Как скорректировали 6-НДФЛ к отчетной кампании за 2021 год
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», декабрь 2021 г.
ФНС обновила форму 6-НДФЛ приказом от 28 сентября 2021 г. № ЕД-7-11/845@. Правки вступают в силу с 2022 г., то есть за 2021 год отчитываемся уже по обновленной форме. Что поменялось?
Разделы 1 и 2 сблизили
Сейчас в разделе 1 формы 6-НДФЛ отражают суммы, удержанные у физлиц, то есть уплаченные.
В разделе 2 мы можем увидеть общую сумму дохода по сотрудникам нарастающим итогом с начала 2021 г.
Зарплата в раздел 2 попадает сейчас по дате исчисления налога, то есть по дате начисления самого дохода, но в раздел 1 сумма не попадает, потому что она не удержана. Такой метод заполнения не утраивает ФНС, поскольку одна сумма отражается в разных разделах по-разному, а значит, суммы в разделах не совпадают. ФНС в этой ситуации предлагает включать суммы в расчет 6-НДФЛ по фактической выплате дохода сотрудникам.
В скорректированной форме 6-НДФЛ в разделе 2 будут видны суммы не только начисленные, но и фактически выплаченные.
Теперь доходы будем отражать по дате выплаты. Например, зарплата, которую начислили в декабре, не попадет в годовой отчет 2021 г. в раздел 2, а будет видна в 6-НДФЛ только за 1 квартал 2022 г.
Добавили строки для ВКС
Доходы высококвалифицированных специалистов облагаются НДФЛ в независимости от налогового статуса. То есть не важно — резидент или нерезидент — с доходов удерживаем налог в размере 13% или 15% соответственно.
В форму 6-НДФЛ добавили строки для ВКС:
115 строка – для начисленного дохода в пользу ВКС по трудовым договорам, либо по ГПД. Сейчас такие суммы отражаем в общей строке 110.
121 строка – для численности высококвалифицированных специалистов, которые получили доход в отчетном периоде. До этого их отражали в строке 120.
142 строка – для исчисленного НДФЛ с доходов ВКС. Сейчас сумма попадает в строку 140.
Также ФНС добавила статус налогоплательщика со значением 7: высококвалифицированные специалисты со статусом «резидент».
Ввели новые коды отчетных периодов для ИП
Для ИП и глав КФХ добавили недостающие коды отчетных периодов для отчетности при снятии с учета в качестве ИП или главы КФХ:
83 код – для отчетности за 1 квартал при закрытии.
84 код – для отчетности за полугодие при закрытии.
85 код – для отчетности за 9 месяцев при закрытии.
86 код – для годовой отчетности при закрытии.
Ввели поля для тех, кто делает зачет налога на прибыль в 6-НДФЛ
С начала 2021 г. организации могут зачесть уплаченный налог на прибыль с дивидендов в счет уплаты НДФЛ с дивидендов.
В обновленной форме зачет налога на прибыль увидим:
1. В строке 155 в разделе 2 расчета.
2. В разделе 2 справки о доходах и суммах НДФЛ (в обиходе — справка 2 -НДФЛ).
Бонусом для налоговых агентов — новые коды видов доходов и вычетов
Уже с 9 ноября 2021 г. применяем обновленный перечень кодов доходов и вычетов по НДФЛ (приказ ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@). Вот что означают новые значения.
Коды по видам доходов:
Код 1401 – доходы, полученные от сдачи в аренду недвижимости.
Код 1402 – доход от сдачи в аренду или иного использования имущества, за исключением доходов, полученных от сдачи в аренду недвижимости.
Код 2004 – выплаты ежемесячного денежного вознаграждения за классное руководство педагогическим работникам государственных и муниципальных общеобразовательных организаций, производимые за счет средств федерального бюджета.
Код 2015 – суточные свыше 700 рублей за каждый день в командировке на территории РФ и 2500 рублей за каждый день в зарубежной командировке.
Код 2763 – матпомощь от организации, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам.
Код 3011 – доходы в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее.
Коды вычетов:
Код 280 – суммы ставки или интерактивной ставки, уменьшающей сумму выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе.
Коды 323, 324 и 329 – суммы социального вычета по расходам на лекарства, медицинские и физкультурно-оздоровительные услуги.
Код 511 – доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей.
Код 512 – матпомощь от организации, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам.
10 шагов к успешной сдаче расчета по форме 6-НДФЛ. Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании «Гарант»)
Приближается срок представления расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. Сдавать его обязаны все налоговые агенты по НДФЛ (российские организации и ИП), выплачивающие доходы физическим лицам.
За отчетный период (первый квартал, полугодие, девять месяцев) форму нужно подать в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом (25 апреля, 25 июля и 25 октября соответственно), за год — не позднее 25 февраля года , следующего за истекшим налоговым периодом (см. Налоговый календарь на 2023 год), в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Если в течение периода физлицам не выплачивались никакие доходы, облагаемые НДФЛ, то представлять расчет 6-НДФЛ не нужно.
Статьи и обзоры
Разъяснения Минфина и ФНС
Порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ при наличии обособленных подразделений
Российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих подразделений в налоговый орган по месту учета этих подразделений, а также в отношении физлиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
В течение отчетного периода работник может перейти работать из одного подразделения в другое, подразделение может быть ликвидировано и пр. Проверьте, верно ли заполнен расчет в таких ситуациях.
Разъяснения Минфина и ФНС
Форма Расчета состоит из титульного листа, Разделов 1 и 2, приложения N 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица».
Внимание
Справка о доходах и суммах налога физического лица ежеквартально не заполняется, она включается только в состав расчета по форме 6-НДФЛ, составленного за налоговый период — календарный год.
При его формировании необходимо учесть несколько нюансов, связанных с исчислением и уплатой НДФЛ в различных ситуациях. Рассмотрим, какие основные шаги необходимо совершить, прежде чем отправить расчет в налоговый орган:
ШАГ 1: Проверяем ставки НДФЛ
Размер налоговой ставки зависит от величины налоговой базы, статуса налогоплательщика и видов доходов, которые он получает. Применяются пять ставок НДФЛ: 9%, 13%, 15%, 30%, 35%.
Проверьте, правильно ли применены ставки к каждому виду дохода. Ставку укажите в поле 100 Раздела 2 расчета 6-НДФЛ.
В течение отчетного периода физлицам могут выплачиваться доходы, облагаемые по различным ставкам НДФЛ. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, Разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ заполняются для каждой из ставок налога.
ШАГ 2: Проверяем доходы, подлежащие налогообложению
В целях исчисления НДФЛ доходы физических лиц подразделяются на доходы от источников в РФ и доходы от источников за ее пределами. При этом существует перечень доходов, которые полностью или частично не подлежат налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, а также доходы, которые не считаются полученными от источников в РФ.
Внимание
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражают в расчете по форме 6-НДФЛ. Также в нем не показывают доходы, в отношении которых организация (ИП) не является налоговым агентом.
Кроме того, доходы, которые фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) на дату представления расчета 6-НДФЛ, не указываются (не отражаются) налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ.
Проверьте, не попали ли под налогообложение доходы, не облагаемые НДФЛ.
Статьи и обзоры
Определение дохода, подлежащего обложению НДФЛ (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса)
ШАГ 3: Проверяем налоговую базу
С 1 января 2021 года налоговые базы, в отношении которых применяются различные налоговые ставки, четко разграничены и определяются отдельно. При этом в течение отчетного (налогового) периода физические лица могут получать от организации доходы в виде дивидендов, в натуральной форме, в виде материальной выгоды, налоговая база по которым определятся в особом порядке.
Внимание
Согласно п. 90 ст. 217 НК РФ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 — 2023 годах, освобождаются от налогообложения НДФЛ.
Проверьте, имели ли место такие выплаты, правильно ли исчислена налоговая база и удержан налог.
Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного и фактически полученного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода отражается в поле 110 Раздела 2. Из суммы, отраженной в поле 110, отдельно выделяются:
— сумма начисленного дохода в виде дивидендов — поле 111;
— сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам) — поле 112;
— сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг) — поле 113;
— из строк 112 и 113 сумма дохода, начисленная высококвалифицированным специалистам по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг) — поле 115.
Статьи и обзоры
«Об изменениях в исчислении и перечислении НДФЛ» (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса)
ШАГ 4: Проверяем налоговые вычеты
Налогоплательщик при получении доходов, облагаемых по основной ставке 13%(15%), имеет право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных).
Проверьте, все ли полагающиеся вычеты предоставлены, а также наличие документов для их получения.
Отразите все вычеты общей суммой в поле 130 Раздела 2 (по ставке 13%(15%)). Сумма в поле 130 не должна превышать сумму начисленного дохода (поле 110).
ШАГ 5: Проверяем исчисленную сумму НДФЛ
После отражения вычетов заполните поле 140 Раздела 2 «Сумма налога исчисленная». Сумму НДФЛ, исчисленного с доходов в виде дивидендов, отразите в поле 141.
Для проверки налоговую базу (поле 110), уменьшенную на сумму вычетов (поле 130), умножьте на налоговую ставку (поле 100). Рассчитывайте НДФЛ отдельно по каждому разделу 2 (по налоговым ставкам).
Аналогично пересчитайте налог в отношении дивидендов.
Проверьте, совпадают ли отраженные суммы НДФЛ в поле 140 (141) всех Разделов 2 формы 6-НДФЛ с суммами НДФЛ, исчисленными в регистрах налогового учета за тот же период.
ШАГ 6: Проверяем НДФЛ в отношении иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму на основании патента
Общая сумма НДФЛ налогоплательщиков-иностранцев, работающих по найму, подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими лицами за период действия патента. Уменьшение налога производится налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
При наличии сотрудников-иностранцев, уплачивающих «патентный» НДФЛ, проверьте наличие документов для уменьшения их налога. Подтвержденную сумму фиксированного авансового платежа отразите в поле 150 Раздела 2.
ШАГ 7: Проверяем количество физических лиц, получивших доходы
Проверьте количество физлиц, получивших доходы в соответствующим периоде. Для этого нужно проверить все регистры учета зарплаты и иных выплат. Не забудьте посчитать тех, кто оказывал услуги или выполнял работы по договорам гражданско-правового характера, кому выплачивались дивиденды, выдавались подарки и пр. Кроме того, проверьте, не попали ли в расчет несколько раз одни и те же физлица, получавшие доходы по разным основаниям (например, зарплату и вознаграждение по договору).
Результат отразите в поле 120 Раздела 2 (без разбивки по ставкам налога).
Внимание
При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ данные об общем количестве ВКС, получивших доход по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг)», необходимо отразить в отдельном поле 121.
ШАГ 8: Проверяем случаи невозможности удержания налога и возврата НДФЛ
В некоторых случаях налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ (например, при выплате дохода в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды и др.). Проверьте, возникали ли подобные ситуации.
Общую сумму удержанного НДФЛ отразите в поле 160 Раздела 2. Отметим, что контрольными соотношениями равенство показателей, указанных в поле 140 и 160 Раздела 2, не предусмотрено.
Неудержанную сумму НДФЛ отразите в поле 170 Раздела 2. В поле 180 укажите общую сумму налога, излишне удержанного налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В поле 190 Раздела 2 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» укажите общую сумму налога, возвращенную налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.
ШАГ 9: Проверяем сроки перечисления налога
Даты возникновения различных видов доходов установлены ст. 223 НК РФ, а сроки перечисления НДФЛ в бюджет — п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
В Разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. В поле 020 указывается сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, обобщенная по всем физическим лицам. Сумма налога, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений заполненных полей 021-024.
Внимание
С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода , в том числе перечисления на счета (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, с 2023 года налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ с аванса.
При этом изменены и сроки уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ). С 2023 года налоговые агенты должны перечислять НДФЛ в бюджет со всех видов выплат в единые сроки:
Дата удержания НДФЛ
Срок перечисления НДФЛ
С 1-го по 22 января
Не позднее 28-го января
С 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца
Не позднее 28-го числа текущего месяца
С 23 по 31 декабря
Не позднее последнего рабочего дня календарного года
В связи с этим ФНС России выпустила ряд разъяснений (см. ниже), в которых привела примеры заполнения расчетов 6-НДФЛ для различных вариантов выплаты заработной платы за декабрь 2022 года.
Не забудьте, что в Разделе 1 данные отражаются поквартально, то есть не нарастающим итогом.
Внимание
Дата получения доходов физическим лицом, дата удержания налога и сумма фактически полученного дохода в расчете по форме 6-НДФЛ не отражается.
Временно пребывающий вкс в отчете сзв м
Подборка наиболее важных документов по запросу Временно пребывающий вкс в отчете сзв м (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Иностранные работники:
- 18210102040011000110 КБК
- 6-НДФЛ патент
- Аннулирование разрешения на работу
- Вид на жительство и патент
- Вид на жительство и разрешение на работу
- Показать все
- Иностранные работники:
- 18210102040011000110 КБК
- 6-НДФЛ патент
- Аннулирование разрешения на работу
- Вид на жительство и патент
- Вид на жительство и разрешение на работу
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Что отвечать на письма ПФР о трех типичных «ошибках», которых не было
(Калинченко Е.О.)
(«Главная книга», 2021, N 23) Мы рассказали о трех типичных случаях, когда причина расхождения данных СЗВ-М и СЗВ-ТД кроется вовсе не в ошибке. Но бывают и не столь распространенные ситуации. Одна из них касается работающих по трудовому договору временно пребывающих иностранцев со статусом высококвалифицированного специалиста (ВКС). К числу застрахованных их не относят . Но и таких иностранцев регистрируют в системе персонифицированного учета, открывают им индивидуальные лицевые счета . В СЗВ-М включают информацию только о застрахованных, а вот сведения по форме СЗВ-ТД, в частности о приеме и увольнении, нужно подавать на всех зарегистрированных, работающих по трудовым договорам . Получается, что на временно пребывающих ВКС, которые приняты на работу по трудовому договору, будет подана форма СЗВ-ТД, но в СЗВ-М они не попадут. То, что это не ошибка, вам также придется пояснять ПФР.
Интервью: Нюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицам
(«Главная книга», 2023, N 6) С 2023 г. вместо СЗВ-М, который отправляли в ПФР, нужно ежемесячно представлять новый отчет в ИФНС. И у многих возникли вопросы как по поводу заполнения строки 070 персонифицированных сведений, так и по поводу необходимости подачи отчета на уволенных работников и временно пребывающих иностранцев-ВКС. Ответить на них мы попросили специалиста ФНС.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Как в 6-НДФЛ отражать доходы высококвалифицированных специалистов
Инспекторы отмечают, что многие налоговые агенты допускают ошибки в расчетах 6-НДФЛ при отражении доходов, полученных высококвалифицированными специалистами.
Высококвалифицированный специалист (ВКС) — кто это
У высококвалифицированных специалистов особый статус.
Это иностранные граждане, имеющие опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение им заработной платы (вознаграждения).
Так устанавливает закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Как правило, это работники, имеющие узкую направленность своей деятельности. От сферы деятельности зависит их минимальный заработок.
НДФЛ с доходов ВКС
Доходы, получаемые иностранцем-высококвалифицированным специалистом от осуществления трудовой деятельности в РФ, облагаются НДФЛ (ст. 224 НК).
Так, доходы в пределах 5 млн рублей облагаются налогом по ставке 13%, доходы свыше 5 млн рублей — по ставке 15%. Иные виды доходов облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.
В каких строках 6-НДФЛ нужно отражать ВКС
НДФЛ, уплаченный с доходов ВКС, попадает в раздел 1 расчета 6-НДФЛ. В разделе 2 для высококвалифицированных специалистов отведены следующие поля.
Строка 115
В ней отражают обобщенную сумму дохода по всем высококвалифицированным специалистам.
Эту сумму нужно выделить из строк 112 и 113 по трудовым и гражданско-правовым договорам.Заполняя строку 115, не забывайте, что ВКС — это иностранцы. Отражайте сумму дохода, начисленную высококвалифицированным специалистам, признанным таковым в соответствии с законом от 25 июля 2002 № 115-ФЗ.
Строка 121
Здесь покажите общее количество высококвалифицированных специалистов, которым вы в отчетном периоде начисляли доходы.
Бухгалтер работает не только с отчетами и декларациями — ему нужно уметь защититься при налоговых проверках и отбиться от штрафов. Научим законным способам противостоять давлению налоговиков и не доводить до уголовной и субсидиарной ответственности. Пройдите курс, у вас будут все навыки, которые помогут защитить компанию. Смотреть бесплатный демо-урок.
Строка 142
- 110 — общую по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
- 120 — общее количество физлиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход;
- 140 — обобщенные по всем физическим лицам суммы исчисленного налога нарастающим итогом с начала года;
- 160 — общую сумму удержанного НДФЛ по всем работникам по соответствующей ставке.
При заполнении годового 6-НДФЛ в справках о доходах (приложение № 1) для работников-ВСК есть свои специальные статусы:
- «3», если он на конец года нерезидент РФ;
- «7», если он на конец года резидент РФ.
Если ВКС получил вид на жительство
Если иностранец-ВКС получил вида на жительство, то это не значит, что его не нужно включать в строки 115, 121 и 142 раздела 2.
Вид на жительство не лишат статуса ВКС. Этот статус сохраняется до истечения установленного срока.
- 6-НДФЛ
- высококвалифицированный специалист
- иностранные граждане
- договор ГПХ
- трудовой договор
- вид на жительство