «Завод имени III Интернационала» по изготовлению продукции составят 6 000 тыс. руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?
В данном случае сравниваются между собой два варианта: не принимать или принимать заказ.
Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 5 000 тыс. руб. уже состоялись и не зависят от того, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться при принятии решения. Сравним варианты по релевантным показателям (табл. 2).
Варианты по ревалентным показателям
Показатель Вариант I (не принимать заказ) Вариант II (принимать заказ)
Выручка от реализации — 8 000 000
Дополнительные затраты — 6 000 000
Прибыль — 2 000 000
Видно, что, выбрав вариант II, ОАО «Завод имени III Интернационала» уменьшит свой убыток от покупки ненужных ему материалов на 2 000 тыс. руб., сократив его с 5 000 тыс. руб. до 3 000 тыс. руб.
Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые не способен откорректировать ни один вариант [5, с. 134]. Другими словами, эти затраты, произведенные ранее, не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Из предыдущего примера видно, что 5 000 тыс. руб. — безвозвратные затраты. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда затраты, не принимаемые в расчет при оценках, являются безвозвратными.
Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете [5, с. 134]. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, т. к. он строго следует принципу их документальной обоснованности.
В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия, возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
Например, механический цех ОАО «Завод «Лотос» работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает металлоизделий (болты, гайки, заклепки) на 10 млн руб. Оптовый покупатель — завод имени М. С. Урицкого — предлагает объединению новый недельный заказ по изготовлению другой продукции. Это повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 млн руб. Какой должна быть минимальная цена договора?
Приняв новый заказ, ОАО «Завод «Лотос» откажется от дохода в 10 млн руб., который завод получал ранее от изготовления болтов и гаек, т. е. понесет убытки в 10 млн руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 млн руб. (10 + 3). При этом 10 млн руб. — вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.
Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере — при полной загрузке производственных мощностей механического цеха. Если бы был недогруз этих мощностей или простои, о вмененных затратах речь бы не шла.
Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.
Если выручка от реализации продукции (работ, услуг) исследуемых предприятий увеличивается быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, если медленнее — пред-
приятие утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин, обусловивших это. Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции.
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые затраты -это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты — затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемы-ми затратами.
Рассмотренная выше классификация затрат хотя и не решает всех задач по контролю за ними, однако позволяет руководству предприятий судостроительного и судоремонтного комплекса использовать получаемую информацию для оценки её влияния на прибыль и вводить корректировки в тактические и стратегические решения.
СПИСОК ЛИТЕРА ТУРЫ
1. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. — М.: Аудит; ЮНИТИ, 1998. — 774 с.
2. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия, Р. Вандер Вила. — М.: ИНФРА-М, 1997. — 480 с.
3. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. — М.: Финансы, 1971. — 240 с.
4. Lloyd C. Microeconomic Analysis. — Homewood, Illinois: — R. D. Irwin, 1967.
5. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учеб. для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-Дана, 2004. — 351 с.
CLASSIFICATION OF EXPENDITURES ON TAKING MANAGEMENT DECISIONS AND FORECASTING ACTIVITY AT SHIPBUILDING (SHIPREPAIRING) ENTERPRISES
One of the tasks of the account administrative stock is the preparation of the information for internal users and leaders of the enterprises, necessary for making the administrative decisions. In accordance with the administrative approach all expenditures are divided into constant and variable. But even using this approach we can’t ignore the fact of existence of great number of different expenditures of mixed type, which have semi variable character. Really we can meet very seldom expenses which as a matter of fact, are only constant or variable. Economical phenomena and expenditures connected with them are more complicated in its content and that’s why expenses are constant (or variable) conditionally. In this case the change of business activity at the enterprises which are investigated also is accompanied by the changes of the expenses, but in contrast to variable expenditures the dependence isn’t direct.
Тесты по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»
Тесты по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Тема 1: «Основы бухгалтерского управленческого учета» 1. Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации: а) внешним пользователям; б) .
Аннотация к рабочей программе дисциплины «Бухгалтерский (управленческий) учет» по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Документ
. Аннотация к рабочей программе дисциплины «Бухгалтерский (управленческий) учет» по специальности 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит 1. . диаскопии, туширования, наложения дерматологических тестов, определению симптомов Никольского, постановки .
Экзаменационный тест по дисциплине «Бухгалтерское дело» Что составляет основу бухгалтерского дела
Документ
. тест по дисциплине «Бухгалтерское дело» Что составляет основу бухгалтерского дела: теория бухгалтерского учета проффесионализм главного бухгалтера теория бухгалтерского учета .
Тесты по дисциплине «Основы финансовой деятельности»
Тесты по дисциплине «Основы финансовой деятельности» 1. Финансы — это: . нормативно-справочного характера данные статистического учета данные бухгалтерского управленческого учета данные аудита несистемные данные .
Тесты для текущего контроля На первой стадии производственного менеджмента применяются следующие функции управления
. МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ ТЕКУЩЕГО КОНТРОЛЯ по дисциплине: БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», очной . 4) финансовой и инвестиционной деятельности. Ответа на тесты для текущего контроля № вопроса Ответ .
- Правообладателям
- Написать нам
2. ЗАТРАТЫ И ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ОБЪЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
2.2.Классификация затрат и ее использование в управленческом учете
Сбор и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при решении различных задач. В зависимости от поставленных задач формируются и подходы к процедуре сбора и обработки информации. Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, являющиеся одним из основных объектов управленческого учета.
В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений., Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.
В соответствии с направлениями учета затрат в управленческом учете выделяют следующие классификационные группы затрат (рис.2.1).
Рис. 2.1. Классификация затрат в управленческом учете
Рассмотрим классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.
1. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат. Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат.
Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. По экономическим элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат:
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основных фондов;
Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:
1. Сырье и материалы
2.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций
3.Возвратные отходы (вычитаются)
4. Топливо и энергия на технологические цели
Итого: Материалы
6. Основная заработная плата производственных рабочих
7.Дополнительная заработная плата производственных рабочих
8.Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы
9.Расходы на подготовку и освоение производства
10.Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО)
Итого: Цеховая себестоимость
13.Потери от брака
Итого: Производственная себестоимость
12.Коммерческие (внепроизводственные) расходы
Всего: Полная себестоимость
Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.
2. Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.
Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 «Продажи».
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.
3.Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.
Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:
— общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».
— общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.
4. Основные и накладные. По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие группы:
Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
5. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:
— прямые материальные затраты;
— прямые затраты на оплату труда;
Внепроизводственные затраты (периодические) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и сч. 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.
6. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.
Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье «добавленные расходы».
Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании.
1. Постоянные и переменные затраты. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты (В) имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты – b) – величина постоянная (рис.2.2).
Рис. 2.2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются (А). Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты – а) снижаются ступенчато (рис.2.3).
Рис. 2.3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат
На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.
Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.
Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат (К), введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
где Y – темпы роста затрат, %;
Х – темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).
Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).
Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале: 0 < К < 1.
Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:
где Y – совокупные затраты, руб.; А – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения . Графически изменение затрат представлено на рис.2.4
Рис. 2.4. Динамика совокупных переменных и постоянных затрат
2. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные – те, которые от принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.
Пример. Поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 250 д.е. На складе имеется материал, за который когда-то было заплачено 100 д.е., но использовать его тогда и сейчас не представляется возможным, кроме как на этот заказ. Стоимость обработки материала 200 д.е. На первый взгляд заказ невыгоден: 250 – (100 + 200) = – 50. Однако 100 д.е. потрачены давно, в связи с другим решением, и эта сумма не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет. Значит, релевантными в данном случае будут только затраты в 200 д.е. Чистый доход от выполнения заказа составит 50 д.е.
3. Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений.
4. Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.
5. Приростные и предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие – на весь выпуск.
6. Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
К ним относятся все производственные затраты организации. Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).
Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы.
1. Регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты – нерегулируемые.
2.Контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).
3. Эффективные и неэффективные затраты. Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).